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【關鍵詞】電子商務 實體經濟 虛擬經濟 【中圖分類號】F49 【文獻標識碼】A

隨著以互聯網為代表的現代信息技術的迅速發展，出現了電子商務這一新型商務交易模式。電子商務的出現和成熟滿足了全球一體化的大方向，對于整個實體經濟、虛擬經濟的充分彌合有極其關鍵的作用。在現實經濟生活中，充分推進電子商務的穩定發展，能夠提升國家整體經濟的綜合實力，實現實體經濟、虛擬經濟的整體進步。

電子商務與實體經濟、虛擬經濟間的關系

電子商務為實體經濟、虛擬經濟的發展均提供了助力。電子商務是網絡經濟發展的重要內容。電子商務從出現到現今，已有了一套完整的運作方式和原理，借力電子商務發展起來的經濟形式和以往的實體經濟、虛擬經濟形式并不一樣。實體經濟、虛擬經濟包含了工農業、信息和知識業，它們關系到的層面和地域跨度都被網絡所覆蓋了。電子商務的運行機制簡潔高效，推動世界經濟的高速前行。電子商務在全球所有行業都給出了連接和共享的信息平臺，在國際貿易中扮演著極其重要的角色，一切交易都能夠在網絡上達成，提升了商業交流效率。同時，還全面覆蓋了各類產品的生產、銷售，以及各類金融產品、服務的買賣。所以，電子商務在新時代對實體經濟和虛擬經濟發展中均具有不可或缺的重要作用。

電子商務是實體經濟、虛擬經濟相聯系的中介和橋梁。實體經濟主要是圍繞實物形態或服務形態的商品經濟，包括了工農業、物流、服務、工程等，還包括教育、美術、音樂等具備文化價值的產業，關系到人們日常生活的每一個細節，是社會存在的基石。虛擬經濟在互聯網時展壯大起來，大范圍進入我們的眼界，主要的呈現形式就是證券業、銀行業、外匯等。因此，實體經濟要想持續地快速發展，無疑需要依賴于電子商務打開自身的資金通道，借以獲取更大的流動資本。

目前，電子商務已形成對于實體經濟、虛擬經濟的作用機理，這主要表現為以下兩種方式：

第一，電子商務改變了經濟運行方式。電子商務在互聯網上開拓了關鍵性的現代經濟運轉模式，把實體市場部分遷移到互聯網上，把極大的信息流經過網絡快速、準確、完全地展現。賣家能夠在短期內實現貨比三家，然后按照需求發送訂單，不但節省時間、精力，還能完善服務質量。電子商務的運行，在服務器上存儲了追蹤訂單信息，使得物流運轉效率更高，更安全。電子商務的不斷進步，使得跨國大宗金融產品交易產生可能性，對虛擬經濟擴大產生很好的推動作用。

第二，電子商務優化了經濟結構。信息產業在整體經濟中的占比持續擴大，使得生產力更高的互聯網產品和服務進入各個行業，形成了實體經濟、虛擬經濟增長的新一極。數字化技術造就了電子商務，而電子商務又促進數字化產品、技術的創新和發展，技術和經濟形態的相互推動形成了良性發展格局，電子商務正在推動又一輪世界產業結構性優化。

當前電子商務發展存在著結構性風險等問題

現有交易技術模式存在結構性風險。互聯網通訊技術增加了虛擬經濟結構性失衡的風險。實體經濟的運作方式完備（包括產出、物流、買賣等），使得互聯網通訊能夠容易推進實體經濟的進步，給世界經濟創造新增長。但在虛擬經濟中，只涉及到買賣的運作方式，因而互聯網通訊技術可以令虛擬經濟不論時間、地點都可交易，貨幣流轉快速，但一部分高頻投機資本也有了泛濫的空間。這樣就使得實體經濟和虛擬經濟出現不平衡的可能性。

電子商務稅務機制仍有漏洞。電子商務的出現和成長，令以往交易形式產生的絕對量縮減，現行納稅機制受到沖擊，稅務機構在征管和電子化方面追不上電子商務的腳步，容易形成互聯網交易納稅漏洞，使稅收蒙受損失。電子商務有關的實體經濟、虛擬經濟帶來的稅制、產業扶助、部門監督等制度有待健全。虛擬資本的交易量大、全天性、連續性的特點，在證券交易中十分明顯。如果虛擬資本網絡交易信息無法及時采集、存儲、評價、監督和辨識，就容易形成信息不對稱，增大虛擬經濟系統風險。

