序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇關于契稅的法律法規范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

一、契稅政策

2015年3月31日，財政部針對企業事業單位改革重組的契稅政策下發《關于進一步支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》，主要內容包括：

1、企業改制、事業單位改制免征契稅

企業按照《中華人民共和國公司法》有關規定整體改制，原企業投資主體存續并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業權利、義務的，對改制（變更）后公司承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅;事業單位按照國家有關規定改制為企業，原投資主體存續并在改制后企業中出資（股權、股份）比例超過50%的，對改制后企業承受原事業單位土地、房屋權屬，免征契稅。

2、公司合并、分立免征契稅

兩個或兩個以上的公司，依照法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅;公司依照法律規定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。

3、債權人承受破產企業的免征契稅

企業依照有關法律法規規定實施破產，債權人（包括破產企業職工）承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅;對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工，與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業土地、房屋權屬，免征契稅。

4、資產劃轉、債權轉股權、劃撥用地出讓或作價出資免征契稅

對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅;同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉免征契稅。經國務院批準實施債權轉股權的企業，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業的土地、房屋權屬，免征契稅;以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業、事業單位劃撥用地的，不屬上述規定的免稅范圍，對承受方應按規定征收契稅。

二、所得稅政策

2015年1月8日，財政部、國家稅務總局《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》，主要內容包括：

1、股權收購比例達到50%，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按規定進行特殊性稅務處理。

該文件將過去《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》中有關股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%的規定調整為50%。即股權收購達到這一比例時：（1）被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定;（2）收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定;（3）收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

2、資產收購比例達到50%，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按規定進行特殊性稅務處理。

將過去《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》中有關資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%規定調整為50%，即資產收購達到這一比例時，轉讓企業取得受讓企業股權或受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，可選擇以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

3、股權、資產劃轉可進行特殊性稅務處理。

對100%直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：（1）劃出方企業和劃入方企業均不確認所得;（2）劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定;（3）劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

三、土地增值稅政策

2015年2月2日，財政部和國家稅務總局針對企業在改制重組過程中涉及的土地增值稅的有關問題《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》，主要內容包括：

1、整體改建暫不征土地增值稅

按照《中華人民共和國公司法》的規定，非公司制企業整體改建為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責任公司），對改建前的企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到改建后的企業，暫不征土地增值稅。

2、企業合并、分立暫不征收土地增值稅

按照法律規定或者合同約定，兩個或兩個以上企業合并為一個企業，且原企業投資主體存續的，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業，暫不征土地增值稅;按照法律規定或者合同約定，企業分設為兩個或兩個以上與原企業投資主體相同的企業，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，暫不征土地增值稅。

篇(2)

【關鍵詞】：土地使用權轉讓；計稅價值；評析

【引言】目前土地使用權轉讓稅收問題，存在不公平、不合理現象，這主要是由于在不同程度商對轉讓的法律依據不明，對轉讓的規范程序不清、對轉讓標的土地使用權內涵范圍和內涵價值不透造成的。在此，筆者對這些情形結果分門別類地加以闡述和明晰，以求得相應的稅負合法與公平。

一、土地使用權轉讓概念內涵及程序

1.1土地使用權轉讓的法定特定涵義。

出讓土地使用權已經形成較為規范的法律體系，其法律法規主要有《中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》、《中華人民共和國城市房地產管理法》、《房地產轉讓管理規定》，據此，土地使用權轉讓法律概念是指土地使用者將土地使用權再轉移的行為，包括出售、交換和贈送等方式，轉讓是按法定的程序和條件進行的。這個概念中，土地使用權，性質是國有，取得類型是出讓。平常所說的土地使用權轉讓的法律概念就是如此，全面的描述就是國有出讓土地使用權的轉讓。不能把其他類型或性質的土地使用權與之相混淆，而在操作中按雷同程序轉讓。對此，國家專業機構也許對此比較清楚些，但是被管理對象也許含混些。

1.2土地使用權轉讓特定概念的例外。

1.2.1劃撥土地使用權轉讓的實質。劃撥土地使用權轉讓是國有出讓土地使用權轉讓的例外，實質是補辦出讓等有償使用手續或補辦其他體現國有土地使用權的手續，與此同時劃撥土地使用權本身的價值也在市場主體之間發生轉移。轉讓所涉及的當事人有三個，包括國家、原劃撥土地所有權轉讓者、土地使用權和所附著不動產的受讓者。在此，從劃撥土地使用權概念和轉讓程序的角度予以明晰。

1.2.2劃撥土地使用權法律概念。根據《房地產管理法》，土地使用權劃撥，是指縣級以上人民政府依法批準，在土地使用者繳納補償、安置等費用后將該幅土地交付其使用，或者將土地使用權無償交付給土地使用者使用的行為。根據《城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》，劃撥土地使用權是指土地使用者通過各種方式依法無償取得的土地使用權。這里說的無償取得是相對的，相對于國家這一主體而言的，肯定是無償的，而相對于國家之外的其他權利主體，不一定是無償的。

1.2.3劃撥土地使用權轉讓程序。根據《房地產管理法》，以劃撥方式取得土地使用權的，轉讓房地產時，應當按照國務院規定，報有批準權的人民政府審批。有批準權的人民政府準予轉讓的，應當由受讓方辦理土地使用權出讓手續，并依照國家有關規定繳納土地使用權出讓金。以劃撥方式取得土地使用權的，轉讓房地產報批時，有批準權的人民政府按照國務院規定決定可以不辦理土地使用權出讓手續的，轉讓方應當按照國務院規定將轉讓房地產所獲收益中的土地收益上繳國家或者作其他處理。

按此程序，劃撥土地使用權轉讓實質是國家是對受讓方直接或間接實現所有權。先行對不動產轉讓方實施出讓行為，然后再行轉讓，就屬于國家對不動產受讓方間接實現土地所有權；此外，國家可以對不動產轉讓方直接實施出讓行為而實施土地所有權。按照法律法規規定可以使用劃撥土地使用權的受讓主體，可以保留取得方式，但是在法律上，依然是國家行使所有權，重新以劃撥的方式配置了土地。

1.3集體劃撥土地使用權的轉讓。

1.3.1集體劃撥土地使用權的內在涵義。根據《中華人民共和國土地管理法》，國有土地和農民集體所有的土地，可以依法確定給單位或者個人使用。使用土地的單位和個人，有保護、管理和合理利用土地的義務。集體有的土地依法用于非農業建設的，由縣級人民政府登記造冊，核發證書，確認建設用地使用權。在此，使用集體土地的單位和個人享受的集體土地使用權，“確定”的行為涵義就是取得的方式為劃撥，就形成了集體劃撥土地使用權。

1.3.2集體劃撥使用權轉讓前置程序。按照目前的法律制度提供的途徑，并且這樣的途徑在可實施情況下，先將集體土地征收為國家所有，再按照國有土地出讓和轉讓的法律程序進行轉讓，從而間接實現集體劃撥使用權轉讓。這里的轉讓實質含義只能是前一主體讓出土地使用權，后一主體得到使用權，但前者讓出的土地使用權與后者得到的使用權在性質和類型上迥乎不同，有時還可能附帶性出現用途的變更。此過程中，涉及的民事主體有轉讓方、受讓方、集體土地所有者、出讓方，另外還有實施審批行為的行政主體。這里所要提及的是轉讓前置程序的例外，就是當時受讓方是符合使用集體土地使用權的主體時，實質上就成了純粹地面上建筑物、構筑外等的轉讓，集體使用權的被所有者重新予以了相應的配置，只須轉讓方、受讓方、所有者三方依法合意即可，在受到申請時，法定的行政主體予以備案，而沒有審批的必要。

