序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)原理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)實(shí)物展示法

即借助憑證如發(fā)貨票(或掛圖)等實(shí)物形態(tài)的展示，向?qū)W生講授教學(xué)內(nèi)容，以加深學(xué)生對(duì)事物的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化教學(xué)效果的一種教學(xué)方法。例如在講析“原始憑證的基本要素”時(shí)，老師可在課堂上利用掛圖或投影儀，向?qū)W生展示一張某單位開具的銷售發(fā)票，然后根據(jù)其上、下、左、右結(jié)構(gòu)和欄目的內(nèi)容，逐項(xiàng)推得原始憑證的基本要素。這種教學(xué)方法，與籠統(tǒng)地表述其基本要素的方法相比，既可強(qiáng)化教學(xué)效果，加深學(xué)生對(duì)原始憑證的感性認(rèn)識(shí)，又可在課堂上發(fā)散學(xué)生的思維，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)范操作法

即通過教學(xué)人員或?qū)W生對(duì)某一會(huì)計(jì)核算方法或方式的示范操作，向?qū)W生講授教學(xué)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的的一種教學(xué)方法。如在介紹“銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)辦理”這一內(nèi)容時(shí)，可以運(yùn)用模擬銀行的形式進(jìn)行示范操作教學(xué)：將一部分學(xué)生分為“匯款人”、“簽發(fā)行”、“兌付行”三組，其余學(xué)生旁聽，由教師指導(dǎo)各小組學(xué)生辦理“匯款人”、“簽發(fā)行”、“兌付行”各自應(yīng)辦理的手續(xù)，最后由教師對(duì)整個(gè)核算手續(xù)進(jìn)行系統(tǒng)的講述。采用這種方法，既可培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手操作能力，加深他們對(duì)所學(xué)內(nèi)容的理解和掌握，又可溝通師生感情，活躍課堂氣氛，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)所學(xué)課程的學(xué)習(xí)興趣。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)相關(guān)對(duì)比法

即對(duì)相關(guān)教學(xué)內(nèi)容，采取對(duì)比或?qū)φ盏男问竭M(jìn)行講授的一種教學(xué)方法。在《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中，針對(duì)教材的內(nèi)容及企業(yè)核算特點(diǎn)可采用以下兩種對(duì)比方式：

1購進(jìn)、銷售對(duì)比

商品是用來交換的，在商品流轉(zhuǎn)過程中，必然會(huì)出現(xiàn)購買行為和銷售行為，購方和供方各自按照國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度，各自進(jìn)行著商品購進(jìn)或商品銷售的核算。如果是作為供貨方，則按銷售方法進(jìn)行核算;如果是購進(jìn)方，則按購進(jìn)方法進(jìn)行核算。為了讓學(xué)生掌握購銷兩個(gè)方面的核算方法，可根據(jù)這一相關(guān)內(nèi)容，在講授時(shí)，把這兩方面的核算方法進(jìn)行對(duì)比，使學(xué)生在對(duì)比的動(dòng)態(tài)分析中，系統(tǒng)地掌握購進(jìn)、銷售核算方法。

2批發(fā)、零售對(duì)比

商業(yè)企業(yè)的商品流轉(zhuǎn)分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。由于這兩個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營方式和經(jīng)營特點(diǎn)是不同的，因而對(duì)商品管理的要求也就有較大的差異，所以對(duì)庫存商品分別使用不同的核算法，即前者采取數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，后者采取售價(jià)金額核算法。在講授這部分內(nèi)容時(shí)，可用相關(guān)對(duì)比法，在對(duì)比教學(xué)中使學(xué)生掌握這兩種核算的前提條件、方法，賬務(wù)處理的區(qū)別及要求。采取相關(guān)對(duì)比法，既可啟發(fā)學(xué)生積極思維，又可強(qiáng)化學(xué)生綜合分析能力。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)比喻、舉例法

即通過比喻、列舉實(shí)例，來達(dá)到教學(xué)目的或強(qiáng)化教學(xué)效果的一種教學(xué)方法。通過列舉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)例，來講授會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)中普遍采用的一種教學(xué)方式。比喻，是用某些相似的、人們熟知的事物來比擬想要闡釋的另一事物，使學(xué)生實(shí)現(xiàn)認(rèn)知上的轉(zhuǎn)移。如在講授“資金占用和資金來源的關(guān)系”時(shí)，在進(jìn)行基本原理講述的基礎(chǔ)上，可用“一只手的手心與手背的關(guān)系”來比喻，并借助手勢(shì)、語言的表達(dá)，來形象、生動(dòng)地說明“資金占用和資金來源是企業(yè)同一資金的兩個(gè)側(cè)面，二者的數(shù)額相等”的原理，以此來強(qiáng)化學(xué)生對(duì)所學(xué)內(nèi)容的理解。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)繪制圖表法

即利用繪制的圖表或直接在課堂板書的圖表，來講授教學(xué)內(nèi)容，強(qiáng)化教學(xué)效果的一種教學(xué)方法。這種方法直觀性強(qiáng)，比文字表達(dá)更為清晰。如在講授“會(huì)計(jì)核算形式”時(shí)，可通過繪制會(huì)計(jì)核算程序圖表，來講解各種會(huì)計(jì)核算形式的記賬程序，并把各種會(huì)計(jì)核算的記賬程序圖加以比較，可知道它們各自的特點(diǎn)即登記總賬的依據(jù)。這樣，既可使學(xué)生從清晰的圖表中掌握各種會(huì)計(jì)核算形式的記賬程序，同時(shí)又可使學(xué)生在圖表的比較中掌握各種記賬程序的特點(diǎn)。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)丁字賬戶法

即以“丁”字形結(jié)構(gòu)，來代替賬戶結(jié)構(gòu)講授教學(xué)內(nèi)內(nèi)容的一種教學(xué)方法。在講授賬務(wù)處理時(shí)，采用這種方法既利于學(xué)生掌握會(huì)計(jì)分錄所列對(duì)應(yīng)賬戶的結(jié)構(gòu)和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，又利于教師對(duì)具體賬戶結(jié)構(gòu)的板書。如講授“材料發(fā)出的總分類核算“時(shí)，在作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄以外，還可以用丁字形賬戶圖示(核算程序圖)來強(qiáng)化學(xué)生對(duì)所述賬務(wù)處理內(nèi)容的理解和掌握。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)作業(yè)講評(píng)法

即在課堂上，針對(duì)作業(yè)中存在的問題進(jìn)行講解的一種教學(xué)方法。《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門課程技術(shù)性、操作性強(qiáng)，作業(yè)練習(xí)量較大，而中專班學(xué)生入校前是初中畢業(yè)生，文化基礎(chǔ)較差，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的感性認(rèn)識(shí)膚淺，這樣在作業(yè)中就難免出現(xiàn)各種各樣的錯(cuò)誤或問題。教師一要篩選學(xué)生作業(yè)中存在的典型問題，利用電教手段在班級(jí)進(jìn)行展示，組織全體學(xué)生分析錯(cuò)誤類型、原因及糾錯(cuò)方法;其次，可以把財(cái)務(wù)管理中和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一些具體案例滲透到教學(xué)中，師生一道進(jìn)行剖析、講評(píng)，加深學(xué)生對(duì)其錯(cuò)誤原因的認(rèn)識(shí)，以達(dá)到使學(xué)生正確理解原理，掌握核算及賬務(wù)處理方法的目的。

 

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篇(2)

對(duì)于課堂教學(xué)有效性的界定，主要是指教師在進(jìn)行教學(xué)時(shí)，通過先進(jìn)的教學(xué)理念結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，按照一定的教學(xué)計(jì)劃，對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行一定的整合，使學(xué)生整體得到進(jìn)步，能夠更好的掌握和應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)，在實(shí)務(wù)操作方面達(dá)到一定的要求和標(biāo)準(zhǔn)。驗(yàn)證教學(xué)是否有效，主要是通過對(duì)學(xué)生的能力和知識(shí)掌握情況進(jìn)行分析，判斷學(xué)生是否達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)步程度。提高課堂教學(xué)的有效性，不僅從提高教師的整體能力入手，也行對(duì)學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)和教育，使學(xué)生正確的面對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程，主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，提高自身的技能。高職院校在對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)模式進(jìn)行改革的同時(shí)，應(yīng)適應(yīng)整體的教學(xué)體制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的重視程度，挖掘?qū)W生的潛力，通過對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行更新，來保證學(xué)生所掌握的技能與社會(huì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的有效性。

2．高職會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課堂教學(xué)現(xiàn)狀

2．1教學(xué)內(nèi)容缺乏創(chuàng)新。在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)時(shí)，教師習(xí)慣于傳統(tǒng)的講授模式，在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，偏向于理論知識(shí)，在實(shí)踐方面缺乏重視。會(huì)計(jì)選擇及相關(guān)規(guī)定不斷變化，教師應(yīng)對(duì)教材和教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行一定的改編，做到與時(shí)俱進(jìn)，保證學(xué)生所得到的知識(shí)能夠滿足社會(huì)的需要。課堂教學(xué)中，無法調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，使學(xué)生在學(xué)習(xí)上缺乏自主性，在教學(xué)效果上無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué)，除了培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)之外，還應(yīng)對(duì)學(xué)生的專業(yè)技能進(jìn)行提高，高校中普遍采用傳統(tǒng)的教學(xué)方式，學(xué)生缺乏實(shí)際應(yīng)用能力，對(duì)于知識(shí)并不能進(jìn)行靈活的應(yīng)用，無法掌握會(huì)計(jì)工作的具體流程。2．2缺少會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)的推動(dòng)，在會(huì)計(jì)行業(yè)也產(chǎn)生了一定的影響，會(huì)計(jì)記賬工作由傳統(tǒng)的人工處理轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)，因此，會(huì)計(jì)人員必須熟練的掌握計(jì)算機(jī)的相關(guān)功能，明確會(huì)計(jì)軟件的相關(guān)使用原則。雖然部分高校采用實(shí)踐教學(xué)方式，但在財(cái)務(wù)軟件方面較為落后，不能與企業(yè)進(jìn)行接軌，與企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用軟件存在差別。同時(shí)，在進(jìn)行課堂教學(xué)時(shí)，本身課時(shí)有限，教師更為注重理論的講解，使學(xué)生實(shí)際操作的時(shí)間較為短暫，無法達(dá)到訓(xùn)練的目的。由于實(shí)訓(xùn)方面的缺陷，使學(xué)生在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作實(shí)踐方面存在欠缺，不能熟練的應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件，在專業(yè)技能方面無法達(dá)到企業(yè)的要求。2．3會(huì)計(jì)教學(xué)體系可行性較差。高職學(xué)生的培養(yǎng)主要注重職業(yè)技術(shù)和能力，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)，尤其需要從業(yè)者具有一定的實(shí)際操作能力，通過計(jì)算機(jī)軟件熟練的進(jìn)行記賬審核等基礎(chǔ)性工作，將企業(yè)的財(cái)務(wù)理清，并通過財(cái)務(wù)報(bào)告將其顯示給相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者。在實(shí)際課堂教學(xué)中，學(xué)生并不能接觸到實(shí)際工作涉及到的流程，只是在對(duì)賬務(wù)處理進(jìn)行書面上的學(xué)習(xí)，對(duì)于不同的事件，如企業(yè)的銷貨收入、應(yīng)付職工薪酬、貨幣資金等，學(xué)生只是掌握基本的記賬原理，明確借貸雙方所記錄的事項(xiàng)。在進(jìn)行學(xué)習(xí)時(shí)，更多的是想我賬務(wù)處理原則和要求，而對(duì)于企業(yè)日常發(fā)生的實(shí)際情況，并不具有明確的會(huì)計(jì)概念。因此，學(xué)生在就業(yè)時(shí)，專業(yè)技能方面缺少一定的鍛煉，不能立刻進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，需要進(jìn)行進(jìn)一步的培訓(xùn)工作，在工作的選擇上不具有優(yōu)勢(shì)。