相應的政策法規仍待完善。我國在電子商務方面的相關法律法規仍待完善。1996年聯合國國際貿易法委員會制訂了《電子商務示范法》。隨后，不少發達國家和地區例如美國推出了《全球電子商務框架》《電子簽名法》，歐洲議會則通過了《電子商務指令》以及《電子簽名指令》。新加坡、中國香港地區也有了相應的電子商務法。中國大陸目前尚欠缺依據自身狀況制訂的電子商務法令，極大地影響了中國大陸電子商務的發展。

物流供應鏈面臨新的挑戰。和傳統經濟交易鏈不同，電子商務使得實體經濟、虛擬經濟體量持續擴大，在數量和時間上更難以把握。因此，對于物流鏈的發展有了更苛刻的限制條件。目前基于電子商務的物流鏈在面對實體經濟發展上仍存在嚴峻挑戰，物流的整體運轉成本較大、政策限制多，電子商務由此而遭遇較大發展瓶頸。所以盡管電子商務推動了實體經濟的高速前行，但仍受限于普遍落后的物流鏈問題。

以電子商務推進實體經濟、虛擬經濟共同發展的措施

完善電子商務的經貿環境、法律環境。電子商務盡管通過各個優點來加速實體經濟、虛擬經濟的進步，但依然處在待成熟的層面上。國內電子商務模式的經貿背景仍需改善，所以應當創造良好的電子商務發展環境，健全各項政策方針和法律體系，加速生產要素匹配，在推動電子商務持續完善的同時，保證整體經濟可以快速穩定前行。

利用國際網絡資源，建立高效的風控機制。和發達國家相比，國內電子商務的水平尚未完全對實體經濟、虛擬經濟同時產生最大的推動作用，尤其是在虛擬經濟領域。因而，需要借助全球化的互聯網優勢，持續地升級國內電子商務的現存數據庫和有關設施，完成與國際市場的連接。應在互聯網上持續尋找和采集有關的信息，把本地的數據向外推送，實現全球數據信息的共享。另外，還要加強品牌的維護，制定有關的政策法規，高效維持電子商務上涉及實體經濟企業、虛擬經濟企業的利益。同時，電子商務本身的特性，導致了在實體經濟、虛擬經濟中存在特定風險，所以需要健全完備的風險預警體系，把電子商務各環節的風險縮小到可接受范圍內。

積極引進國外先進技術，扶持國內科技創新平臺。繼續加大對互聯網科技引進力度，增強產業基礎投入，推動互聯網科技在實體經濟和虛擬經濟中的份額。聚焦和探討大數據在電子商務上的潛力，關注信息安全。在實體經濟和虛擬經濟創新平臺十分重要，應當加大國內科技創新平臺的扶持力度。

提高稅務行政效率，精簡機構，打通物流鏈的障礙。建立健全和實體經濟有關的各項公路網、鐵路網、航空網收費政策，降低物流成本。盡快推出電子商務的物流稅收方案，推動電子商務這類新的交易模式的進步，突破物流網絡瓶頸。當虛擬經濟后勁乏力，則合理削減虛擬經濟交易手續費；當虛擬經濟明顯過快時，則通過國際協作的形式征繳虛擬經濟手續費、印花稅等，防止投機交易泛濫，維持虛擬經濟和實體經濟的結構性平衡。對于實體經濟而言，物流環節是比較關鍵的，應加快精簡物流環節的稅制和費制改革，同時精簡機構，實現物流網絡的暢通。

（作者為山東大學訪問學者，河南財經政法大學副教授）

【參考文獻】

①寧欣如、單海鵬、張超、劉玲玲、趙書儀：《網絡經濟背景下電子商務與實體經濟的博弈研究》，《現代商業》，2015年第9期。

②楊英法：《文化產業集群與文化消費市場間良性互動機制的構建》，《云南社會科學》，2013年第2期。

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關鍵詞：虛擬企業 電子商務 發展

在信息經濟時代，計算機技術、網絡通信技術、互聯網技術的發展使企業組織開始演化，虛擬企業逐漸成為一種重要的生產經營組織形態。而基于網絡通信技術的電子商務又進一步促進了虛擬企業的產生和發展。

一、虛擬企業與電子商務概述

所謂虛擬企業，是指針對某種市場機會的快速反應，通過互聯網技術將擁有相關資源的若干獨立企業集結起來以及時地開發、設計、生產、銷售多樣化、用戶化的產品或服務而形成的一種網絡化的動態戰略聯盟。在這個經濟共同體之中，在有限的資源背景下，為了取得競爭中的最大優勢，合作各方僅保留自身關鍵的功能，而將其它的功能通過各種形式借助外部力量進行整合彌補，以最大效率地發揮協同優勢，從而構造強有力的超越企業界限和時空約束、協作工作網絡化的戰略競爭聯盟。虛擬企業具有組織界限模糊化、合作型競爭、動態性、學習型組織、組織柔性化等特點。