1.3.3集體土地所有權征為國有的方式。集體土地所有權征為國有，主要有強制性和非強制性兩種方式。征收是屬于強制性的方式，根據《中華人民共和國物權法》，為了公共利益的需要，依照法律規定的權限和程序可以征收集體所有的土地和單位、個人的房屋及其他不動產。同時根據《中華人民共和國土地管理法實施條例》，違反土地管理法律、法規規定，阻撓國家建設征用土地的，由縣級以上人民政府土地行政主管部門責令交出土地；拒不交出土地的，申請人民法院強制執行，以及如此等有關條款，可以認定征收土地具有強制性；征購屬于非強制方式，但法律對征購的概念與實際應用鮮有提及，筆者認為，非直接公共利益的需要或非公共利益的需要，將集體所有的土地征為國有的，屬于土地征購行為，屬于較為平等的民事主體關系行為。

二、對應土地使用權轉讓程序的計稅依據

2.1國有出讓土地使用權轉讓中的計稅依據。

根據《契稅暫行條例》、《契稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局《關于契稅征收中幾個問題的批復》[財稅[1998]96號]規定，土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣的計稅依據是成交價格，即土地、房屋權屬轉移合同確定的價格，包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益。因此，合同確定的成交價格中包含的所有價款都屬于計稅依據范圍。土地使用權出讓、土地使用權轉讓、房屋買賣的成交價格中所包含的行政事業性收費，屬于成交價格的組成部分，不應從中剔除，納稅人應按合同確定的成交價格全額加行政事業性收費計算繳納契稅。所以國有出讓土地使用權轉讓時，稅收機關和作為協助執行機關的國土資源管理部門或出讓人要求土地受讓人提供稅收價值構成依據時，主要應當包括出讓金收據、轉讓前的納稅收據以及其他一切行政事業性收據。在轉讓時，沒有成交價格或成交價格明顯偏低，則應根據財政部、國家稅務總局《關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》【財稅[2004]134號】的要求，征收機關可依次按下列兩種方式確定：1、評估價格：由政府批準設立的房地產評估機構根據相同地段、同類房地產進行綜合評定，并經當地稅務機關確認的價格。2、土地基準地價：由縣以上人民政府公示的土地基準地價。當然第二種情況需要稅政機關專業人員熟練完成基準地價在具體宗地條件下的價值轉換工作，否則，會因忽視容積率、時點、宗地個別條件等引起的價值差異而導致稅負的不公平。

2.2劃撥土地使用權轉讓中的計稅依據。

根據財政部、國家稅務總局《關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》【財稅[2004]134號】，出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。先以劃撥方式取得土地使用權，后經批準改為出讓方式取得該土地使用權的，應依法繳納契稅，其計稅依據為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用。已購公有住房經補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產權住房的，免征土地權屬轉移的契稅。

所以國有劃撥土地使用權的轉讓，其劃撥價格在轉讓方、受讓方之間轉移，其交易價格是計稅的價值依據；但同時出讓手續時發生了出讓人與受讓人之間的交易行為，計稅依據是應補繳的土地出讓金加其他出讓費用。因此在直接出讓土地使用權給受讓方的情況下，受讓實際納稅的計稅依據依然是全部土地價值。如果直接出讓給轉讓方，此時，還沒發生劃撥土地使用權價格的交易，轉讓的納稅依據是應補繳的土地出讓金加其他出讓費用。直接補辦出讓手續給轉讓方還是受讓方，納稅程序是有所差別的。

2.3集體土地使用權轉讓中的計稅依據。

集體土地使用權轉讓有兩種情形，一是不符合使用集體土地的受讓者，按照征地前置程序實現轉讓、受讓行為的，按照上述出讓和轉讓程序計算計稅依據，二是符合使用集體的受讓者，按照集體土地使用權依法另行配置的程序，實現“轉讓、受讓”行為，這個程序中，因為是非交易行為，依法不屬于征稅范疇，交易者所以繳納的只是房屋建筑物、構筑物、附著物等的契約稅。

三、結論。

在現行土地產權制度下，涉及土地使用權轉讓的法律、法規、規章眾多，法律體系復雜，形成了不同土地使用權權性質、類型，其轉讓所以適用的法律、法規和程序比較專業化，國土資源管理部門必須率先熟練掌握，才能很好的協助稅政機關正確征稅；稅政機關只有根據國土資源管理方面的法律、法規并結合稅收的方面法律、法規、規章、以及規范性文件配套適用，才能很好地把握不同的土地使用權流程的環節、弄清交易過程環節的計稅依據所包含的價值內涵，才能做到納稅與否正確、納稅依據客觀，體現土地使用權轉讓稅負上的社會公平。

參考文獻

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篇(3)

[關鍵詞]慈善立法；集中立法模式；分散立法模式

[作者簡介]陸中寶，南京工程學院經濟管理學院講師，南京師范大學法學院博士研究生，江蘇南京211167

[中圖分類號]D922.58　[文獻標識碼]A　[文章編號]1672-2728(2011)01-0142-04

面對慈善事業的蓬勃發展和慈善法律法規相對滯后之間的落差，慈善立法日益成為眾多有識之士討論和吁求的共同話題。這些話題集中反映在慈善立法的方方面面，占主導地位的意見認為先制定一部慈善基本法，為整個慈善領域的法律規范奠定基石，理順慈善領域相關法律法規之間的關系，構筑理想的法律體系；但也有許多學者提出當前制定慈善基本法條件不夠成熟，應先制定一些單行法條規制慈善事業，再考慮制定一部慈善基本法。立法模式的選擇不但決定框架下慈善事業和慈善組織的合理定位，也影響到與慈善組織相關的其他法律制度的協調。

一、慈善立法現有的主要模式

立法模式在不同的部門法可以從不同的角度進行分類。我國民事立法中就曾經出現集中立法模式(法典模式)和分散立法模式(單行法模式)的爭論，在法典模式之下又出現過德國模式和法國模式的爭論…。國際私法學者認為各國國際私法立法的主要模式有三種：分散立法模式(將沖突規范分散規定在民法典和其他單行法規的有關章節中)；專篇專章模式(在民法典或其他法典中以專篇或專章形式較為系統地規定沖突規范的立法模式)；單行立法模式(或稱法典模式，采用專門法典或單行法規的形式系統規定沖突規范)。所謂慈善立法的模式，是指在慈善立法過程中，立法機關所采取的方法、結構、體例及形態的總稱，一般是指慈善法以何種形態作為其表現方式。借鑒其他部門法學對立法模式的分類，本課題將國際慈善立法的模式在學理上歸納為集中立法模式和分散立法模式兩類。

(一)　集中立法模式

集中立法模式，又稱綜合立法模式或統一立法模式，是指國家或地區立法機關制定一部內容全面的慈善法作為慈善基本法，全面規定關于慈善組織和慈善活動各項制度的模式。

集中立法模式的特點在于：集中在一部法律中綜合規定慈善組織和慈善活動各種制度。慈善基本法內容比較全面，一般包括了定義、登記注冊制度、慈善組織的權利義務、內部治理結構、慈善管理機構、稅收優惠、法律責任和罰則等內容。其法律名稱一般為“慈善法”、“慈善事業法”、“慈善活動和慈善組織法”、“慈善與慈善組織法”、“慈善事業和慈善活動法”等。