3．會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課堂教學(xué)的重要性

3．1會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的應(yīng)用和延伸。會(huì)計(jì)理論教學(xué)是給學(xué)生進(jìn)行一定的知識(shí)梳理和知識(shí)體系的構(gòu)建，側(cè)重于對(duì)概念性知識(shí)進(jìn)行介紹，學(xué)生在進(jìn)行學(xué)習(xí)時(shí)，按照教師的思路進(jìn)行一步步分析，但并不清楚自己對(duì)知識(shí)的掌握情況。會(huì)計(jì)是一種具有實(shí)踐性的學(xué)科，理論的學(xué)習(xí)是為了實(shí)際操作打基礎(chǔ)，通過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，可以更好的將理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐中，充分發(fā)揮和挖掘?qū)W生對(duì)知識(shí)的應(yīng)用能力。同時(shí)，通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，可以進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，明確會(huì)計(jì)理論的形成，更好的掌握相應(yīng)的結(jié)構(gòu)框架，對(duì)會(huì)計(jì)理論中無法講解的知識(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，保證會(huì)計(jì)信息的全面性，優(yōu)化學(xué)生的專業(yè)知識(shí)和技能，培養(yǎng)學(xué)生的自主能力，通過實(shí)踐對(duì)自己存在的問題進(jìn)行分析，對(duì)自己欠缺的知識(shí)進(jìn)行完善。3．2糾正和規(guī)范學(xué)生的會(huì)計(jì)工作行為。在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)時(shí)，既涵蓋了會(huì)計(jì)職業(yè)道德實(shí)務(wù)，也涵蓋了會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)實(shí)務(wù)，使學(xué)生具備一定的法律和道德意識(shí)，避免在工作中出現(xiàn)問題。對(duì)于教學(xué)過程中出現(xiàn)的問題，教師應(yīng)及時(shí)進(jìn)行糾正，避免學(xué)生養(yǎng)成習(xí)慣，違背職業(yè)道德即相關(guān)法規(guī)。通過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué)，是對(duì)實(shí)際工作情況的模擬，按照一定的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐，可以對(duì)學(xué)生的相關(guān)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束，教師做好一定的指導(dǎo)工作，對(duì)學(xué)生操作中存在的違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行提醒和糾正，培養(yǎng)學(xué)生具有高尚的職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)本身涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，因此，對(duì)于從業(yè)人員的道德要求就更加值得重視，一旦出現(xiàn)問題，就可能涉及到法律的制裁。3．3有助于學(xué)生提前掌握工作要求。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué)，是通過一定的計(jì)算機(jī)軟件和相關(guān)技術(shù)，模擬企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和相關(guān)的財(cái)務(wù)工作，使學(xué)生提前接觸企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，更好的明確相應(yīng)的工作職責(zé)和任務(wù)，快速的掌握相關(guān)技能，從學(xué)習(xí)中挖掘工作重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)所需要的人才方向進(jìn)行分析，補(bǔ)充和提高自己的相關(guān)能力，使自己能夠滿足企業(yè)的要求，適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)帶來一定的效益。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)是對(duì)會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)與企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行連接，有效的使二者之間的距離縮短，提高學(xué)生對(duì)工作的適應(yīng)能力，保證學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐技能，縮短學(xué)生上崗后的培訓(xùn)時(shí)間，減少企業(yè)的培訓(xùn)工作。

4．提高高職行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課堂教學(xué)有效性建議

4．1采用反復(fù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理選擇不同，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)等行業(yè)相關(guān)政策不斷發(fā)生變化，在進(jìn)行教學(xué)時(shí)，應(yīng)逐漸滲透和修正學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解。學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握本身存在一定的遺忘的可能，因此，應(yīng)進(jìn)行反復(fù)的訓(xùn)練，通過不同的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)在課堂教學(xué)中，可以采用隨學(xué)隨練的方式，進(jìn)行系統(tǒng)的講解之后，讓學(xué)生進(jìn)行自主性訓(xùn)練，提高對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的掌握程度。在期中或者期末時(shí)，可以進(jìn)行一次綜合性的實(shí)訓(xùn)，將知識(shí)串連在一起，對(duì)前段時(shí)間的知識(shí)進(jìn)行梳理和回顧，加上學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解和記憶。4．2拓寬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)的涵蓋范圍。知識(shí)本身具有一定的系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性，知識(shí)并不是單獨(dú)存在的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)時(shí)，可以在內(nèi)容中結(jié)合稅務(wù)、事務(wù)所、財(cái)務(wù)、工商等政府行政部門及監(jiān)督部門的相關(guān)實(shí)務(wù)工作，對(duì)會(huì)計(jì)工作中涉及的各個(gè)行業(yè)的工作內(nèi)容進(jìn)行分析，更好的配合各部門的工作。隨著教學(xué)體制的改革，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行一定的擴(kuò)充，避免局限于書本，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)知識(shí)的靈活作用能力，將課外與課內(nèi)知識(shí)串在一起，有助于學(xué)生對(duì)整個(gè)知識(shí)框架的理解。同時(shí)，對(duì)學(xué)生的心理素質(zhì)、辦公能力以及職場(chǎng)能力也行進(jìn)行一定的訓(xùn)練，工作需要學(xué)生具有一定的綜合能力，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)中應(yīng)對(duì)學(xué)生的各方面能力進(jìn)行挖掘和訓(xùn)練。4．3提高會(huì)計(jì)教師對(duì)于的整體素質(zhì)。對(duì)教師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，鼓勵(lì)教師進(jìn)行繼續(xù)教育，呼吁教師進(jìn)行進(jìn)修或者脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，對(duì)自己的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，同時(shí)積累一定的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更新自身的教學(xué)理念，通過創(chuàng)新性思維進(jìn)行教學(xué)模式的更新。另外，高職院校可以聘請(qǐng)企業(yè)資深的會(huì)計(jì)人才到校園進(jìn)行指導(dǎo)，定期安排教師到企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，完善教師的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，提高教師自身的能力。積極開展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，保證教師之間的知識(shí)體系趨近相同，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師到學(xué)校進(jìn)行專題講座或者報(bào)告會(huì)，對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的信息進(jìn)行分享，提高教師的職業(yè)能力，更好的對(duì)學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)。

綜上所述，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課堂教學(xué)的有效性，本身取決于教師和學(xué)生兩個(gè)方面，在完善教師隊(duì)伍的同時(shí)，對(duì)學(xué)生也行進(jìn)行一定的引導(dǎo)，培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)，正確的對(duì)待會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課堂教學(xué)，與教師進(jìn)行積極的互動(dòng)，按照教師的思路和計(jì)劃進(jìn)行學(xué)習(xí)。同時(shí)，對(duì)自己欠缺的地方及時(shí)進(jìn)行改善，提高自己對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握能力，并進(jìn)行一定的運(yùn)用。通過教師與學(xué)生的共同努力，來完成整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，提高學(xué)生的綜合能力，更好的適應(yīng)社會(huì)和企業(yè)的需要。

作者:湯嬋娟 單位:湖南勞動(dòng)人事職業(yè)學(xué)院

【參考文獻(xiàn)】

篇(3)

關(guān)鍵詞:獨(dú)立學(xué)院 應(yīng)用型人才 會(huì)計(jì)理論 教學(xué)模式

一、引言

20世紀(jì)90年代末以來，伴隨著我國高等教育理念的不斷探索與改革，獨(dú)立學(xué)院作為我國高等教育發(fā)展過程中應(yīng)運(yùn)而生的創(chuàng)新高校辦學(xué)模式，歷經(jīng)十年的發(fā)展，已逐步成為高等教育體系中一個(gè)重要的組成部分。獨(dú)立學(xué)院依托公辦普通高等學(xué)校的硬件及軟件資源優(yōu)勢(shì)，基于市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代高等教育精英化向大眾化轉(zhuǎn)變的重要紐帶和載體，其對(duì)于解決教育資費(fèi)短缺與人民大眾受高等教育需求增長(zhǎng)的矛盾具有不可忽視的積極作用。據(jù)教育部官方網(wǎng)站最新數(shù)據(jù)顯示，截止2011年4月30日我國具備2011年普通高等學(xué)歷教育招生資格的獨(dú)立學(xué)院已達(dá)311所。在初具規(guī)模、較上層次的獨(dú)立學(xué)院當(dāng)中，半數(shù)以上的獨(dú)立學(xué)院開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。但是，由于獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)歷史相對(duì)較短，辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)不夠充足而且沒有成熟的辦學(xué)模式可供借鑒，加上獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生群體與公立院校的一本、二本學(xué)生相比具有明顯的差異性和特殊性，因此獨(dú)立學(xué)院的會(huì)計(jì)教學(xué)在培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)方式、教學(xué)內(nèi)容等方面都亟待改進(jìn)。本文以筆者所講授的《會(huì)計(jì)理論專題》課程為例，探討在獨(dú)立學(xué)院開設(shè)會(huì)計(jì)理論專題課程的意義，并嘗試思考和創(chuàng)新獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)思路和模式。