電子商務是指在網絡信息技術高度發達的現代社會里，按照一定的標準，通過系統化的應用電子技術和網絡方式所進行的各種高效率的經濟活動。它不僅包括網上交易，而且包括所有利用網絡信息技術進行的采購、生產、銷售等活動。電子商務是一種全新的商務模式，涉及內部網和互聯網等領域。利用前所未有的網絡方式，電子商務將企業內外的各種資源通過信息的快速傳遞有機地聯系在一起，打破了企業在經營活動上時間、空間的限制，打破了企業之間、產業之間、地區之間的界限，為虛擬企業的發展和運行創造了條件，從而使虛擬企業得以產生并迅速發展。虛擬企業通過柔性化的網絡將具有運作能力的資源聯系起來，使企業的有限資源得到最優配置。虛擬企業與電子商務之間有著千絲萬縷的聯系，其得以生存和發展的基礎離不開電子商務的巨大支持。

二、電子商務在虛擬企業運行中的作用

企業所建立的電子商務平臺，通過網絡進行生產、營銷、銷售和流通活動，它不僅是指基于因特網上的交易活動，而且是指所有利用電子信息技術（IT）來解決問題、降低成本、增加價值和創造商業和貿易機會的商業活動，包括通過網絡實現從原材料查詢、采購、產品展示、訂購到出品、儲運、電子支付等一系列的貿易活動。以上這些應用系統都要建立在統一的信息資源平臺之上，必須要有相應的信息資源支持，并要有相應的數據維護管理系統。所有系統要建立計算機通信網絡平臺，并要配有網絡資源管理系統和信息安全監控系統。在虛擬企業的組建和運行過程中，電子商務平臺和技術起著舉足輕重的作用，使得跨地區合作更便捷，實施效果更好。

目前，虛擬企業的形式多樣，虛擬企業成員之間的關系都是盟主與聯盟成員的關系。盟主企業制定市場策略，決定是否進行該項目，一旦確定該項目后，遵循一定策略選擇相應的盟員，盟主與成員之間通過電子商務平臺進行溝通。事實上，在現達電子商務環境下，一旦形成了這種虛擬企業聯盟，如果盟主采用虛擬生產的形式，即將其產品生產以外包的方式轉移到別的企業完成，則盟主自身一定牢牢掌握著產品研發等最為核心的技術以鞏固其盟主的地位。耐克公司自己并不生產一雙鞋，完全將鞋的生產交由別的企業完成，但卻掌握著產品的研制、開發和相關服務。耐克公司的經理們只是集中本部的資源，進行附加值最高的設計和營銷，以虛擬生產的方式成為世界上最大的運動鞋制造商之一。這完全得益于電子商務所支持的虛擬企業的高效整合。基于電子商務的虛擬經營已經為國內外企業所認可，并為其帶來可觀的收益。經濟實力雄厚的經營者，更容易搭建良好的電子商務平臺，借助電子商務手段，及時掌握盟友的生產經營狀況，根據市場變化，調整相關策略。

三、電子商務促進了虛擬企業的發展

（一）全球化的電子商務促進了虛擬企業的發展

經濟全球化使得國與國之間的經濟聯系不斷強化，資本、商品、服務、技術及信息等跨越國界而在世界范圍內大肆流動。基于Internet信息網絡技術的電子商務必然會導致各企業的生產經營更加全球化。全球化使各企業間在經濟上越來越多地相互依存，商品、服務、資本和技術越過邊界的流量越來越大。在這種趨勢下，企業必須通過計算機網絡把策劃、設計、生產、銷售、客戶關系、供應者連接在一起，建立虛擬企業，面向全球開發與配置資源，建立一套基于國際分工的高效生產體制和面向全球的國際市場營銷體系，開展跨國界的虛擬經營和虛擬合作，促使企業高速成長。