在慈善基本法之下，還可能存在幾部單行法律法規予以輔助。因為慈善基本法是最近幾十年才發展起來的，學術研究和立法技術尚不夠成熟，還不可能制定得細致到無需其他法律予以輔助的地步，更何況即使是歷經幾千年發展而高度全面的民法典也不可能巨細無遺。例如，新西蘭除制定有統一的《慈善法》外，還輔以《關于慈善收費、表格及其他事項的管理辦法》《慈善法案生效法令2006》《宗教、慈善及教育信托法》《慈善撥款法》《醫療和慈善機構法》《慈善信托法》等；新加坡除制定有統一的《慈善法》外，還輔以《慈善事業收費管理辦法》《惠益外國的捐贈管理辦法》《募捐申請管理辦法》《大型慈善事業管理辦法》《慈善機構注冊管理辦法》等。

(二)　分散立法模式

分散立法模式又稱分別立法模式、單項立法模式，是指在多部法律中分別規定慈善組織和慈善活動各方面制度的立法模式。

分散立法模式的特點在于：沒有一部比較全面的法律作為慈善基本法，存在規定慈善組織和慈善活動不同內容的多部法律。每部法律的內容均不夠全面，一般一部法律只涉及對慈善法某一個方面或幾個方面制度的規定。只有把多部法律的內容綜合起來，才能夠得到關于慈善法比較全面的制度。分散立法模式下慈善法可以首先分為慈善組織法和稅法兩大類，慈善組織法和稅法又分別由多部法律組成。

相關內容一般被分別規定于或適用于以諸如“社團登記法”、“基金法”、“非營利組織法”、“財團法”、“個人所得稅法”、“企業所得稅法”、“增值稅法”、“遺產與贈與稅法”、“不動產稅法”、“信托法”等名稱命名的法律中。

目前采取分散立法模式的國家或地區在數量上仍占據優勢，如美國、加拿大、日本、德國等。但采取集中立法模式的國家在逐步增長之中。如英國、俄羅斯、新加坡、新西蘭等國家都有自己的慈善基本法。綜合性的慈善基本法都是20世紀90年代以后產生的，而且大多數是在2l世紀制定的，這說明集中立法模式正被越來越多的國家采用是一個趨勢。

二、我國慈善事業立法模式的現狀及問題

現階段我國并無慈善領域的統一法律，相關規定散見于特別法和行政法規規章之中，主要有《公益事業捐贈法》《民辦教育促進法》《紅十字會法》等特別法，《社會團體登記管理條例》《民辦非企業單位登記管理暫行條例》《基金會管理條例》等行政法規，以及財政部、民政部、國家稅務總局等制定的政府規章。這些法律法規在一定程度上明確了包括基金會在內的慈善組織的設立變更和終止的相關程序，提出了鼓勵公益事業捐贈的有關措施，規范了捐贈、受贈行為和對慈善組織的監管，促進了近年來中國慈善事業的發展。但毋庸諱言的是，從整體上來看，我國有關慈善事業的法律法規仍然滯后于慈善事業的迫切需要，已經成為制約慈善事業更好更快發展的重要因素。

(一)　慈善事業領域的法律法規之間存在一定的沖突

理想的慈善法律體系必須具備效力等級明確、法律規范協調、配套制度到位等特征。但遺憾的是，目前慈善領域的立法與此尚存在距離。一者，現有的慈善事業方面的法律法規，例如特別法和行政法規之間、行政法規和地方法規之間存在不少矛盾和沖突，導致適用法律困難；最為典型的就是《民辦教育促進法》中“合理回報”的規定與《民辦非企業單位登記管理暫行條例》之間存在沖突。二者，從目前的慈善組織的法律體系的位階來看，從位階最高的憲法直接跳到行政法規、部門規章和地方性法規，出現了法律位階的空缺，應該有一部基礎性法律相銜接，以實現憲法的規定與政府對社團管理之間、立法邏輯與監管邏輯之間的合理安排。三者，相關的配套措施尚未到位。例如法律法規中所規定的稅收優惠政策、公益信托制度中的公益事業主管機關等沒有具體的配套制度予以落實。

(二)　《公益事業捐贈法》無法通過修改滿足立法需求

在現有與慈善相關的立法中，《公益事業捐贈

法》被視為慈善領域有代表意義的法律。其考量主要在于捐贈環節，關注贈與人與受贈人之間的法律關系，對于其他問題盡管稍有涉及，但是畢竟未能畢其功于一役，恐難以適應公益或慈善事業發展的需要。

1.《公益事業捐贈法》的調整范圍局限于公益捐贈環節。如果僅僅在此基礎上進行修改，依然無法適應現實需要；如果通過修改將慈善領域目前所欠缺的制度都予以涵蓋，那么就必須對此法的調整范圍進行調整，而這會使《公益事業捐贈法》名不副實，需要考慮易名問題。

2.公益事業捐贈法中使用“公益事業”的表述并予以明確界定。但是“公益”這一概念無法將政府置身事外，因為“公益”概念是相對于私益而言，政府在公益中要承擔有關責任，依然會導致政府在社會事務上的角色錯位。換之以“慈善”的表述，凸顯慈善的民間職能，將使政府的職能更為明確。

3.《公益事業捐贈法》無法涵蓋慈善組織法的相關規定?！豆媸聵I捐贈法》中對基金會等公益或慈善組織的監管問題也作了一些規定，明顯超越了“捐贈”的框架。對于慈善組織的監管問題完全應該是組織法的問題，放在“捐贈”的框架下不合邏輯。更進一步的就是，由于無法涵蓋組織法的內容，相關支持扶持政策也只能及于捐贈人，而無法惠及受贈的慈善組織。這既不能與現在已經頒布實施的《企業所得稅法》及其實施條例相銜接，也將在很大程度上挫傷廣大慈善組織的積極性。

通過分析，《公益事業捐贈法》存在諸多難以修訂為一部覆蓋整個慈善或公益事業的基礎性法律的問題，因此必須采取集中立法模式制定一部新法一《慈善事業法》。

三、國際慈善立法模式對我國之啟示

(一)　制定綜合性慈善基本法符合國際慈善立法趨勢

德國、日本由于其民法典統領下的民事主體制度相對完善和發達，有關稅法對慈善組織、慈善捐助活動的稅收優惠措施規定較為具體，能夠從慈善活動主體、活動規則、引導措施等方面為慈善活動提供最基本的法律保障。例如，德國慈善立法主要有三部分：涉及慈善機構的組織立法(組織法)；涉及慈善機構稅收優惠的立法(稅法)；涉及其他具體問題的立法，如籌款、群眾集會、福利組織等。1998年之前的日本慈善立法分為組織法和稅法兩部分，《日本民法典》規定的法人制度和特別法對特別公益法人的專門規定為慈善組織奠定了法律基礎；日本的稅法則規定了對慈善組織和慈善活動的各種稅收優惠措施。