二、會(huì)計(jì)理論課程的基本問題界定

(一)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵

在所有的學(xué)科中，理論和概念都是在歷史的持續(xù)中形成和發(fā)展起來的，會(huì)計(jì)理論亦不例外。會(huì)計(jì)自其誕生之日起，就處于不斷的變革當(dāng)中，其中不乏革命性的變化，這都離不開理論的支持。具備一套邏輯一貫的規(guī)范的理論體系，也是會(huì)計(jì)學(xué)科走向成熟的最重要標(biāo)志之一。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA，1966）將會(huì)計(jì)理論定義為：一套緊密相連的假定性、概念性和實(shí)用性的原理的整體，構(gòu)成了對(duì)所要探索領(lǐng)域的可供參考的一般框架，其強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成內(nèi)容及其體系。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家Eldon S. Hendriksen（1980）認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理，這些原則用來提供①評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的通用觀點(diǎn)，②指導(dǎo)新程序的開拓，其強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)理論的功能。美國會(huì)計(jì)學(xué)家William R. Scott（1997）指出，會(huì)計(jì)理論應(yīng)該從兩方面來定義，其一是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有解釋作用，其二是能改進(jìn)人們對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的理解。我國會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授將會(huì)計(jì)理論定義為：會(huì)計(jì)理論是人類積累起來的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的知識(shí)體系。葛家澍教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論是來自于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，高于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，反過來又可指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性的概念框架。綜合國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論是由會(huì)計(jì)的特定概念和方法程序所構(gòu)成的邏輯體系，其不僅反映會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)和特征，而且揭示了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的發(fā)展規(guī)律。

(二)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論的意義

西方會(huì)計(jì)學(xué)者較普遍地認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論的作用主要包括三個(gè)方面：其一，會(huì)計(jì)理論包含關(guān)于現(xiàn)實(shí)存在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的信息知識(shí)和對(duì)該項(xiàng)實(shí)務(wù)活動(dòng)的描述，發(fā)揮信息搜集傳播和經(jīng)驗(yàn)歸納總結(jié)的效用；其二，解釋和評(píng)價(jià)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以說明對(duì)某項(xiàng)交易之所以采用這種方法和程序，而不采用其他方法和程序的理由，從而加深會(huì)計(jì)工作者對(duì)于會(huì)計(jì)處理的理解和把握；其三，預(yù)測(cè)或指導(dǎo)未來的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定一般具有滯后性，在眾多尚未制定出會(huì)計(jì)規(guī)范的領(lǐng)域中，利用會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)制定包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在內(nèi)的各種規(guī)范，可以幫助會(huì)計(jì)工作者解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所遇到的具體問題。因此，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)高等教育的一項(xiàng)重要內(nèi)容。作為實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的學(xué)科，在會(huì)計(jì)課程體系當(dāng)中，絕大部分的課程，如中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等，都是偏重于實(shí)務(wù)性的課程，它們闡述的是會(huì)計(jì)處理的具體方法和程序。而會(huì)計(jì)理論則是側(cè)重于對(duì)現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的解釋，同時(shí)還對(duì)未來的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供指導(dǎo)，其回答的是“應(yīng)當(dāng)是什么”的問題。從這個(gè)意義上來說，通過對(duì)會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)，可以加深會(huì)計(jì)工作者對(duì)會(huì)計(jì)具體課程的融會(huì)和貫通，幫助會(huì)計(jì)工作者搭建自己的會(huì)計(jì)知識(shí)框架，從更高的層面去理解、總結(jié)和掌握會(huì)計(jì)處理方法，提升自身的會(huì)計(jì)專業(yè)能力。

三、獨(dú)立學(xué)院的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位

獨(dú)立學(xué)院人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位首先應(yīng)該體現(xiàn)其辦學(xué)定位。根據(jù)教育部頒布的《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見》，獨(dú)立學(xué)院是專指由普通本科高校按新機(jī)制、新模式舉辦的本科層次的二級(jí)學(xué)院，其帶有公辦民助的性質(zhì)，不同于以往普通高校按照公辦機(jī)制、模式建立的二級(jí)學(xué)院、分校或其他類似的二級(jí)辦學(xué)機(jī)構(gòu)。

經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)人才的需求可以歸結(jié)為兩大類，一是研究客觀規(guī)律的理論研究型人才，二是在實(shí)踐中應(yīng)用客觀規(guī)律原理的應(yīng)用型人才。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)以現(xiàn)代大學(xué)人才培養(yǎng)理念為基本指導(dǎo)思想，結(jié)合獨(dú)立學(xué)院的生源特征，確立自身的人才培養(yǎng)目標(biāo)。根據(jù)目前全國各省市的情況，獨(dú)立學(xué)院學(xué)生基本都在本科第三批次錄取。以中山大學(xué)南方學(xué)院2010年高考最低控制線來看，文科投檔線與廣東省本科第一批錄取分?jǐn)?shù)差距為68分，理科為87分；與廣東省本科第二批A類錄取分?jǐn)?shù)差距，文科為27分，理科為33分。中山大學(xué)南方學(xué)院依托的母體學(xué)校為211重點(diǎn)高校中山大學(xué)，因此其近年錄取分?jǐn)?shù)在廣東省獨(dú)立學(xué)院當(dāng)中屬于中上。可以說，從學(xué)習(xí)基礎(chǔ)和文化成績(jī)的角度來看，獨(dú)立學(xué)院的生源質(zhì)量是顯著區(qū)別于一本、二本學(xué)生的，因此其辦學(xué)理念、定位與人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)有別于一本、二本院校。基于此，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)定位于教學(xué)型大學(xué)，其培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)與自身辦學(xué)定位相符合，而不是致力于培養(yǎng)“高、尖、精”的理論研究型人才。2007年在成都舉辦的獨(dú)立學(xué)院峰會(huì)上，電子科技大學(xué)中山學(xué)院院長(zhǎng)馬爭(zhēng)同志發(fā)言明確指出：“獨(dú)立學(xué)院要確立培養(yǎng)應(yīng)用型人才的辦學(xué)定位。”應(yīng)用型人才明顯區(qū)別于學(xué)術(shù)研究型人才，學(xué)術(shù)研究型人才致力于發(fā)現(xiàn)、研究自然及社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的客觀規(guī)律，探究事物、現(xiàn)象的本質(zhì)并將其上升至科學(xué)原理層面。此外，尤其需要注意的是，獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)的應(yīng)用型人才，不能簡(jiǎn)單地與培養(yǎng)動(dòng)手能力強(qiáng)的技能型人才等價(jià)看待。高等職業(yè)教育、高等專科教育的技能型人才培養(yǎng)立足于成熟的技術(shù)和嚴(yán)格的技術(shù)規(guī)范，以實(shí)務(wù)操作性為目的，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生勝任職業(yè)崗位的必要技能，要求學(xué)生掌握知識(shí)以夠用為限，對(duì)創(chuàng)新能力要求較低。

綜上所述，與學(xué)術(shù)型教育、高職高專教育不同，獨(dú)立學(xué)院的人才培養(yǎng)應(yīng)突出素質(zhì)教育，以綜合能力和創(chuàng)新能力培養(yǎng)為導(dǎo)向，人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于具有完整的知識(shí)體系、較強(qiáng)的職業(yè)適應(yīng)性、在技能上不僅限于操作層面、可塑性高、具有創(chuàng)新潛力、適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展需求的應(yīng)用型本科人才。

四、構(gòu)建獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)模式

上文已經(jīng)明確厘定了獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)定位以及人才培養(yǎng)目標(biāo)，高等教育的對(duì)象是學(xué)生，獨(dú)立學(xué)院特有的生源特征決定了其人才培養(yǎng)模式不能等同于原有的普通本科院校，也不能將其視為高職高專教育的升級(jí)版本。當(dāng)前會(huì)計(jì)理論的教學(xué)對(duì)象層次，包括本科學(xué)生和研究生，這說明了在會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)當(dāng)中，不僅要與研究生層次教育相區(qū)別，還要體現(xiàn)出與普通高等院校的本科層次的差異。

會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容體系龐大、復(fù)雜而且具有一定的抽象性，立足于獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)定位，本文認(rèn)為，構(gòu)建獨(dú)立學(xué)院的會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)模式，可以從以下幾方面入手：

首先，在課程性質(zhì)上，應(yīng)將會(huì)計(jì)理論界定為獨(dú)立學(xué)院學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)提高課程，在學(xué)生系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程之后開設(shè)會(huì)計(jì)理論，在教學(xué)方案上著重于讓學(xué)生領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)核算的解釋作用，讓學(xué)生不僅僅局限于知道如何做，更重要的是知道為什么要這樣做，從而幫助學(xué)生站在稍高的層面去更好地理解和掌握會(huì)計(jì)核算。以中山大學(xué)南方學(xué)院為例，會(huì)計(jì)理論課程放在大三下學(xué)期、學(xué)生實(shí)習(xí)歸校之后開設(shè)，從筆者的授課經(jīng)歷來看，學(xué)生們普遍反映通過會(huì)計(jì)理論課程的學(xué)習(xí)，可以指導(dǎo)自己對(duì)具體的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行歸納和總結(jié)，使自己對(duì)于之前學(xué)習(xí)的很多會(huì)計(jì)核算方法和程序有了重新的認(rèn)識(shí)，這在一定程度上有助于改善學(xué)生單純依靠背誦記憶會(huì)計(jì)分錄來學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)象。

其次，在教學(xué)內(nèi)容安排方面，也要注意突出獨(dú)立學(xué)院應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標(biāo)。具體而言，在教學(xué)內(nèi)容的選取上，應(yīng)該著重強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論的評(píng)價(jià)尤其是解釋功能，建議以專題授課的方式，側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定方法等內(nèi)容的講授，而相對(duì)忽略會(huì)計(jì)理論研究方法、實(shí)證會(huì)計(jì)理論、契約關(guān)系與管理層會(huì)計(jì)行為、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化等前沿性會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容以及對(duì)會(huì)計(jì)未知領(lǐng)域的探索課題，這樣才能更好的體現(xiàn)獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)理論教學(xué)與學(xué)術(shù)研究型人才的會(huì)計(jì)理論教學(xué)的差異性。