（二）電子商務體現了虛擬企業以顧客為中心的基本思想

電子商務為生產廠商與消費者開辟了一條直接對話的渠道。Internet的應用拉近了廠商與用戶的距離，減少了因中間環節過多而造成的信息失真，廠商可以及時、準確地得到用戶信息反饋；用戶能夠迅速、全面地獲取商品信息。作為一種媒體，網絡具有一對一的互動性，這是對傳統媒體面對大量受眾的突破，借助網絡，生產者與消費者進行一對一的溝通，全面了解顧客的要求、愿望及改進意見，將工業時代的大規模生產、大規模銷售改進為小群體甚至個體營銷。網絡使得定制生產與個性營銷成為一種可能與趨勢，并為越來越多的企業所采用。如美國的《華爾街日報》的個人版就是一種個性化的報紙，它將傳統的一點對多點的大眾傳播方式轉變為一種一點對一點的個人傳播方式。用戶可以按照自己的需要設定個人喜好的欄目，每月只需花十幾美元就可以在互聯網上享受全天24小時的為個人設計的新聞剪報。網絡應用技術尤其是虛擬現實技術的發展，將定制生產與個性化營銷拓展到了更廣闊的行業。面對瞬息萬變的市場環境和日益激烈的國際競爭，單個企業很難滿足客戶個性化的需求，為了適應快速變化市場的需要，企業必然會在本企業之外尋找合作伙伴，組建簡單靈活、柔性強、快速反映、高效輸出的虛擬組織，憑借虛擬的經營策略來增強自身的市場競爭力。

（三）電子商務能實現對虛擬企業的有效整合

電子商務中互聯網與企業內部網的建立和連接，使企業處于一個開放的大系統中，便于企業依托互聯網及時獲取企業發生在各個地點、各個方面的各種信息。大部分實施電子商務的企業內部均配有CRM顧客資源管理系統。它能及時對客戶信息進行搜集、整理、分析，從而對客戶需求進行很好的把握與預測，大大提高企業捕捉市場機遇的能力。虛擬企業是由若干具有核心競爭力的獨立法人組織而成的，其優越性的發揮取決于各獨立法人能否真正達到協調運作并行生產，而這必將產生虛擬企業自身的整合成本。電子商務不僅包括企業利用Internet進行的各種經濟活動，而且還包括利用先進的信息技術進行電子商務的內部改造――構建企業內部網。電子商務下互聯網與企業內部網的建立，使不同企業隨時可以進行信息溝通及工作進程的傳遞，這就大大降低了企業之間協調運作所需的成本，為虛擬企業之間的有效整合提供了可靠保證。我國的上海美特斯邦威服飾股份有限公司在國內服裝行業率先采取虛擬經營模式，走品牌連鎖經營的發展道路。在管理上，實現了電子商務信息網絡化，建立了管理、生產、銷售等各個環節的計算機終端聯網的信息高速公路，實現了內部資源共享和網絡化管理。

（四）中小企業的競爭和發展在電子商務時代導致虛擬企業的產生

在電子商務時代的競爭中，起決定作用的已不再是企業的規模與資金實力，而是企業是否在某一點有其過人之處，這就使得大量僅在某一點或某幾點有其獨到優勢的中小企業有了在市場上生存的基礎。中小企業實力弱、規模小、競爭力不強，自身的發展往往受到大企業的排擠，特別是在營銷策略上無法與大企業開展競爭。電子商務給中小企業提供了新的發展機會。中小企業只要通過Internet就可在全球范圍內物色貿易伙伴，尋找貿易機會，尋求更大的發展空間。以電子商務為平臺的競爭中，起決定作用的是企業是否有獨特的競爭優勢，中小企業要想在復雜多變的激烈市場競爭中生存并與大企業相抗衡，就必須與具有其他競爭優勢的企業聯合起來，構建具有全面優勢的虛擬企業。

總之，虛擬企業和電子商務都是現代科學技術發展的產物。隨著電子商務在世界范圍內的迅速發展，對企業而言，不僅僅是利用新式的通訊工具或新增一條銷售渠道的問題，它將改變企業和組織模式和營銷體系，并涉及到部門的業務流程重組。對于準備采取虛擬企業戰略的公司來說，與電子商務協同發展是必由之路。

參考文獻：

①王金鐸，于春田．電子商務與虛擬企業[J]．企業管理，2007(11)

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(一)數字化虛擬產品在線交易稅收的國際比較

1．OECD組織

1998年渥太華會議通過了《電子商務稅收框架公約》，確立了電子商務稅收中性、效益、確定、簡化、有效和公平及靈活性的基本法律架構;主張數字化虛擬產品應視為一種服務，而非貨物;不主張開征新稅;稅基的開設要確保各國財權合理的分配;建議企業自境外非居民售方取得服務或無形資產可以適用逆向課稅①、自我評估(self-assess-ment)或其他類似的機制。