但這種傳統的非綜合慈善立法模式為慈善活動提供最基本的法律規范的局限性是否需要變革，則完全是一個政策問題，需要綜合考慮到一國的特定經濟、文化、政治、歷史傳統等國情，而非一個純粹的立法技術判斷問題。因而，是否繼續保留這一立法模式，在大陸法系的傳統國家也有所反思和變革。例如，日本過去沒有關于慈善的統一立法，屬于分散立法模式，但1998年《日本特定非營利活動促進法》的出臺，專門詳細規定了慈善組織、慈善活動、稅收優惠等問題，彌補了分散立法模式的不足，使日本慈善立法的模式開始逐步走向綜合立法模式。

就英美法系而言，應該說制定綜合性慈善法已是一種共識和呼聲。從根本上分析，這是因為作為英美法發祥地的英國采用了這一立法模式，而影響到其他普通法系國家。可以舉較多受到儒家文化影響因而更具參考意義的新加坡為例。21世紀之前的新加坡慈善立法，被認為存在立法不足、立法滯后及管理過嚴，不能適應現代社會組織的發展需要，改革勢在必行。但從20世紀下半葉開始，成文法的地位日漸突出，以《慈善法》為主、配套《惠益外國的捐贈管理辦法》(1995年)、《慈善事業收費管理辦法》(1996年)、《慈善機構注冊管理辦法》(2007年)、《大型慈善事業管理辦法》(2007年)、《募捐申請管理辦法》(2008年修訂)等下位法的制定法已成為規制慈善活動的主要法律淵源。

但就當代英美法系的法治強國美國和加拿大而言，其未采用綜合立法的模式則與上述兩個聯邦制有根本關聯，也主要受到了其稅法較為發達的立法傳統的影響。例如，美國沒有專門的和獨立的關于慈善事業的聯邦制定法，有關慈善的規定和條款散見于稅法、公司法、雇傭法等聯邦和州的法律法規中，稅法對美國慈善的發展至關重要，主要涉及慈善事業的范圍、慈善組織的認定、慈善事業的外部激勵和監督等。如“慈善”定義是由其《國內稅收法典》的第501條來界定的。在加拿大，以《憲法》第92(7)條為依據，形成了各省分別規范各自轄區內慈善活動的格局，未制定聯邦層面的專門立法，聯邦層面形成了主要以《所得稅》法第149條為主，以《公司法》《個人信息保護和電子文件法》等法的相關條款為輔的制定法立法模式。但這種非綜合的立法模式也時常受到非議。例如，加拿大著名的慈善法和非營利組織法專家Donald Bour-geois在批評加拿大現行慈善立法時認為：規范慈善和非營利組織的法律非常令人困惑和總體上發展不完全，在許多問題上法律不夠清晰，包括有關管理者、官員、成員的法律責任。聯邦和州的制定法是過時的，它們已經幾十年未被修改，而這不同于商業組織法。

而當下的中國尚未制定《民法典》，現行《民法通則》關于法人的分類未采用大陸法系傳統的社團法人、財團法人的分類法，因而沒有關于財團法人的完整規定。1989年的《社會團體登記管理條例》(1998年修訂)、1989年的《外國商會管理暫行規定》、2004年的《基金會管理條例》、1998年的《民辦非企業單位登記管理暫行條例》、1998年的《事業單位登記管理暫行條例》(2004年修訂)、1993年的《工會法》(2001年修正)、1993年的《紅十字會法》、2006年的《農民專業合作社法》等現行法無法為慈善事業發展提供足夠有保障、體系完整統一的主體法律制度，因而無法適應我國慈善事業發展對主體制度的基本要求。

在我國，通過稅收制度引導、加強對非營利組織的管理，是在近年來才逐漸意識覺醒，并付諸立法實踐的。我國目前是按稅種設置稅收制度的，對民間組織沒有設立專門的稅收制度，民間組織作為法人實體，與其他法人實體一樣，統一適用國家各項稅收制度。中國稅收制度共設有20個稅種，按課稅對象不同分為四大類：貨物和勞務稅；所得稅；財產稅；其他稅種。目前，根據《企業所得稅法》《個人所得稅法》及其實施條例的規定，企業、個人向非營利組織捐贈或者發生其他業務的，可以享受所得稅優惠。根據2008年1月1日起施行的《企業所得稅》及其實施條例的有關規定，社會團體、基金會和民辦非企業單位基本上均屬于“符合條件的非營利組織”范疇，但一個授權規定和一個例外規定，則給非營利組織的認定以及“非營利組織從事營利性活動取得的收人”是否能夠免稅帶來了很大的彈性空間。除了企業所得稅外，非營利組織在營業稅、增值稅、關稅、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅等方面都有享受減免稅的政

策優惠。但稍加研究我們便可發現，慈善組織和慈善捐贈行為若要適用我國現行稅法，減少了類似美國、加拿大稅法對慈善定義、慈善組織種類等的基本規定，而使得稅法雖有慈善事業適用的可能性但無法與美國、加拿大以稅法為主導的慈善制定法法制環境相提并論。

綜上所述，制定一部綜合性慈善基本法更符合中國的實際情況，而這一選擇將也符合國際慈善立法趨勢。

(二)　綜合性《慈善事業法》的建議框架

如果采用綜合性慈善立法的立法方案，我們可以從俄羅斯、英國托國家現行慈善立法的立法框架中得到一些啟示。結合我國過去的立法傳統，將來的慈善基本法可以采用如下基本框架。

總則：立法目的；法律適用范圍；慈善、慈善目的的定義；慈善活動的種類；法律原則；慈善事業的基本管理體制等。

慈善委員會：慈善委員會的地位和設立目的；基本職權和職責；組織機構；主要官員的任職資格和任職程序；議事規則等。

慈善組織：慈善組織的定義(或判斷標準)；慈善組織的組織形態；設立條件及程序；內部治理機構；議事規則；財產制度、審計等外部監管制度；檔案制度；信息公開；慈善組織的變更、撤銷和終止等

慈善資金募集：公開募集制度(主體資格、公募人的拳路和義務、活動范圍、行政許可、審計、監督、信息公開等)；私募慈善基金制度；其他慈善捐助制度；實物捐贈制度(價值評估，稅收優惠限度)等。

慈善基金運營：慈善基金管理資質制度；慈善基金運營的原則；慈善基金的商業運營限制；慈善基金的特別監督制度；慈善基金信息公開的特別規定；慈善基金會接管特別規定；其他法律適用等。

慈善信托：慈善信托的定義；受托人任職資格等的特別規定；受托人的特別權利和義務；慈善信托監察；慈善信托終止時的財產處分等。

慈善事業扶持：稅收優惠措施(慈善組織的稅收優惠措施、慈善捐款人的稅收優惠措施、其他稅收優惠措施的原則性規定)；政府財政扶持措施；政府購買制度；政府引導和表彰措施；小型慈善活動的輔助措施等。

法律責任。其他規定：生效、實施、授權條款等。

當然，本課題的研究旨在論證何種慈善立法模式符合國際立法趨勢，而是否制定一部綜合性的慈善基本法并非是全然的總結國際經驗就可以作出的立法技術性課題，其實它更多地受到立法政策的影響，這種對策結論必須綜合評價國內立法的現狀和可預見的將來，比如應充分考慮與現行《公益事業捐贈法》《信托法》的關系問題，還必須研究如何與《公司法》協調，以及公司法的修改問題。此外，還應考慮有關稅法配套或修改問題，以及擬議中的民法典相關章節的將來的制度統一問題。

[參考文獻]