再者，在教學(xué)方法上，可以適當(dāng)采用建構(gòu)主義的部分思想。教學(xué)不能簡(jiǎn)單強(qiáng)硬的從外部對(duì)學(xué)生實(shí)施知識(shí)的“填灌”，而是應(yīng)當(dāng)把學(xué)生原有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)作為新知識(shí)的生長(zhǎng)點(diǎn)，引導(dǎo)學(xué)生從原有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)中，生長(zhǎng)新的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。換言之，教學(xué)不僅僅是知識(shí)的傳遞，還包括知識(shí)的處理和轉(zhuǎn)換。建構(gòu)主義教育理論強(qiáng)調(diào)教育主體在學(xué)習(xí)過程中積極主動(dòng)性的發(fā)揮，因此在會(huì)計(jì)理論的教學(xué)過程中，應(yīng)恪守“授人以魚，更授人以漁”的教學(xué)理念，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的主體地位，嘗試改革單一的教師講授為主的教學(xué)方法，引入以發(fā)現(xiàn)和解決問題為目的的案例教學(xué)。筆者在《會(huì)計(jì)理論專題》的授課過程中，嘗試通過學(xué)習(xí)小組來組織案例實(shí)施，要求學(xué)生就相關(guān)案例以Presentation形式在講臺(tái)展示，同時(shí)為了激發(fā)學(xué)生的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，每次案例分析安排兩個(gè)小組完成。從實(shí)施效果來看，案例教學(xué)確實(shí)可以較大程度地提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和課堂討論熱情，還能鍛煉學(xué)生的口頭表達(dá)能力、語言組織能力以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。需要說明的是，用于教學(xué)的案例務(wù)必緊扣授課內(nèi)容、具有一定的難度以加深學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)理論的理解。此外，在案例教學(xué)過程中，學(xué)生自始至終是案例討論的主角，教師應(yīng)定位好自身的角色，注意恰當(dāng)、適時(shí)地予以指導(dǎo)，啟發(fā)學(xué)生的思維并引導(dǎo)學(xué)生把握案例討論方向；同時(shí)，教師還要做好總結(jié)工作，對(duì)學(xué)生的研討表現(xiàn)作出合適的評(píng)價(jià)，并針對(duì)學(xué)生在案例分析中出現(xiàn)的問題以及案例中的關(guān)鍵點(diǎn)，結(jié)合會(huì)計(jì)處理問題教給學(xué)生解決辦法，最好能夠基于案例提出一些值得深入思考的問題，拓展學(xué)生的專業(yè)視野和思維，幫助學(xué)生實(shí)現(xiàn)從專業(yè)理論到專業(yè)能力的轉(zhuǎn)化，從而更好地塑造獨(dú)立學(xué)院學(xué)生“橫向可以轉(zhuǎn)移，縱向可以提升”的專業(yè)素質(zhì)優(yōu)勢(shì)。

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篇(4)

[關(guān)鍵詞]：會(huì)計(jì)特色 會(huì)計(jì)理論研究 宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)管 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

會(huì)計(jì)作為管理的一部分，作為一門，它必然受到國家的、經(jīng)濟(jì)、、、文化等諸多社會(huì)環(huán)境的，從而使各國會(huì)計(jì)產(chǎn)生一定的差異。當(dāng)一個(gè)國家的會(huì)計(jì)與其他國家相比表現(xiàn)出較大差異并形成自己獨(dú)特的風(fēng)格時(shí)，就是會(huì)計(jì)特色。我國的會(huì)計(jì)在其發(fā)展變革中已形成了自己鮮明的特色，這是毋容置疑的。但在以往的研究中，人們更多的是關(guān)注微觀會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理層面的會(huì)計(jì)特色，即所謂會(huì)計(jì)的國家化。事實(shí)上，我國會(huì)計(jì)的特色不但表現(xiàn)在微觀實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)處理上，更表現(xiàn)在宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)管上；不但在會(huì)計(jì)實(shí)踐上，而且在會(huì)計(jì)理論研究上也有自己鮮明的特色。因此，研究中國會(huì)計(jì)特色應(yīng)該從整體上把握。本文試圖從會(huì)計(jì)理論研究、宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理三個(gè)層面探討我國會(huì)計(jì)的基本特色。

一、會(huì)計(jì)理論研究的中國特色

會(huì)計(jì)理論是人們?cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證思維活動(dòng)而形成的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)。任何國家的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，都是發(fā)展變革的結(jié)果，而任何國家的會(huì)計(jì)變革總是要先進(jìn)行理論上的研究，輿論上的準(zhǔn)備。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程之中，會(huì)計(jì)環(huán)境很不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)的變革是必需和必然的。如果沒有理論的充分準(zhǔn)備，沒有輿論的強(qiáng)烈導(dǎo)向，會(huì)計(jì)改革的阻力可想而知。此外，會(huì)計(jì)理論對(duì)于宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)管和微觀會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理都產(chǎn)生著重大影響，因?yàn)楹暧^會(huì)計(jì)監(jiān)管政策的制定實(shí)際上就是政府對(duì)各種會(huì)計(jì)理論的取舍過程，而國家會(huì)計(jì)政策又基本上決定了（在我國應(yīng)該不止是制約）的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，加上會(huì)計(jì)理論在輿論上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的直接導(dǎo)向影響，使我國的會(huì)計(jì)理論研究發(fā)揮著較其他國家更為重要的作用。幾年來，我國會(huì)計(jì)理論研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象，會(huì)計(jì)理論研究工作者辛勤耕耘，取得了豐碩成果，而且在研究和研究結(jié)果上都頗具中國特色。

1、會(huì)計(jì)理論研究方法特色

會(huì)計(jì)理論研究方法是促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展的重要工具，其本身也是會(huì)計(jì)理論研究的之一。我國的會(huì)計(jì)理論研究工作者一般受過較系統(tǒng)的基本理論教育，掌握、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理。因此在會(huì)計(jì)理論研究中能站在較高的高度上把握，一般認(rèn)為應(yīng)將會(huì)計(jì)理論研究方法分為方法論和具體研究方法兩個(gè)層次。

在會(huì)計(jì)研究的方法論層次上，我國會(huì)計(jì)理論研究工作者一般以哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論為指導(dǎo)，運(yùn)用辯證唯物主義和唯物主義的觀點(diǎn)和方法進(jìn)行研究。而哲學(xué)是關(guān)于界、人類社會(huì)和人類思維發(fā)展的一般的科學(xué)，它主張用聯(lián)系、發(fā)展和對(duì)立統(tǒng)一的觀點(diǎn)去觀察和認(rèn)識(shí)世界，是人們認(rèn)識(shí)世界、改造世界的一般方法和原則，對(duì)所有學(xué)科都具有普遍指導(dǎo)意義。自覺運(yùn)用哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論，使我國的會(huì)計(jì)理論研究少走了不少彎路。

在會(huì)計(jì)理論的具體研究方法層次上，我國長(zhǎng)期以來一直采用規(guī)范研究方法，即以規(guī)范化作為其研究的邏輯起點(diǎn)，旨在通過一系列會(huì)計(jì)原則的要求從邏輯上高度概括或指明最優(yōu)化會(huì)計(jì)方法，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范化。規(guī)范化研究方法以規(guī)范化概念為前提和基礎(chǔ)來形成自己的觀點(diǎn)，因此只有具有相同價(jià)值基礎(chǔ)的人才會(huì)認(rèn)同其觀點(diǎn)，理解其過程。我國是一個(gè)經(jīng)過長(zhǎng)期封建統(tǒng)治和高度集權(quán)政治的國家，人們的思想觀念表現(xiàn)得較為正統(tǒng)、穩(wěn)定，而在將"教條"化的，人們的思想得到了"高度的統(tǒng)一"，即使在改革、開放相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，人們的思維觀念仍深受影響，對(duì)價(jià)值評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也有很強(qiáng)的趨同性，使規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法有了肥沃的土壤，成為會(huì)計(jì)研究方法的主流。直至九十年代以后，才陸續(xù)有人采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，近幾年，實(shí)證研究方法開始受到較多關(guān)注，形成了以規(guī)范研究方法為主，以實(shí)證研究方法為補(bǔ)充的格局。

2、會(huì)計(jì)理論構(gòu)架特色

世界上會(huì)計(jì)理論構(gòu)架主要可分為兩大類模式，一是西方模式，由會(huì)計(jì)假設(shè)（或目標(biāo)）、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素等組成；二是前蘇聯(lián)模式，由會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能、作用等組成。我國自二十世紀(jì)五十年代起全盤引進(jìn)了前蘇聯(lián)模式，直至一九九二年止，其間雖然也在會(huì)計(jì)理論研究上有所創(chuàng)見，如提出會(huì)計(jì)管理觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)決策職能等，但會(huì)計(jì)理論的構(gòu)架從未有過突破。直至一九九三年，我國對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行了歷史性的變革，以使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)接近或符合國際會(huì)計(jì)慣例，才相應(yīng)地也引進(jìn)了西方會(huì)計(jì)理論中的某些成分，主要是會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則等。而原有的會(huì)計(jì)理論又未舍棄，形成了融計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)理論與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)理論為一體的會(huì)計(jì)理論構(gòu)架。現(xiàn)在將會(huì)計(jì)理論表述為由會(huì)計(jì)假設(shè)、目標(biāo)、原則、要素、職能、作用等組成的概念框架，幾乎是會(huì)計(jì)界的共識(shí)，這種會(huì)計(jì)理論構(gòu)架反映了轉(zhuǎn)軌中的我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論的現(xiàn)狀，也是我國會(huì)計(jì)理論的一大特色。

二、宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)管的中國特色

長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使我國建立了較為完善的宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)管體系和方法，積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市經(jīng)濟(jì)的今天，這些宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)管的方法基本上沒有被揚(yáng)棄，而是繼續(xù)被成功他沿用并有所創(chuàng)新與發(fā)展，正是由于從宏觀上有效地進(jìn)行了會(huì)計(jì)監(jiān)管，才保證了我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中會(huì)計(jì)工作得以穩(wěn)定和健康發(fā)展，也使我國在宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)管上體現(xiàn)出鮮明的特色，這就是用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)力手段為主輔之以職業(yè)界的自律來從宏觀上監(jiān)管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)工作。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)工作管理體制

會(huì)計(jì)工作管理體制是劃分管理會(huì)計(jì)工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會(huì)計(jì)工作管理的組織形式、管理權(quán)限的劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等。我國在《會(huì)計(jì)法》中以法律形式規(guī)定了會(huì)計(jì)工作由各級(jí)財(cái)政部門主管，在管理體制上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。除了政府部門外，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、職業(yè)界和其他會(huì)計(jì)組織均無管理會(huì)計(jì)工作的行政職能。

2、會(huì)計(jì)核算規(guī)范制定權(quán)限

會(huì)計(jì)核算規(guī)范是企業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作所必須遵循的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、條例、辦法和制度等規(guī)范性文件。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算規(guī)范主要由企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度組成，其制定權(quán)和解釋權(quán)均屬于國務(wù)院財(cái)政部門，這與西方國家由職業(yè)界制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由企業(yè)自行根據(jù)準(zhǔn)則確定會(huì)計(jì)核算方法的模式不同，也與只制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的前蘇聯(lián)模式不同。