2．歐美和大洋洲地區

(1)美國美國是電子商務的發源地，對電商交易是否征稅各州至今未達成共識，但這幾年逐步從不征稅的態度向征稅過渡。美國電子商務稅收的法律主要有《全球電子商務選擇性的稅收政策》、《全球電子商務政策框架》和《網絡免稅法案》。美國對數字化虛擬產品在線交易認為其是商品，而不是服務，且應當適用《關稅及貿易總協定》。1996年開始，美國就主張數字產品國內外電子商務交易免稅，將數字產品電子商務交易免稅期限延長至2014年。具體而言，美國主張對有形貨物的銷售要繳銷售稅，對無形產品區別對待，其中對電子書籍、音像制品、軟件等數字化虛擬產品及在線勞務免稅，而對虛擬貨幣交易征稅，特別是美國稅收署2014年3月25日通知擬對虛擬貨幣交易征稅，指出財產稅收的交易原則也適用于虛擬貨幣交易。在監管方面，美國提出建立以監管支付體系(金融機構)為主并由銀行扣稅的電子商務稅務征管體制，規定凡電子商務交易都通過銀行結算支付，交易的訂購單、收據、支付等全部數據均存在銀行的計算器中。

(2)歐盟歐盟對電子商務的基本原則即建立“清晰和中性的稅收環境”。歐盟電子商務稅收的主要法律有《歐洲電子商務動議》、《波恩部長級會議宣言》和《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》。數字化虛擬產品的主要內容有三個方面:第一，同OECD一樣，認為數字化虛擬產品電子商務交易屬于服務而不是商品，應當適用《服務貿易總協定》，主張應當長期對其征收增值稅。歐盟增值稅征稅范圍包括商品、服務及數字化產品。第二，稅收管轄權由消費地行使，以商品購買者或勞務接受者的所在地作為來源地，由收入來源國征稅并按該國的增值稅稅率征稅，但服務商所在國對此增值稅有權按30%逐年遞減的比例提留部分。第三，2008年2月，歐盟成員國通過了增值稅改革方案，更好地協調歐盟內部不同國家的稅收利益，同時還積極推動電子記賬、電子發票和電子申報。

(3)澳大利亞面對蓬勃發展的電子商務，澳大利亞稅務當局(ATO)積極應對，規定凡在澳大利亞境內從事除金融以外的一切貨物及勞務銷售(包括銷售不動產、無形資產以及進口貨物和勞務)全部納入GST的征收范圍。這說明對數字化虛擬產品電子商務交易澳大利亞采取的是征稅態度，但對數字化虛擬產品具體分為提供服務和銷售數字化產品兩種。對網上提供服務而言，若是澳大利亞居民企業為本居民企業網絡提供數字化服務，與傳統方式的稅收處理沒有差別。若雙方中有一方為澳大利亞非居民企業，則特定條件下屬于免稅或不征稅范圍。在銷售數字化產品方面，澳大利亞非居民企業一般不必向澳大利亞交所得稅，或該數字產品允許挎貝并銷售，則澳大利亞會向其征收特許權預提使用費。至于是否符合GST的征收范圍，ATO也規定了嚴格的條件，如是否在提供數字產品的同時提供服務，銷售是通過澳大利亞非居民企業運營的機構進行的等等。

3．亞洲地區

(1)新加坡新加坡是世界上率先在電子商務領域立法的國家之一。自1998年起，新加坡陸續頒布了《電子商務法》、《電子商務所得稅指引》和《電子商務貨物和服務稅指引》，同時成立了國家電子商務行動委員會，確認了他們有關電子商務所得稅及貨物勞務稅(GST)的立場。涉及數字化虛擬產品電子商務交易主要有二個方面:明確電子商務交易要征稅，不管是有形財產還是無形產品及服務;提供勞務則由購買勞務方繳貨物勞務稅(GST)。

(2)日本日本有關電子商務稅收的法律是《反避稅天堂規則》和《特商取引法》。其主要內容包括:日本要求其境內從事電子商務的企業同樣遵從格式化收稅條例規定，即網絡經營的收入跟傳統企業一樣繳稅;軟件和信息這兩種商品通常不征收關稅，但用戶下載境外的軟件、游戲也有繳納消費稅的義務，境內提供勞務必須征收消費稅;1996年設立“日本電子商務促進委員會”(ECOM)的組織，用以監督日本的B2B和B2C業務。2000年組建了電子商務稅收稽查隊，目的在于收集網絡交易相關信息，并對交易人進行現場稽查。

(3)韓國韓國有關電子商務稅收的法律主要是《電子商務基本法》、《稅收例外限制法》、《地方稅法》。韓國主張對電子商務征稅，其不同之處主要有三個方面:國家稅收服務局(NTS)要求在線的零售和批發交易都用信用卡支付，以便合理地收稅。信用卡公司則應將所有電子商務交易匯報給(NTS);稅收管轄權由消費者第一居住地稅務機關所有，并設置了起征點的規定;政府可以對為促進電子商業而成立的法律實體或組織在實施根據促進方案為促進電子商業所必需的基礎設施建設項目中支出的費用，在預算內給予部分的補貼，或對該企業提供稅收優惠或稅收豁免，以促進電子商業的發展。