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加強契稅征管，增加契稅收入，對于增加地方財政收入，促進房地產業健康發展，具有重要意義。自*7年《中華人民共和國契稅暫行條例》頒布實施以來，我市各級征收機關積極探索征收方式，不斷加強征收管理，促進了契稅收入的持續快速增長。*4年全市入庫契稅收入突破3000萬元，比上年增長87%。契稅已成為我市地方財政收入的重要稅種。但是，契稅征管工作中也存在著征管措施不健全，征收不到位，有些地方越權減免，導致稅收流失比較嚴重等突出問題。

為促進我市契稅收入持續增長，根據《中華人民共和國契稅暫行條例》、《安徽省契稅暫行辦法》的規定和《國家稅務總局關于征收機關直接征收契稅的通知》（國稅發[*4]137號）、《安徽省人民政府辦公廳關于進一步加強契稅和耕地占用稅征管工作的通知》（皖政辦明電[*4]99號）精神，結合我市實際，現就進一步做好契稅征管工作特作如下通知：

一、全面推行契稅直接征收制度

我市多年來的契稅征管實踐證明，實行契稅直接征收，有利于及時掌握稅源情況，有利于嚴格執行稅收政策，有利于強化稅收管理，有利于提高征收效率，是保障契稅收入持續快速增長的必要措施。根據《國家稅務總局關于征收機關直接征收契稅的通知》（國稅發〔*4〕137號）的規定，自*5年1月1日起，停止委托代征，全面實行由各級人民政府財政機關直接征收。按照方便納稅人繳稅、有利于控制稅源、有利于規范征管的原則，我市契稅的具體管轄權為：*市城市規劃區范圍內的契稅由市財政部門直接征收；各縣、市轄區內的契稅由各縣、市財政部門直接征收。各級財政征收機關要按照要求，抓緊做好終止契稅委托代征的各項后續工作，通知代征單位及時辦理票款結報手續,收回委托代征證書。

二、規范契稅征管程序

要嚴格實行“先征稅、后發證”制度，加強對契稅的源頭控管。納稅人必須按規定繳納契稅，取得契稅完稅憑證，或按規定程序辦理免稅證后，國土資源和房產管理部門方可辦理國有土地使用權出讓、轉讓或房屋權屬變更登記手續。對未按照“先征稅、后發證”的程序辦理土地、房屋權屬變更登記手續，造成稅款流失的，要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規的規定，予以嚴肅處理，追究有關責任人的責任。

各級財政部門要與國土資源和房產管理部門加強協作，密切配合，共同做好契稅征管工作。財政部門要嚴把政策關，并定期向國土資源和房產管理部門通報征收情況，及時協調解決征收中出現的問題。國土資源和房產管理部門要與財政部門建立土地、房屋權屬登記情況的網絡互聯體系，實行信息共享，并根據征收工作的需要，及時提供與征收有關的土地、房屋權屬變更的詳細資料。財政征收機關對查詢的土地房屋相關資料應嚴格保密。

三、嚴格執行契稅政策

各級財政征收機關要嚴格執行《安徽省耕地占用稅、契稅減（免）管理實施辦法》，加強契稅減（免）管理，按規定程序辦理政策性減（免）契稅手續。納稅人符合契稅減征或免征條件的，應當在辦理土地、房屋權屬證之前向財政征收機關遞交減（免）稅申請報告，辦理減（免）稅手續。各級財政征收機關按規定批準后，必須每季度將減（免）情況上報市財政部門備案。各級政府、有關部門、單位和個人不得擅自決定契稅的減稅、免稅。征收機關和征管人員也不得違反規定擅自受理、審核減（免）契稅申報。對納稅人采取偽造、變造、隱匿計稅依據、資料（銷售合同或協議及銷售發票等）進行虛假納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，由契稅征收機關追繳其未繳或者少繳的稅款、滯納金，并依據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定予以處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

四、加大契稅執法檢查力度

要建立契稅日常稽核制度，對契稅的申報、審核、完稅過程中政策執行情況進行全程跟蹤檢查。對于在日收過程中出現的房地產價格明顯低于市場價格的不正常情況，各級財政征收機關除認真審核外，要按照國家和省的有關規定，依法委托具有房地產評估資質的評估機構重新核定計稅價格；情況復雜的可委托兩家以上的評估機構進行核準，以防止稅收流失。市財政征收機關每年要對全市契稅征管工作組織一次檢查，發現問題及時解決。要嚴格契稅執法，嚴厲打擊各種拖欠契稅、偷稅、騙稅等違法行為。

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關鍵詞：合作建房 以物易物 土地使用權 營業稅

住房商品化后，合作建房方式在我國也應運而生。所謂合作建房，是指一方提供土地使用權，一方提供資金，共同開發房地產的模式。與此相應，規范合作建房的稅收文件也相繼出臺，涉及營業稅、土地增值稅、契稅諸多方面。關于合作建房的營業稅，到目前為止最重要的文件是國稅函發[1995]156號《國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之一）的通知〉》（以下簡稱[1995]156號文件），該文在第十七條，將合作建房歸納為“以物易物”和“建立合營企業兩種形式”，詳細規定了不同情形營業稅的征收方法。本文僅研究“以物易物”合作建房的營業稅政策。筆者認為，隨著房地產立法的不斷完善，[1995]156號文件所例舉的“以物易物”合作建房情形已越來越不可能存在了，應從全新的角度去理解該稅收政策。

一、“以物易物”合作建房實踐中難以操作，通說的“以物易物”合作在程序上表現為資金借貸

[1995]156號文件將“以物易物”分為兩種情形，第一種情形是土地使用權和房屋所有權相互交換，第二種情形是以出租土地使用權為代價換取房屋所有權。

（一）土地使用權和房屋所有權相互交換的情形

假設甲方提供土地使用權，乙方提供資金，雙方建立契約合作建房，約定房屋建成后按比例分配。[1995]156號文件認為，在合作過程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的行為。因而合作建房的雙方都發生了營業稅的應稅行為。對甲方應按"轉讓無形資產"稅目中的"轉讓土地使用權"子目征稅；對乙方應按"銷售不動產"稅目征稅。

上述情形的存在須滿足一個基本前提，就是在開發完成后，出地方和出資方能夠分別取得按合建合同約定份額分得房屋的初始產權。但依目前的實際情況，乙方根本不可能獲得房屋的初始產權。因為，無論是開發商品房，還是自建房，其一切報批手續，都必須以擁有土地使用權的一方為申請人。包括建設用地許可證，建筑工程規劃許可證和建筑施工許可證等系列許可證書的申請。相應地，商品房建成后的初始產權登記當然屬于申請人，即提供土地使用權的甲方，不可能屬于提供資金的乙方。筆者為此分別走訪了當地的國土資源和房屋管理局，規劃局及建設局，也證實了上述情況。既然整個報批過程中沒有乙方參與，建成的房屋初始確權又歸甲方所有，那么，出資方相約分得的房屋只能通過再過戶手續處理。所以，根本不會出現[1995]156號文件所說的“甲乙雙方都取得了部分房屋的所有權的情形”。乙方的房產，必須通過甲乙雙方的再過戶手續取得，此種情形也產生營業稅納稅義務，不過是作為普通的房屋銷售行為計征的營業稅，已經不屬于[1995]156號文件列舉的情形了。上述行為從實質看，由于報批過程中無乙方參與，僅表現為甲方為開發主體，乙方向甲方提供資金的行為。所以，甲方出地，乙方出資的合作建房行為，不可能產生[1995]156號文件所稱的營業稅納稅義務。