3、會(huì)計(jì)人員管理

我國會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、任職資格、繼續(xù)教育等也是由政府部門統(tǒng)一管理的。根據(jù)規(guī)定，所有從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，今年7月起實(shí)施的《會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法》對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的條件、科目，從業(yè)的注冊(cè)和登記、檢查與管理等有關(guān)內(nèi)容作出了全面規(guī)定。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)資格也由以前的評(píng)審改為由各級(jí)財(cái)政部門與人事部門共同組織和管理，實(shí)行全國統(tǒng)一考試。對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、大中型國有企業(yè)和國家控股企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，則作出了嚴(yán)格的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的要求。財(cái)政部的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，對(duì)不同會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的時(shí)間、方式、考核、管理等均作了明確規(guī)定。而在西方，這一切幾乎都是由職業(yè)界自律管理的。

4、監(jiān)督

會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由國家監(jiān)督、監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。其家監(jiān)督由財(cái)政、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)所有單位或特定單位實(shí)施監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督則以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人的委托，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資格進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督則是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，對(duì)于國有大中型企業(yè)，國家統(tǒng)一要求必須建立內(nèi)控制度。與西方國家主要依靠職業(yè)界根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者要求進(jìn)行事后審計(jì)相比，顯得更為完善。

三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的中國特色

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理是會(huì)計(jì)的根本，會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)管的直接目的就是為了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的規(guī)范與完善，一個(gè)國家的會(huì)計(jì)特色最終都會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理層面上。這也許就是狹義的會(huì)計(jì)特色只包含會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理層面的特色、以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理特色最先最多在國際比較會(huì)計(jì)領(lǐng)域被重視和研究的原因之一。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范要求根據(jù)有關(guān)情況對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)處理的過程，也就是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的選擇過程。所以企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的結(jié)果由會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范和會(huì)計(jì)人員的選擇兩方面決定。

1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范的特色

我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范主要在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起步較晚，是迫于經(jīng)濟(jì)的壓力而不得不加快步伐擬就，它不是瓜熟蒂落的結(jié)果，而是國家為了與國際會(huì)計(jì)慣例接軌而由財(cái)政部制定、并由國家強(qiáng)力保證實(shí)施的；同時(shí)考慮到我國會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)較低，為避免會(huì)計(jì)處理的混亂，又保留了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的形式。這種"準(zhǔn)則＋制度"的實(shí)務(wù)處理規(guī)范框架是其他國家所不曾有過的。加上轉(zhuǎn)軌過程中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，使我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范也顯得與眾不同。

喬伊·巴維希在研究世界各國的會(huì)計(jì)差異時(shí)，選擇了32個(gè)不同的會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行比較，這32個(gè)會(huì)計(jì)慣例較全面地反映了各國會(huì)計(jì)差異情況。在此我們將其他國家處理基本一致而我國例外的幾個(gè)方面列示如下：

⑴有價(jià)證券的計(jì)價(jià)不允許采用成本市價(jià)孰低法；

⑵存貨的計(jì)價(jià)不允許采用成本市價(jià)孰低法；

⑶長(zhǎng)期股票投資的核算方法按實(shí)際控股權(quán)來確定是否采用權(quán)益法，控股比例先是25%，后改為20%；

⑷商譽(yù)攤銷沒有具體規(guī)定，但商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)，而對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷有原則上的規(guī)定，依此推斷，商譽(yù)需要攤銷；

⑸融資租賃資本化；

⑹不允許一般目的（完全是隨意處理的）的準(zhǔn)備；

⑺少數(shù)股權(quán)不包括在合并業(yè)主權(quán)益內(nèi)；

⑻基本財(cái)務(wù)報(bào)表只反映成本計(jì)價(jià)，不進(jìn)行物價(jià)水平調(diào)整；

⑼不提供通貨膨脹的補(bǔ)充報(bào)表；

⑽折舊原則上不允許超過原值，但由于允許部分企業(yè)采用分類折舊率計(jì)提折舊，從而造成超齡使用的固定資產(chǎn)，實(shí)際上可能超提折舊。

⑾外幣折算損益反映在當(dāng)期收益內(nèi)。

2、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法選擇的特色

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)選擇某種具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法，似乎是會(huì)計(jì)人員個(gè)人的偶然因素決定的，會(huì)計(jì)人員的偏好不同，選擇的具體方法也不同。所以，以全國之大，只要是允許的方法，幾乎都有被選擇的機(jī)會(huì)。但是，會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)人，是社會(huì)的一分子，其所作出的會(huì)計(jì)選擇不完全是個(gè)人偏好的結(jié)果，而是深受社會(huì)環(huán)境的影響。根據(jù)調(diào)查，我國會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理具體方法的選擇上呈現(xiàn)出特殊的分布。

(1)允許在多種方法中選擇的幾個(gè)主要項(xiàng)目的首選方法為：

發(fā)出存貨計(jì)價(jià)：加權(quán)平均法

折舊：直線法

長(zhǎng)期債券溢（折）價(jià)攤銷：直線法

壞帳準(zhǔn)備提取：應(yīng)收帳款余額比例法

所得稅核算：應(yīng)付稅款法

篇(5)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；紅字記賬

一、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的一類典型問題

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常碰到這樣的問題：某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理好象應(yīng)該用紅字沖銷，但是把借貸雙方互換用藍(lán)字記帳好象也可以，到底應(yīng)該用哪種方法進(jìn)行帳務(wù)處理才是正確的，他們往往沒有辦法來判斷。例如，有一財(cái)會(huì)人員在網(wǎng)上提出了這樣一個(gè)令她困惑的問題：銷售商品因質(zhì)量原因退回，企業(yè)向客戶開紅字發(fā)票，帳務(wù)處理用紅字沖銷。

借：應(yīng)收帳款（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（紅字）

但她發(fā)現(xiàn)有的教材上對(duì)這種業(yè)務(wù)的處理是：

借：主營業(yè)務(wù)收入

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收帳款

類似的困惑在企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行實(shí)際帳務(wù)處理時(shí)也常常會(huì)碰到，因此，他們希望能夠在理論上對(duì)紅字記帳在會(huì)計(jì)核算中如何運(yùn)用作出系統(tǒng)的解釋，以便指導(dǎo)他們的實(shí)際工作。

二、紅字記帳的理論闡述

（一）紅字記帳的基本概念

在會(huì)計(jì)學(xué)教程中，與“紅字記賬”相近的提法主要有“紅字更正法”，“紅字沖銷”。“紅字更正法”是會(huì)計(jì)核算更正錯(cuò)賬的一種方法，在會(huì)計(jì)學(xué)教材里都有詳細(xì)論述。它是運(yùn)用紅字在會(huì)計(jì)核算中為負(fù)數(shù)的原理，對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行沖銷，調(diào)整為正確記賬的一種科學(xué)方法。至于“紅字沖銷”的概念在會(huì)計(jì)學(xué)教材沒有給出明確的解釋。我們不妨將“紅字沖銷”理解為：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)的帳務(wù)處理，如果因?yàn)槟撤N原因，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相反的情況發(fā)生時(shí)，就需要針對(duì)原帳務(wù)處理作科目相同、借貸方向相同的紅字帳務(wù)處理。如采購中的采購?fù)嘶亍N售中的銷售退回等無論是“紅字更正法”的概念，還是“紅字沖銷”的概念，都是針對(duì)會(huì)計(jì)核算中的某些特殊情況而言的，都不能全面反映在會(huì)計(jì)核算中用紅字進(jìn)行帳務(wù)處理這一現(xiàn)象。因此，作者在這里用“紅字記帳”這一概念概指所有用紅字進(jìn)行帳務(wù)處理的現(xiàn)象，它包括了“紅字更正法”，“紅字沖銷”這兩個(gè)概念所反映的內(nèi)容。

（二）紅字記帳的本質(zhì)內(nèi)涵

1 紅字記帳是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反方向運(yùn)動(dòng)的反映會(huì)計(jì)核算的目的是為了反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程，它如實(shí)記錄企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，按采購、生產(chǎn)、銷售、利潤計(jì)算、利潤分配等環(huán)節(jié)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我們基本上還是能正確判斷何種情況下用藍(lán)字記帳，何種情況下用紅字記帳。藍(lán)字記帳主要反映資金的正常運(yùn)行狀況和方向，如采購材料，支付貨款這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以看成是資金的正常運(yùn)行狀況和方向，因此，應(yīng)該用籃字記帳。但是如果采購的材料因質(zhì)量等原因而退回，那么這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就不能看作資金的正常運(yùn)行狀況和方向，而應(yīng)看成是資金運(yùn)行的反方向，因此，用紅字記帳來反映該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較恰當(dāng)。資金的運(yùn)行方向是正方向還是反方向要注意區(qū)分，不要把兩者混淆起來了。

2 紅字記帳是會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的必然要求從理論上說，紅字記帳與借貸雙方互換用藍(lán)宇記帳沒有區(qū)別，涉及的帳戶是相同的，期末余額也相等，那么為什么應(yīng)該用紅字記帳，而不是借貸雙方互換用藍(lán)字記帳呢？除了前面所講述的對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的反方向的反映外，還必須從會(huì)計(jì)核算的目的是建立一個(gè)高質(zhì)量信息系統(tǒng)的角度來考慮，會(huì)計(jì)帳戶的借方、貸方應(yīng)該反映什么樣的信息都有嚴(yán)格的規(guī)定，不能混淆起來，更不能把借方、貸方隨便互換，任意變動(dòng)，否則，這樣建立起來的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)達(dá)不到能獲取有效的、高質(zhì)量信息的目的。以“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶為例來說明，該帳戶的貸方發(fā)生額是反映當(dāng)期的銷售收入，借方發(fā)生額是結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，對(duì)于銷售退回，我們要求用紅字沖減銷售收入。如果沖減銷售收入用藍(lán)字記帳，那么該帳戶的本期貸方發(fā)生額就不能看成是本期的銷售收入，它還應(yīng)該將借方發(fā)生額中有關(guān)銷售退回部分扣除才是本期的銷售收入。因此從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的角度來看，用藍(lán)字記帳就不能迅速準(zhǔn)確得出我們所需要的信息，還需要進(jìn)行比較繁瑣的加工處理，這樣通過會(huì)計(jì)核算建立高效信息系統(tǒng)，獲取有效財(cái)務(wù)信息的目的就達(dá)不到。高度重視紅字記帳在會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)中的重要作用，要求我們?cè)跁?huì)計(jì)理論研究和教學(xué)中，不要忽視對(duì)紅字記帳的運(yùn)用，更不能隨便以藍(lán)字記帳來代替。