(二)世界各國數字化虛擬產品

在線交易稅收立法的借鑒在線交易的數字化虛擬產品大多涉及知識產權的保護，隨著外在壓力的增強和自身保護知識產權意識的提高，在線交易會愈加頻繁。加快數字化產品電子商務稅收立法進程，是客觀經濟形勢發展的迫切需要。通過比較，美國采取數字化虛擬產品在線交易免稅的態度，歐盟等國采取征稅的態度，彼此之間的迥異主要是基于不同國情與國家利益的考慮。美國有著先進的技術優勢和稅收政策的支持，在國際市場上始終保持著最大凈出口國地位，數字化虛擬產品在線交易免稅背后蘊藏著巨大的經濟利益，同時也損害了作為數字化產品輸入國的發展中國家的稅收利益。迄今為止，發展中國家都沒有表示對數字化虛擬產品在線交易免稅的態度。我國屬于發展中國家，屬于電子商務輸入國，若采用美國的做法勢必對我國財政稅收造成嚴重影響。我們可以借鑒歐盟等國相配套的立法態度和立法模式，當然其他國家的一些做法也值得我們借鑒，如美國、歐盟、日本各國都有專門設立電子商務委員會等專設機構負責電子商務信息的采集或監管;歐美國家的銀行支付監管體系;多數各國都采用消費地稅收管轄原則等等。

二、“營改增”政策下構建完善的數字化虛擬產品在線交易電子商務稅收模式

(一)總體要求

我國電子商務市場與發達國家相比仍有一定的差距。因為由于制度不同、經濟體制不同等多方面因素的存在，所以我國要結合實際情況在堅持法定、公平、效率、中性和維護國家稅收的原則上借鑒各國經驗建立適合我國國情的稅收模式。

(二)措施和建議

1．明確數字化虛擬產品

在線交易的稅種歸屬對數字化虛擬產品在線交易應當視為貨物還是服務，各國的意見不一致。我們要先明確是屬于貨物還是服務，然后研究屬于哪個稅種。不仿借鑒澳大利亞的立法，將數字化虛擬產品在線交易分為產品和服務，二者的區別是能否脫離計算機使用。若產品下載后能重復使用特別是能輸出打印(提供給不同人使用)以有形物體出售，則視為產品銷售，若僅是在線觀看，不能脫離計算機使用，或僅是一次不可復制性的服務(如律師意見書等)則與銷售貨物有明顯區別，則視為服務。我國從2013年8月1日起全國推廣“營改增”政策，目前“營改增”的范圍擴大到部分現代服務業，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務等。數字化虛擬產品在線交易中的服務要通過互聯網及服務器傳送，有別于傳統服務業，比較適合歸屬于現代服務業。傳統服務業征收的是營業稅，而現代服務業征收的是增值稅。但我們也不排除現階段數字化虛擬產品在線交易存在保險金融等在線服務，這些在線服務仍屬于信息技術服務征收增值稅，因為營業稅里的保險金融業務最終都是通過柜臺或業務員面對面展開，這與單純的互聯信息技術服務交易明顯不同。因此，本著通過“營改增”的提速、理順增值稅鏈條、為服務業等第三產業服務的理念，認為可將數字化虛擬產品在線交易視為增值稅應稅范圍內的應稅貨物和服務，開征增值稅，其中貨物按傳統增值稅的規定征收17%，對服務按現代服務業的規定征收6%，這樣既不會改變現有稅制，不增設新稅，又能適應當前中國的稅制潮流。

2．強化數字化虛擬產品

在線交易的稅收管轄權由于網絡的虛擬性，稅法中“行為地”或“發生地”已不具備原來的物理意義。我國是數字化產品和服務輸入國，國外收入相對較少，境外消費強化來源地稅收管轄權顯得更為重要。我國增值稅相關規定明確了境內消費增值稅是由銷貨方繳稅，即由納稅人登記注冊地的稅務機關統一征收，因此，數字化虛擬產品在線交易可按傳統增值稅的規定由銷售方或服務提供方向稅務局繳稅。對境外機構向境內企業提供的數字化交易，我國可考慮借鑒OECD的做法適用逆向課稅，由接收方向稅務機關代扣代繳稅款。對境內企業向境外提供的數字化交易仍采用出口退稅的規定，以維持我國原有稅法的規定。