根據國稅局自身的文件，亦能證明上述事實。國稅函[2005]第1003號《國家稅務總局關于合作建房營業稅問題的批復》（以下簡稱[2005]第1003號文件）指出，一方提供土地使用權，一方提供所需資金，以出地方名義合作開發房地產項目的行為，土地使用權人和房屋所有權人均為出地方，未發生國稅函發[1995]156號文件中的合作建房，不適用其中第十七條有關合作建房征收營業稅的規定。

（二）以出租土地使用權為代價換取房屋所有權的情形

[1995]156號文件規定，甲方將土地使用權出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權，甲方是以出租土地使用權為代價換取建筑物。甲方發生了出租土地使用權的行為，對其按"服務業--租賃業"征營業稅；乙方發生了銷售不動產的行為，對其按"銷售不動產"稅目征營業稅。

乙方是否發生了銷售不動產的行為？上述文字對哪一方是建設方并未提及。如前所述，目前無論是自建房，還是開發商品房，必須以擁有土地使用權一方的名義申請立項及報建系列手續，即使是乙方租賃了土地并投資，亦不能以乙方為建設方。以甲方名義開發，建成的建筑物當然登記在甲方名下。由此，該種情形便演繹成甲方建設，乙方向甲方提供資金的建房行為，房屋建成后，乙方不能獲得房屋的初始產權。該前提下，即使甲乙雙方之間已建立了租賃契約，約定租賃期滿乙方將土地使用權連同建筑物歸還甲方，也不能按 [1995]156號文件對乙方按銷售不動產征收營業稅。因為根據前述 [2005]第1003號文件，“土地使用權人和房屋所有權人均為甲方，不應征收銷售不動產的營業稅”。

二、“合建審批”不能產生“房地互換”的效果

既然只有土地使用權人才能申請報建系列手續，又不以建立合營企業的形式合作，合作建房便只剩一條途徑：更改土地使用權權屬人，使合作雙方共同擁有土地使用權，從而以合建雙方的名義共同辦理合建審批手續。實踐中，這種情形是存在的。但問題的關鍵是房屋建成后初始產權的歸屬，建成的房屋是由合作雙方共同所有，還是可以分別確認到合作各方的名下，實現對房屋產權的各自所有。對此，相關的法律法規沒有明確規定，實踐中也操作不一。但不外兩種情況，一是房屋初始確權便實現了各自擁有，甲乙雙方都按合作合同的約定初始確權各自的房產。既是初始確權就屬于甲乙各方了，便不可能存在[1995]156號文件所稱的雙方以各自的土地使用權和房屋產權互換的情形。因為房屋一旦建成，其產權便是房地合一的復合所有權，房屋所有權人不可能僅擁有土地使用權而沒有地上建筑物的所有權，更不可能僅擁有地上建筑物的所有權而沒有土地使用權。另一種情況是初始確權仍然是共同所有。既然是共同所有，便談不上互換，合建雙方若不銷售房產，是沒有營業稅的納稅義務的。若銷售房產，應視作房屋的普通銷售繳納營業稅，而非[1995]156號文件所指的營業稅。

可見，即使合建雙方共同辦理合建手續，其建成的房屋無論以何種所有權形式存在，都不可能構成[1995] 156號文件中繳納營業稅的情形。值得強調的是，該種操作方法下，因為辦理合建審批的前提是土地使用權的權屬變更，所以，由該權屬變更產生的營業稅、土地增值稅等相關稅費的納稅義務是不可避免的。

三、“以物易物”合作建房難以操作的原因

任何一個稅收文件的出臺，總是針對一些既存事實，有的放矢的。之所以出現上述結果，主要有兩個原因。一是房地產的登記生效制度，二是房地產立法較稅收文件的相對滯后。

我國《物權法》第九條規定，“不動產物權的設立、變更、轉讓和消滅，經依法登記，發生效力；未經登記，不發生效力”。 土地使用權和房屋所有權都屬于不動產物權，其權屬變更必須通過登記機關的變更登記才能生效。反過來說，只要經過權屬的變更登記，不論變更登記的雙方實際上是否真正進行了買賣，都視作權屬轉移，承擔相應的納稅義務，除非有個別免稅的情形。所以，對于房屋及土地使用權的過戶，要計征銷售不動產的營業稅。所以，由不動產權屬變更產生的稅收，是遵循形式重于實質原則的，這是由不動產物權的登記生效制度決定的。有了上述原則，就不難理解[2005]第1003號文件中所做的土地使用權人和房屋所有權人均為甲方，未發生轉讓無形資產的行為，不適用[1995] 156號文件第十七條有關合作建房征收營業稅的規定了。

[1995]156號文件于1995年，之后，規范房地產運營的法律法規才相繼出臺?！吨腥A人民共和國城市房地產管理法》雖然是1994年，但在2007也經過了重要的修正。該法第六十一條規定，在依法取得的房地產開發用地上建成房屋的，應當憑土地使用權證書向縣級以上地方人民政府房產管理部門申請登記，由縣級以上地方人民政府房產管理部門核實并頒發房屋所有權證書。建設部2001年的《城市房屋權屬登記管理辦法》第十六條也規定，新建的房屋，申請人應當在房屋竣工后的3個月內向登記機關申請房屋所有權初始登記，并應當提交相應的許可證件及證明文件。其中，許可證件就是以擁有土地使用權方為申請人的建設用地許可證，建筑工程規劃許可證和建筑施工許可證等系列許可證書及證明文件。從上述兩條規定可看出，房屋產權以土地使用權為基礎，沒有土地使用權，房屋產權無從談起。《城市房屋權屬登記管理辦法》第六條規定：房屋權屬登記應當遵循房屋的所有權和該房屋占用范圍內的土地使用權權利主體一致的原則。即土地使用權及其地上建筑物所有權的主體必須是同一個人（包括公民和法人）。又一次充分表明了“房地一體”的原則。

不難發現，上述法律法規大部分在 [1995]156號文件之后。上世紀九十年代，我國房地產市場尚處于初級階段，發育很不成熟，相關的法律法規不甚完善，各職能機構審批管理也不盡規范，[1995]156號文件所述情形是存在的。但截至目前，經過二十年的發展，房地產市場的運作程序漸趨完善， 該文件所述情形已經越來越不可能存在了。稅務機關也應該與時俱進，對合作建房的稅收政策進行新的修改和調整。

參考文獻：

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[3]《中華人民共和國物權法》，2007年

[4]《中華人民共和國城市房地產管理法》 1994年，2007年修正

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一、工作目標

在縣委的正確領導下，以法律法規為依據，按照依法治稅、源泉控管的原則，堅持稅務機關執法主體地位，以信息共享、協稅把關、先稅后證、先稅后批、委托代征、聯合征收等為主要方式，建立和健全“政府引導、稅務主管、部門協稅、司法保障、社會參與”的財稅收入社會綜合治稅體系，增強依法治稅合力。依托征管方式、征管手段的創新，著力扭轉財稅部門單一治稅、社會涉稅信息不暢的局面。充分發揮各部門的職能優勢，舉全社會之力，強化控管力度，堵塞稅收漏洞，鞏固財政稅基，全面推進稅源管理精細化和科學化，努力提高稅收征管質效。