三、紅字記帳的應(yīng)用范圍

（一）錯(cuò)帳更正

在錯(cuò)帳更正中，“紅字記帳”使用得比較普遍。其原理可以這樣理解：當(dāng)帳務(wù)處理出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，用紅字作相同的帳務(wù)處理，相當(dāng)于發(fā)生了金額相等方向相反的業(yè)務(wù)，兩者互相抵消，這兩筆帳務(wù)處理對(duì)財(cái)務(wù)的影響為零，然后再把正確的帳務(wù)登記好。這樣處理，既達(dá)到了更正錯(cuò)帳的目的，又不至于使財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的信息產(chǎn)生混亂。

（二）反方向運(yùn)動(dòng)的實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)

如前所述，在會(huì)計(jì)核算中，實(shí)際上假設(shè)資金的運(yùn)動(dòng)是有方向的，對(duì)與資金運(yùn)動(dòng)方向相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用藍(lán)字記帳，而與資金運(yùn)動(dòng)方向相反的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就用紅字記帳。如銷貨退回、領(lǐng)用的材料退庫、采購材料退回供應(yīng)商、企業(yè)活期存款利息的入帳等等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都可以看成是與資金運(yùn)動(dòng)方向相反的業(yè)務(wù)，應(yīng)該用紅字記帳。

（三）臨時(shí)帳務(wù)的調(diào)整

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，往往碰到期末結(jié)帳時(shí)，需要對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行臨時(shí)帳務(wù)處理，才能反映企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)際狀況，但是這樣的臨時(shí)帳務(wù)處理可能又不符合財(cái)經(jīng)制度、法律法規(guī)的要求。解決好這個(gè)問題的方法是：在期末對(duì)這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作臨時(shí)帳務(wù)處理，編制出反映企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，到了下一期期初，再將臨時(shí)帳務(wù)處理業(yè)務(wù)，用紅字記帳將其沖回原來的狀態(tài)。例如，企業(yè)材料倉庫中在年末還有金額很大的采購材料雖已入庫，但供應(yīng)商的增值稅發(fā)票卻沒有到齊，那么根據(jù)財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)核算中就暫時(shí)不能確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債。但是編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就必須把這部分的資產(chǎn)、負(fù)債反映出來，因此，在結(jié)帳前，對(duì)這部分資產(chǎn)、負(fù)債作臨時(shí)帳務(wù)處理：

借：原材料

篇(6)

一、引言

實(shí)證研究方法在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使其被進(jìn)入到了會(huì)計(jì)學(xué)的研究，從而會(huì)計(jì)學(xué)的研究也被切割為規(guī)范研究和實(shí)證研究。兩者對(duì)于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究的性質(zhì)不同，其根本區(qū)別是：前者產(chǎn)生時(shí)間早于后者，加入了價(jià)值的判斷，研究的是“應(yīng)該怎樣”的問題，對(duì)會(huì)計(jì)研究有自己的主觀觀點(diǎn)，并描述會(huì)計(jì)研究應(yīng)該是一個(gè)什么樣的狀態(tài)；后者研究的是“是什么”，是對(duì)會(huì)計(jì)事實(shí)的客觀反映，不對(duì)其的價(jià)值判斷。受經(jīng)濟(jì)學(xué)廣泛采用實(shí)證分析方法的影響，從上世紀(jì)八十年代起，我國會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究開始應(yīng)用實(shí)證研究方法，通過對(duì)實(shí)證研究方法的模仿和吸收，目前我國學(xué)者大量采用此方法進(jìn)行會(huì)計(jì)研究。但對(duì)于會(huì)計(jì)研究應(yīng)該采用哪種方法的爭(zhēng)論愈演愈烈，學(xué)者和理論界對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究應(yīng)采用的研究方法出現(xiàn)了以下兩種觀點(diǎn)：一種是過分重視規(guī)范會(huì)計(jì)理論的作用，一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)科屬于社會(huì)科學(xué)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的系統(tǒng)，采用實(shí)證研究方法對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行定量分析是不可能和不科學(xué)的；另一種則是片面強(qiáng)調(diào)實(shí)證會(huì)計(jì)理論的作用，認(rèn)為會(huì)計(jì)科學(xué)雖屬于社會(huì)科學(xué)，但它是發(fā)展十分成熟的理論體系，尤其是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須進(jìn)行量化才能客觀反映客觀情況，必須采用實(shí)證分析方法以體現(xiàn)研究的客觀性和科學(xué)性。這種長(zhǎng)期以來形成的對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究應(yīng)該采用哪種方法的討論和爭(zhēng)議，對(duì)我國的會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步研究和發(fā)展是十分不利。因此，對(duì)當(dāng)前我國會(huì)計(jì)研究定性研究與定量研究嚴(yán)重失衡必須引起重視，如何處理好兩者的關(guān)系，亟需為其提供理論和政策指導(dǎo)。基于此，本文通過對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的問題進(jìn)行探究和分析，以期為會(huì)計(jì)研究提供借鑒和參考。

二、會(huì)計(jì)規(guī)范研究與實(shí)證研究文獻(xiàn)述評(píng)

（ 一 ）會(huì)計(jì)規(guī)范研究與實(shí)證研究相關(guān)文獻(xiàn)述評(píng) 對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的相關(guān)問題，國內(nèi)外許多學(xué)者從不同角度與領(lǐng)域?qū)ζ溥M(jìn)行了廣泛的探討和研究，并提出了很多有價(jià)值的觀點(diǎn)和見解。就目前的國內(nèi)文獻(xiàn)的研究看，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的研究成果主要集中在以下幾個(gè)方面：實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派的產(chǎn)生是歷史發(fā)展的必然，實(shí)證會(huì)計(jì)與規(guī)范會(huì)計(jì)兩者之間存在辯證關(guān)系，齊獻(xiàn)忠（2001）分析認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)理論不能代替和否定規(guī)范會(huì)計(jì)理論，實(shí)證會(huì)計(jì)研究服務(wù)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究，規(guī)范會(huì)計(jì)研究的科學(xué)建立也要充分運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成果。我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究處于剛剛起步的階段，會(huì)計(jì)理論研究注重規(guī)范而忽略實(shí)證。杜興強(qiáng)（2000）通過對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究比較分析后認(rèn)為：第一，會(huì)計(jì)理論研究之中，“是”與“應(yīng)該是”，或“事實(shí)判斷”與“價(jià)值判斷”往往交織在一起，并無明確界限可以判斷或者有意識(shí)地去遵循。第二，實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究之間并無人為的界限，作為實(shí)證會(huì)計(jì)研究精神的對(duì)事實(shí)解釋和預(yù)測(cè)應(yīng)以規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的為歸宿。第三，在會(huì)計(jì)理論研究之中，由于兩者的互補(bǔ)性，將實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)立起來的態(tài)度固然不可取，但是絕對(duì)否認(rèn)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究的做法也同樣不可取。第四，規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究由于是從邏輯高度來把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究過程，因此其研究成果往往和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著一定的差距，而實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究則立足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，因此其研究成果往往與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近，但是這并不能夠說明實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”。 蓋地、呂志明（2007）分析研究認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究（規(guī)范性研究）始于20世紀(jì)二、三十年代的美國，到20世紀(jì)六十年代達(dá)到黃金時(shí)期；實(shí)證會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生于20世紀(jì)六、七十年代，并在八十年代成為主流。規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的產(chǎn)生都有其必然性，都適應(yīng)了其當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境，從方法論角度而言，各有其優(yōu)缺點(diǎn)。無論規(guī)范會(huì)計(jì)研究還是實(shí)證會(huì)計(jì)研究都不可能一統(tǒng)天下，二者應(yīng)該和諧共處。從哲學(xué)的角度，張自巧（2009）對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行了客觀評(píng)價(jià)，剖析了實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法與規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的辨證統(tǒng)一關(guān)系，闡述了實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究相結(jié)合的理論基礎(chǔ)，探索了實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究有機(jī)結(jié)合具體途徑，認(rèn)為在構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的過程中，只有在辯證唯物主義的指導(dǎo)下，將兩種研究方法進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究的健康發(fā)展。實(shí)證研究方法和規(guī)范研究方法是會(huì)計(jì)理論研究方法的一對(duì)范疇，在研究方法上二者各有側(cè)重，各有所長(zhǎng)，曲京山、喬俊興（2010）對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的研究和實(shí)踐證明，盡管兩種會(huì)計(jì)研究方法存在著諸多不同，但兩種會(huì)計(jì)研究方法在一定程度上存在著互補(bǔ)和聯(lián)系性，只有正確地處理好二者之間的關(guān)系，在研究中將二者有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)兩種研究方法的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，才能提高理論的研究效率，最終促進(jìn)我國會(huì)計(jì)理論研究的全面發(fā)展。縱觀國內(nèi)外的研究成果，就規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的的相關(guān)問題，大多數(shù)學(xué)者解釋角度的不同導(dǎo)致結(jié)論不盡相同。國外對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的研究理論和具體實(shí)踐起步較早且趨于成熟，而國內(nèi)的起步相對(duì)較晚。因此，必須對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的問題進(jìn)行深入研究和探討，以期為改善會(huì)計(jì)理論的研究提供借鑒和參考。