3．健全數字化虛擬產品

在線交易的工商登記及納稅管理辦法我國可在相關法律中規定，凡是通過網絡銷售貨物或服務的企業、個人或其他組織無論事前有無實體銷售都必須進行電子商務稅務登記。同傳統銷售一樣，若是純電商銷售的納稅人，可以先將電子商務納稅人的電子信息，如法定代表人、公司類型、經營范圍等先進行網上交易納稅申請，填寫表格后，再到主管稅務機關遞交原件辦理電子商務稅務登記，取得網上稅務登記號即納稅識別ID號碼，并在商業銀行開立電子商務專用賬戶。其次，要將納稅人客戶端鏈接到稅務登記的數據庫服務器，以便實時監控交易信息。然后，稅務機關需要與第三方支付平臺合作，將征稅系統與支付系統相連接，并要求支付平臺將交易情況報送稅務機關進行備案。通過對第三方支付平臺的信息交流及電子商務專用賬戶的監控，可以進一步確認納稅人電子商務交易金額的大小。最后，設立電子商務專用發票系統，便于在網絡上直接開具和傳遞。在電子商務交易完成的同時，開具全國統一的電子商務專用發票(可視增值稅、營業稅等不同稅種而定)，并且規定填寫完畢后不能隨意更改。若納稅人已獲得前手給予的電商專用發票，可根據傳統稅法規定給予相應抵扣。

4．加強虛擬商務的管理

現在不少企業將采購、生產、交換、流通、銷售等實體經營活動全程網絡運行虛擬化，并且還出現了虛擬貨幣支付工具。虛擬貨幣交易與數字化產品在線交易有著本質的區別，雖然過程都是虛擬的，但交易的貨幣卻是真實與否的關鍵。對于這一新生支付工具是否在現實中需要繳稅，國家稅務總局(2008)第114號函曾批復對虛擬貨幣加價后出售取得的收入按轉讓財產所得收20%的所得稅征收，但我國法律并沒有明確虛擬財產的法律歸屬，這一點還將有待進一步提升到法律層面進行規范。

5．協調中央財政與地方財政的稅收分配關系

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【關鍵詞】電子商務；網上購物；誠信問題；對策

一、電子商務企業誠信問題的提出及重要性

（一）電子商務涵義與特征

1.電子商務涵義。對大多數人來說，電子商務就是在互聯網上購物。但電子商務的業務并不限于網上購物，它包括很多商業活動。關于電子商務的定義，有廣義和狹義之分。廣義的電子商務是指使用各種電子工具進行的商業活動。這些工具包括從初級的電報、廣播、電視、傳真到計算機、計算機網絡，再到

NII（國家信息基礎結構――信息高速公路）、GII（全球信息基礎結構）和Internet等。狹義的電子商務是指利用互聯網從事的商務活動。這些活動主要包括：采購、銷售、技術及增值服務、市場營銷展示、客戶關系管理、物流及供應鏈管理等。本文所指的電子商務主要側重于狹義的定義，即只有通過因特網進行的商務活動才是電子商務。

2.電子商務基本特征。（1）電子商務交易虛擬化。電子商務是通過以Internet為代表的計算機互聯網絡進行的貿易，貿易雙方從貿易磋商、合同簽訂到貨款支付等，均可通過計算機互聯網絡完成，無需當面進行，整個交易完全虛擬化。對企業來說，可以到網絡管理機構申請域名，制作自己的網頁，組織產品信息上網。而虛擬現實、網上聊天等新技術的發展使消費者能夠根據自己的需求選擇廣告，并將信息反饋給企業。買賣雙方通過信息的推拉互動，簽訂電子合同，進行電子支付，整個交易都在網絡這個虛擬的環境下進行。（2）電子商務技術依賴性。電子商務的進行要依靠計算機互聯網絡技術來達到信息的交流和傳輸。計算機互聯網絡由于具有很強的交互功能，它要求在實施中必須有相應的計算機軟件支持和硬件配合，才能充分發揮出現代信息技術的優勢。同時，隨著商務活動的開展和電子商務活動的深入實施，市場要求企業提供全方位、高層次的電子商務服務，這就需要企業對相應的軟件和信息處理程序進行優化升級，以適應不斷變化的市場需求。因此，信息技術服務是電子商務技術實施與完善的根本保障。（3）電子商務交易成本低。電子商務使得買賣雙方的交易成本大大降低。如利用網絡引擎可以降低信息搜集以及獲取成本；利用網絡聊天室等工具可以降低洽談費用和合同簽訂費用；利用電子商務能夠加強價值鏈上下游企業之間的合作，降低存貨的管理的成本；利用網頁制作等技術以及建立網絡銷售聯盟等方式可以降低企業的銷售費用和客戶管理費用。此外，利用網上銀行低費、免費轉賬系統以及自動收款系統可以降低企業的財務費用。（4）電子商務交易便捷性。在電子商務環境中，人們不再受地域和時間的限制，客戶能以非常簡捷的方式完成過去較為復雜的商務活動。例如，當用戶希望購買一種產品或一項服務時，可以通過互聯網來查找，不需要打電話和發傳真，不需要郵遞資料，不需要到現場觀看，通過高分辨率的圖像和多媒體，用戶就可以了解產品和服務的基本信息，從而做出選擇或決定。