二、組織領導

成立財稅收入社會綜合治稅工作領導小組

財稅收入社會綜合治稅工作領導小組負責我縣財稅收入社會綜合治稅工作實施方案、管理制度、考核辦法的制定和組織實施，出臺社會綜合治稅業務經費管理辦法，研究和解決社會綜合治稅工作中的重大事項和問題，負責組織社會綜合治稅督促檢查和考評工作。

縣財稅收入社會綜合治稅工作領導小組各成員單位要切實加強組織領導，落實工作措施，認真履行《中華人民共和國稅收征收管理法》規定的職責和義務，協稅把關，先稅后證，先稅后批，努力支持財稅部門依法征管，定期將涉稅信息傳遞財稅部門；各代征單位應認真履行《省零散稅收委托代征管理辦法》以及《代征代繳稅款協議》規定的職責，依法依率代征代繳稅款。具體職責如下：

縣國稅局、縣地稅局、縣鄉鎮財政管理局按照各自的職能范圍，負責社會綜合治稅工作的政策宣傳、政策咨詢解答和業務支持，各部門提供的有關涉稅信息資料的應用、處理、管理和反饋，受理、查實、處理稅收違法舉報案件，與受托代征單位簽訂《代征代繳稅款協議》等相關事宜，與協稅單位規范好協稅把關、先稅后證、操作流程等事宜，協助代征單位、協稅單位處理好納稅爭議和糾紛，督促了解綜合治稅工作中存在的問題和不足,并及時向領導小組匯報。

縣發改局定期向稅務部門提供建設項目投資計劃及進度、續建項目、新開工項目、重大產業儲備項目等信息。

縣財政局：鄉鎮財政管理局負責契稅和耕地占用稅的征管和國土出讓收入的征收；非稅收入管理局負責行政事業單位服務性收費、門面租金等應稅收入稅費的代扣代繳工作，協助財稅部門規范行政事業單位發票管理，定期向地稅部門傳遞行政事業單位涉稅信息；縣工資發放中心負責行政事業單位工薪個人所得稅的代扣代繳工作，定期向地稅部門反饋涉稅信息；縣國有資產交易中心負責國有企業改制、兼并、轉讓、改組過程中稅收的代扣代繳工作，定期向財稅部門提供國有企業改制、兼并、改組、轉讓等涉稅信息；縣會計核算中心、縣鄉鎮財政管理局嚴把報帳審核關，堅決杜絕非法票據或無效票據報帳現象的發生，支持財稅部門搞好以票控稅工作，及時向財稅部門提供發票違章違法信息。

縣公安局負責對稅收違法犯罪行為的查處和懲治，對依法征稅過程中發生的威脅、毆打、圍攻稅務人員、妨礙執行公務等暴力抗稅事件，應及時出警，依法從速、從嚴查處，嚴厲打擊各種偷、逃、抗稅違法犯罪行為，為依法治稅保駕護航；及時受理和嚴厲查處稅務機關移送案件，反饋案件情況；協助清繳欠稅，憑稅收完稅證明辦理出境手續。

縣審計局依法審計時，發現被審計單位有稅收違法行為的，對被審計單位應當繳納的稅款、滯納金，由稅務機關按照國家規定的征收管理范圍和稅款入庫預算級次繳入國庫;及時將審計中發現的涉稅線索及建議、建設工程項目審計結論及時提供或反饋給財稅部門。

縣國土資源局負責國有土地轉讓稅收和國土出讓金把關工作，憑耕地占用稅票、契稅票、銷售不動產發票（辦證聯）、國土出讓收入繳款書辦理國有土地使用權權屬過戶手續，并將稅費資料歸檔保存，定期向財稅部門提供國有土地轉讓、交易、國有土地儲備等信息。

縣建設局負責建設工程項目稅收的協稅把關工作，憑已繳納的稅費憑證辦理建設工程項目竣工驗收和備案，定期向地稅部門提供建設工程項目施工許可、竣工驗收和備案等信息。

縣林業局負責木材稅收的代征代繳工作，定期向國地稅務部門提供木材采伐計劃、審批情況、木材外銷情況等涉稅信息。

縣民政局負責福利彩票個人所得稅代扣代繳工作，定期向地稅部門提供福利企業的認定情況，社會團體、民辦非企業單位登記、注銷等信息。

縣勞動和社會保障局定期向稅務部門提供《再就業優惠證》發放、企業工效掛鉤清算結果、企業工資總額核定等信息。

縣衛生局按政策規定聯合稅務部門對營利性和非營利性醫療機構資格的認定，定期提供營利性和非營利性醫療機構的認定和年審、醫療機構執業許可證發放、衛生許可證發放等信息。

縣交通局、公路局負責公路建設（改造）工程項目稅收的協稅把關工作，憑稅務發票撥付工程款項，定期向稅務部門提供公路建設計劃、項目立項、工程進度、竣工驗收和結算、資金撥付等信息。

縣法院、縣檢察院為依法治稅提供堅強的司法保障，對財稅機關依法提請的強制執行申請，縣法院應及時受理和認真組織實施；對涉稅犯罪行為依法予以刑事責任追究;嚴格把關，協助財稅部門對破產企業欠稅的追繳。

縣國稅局負責國稅窗口開票各種稅費的代征代繳工作，定期向地稅部門提供增值稅、消費稅征收情況及增值稅發票開具等信息。

縣工商局定期向稅務部門提供開業、變更、注銷、吊銷登記及年檢等信息。

縣電力局負責小水電行業稅收的代扣代繳工作，定期向國地稅務部門提供小水電發電等涉稅信息。

縣規劃局在建設用地規劃許可審批環節嚴格把關，協助稅務部門依法征管建設工程項目稅費，定期向地稅部門提供建設用地規劃許可等信息。

縣房產局負責房地產開發交易、二手房轉讓、私人建房、企事業單位房屋建筑、個人（合伙）辦廠、辦醫院、辦學校等經營性房產建筑稅收的協稅把關工作，憑已稅憑證或“征免稅”認定表辦理房屋產權登記、變更登記和過戶手續，定期向財政、地稅部門提供商品房預售許可發放情況、房產交易、產權登記或變更情況、房地產開發項目資質審批項目審批情況等信息。

人民銀行支行依法協助財稅機關查詢相關納稅人的開戶情況；各商業銀行及其它金融機構依法配合財稅機關實施賬戶查詢、存款余額查詢、存款凍結和稅款劃繳工作。

縣交警隊負責摩托車車船稅的代征代繳工作，負責機動車輛車輛購置稅、營運稅收的協稅把關工作，憑已稅憑證辦理車輛年審，定期向國地稅務部門提供車輛增減情況等信息。

縣民用爆破器材有限責任公司負責石灰石資源稅代征代繳工作，定期向稅務部門提供民用爆破器材銷售情況等信息。

運管所負責車輛營運稅收的協稅把關工作，憑已稅憑證辦理道路運輸證年檢和換證，定期向稅務部門提供車輛增減情況等信息。

各從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險機構負責車船稅代收代繳工作，定期向地稅部門提供交通事故責任強制保險業務銷售等信息。