（ 二 ）會(huì)計(jì)規(guī)范研究和實(shí)證研究發(fā)展歷史軌跡 實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究的發(fā)展、創(chuàng)新和演化是伴隨著對(duì)會(huì)計(jì)理論的不斷創(chuàng)新而發(fā)展的。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的研究方法大致分為演繹法和歸納法，由此分別形成了指導(dǎo)性和描述性理論。從會(huì)計(jì)理論演化的歷程來看，對(duì)其研究可以追溯到古希臘和古羅馬時(shí)代，但在當(dāng)時(shí)并未形成嚴(yán)格意義的會(huì)計(jì)理論，僅屬于描述性的。描述性理論成熟的標(biāo)志是復(fù)式簿記理論的提出，它是由1494年帕喬利提出的。基于演繹法的指導(dǎo)性理論歷程產(chǎn)生于上世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期。1929年，美國的整個(gè)股票市場(chǎng)出現(xiàn)了嚴(yán)重問題，出現(xiàn)了上市公司的會(huì)計(jì)信息造假、會(huì)計(jì)信息披露失真、 操縱利潤等嚴(yán)重問題，嚴(yán)重?fù)p害了相關(guān)投資者的利益。為使投資者的利益免受其害，美國成立了sec（證券交易委員會(huì)），它要求必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的研究。w·a·paton、j·b·canning、h·w·sweeney、k·macneal等人吸收和借鑒了新古典經(jīng)濟(jì)理論，并對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行深入了調(diào)查，發(fā)表了一些具有里程碑意義的論文和著作，提出應(yīng)按照反映使用者決策所需的現(xiàn)行成本或價(jià)值信息為目標(biāo)重構(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)。他們提出了收益決定模型，認(rèn)為利潤表應(yīng)當(dāng)代替資產(chǎn)負(fù)債表，該模型體現(xiàn)了會(huì)計(jì)所有權(quán)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的多項(xiàng)原則在此時(shí)得到確立，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、持續(xù)經(jīng)營原則等。到了上世紀(jì)六十年代，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究的研究達(dá)到了全盛時(shí)期。這個(gè)時(shí)期主張受托責(zé)任觀，并提出了阿羅可能性定理，在此定理影響下產(chǎn)生了決策有用觀，并促進(jìn)了會(huì)計(jì)實(shí)證研究的產(chǎn)生。最早對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究的是鮑爾和布朗，他們?cè)?968年發(fā)表了《會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)證評(píng)估》一文，拉開了實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的序幕。70年代，羅切斯特學(xué)派等會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)一步對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行拓展和完善。80年代，實(shí)證會(huì)計(jì)研究得到了進(jìn)一步系統(tǒng)化。1986年，實(shí)證會(huì)計(jì)研究創(chuàng)立者中的兩位美國著名學(xué)者瓦茨（watts）和齊默爾曼（zimmerman）發(fā)表了他們的代表作《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書，比較完整的介紹了實(shí)證會(huì)計(jì)理論的形成與發(fā)展過程，把實(shí)證會(huì)計(jì)研究提高到一個(gè)嶄新的水平，成為當(dāng)前西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中一個(gè)引人矚目的新分支，為后續(xù)會(huì)計(jì)理論的研究做出了重要貢獻(xiàn)。他們?cè)跁写_立了實(shí)證會(huì)計(jì)理論的著名的三大假設(shè)：債務(wù)契約假設(shè)、管理者薪酬假設(shè)和政治成本假設(shè)。90年代，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究者繼續(xù)圍繞三大假設(shè)展開，研究發(fā)現(xiàn)支持這三大動(dòng)機(jī)和最終會(huì)計(jì)選擇之間的關(guān)系。從實(shí)證會(huì)計(jì)理論的發(fā)展時(shí)間順序來看，實(shí)證會(huì)計(jì)研究從“不成熟”的研究演化為“較成熟”的研究，早期的研究存在著方法論上的弊病，這些弊病被后續(xù)的研究所糾正，隨著研究的深入，人們獲得了新的研究思路，并由此產(chǎn)生了更豐富的理論。

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三、會(huì)計(jì)規(guī)范研究與實(shí)證研究辯證關(guān)系分析

（ 一 ）會(huì)計(jì)規(guī)范研究與實(shí)證研究對(duì)比分析 （1）規(guī)范會(huì)計(jì)研究。上世紀(jì)初葉，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作比較繁瑣蕪雜，面對(duì)這些會(huì)計(jì)工作時(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作較混亂，缺乏基本的規(guī)范，亟需進(jìn)行規(guī)范，會(huì)計(jì)規(guī)范研究在此情形下產(chǎn)生。會(huì)計(jì)規(guī)范研究研究的是“應(yīng)該是什么”，即從邏輯的高度概括或指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)原則應(yīng)該是什么，強(qiáng)調(diào)其規(guī)范性的要求，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究使用“前提—推論”的研究路徑，借助邏輯抽象推理進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，其對(duì)會(huì)計(jì)研究的主要方法既又歸納法，也又演繹法。歸納法就是通過對(duì)大量的會(huì)計(jì)現(xiàn)象和實(shí)務(wù)進(jìn)行分類研究，概括出其內(nèi)在聯(lián)系，體現(xiàn)了從一般到具體、從具體到抽象的邏輯方法，從而歸納概括出會(huì)計(jì)理論。歸納法的優(yōu)點(diǎn)在于不受預(yù)定的模式限制。演繹法是從一般性原理如會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)到個(gè)別事實(shí)如會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則和方法的邏輯方法。演繹法的推導(dǎo)過程是前提命題到結(jié)論在進(jìn)行驗(yàn)證，最后指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)問題。其優(yōu)點(diǎn)在于使各項(xiàng)會(huì)計(jì)理論有密切的內(nèi)在聯(lián)系，導(dǎo)出的結(jié)論邏輯比較嚴(yán)密。但是，規(guī)范會(huì)計(jì)研究也存在一些系統(tǒng)性弊端：第一，會(huì)計(jì)理論的研究需要對(duì)演繹法的假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)和判斷，而規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往忽視了這一點(diǎn)；第二，會(huì)計(jì)規(guī)范研究導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)主體的行為因素不重視；第三，由于缺乏大量會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的支撐，往往導(dǎo)致規(guī)范會(huì)計(jì)研究的會(huì)計(jì)研究出現(xiàn)“閉門造車”式的論斷。（2）實(shí)證會(huì)計(jì)研究。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的是會(huì)計(jì)學(xué)“是什么”的知識(shí)體系，是對(duì)會(huì)計(jì)事實(shí)的客觀反映，不加入對(duì)其的價(jià)值判斷，目的是揭示會(huì)計(jì)的內(nèi)在規(guī)律，從而更好地解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論。具體來說，會(huì)計(jì)研究中應(yīng)用實(shí)證分析，主要是通過“成本一利益”的分析，對(duì)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行闡釋和預(yù)測(cè)，并對(duì)其進(jìn)行有意識(shí)地選擇。對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行實(shí)證分析的大致思路是：首先，依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況和基本原理、理論等，對(duì)此研究進(jìn)行假設(shè)；其次，根據(jù)上面的假設(shè)，采用科學(xué)方法對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行盡可能地收集；最后，對(duì)收集到的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行分類、計(jì)算、處理，通過研究得出結(jié)論。從對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行實(shí)證分析的過程來看，實(shí)證會(huì)計(jì)研究具有嚴(yán)密的科學(xué)性、定量方法被廣泛運(yùn)用、偏重實(shí)務(wù)性等特征，其采用定性分析與定量分析相結(jié)合的研究方法，研究時(shí)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法和概率論基本理論，通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)和闡釋，有很強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)作用。實(shí)證會(huì)計(jì)研究在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究中得到了廣泛應(yīng)用，但也同樣存在一些局限。如其對(duì)政治成本、厭惡風(fēng)險(xiǎn)程度等無法明確定義和量化，各項(xiàng)變量之間是否是線性關(guān)系無法明確，而建立的模型大多數(shù)是線性模型。

（ 二 ）會(huì)計(jì)規(guī)范研究與實(shí)證研究的辯證統(tǒng)一 基于上述分析可知，會(huì)計(jì)規(guī)范研究與實(shí)證研究都具有各自不可替代的特定功能；在對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行研究時(shí)對(duì)兩方法應(yīng)該相互依賴、互相滲透；單純依靠某個(gè)方法進(jìn)行研究都不能完全避免和克服的各自的系統(tǒng)缺陷；兩者都忽視了對(duì)會(huì)計(jì)研究應(yīng)該是從特殊到一般再到特殊的過程，應(yīng)做到邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一；實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)某個(gè)具體會(huì)計(jì)問題進(jìn)行證實(shí)或證偽有效，但對(duì)會(huì)計(jì)理論框架卻無能為力，必須應(yīng)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究。所以，片面強(qiáng)調(diào)某一方法是不對(duì)的，在對(duì)會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)做到把規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究有機(jī)的結(jié)合起來，而不能偏頗。（1）會(huì)計(jì)研究應(yīng)是一般到具體到一般的過程。規(guī)范會(huì)計(jì)研究是從會(huì)計(jì)假設(shè)或目標(biāo)出發(fā)演繹出一系列的基本原則以指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作；實(shí)證會(huì)計(jì)研究則是根據(jù)搜集的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行檢驗(yàn)，進(jìn)而對(duì)研究結(jié)果證實(shí)或證偽。也就是說，實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究的邏輯是不相同的，前者是由一般到具體，后者是由具體到一般。由此而言，對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該是一般到具體到一般的有機(jī)結(jié)合，努力實(shí)現(xiàn)兩者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。（2）因兩者會(huì)計(jì)研究的層面和視角不同，更不能將兩者割裂。為了挖掘會(huì)計(jì)理論框架的內(nèi)在邏輯，規(guī)范會(huì)計(jì)研究在較高的理論層面進(jìn)行研究，如研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架；而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則對(duì)十分具體的會(huì)計(jì)理論和現(xiàn)象進(jìn)行研究，如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)問題，應(yīng)采取先進(jìn)先出法或者后進(jìn)先出法等。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的會(huì)計(jì)問題愈來愈細(xì)微，規(guī)范會(huì)計(jì)研究者借此批評(píng)其對(duì)會(huì)計(jì)理論的貢獻(xiàn)甚微，會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)層次愈低，就更多的要求進(jìn)行實(shí)證分析，反之，更要求進(jìn)行規(guī)范分析。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的層面和視角不同，就必然要求組成一個(gè)整體，而不能將兩者割裂。（3）事實(shí)判斷和價(jià)值判斷的密切關(guān)聯(lián)性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于較高層面，需要對(duì)其進(jìn)行價(jià)值判斷，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于較低層面，則需要對(duì)其進(jìn)行事實(shí)判斷。事實(shí)判斷和價(jià)值判斷之間存在密切關(guān)聯(lián)性，所以，規(guī)范會(huì)計(jì)研究不可能摒棄事實(shí)判斷，實(shí)證會(huì)計(jì)研究也不可能排除價(jià)值判斷。在研究會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)實(shí)現(xiàn)兩者的和諧共處，不能厚此薄彼。事實(shí)上，兩者之間并沒有人為設(shè)置的鴻溝，規(guī)范會(huì)計(jì)研究是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的目的和歸宿，兩者對(duì)于不同層面的研究，互相結(jié)合、互相補(bǔ)充，可以對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行更深入的解釋。規(guī)范會(huì)計(jì)研究從邏輯高度的會(huì)計(jì)研究，必然會(huì)與實(shí)際實(shí)務(wù)存在誤差，而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則可以補(bǔ)充和修正，在會(huì)計(jì)研究中必須實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合。

四、會(huì)計(jì)研究啟示及我國會(huì)計(jì)研究范式的選擇

（ 一 ）優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，相得益彰 著名物理學(xué)家波爾說過，站在一條深刻真理對(duì)面的往往是另外一條深刻的真理。鑒于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究?jī)烧吒骶邇?yōu)勢(shì)和弊端，偏廢任何一方都是錯(cuò)誤的，應(yīng)避免兩者的對(duì)立，承認(rèn)雙方的價(jià)值，積極促進(jìn)其有機(jī)結(jié)合。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性決定了對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究既要做到規(guī)范分析，又要實(shí)證分析，做到定性分析和定量分析相結(jié)合。實(shí)證會(huì)計(jì)研究屬于定量分析，規(guī)范會(huì)計(jì)研究屬于定性分析，定性分析是定量分析的基礎(chǔ)和前導(dǎo)，對(duì)進(jìn)一步的研究起著預(yù)見和指導(dǎo)作用，定量分析是定性分析進(jìn)一步研究的深化，對(duì)其進(jìn)行糾正和檢驗(yàn)。在研究中做到兩者統(tǒng)一，既保障了會(huì)計(jì)理論的縝密性，又不失精確性。

（ 二 ）區(qū)分側(cè)重，適度應(yīng)用 目前我國對(duì)會(huì)計(jì)研究采用的主要方法是規(guī)范研究方法，實(shí)證研究方法僅是為研究的需要服務(wù)，處于從屬地位。原因在于：我國目前沒有完全建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論體系，實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)建立在相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)理論之上，否則對(duì)其研究也會(huì)成為無本之木。我國很多企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)還很不完善，熟練的職業(yè)經(jīng)理人還很缺乏，股權(quán)交易市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)等問題。企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性不高，存在數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑、數(shù)據(jù)的連續(xù)性和可比性、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假、會(huì)計(jì)信息失真等問題。實(shí)證研究型的會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，要求具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)證分析的預(yù)測(cè)效果不盡人意。鑒于此，對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該做到以規(guī)范研究為主，加大實(shí)證研究力度。

篇(7)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；研究方法

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、會(huì)計(jì)研究方法與會(huì)計(jì)理論研究的關(guān)系

（一）區(qū)別

1、質(zhì)的規(guī)定性方面。會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則，以及它們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說明。會(huì)計(jì)研究方法則是在會(huì)計(jì)理論體系之外，以會(huì)計(jì)理論研究為對(duì)象的，或者說以會(huì)計(jì)理論研究為任務(wù)的研究模式和規(guī)律的手段，也是會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論研究過程中在收集資料、分析論證、做出結(jié)論，以及對(duì)結(jié)論的檢查等總體活動(dòng)中所運(yùn)用的方法的總稱。

2、在研究解決問題的核心方面。會(huì)計(jì)理論則是從不同的方面，解決會(huì)計(jì)學(xué)中的“是什么”、“為什么”、“應(yīng)該是什么”等問題，從而科學(xué)地說明、解釋和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供的會(huì)計(jì)信息能滿足不同使用者管理與決策的需要。會(huì)計(jì)研究方法主要解決“怎樣才能正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)”的問題，可以概括抽象為系統(tǒng)、科學(xué)的理念。

3、研究成果的作用期限不同。會(huì)計(jì)理論的研究成果雖然可以提供具體科學(xué)知識(shí)和思想，但其研究成果的作用是有限的，甚至可能在短時(shí)期內(nèi)被新的會(huì)計(jì)科學(xué)知識(shí)和思想所替代，具有局限性。會(huì)計(jì)研究方法可以在很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，協(xié)助會(huì)計(jì)學(xué)者在研究會(huì)計(jì)理論中產(chǎn)生一系列新的研究成果，其協(xié)助作用是巨大的。

（二）聯(lián)系

1、會(huì)計(jì)研究方法是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的前提。研究方法是“駛達(dá)真理彼岸的航船，是打開科學(xué)寶庫的鑰匙”。科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的，研究方法每前進(jìn)一步，科學(xué)就更提高一步，我們對(duì)事物的認(rèn)識(shí)也更深刻。因此，無論研究什么，研究方法是至關(guān)重要的。會(huì)計(jì)科學(xué)的研究同樣需要運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)研究方法，從一定程度上講，會(huì)計(jì)研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒āＲ簿褪钦f，要想進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，首先要選擇合適的會(huì)計(jì)研究方法，這是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究必要的前提條件。

2、會(huì)計(jì)研究方法是會(huì)計(jì)理論體系的組成部分。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為，“會(huì)計(jì)和其他學(xué)科一樣，不僅是知識(shí)和學(xué)說（表現(xiàn)為會(huì)計(jì)理論體系）的總和，而且還包括認(rèn)識(shí)過程的研究方法。這不只是會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果可以直接豐富和發(fā)展我國會(huì)計(jì)理論內(nèi)容；同時(shí)，它還有助于人們從方法論的高度，統(tǒng)一研究者對(duì)一些重要理論問題的認(rèn)識(shí)，有助于多出成果和快出成果。正是從這個(gè)意義上，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)研究方法是一種更為本質(zhì)意義上的理論，并把它作為會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，列為會(huì)計(jì)理論體系中的最高層次。”正確運(yùn)用會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證。會(huì)計(jì)研究方法可以視為會(huì)計(jì)理論研究中的重要手段，會(huì)計(jì)研究方法的多樣性為會(huì)計(jì)研究工作者提供了廣泛的選擇性，會(huì)計(jì)研究方法運(yùn)用恰當(dāng)，不僅可以圓滿地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究目標(biāo)，而且可以提高會(huì)計(jì)理論研究水平，直接豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)理論體系。

人們進(jìn)行理論研究的思維方法得當(dāng)，就能較快地發(fā)現(xiàn)事物的本質(zhì)及客觀規(guī)律，繼而形成新的理論；而思維方法不得當(dāng)，就不容易使人們透過表面現(xiàn)象去觸及被研究對(duì)象的本質(zhì)，有可能一事無成。會(huì)計(jì)研究方法與會(huì)計(jì)理論之間的關(guān)系也是這樣。會(huì)計(jì)研究方法有著豐富的內(nèi)涵和外延，不僅包括多種具體的研究方法，而且包括研究方法的方法，它們共同構(gòu)成完成會(huì)計(jì)研究任務(wù)的手段――會(huì)計(jì)理論研究的方法體系。

二、會(huì)計(jì)研究方法

會(huì)計(jì)研究方法主要有兩種：規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法。規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)在理論研究的方法論基礎(chǔ)和具體方法上存在著很大區(qū)別。如何正確認(rèn)識(shí)和處理這兩者研究方法的關(guān)系，對(duì)于促進(jìn)我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，構(gòu)建具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）概念介紹

1、規(guī)范研究方法。規(guī)范會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在通過一系列基本會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度概括或說明最優(yōu)化的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。會(huì)計(jì)規(guī)范研究方法是指通過確立課題（提出問題），然后搜集資料和整理資料，進(jìn)行邏輯分析得出的由文字描述的會(huì)計(jì)研究成果的方法體系。

2、實(shí)證研究方法。實(shí)證會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。實(shí)證研究方法是指通過確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。

（二）二者的關(guān)系分析

1、區(qū)別

（1）研究的基礎(chǔ)不同。規(guī)范會(huì)計(jì)研究是把一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為研究的對(duì)象或討論的基礎(chǔ)，再根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)來分析現(xiàn)象。比如，利特爾頓終身堅(jiān)持歷史成本原則，斯特林則對(duì)歷史成本深惡痛絕。實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說的正確性。實(shí)證會(huì)計(jì)研究認(rèn)為，在會(huì)計(jì)研究過程中，事實(shí)與價(jià)值、手段與目的是分離的，它要求將研究者個(gè)人的價(jià)值判斷排除在研究過程之外，主張以仔細(xì)客觀地觀察一個(gè)實(shí)驗(yàn)或一定期間所發(fā)生的事實(shí)而獲取的感性經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，構(gòu)建具備真正科學(xué)性的會(huì)計(jì)理論。

（2）側(cè)重點(diǎn)不同。規(guī)范法側(cè)重于定性分析，一般是用言語說服方式。實(shí)證法側(cè)重于定量分析，一般用數(shù)字說服方式。

（3）研究使用方法不同。規(guī)范會(huì)計(jì)的研究方法不很統(tǒng)一，既可用演繹法，也可用歸納法，但以演繹法為主。它是從一般到個(gè)別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的演繹方法，其推導(dǎo)程序?yàn)椋呵疤崦}推導(dǎo)結(jié)論驗(yàn)證具體問題。實(shí)證會(huì)計(jì)理論以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法較為固定，其具體程序?yàn)椋捍_立研究課題尋找有關(guān)理論提出假設(shè)假設(shè)的可操作性設(shè)計(jì)研究方案分析數(shù)據(jù)測(cè)試假設(shè)結(jié)果分析。

（4）發(fā)揮的作用不同。規(guī)范會(huì)計(jì)理論不僅能從抽象分析的角度出發(fā)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而且能夠用來指導(dǎo)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的優(yōu)化和未來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。但是，其研究所得出的結(jié)論帶有主觀性，無法通過客觀事實(shí)來檢驗(yàn)。實(shí)證會(huì)計(jì)理論往往只揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其外部聯(lián)系，它能從現(xiàn)實(shí)的角度來解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，但不具備對(duì)實(shí)務(wù)的規(guī)范指導(dǎo)作用。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的命題要求現(xiàn)實(shí)世界有相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象與之對(duì)應(yīng)，從而最終可證偽該命題。

2、聯(lián)系。規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。不論是規(guī)范法還是實(shí)證法，作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法，它們的目標(biāo)是一致的。規(guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論作為基礎(chǔ)和前提。規(guī)范會(huì)計(jì)研究代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識(shí)，而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識(shí)。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識(shí)論，我們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)。會(huì)計(jì)問題目標(biāo)的層次越低，該問題與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體方面的聯(lián)系越密切，其研究就越具有實(shí)證性。反之，會(huì)計(jì)問題目標(biāo)的層次性越高，越需要圍繞該問題進(jìn)行相關(guān)的評(píng)價(jià)，其研究必然越具有規(guī)范性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同層次上的兩種研究方法，角度不一，相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充，組成一個(gè)不可分割的研究方法體系。因此，在選擇構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法時(shí)，正確的態(tài)度應(yīng)該是“具體問題具體分析”，即為了增進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究過程的有效性和效率，要根據(jù)會(huì)計(jì)理論研究對(duì)象的具體特點(diǎn)來選擇相應(yīng)的研究方法。只重視一方面而忽視另一方是有失偏頗的。