各鄉（鎮）人民政府要切實加強財稅收入工作的組織領導，成立專門的財稅領導小組，落實工作措施，增強征管合力，依法協稅護稅，確保應收盡收、顆粒歸倉。

其他單位和個人應依照稅收法律法規的規定代征代繳、代收代繳、代扣代繳各項稅收，認真履行協稅把關職責，提供相關涉稅信息；所有建設單位都必須依法遵規，嚴格遵守憑稅務發票撥付工程款項的規定，推進依法治稅。

四、工作措施

（一）建立聯席會議制度，健全工作機制。

領導小組定期召開聯席會議，及時了解和掌握社會綜合治稅的實施情況，研究解決社會綜合治稅工作的重大問題，探索和創新綜合治稅的舉措、辦法和對策，提高綜合治稅工作質效。通過發文、責任書、會議紀要等形式，清楚明確各成員單位綜合治稅的具體職責、內容、要求和責任，確保協稅職責清楚，把關責任明確。

（二）加大宣傳力度，營造工作氛圍。

財稅收入社會綜合治稅領導小組要落實工作措施，加大宣傳力度，借助新聞媒體等載體，將社會綜合治稅的有關精神、要求和重大現實意義，向全社會進行廣泛宣傳發動。各單位要從實際出發，制定社會綜合治稅具體的宣傳方案，從宣傳載體、宣傳內容、職責分工等方面認真籌劃，不拘形式，廣泛發動，突出宣傳力度和廣度，力求宣傳實效，擴大財稅收入社會綜合治稅的影響力，提高財稅收入社會綜合治稅的認同度，努力營造財稅收入社會綜合治稅工作的濃厚氛圍。

（三）強化聯合執法，突出工作質效。

縣財稅收入社會綜合治稅領導小組辦公室要定期組織各成員單位開展聯合執法檢查，嚴厲打擊偷、逃、騙、抗稅違法犯罪行為，依法追繳欠稅，著力解決社會綜合治稅工作中的難點和熱點問題，認真清掃和整治社會綜合治稅前進道路上的“攔路虎”、“絆腳石”，優化綜合治稅工作環境。

篇(7)

關鍵詞：稅種聯動關系；房地產項目；稅收籌劃

1引言

房地產項目是一種總投資成本高、風險高的投資經營項目，房地產項目建設的全程，會涉及到很多種類的稅種，比如土地增值稅、城建稅、企業所得稅等多個稅種，在營業稅改征增值稅的政策實行的背景下，房地產項目稅收籌劃工作又有了新的標準。鑒于此，本文針對房地產項目稅收籌劃做出了較為詳細的研究，并且討論了房地產項目中稅種聯動關系稅收籌劃的應對方法，以帶動房地產行業的快速發展。

2房地產項目所涉及的稅收種類的聯動關系分析

房地產稅收是國家是國家憑借政治權利，依法強制、無償、固定地參與房地產收益分配而取得財政收入的一種形式。房地產稅收具備了國家性質、法律性質以及規范約束性特征，有益于房地產經濟的穩步發展。房地產稅收涉及的種類有很多，比如契稅、印花稅以及土地增值稅等，一般情況下，房地產項目所涉及的稅收稅種主要體現在以下幾點：

（1）根據房地產項目的城建稅、增值稅的定義來講，房地產項目是不動產，所以，房地產企業把房地產項目作為產品銷售出去以后，就應該繳納增值稅和城建稅，所繳納的稅收金額應該按照以下兩點確定：第一，房地產企業在繳納增值稅時，繳納的增值稅金額應等于房地產項目所銷售的金額減去房地產企業購買各類商品以及勞務當中涵蓋的可抵扣的進項稅金額。第二，房地產企業在繳納城建稅時，應嚴格按照國家規定，企業或個人根據實際情況進行稅額繳納。

（2）針對房地產土地增值稅來講，其是指轉讓國有土地使用權所獲取收入的企業或者個人對其轉讓房地產所獲取的增值金額所應繳納的一種稅，房地產企業在上繳土地增值稅的過程中，應該嚴格遵循土地增值稅金額等于增值金額和適用稅率的乘積與扣除項目金額和扣除系數乘積兩種結果相減的計算方式，所得即土地增值稅的金額。運用這種計算方法便能夠確保所上繳的土地增值稅金額在標準的規定范圍內。

（3）針對房地產企業所得稅來講，房地產企業在上繳所得稅的過程中，應該嚴格遵循，企業所得稅金額等于不含稅收入金額減去項目開發成本金額減去期間費用減去稅金及附加費用，應注意的是其中項目開發成本金額與期間費用金額都是不含稅金額，以保證所上繳的所得稅金額準確。

（4）針對房地產契稅來講，契稅中包含了國有土地使用權出售和轉讓、房屋買賣、房屋置換、房屋贈與等多方面的內容，在這種情形下，開發商企業上繳契稅的過程中，繳納的金額應根據不動產價格進行計算，以保證上繳契稅的金額在規范標準范疇內。通過以上對房地產項目所涉及到的稅收種類和應該上繳的稅收金額做出的分析，能夠明確的理解各種稅收之間的聯系，所以，房地產企業為了可以確保獲得一定的經濟凈利潤，就應該將房地產稅種聯動關系作為鋪墊來高效的進行稅收籌劃工作，可以適時創建關于稅種聯動關系的房地產項目獲取凈利潤的模型，進而高效提升房地產項目的凈利潤，以帶動房地產行業的快速發展。

3稅種聯動關系下的房地產項目稅收統籌計劃方案提高方法

房地產企業經過稅收統籌計劃工作，不但能夠加強房地產企業的競爭力，使企業獲取延時繳納稅收的優勢，加強可支配的收入，而且還能夠全面發揮稅收的杠桿功能，讓國家相關稅收政策落到實處，以擴增國家資金收入。因此，稅收統籌計劃工作是非常關鍵的。經過相關數據分析得出，在土地增值稅率實行四級超額累進稅率的情況下，項目開發成本金額的系數也從負數轉為正數，項目開發成本資金中能夠相抵的增值稅進項稅金額的系數便從正數轉為負數，同時土地增值稅率達到百分之二百時，房地產的變量與房地產凈利潤之間的變化趨勢也發生了改變，因此，土地增值稅率為百分之二百時，便可作為分界點，詳細情況如下：

（1）若土地增值稅率不高于百分之二百時，房地產項目開發成本的提升會決定房地產項目所獲得的凈利潤，兩者之間會成反比的關系，但房地產項目的凈利潤卻同土地的出售轉讓金額、項目銷售金額成正比的關系。因此，房地產企業為了可以提升房地產項目的凈利潤收益，就應該在實行稅收統籌計劃時，加大土地出售轉讓金額、項目銷售金額，同時減少房地產項目的開發資金。

（2）若土地增值稅率高于百分之二百時，房地產項目的凈利潤因項目開發成本金額的干擾，兩者之間會成反比關系，但房地產的凈利潤卻同土地出售轉讓的金額與項目開發相抵的進項稅金額、項目銷售金額的關系成正比關系。就此來講，房地產企業在實行稅收統籌計劃時，應該增加房地產項目開發時可相抵的進項稅金額、項目銷售金額，同時降低項目的開發資金，并且應該適時做出相應的調整。比如，房地產企業應該與建筑材料供應商之間互相溝通流程，經過相互之間的溝通來熟悉建筑材料供應商所提供的材料報價情況，若在進行材料報價時發生小規模納稅人的金額等同于一般納稅人報價的金額，那么房地產企業就應該選擇小規模納稅人。