（二）我國電子商務企業誠信問題的提出

2004年3月15日，中央電視臺新聞報道和財經報道先后播放了搜易得IT數碼商城以先行賠付為有效途徑維護消費者合法權益，營造網上購物誠信環境的深度專訪報道，引發了一系列對網上購物誠信和維權的思索和討論。同時，中國消費者協會調查數據顯示，針對互聯網服務的投訴增長比例在所有投訴中名列第一。誠信，已成為網上購物最大的瓶頸。2011年2月，阿里巴巴公司調查小組查實2009、2010年兩年間分別有1219家和1107家的“中國供應商”客戶涉嫌欺詐，有近百名銷售人員被認為負有直接責任，該公司CEO兼總裁衛哲和COO李旭暉引咎辭職。2012年8月14日，京東商城總裁劉強東以微博挑起了價格戰，蘇寧、國美紛紛應戰。但是，“8?15”電商大戰卻是一場電商的全民鬧劇，犧牲了電商公司的創始人信譽，微博營銷的過熱是否會導致整個行業的信譽坍塌，這值得業內深思。可以說，涉及電子商務活動的信息流、商流、資金流和物流都要以誠信為前提。據CNNIC的《第30次中國互聯網絡發展狀況統計報告》中顯示，截至2012年6月底，網絡購物用戶規模達到2.10億，使用率提升至39.0%，較2011年底用戶增長8.2%，未來網絡購物用戶規模將持續增長。但近年來，各種網絡欺詐、虛假網頁、身份盜取等案件層出不窮，消費者對電子商務企業心存疑慮。電子商務企業誠信缺失已成為行業“心病”，解決電子商務企業中的誠信問題刻不容緩。

（三）電子商務的特點決定了誠信的重要性

電子商務的虛擬性要求電子商務企業必須遵守誠信準則。由于網上商城是一個虛擬世界，貨款悄無聲息地劃過去，所購物品也是悄無聲息的寄過來，消費者和電子商務企業很少有謀面的機會，交易雙方的了解在很大程度上也是虛擬的。這樣，消費者和網上商城直面的道德約束，近距離人身安全威脅及不動產的拖累就幾乎不存在。因此，這就為一些心懷不軌者提供了虛擬環境的誘因，而且難于追究其責任。后果就是被騙的人們再也不敢在網絡的虛擬世界進行商務活動。這將大大阻礙電子商務的發展。所以，電子商務企業要想快速發展，就必須立足誠信。誠信是金，有了誠信就有了人心，有了人心就有了市場，有了市場也就有了利潤。電子商務技術依賴性要求電子商務企業要誠信經營。盡管有“驗明正身”的數字證書、數字簽名等安全措施，但網絡安全技術尚不完善，網絡服務商的技術欠佳、工作失誤，造成網絡環境的脆弱，交易體系、支付體系、保障體系存在安全漏洞，給一些別有用心的消費者以可乘之機。他們以各種方式有選擇地破壞、截獲、竊取、破譯信息，利用網絡來蒙騙經營者和其他消費者。甚至電子商務企業技術人員就可以利用掌握的技術做出利于他們的道德選擇。如果從這個角度考慮的話，更需要電子商務企業做好技術保障工作，誠信經營。電子商務的低成本、便捷性決定了電子商務企業誠信的重要性。由于電子商務突破了時空的界限，信息傳遞速度快、范圍廣，如果一個電子商務企業在交易中出現了不守信用的行為，它將可以一夜之間傳遍整個世界，也就意味著該公司將一夜之間名聲掃地。因此，在電子商務環境下，要想保持公司的聲譽和地位，就必須遵守誠信法則。另一方面，因為電子商務的低成本、便捷性，消費者將可以自主地在全球范圍內尋找自己信賴的商務企業，這會使那些缺乏誠信的公司在電子商務競爭中遭到淘汰。從這個方面來說，也鞭策了電子商務企業要遵守誠信法則。

二、我國電子商務企業誠信缺失的主要問題

（一）電子商務企業欺詐消費者

目前，網絡欺詐是網民在網上購物時最容易碰到的問題，主要是利用網絡交易的虛擬性、間接性特征虛假的或者不完整的商品信息誘導購物者。最令人痛心就是當消費者向電子商務企業指定帳戶匯款后，個別企業收到貨款后便銷聲匿跡。據有關部門調查顯示，2012年的“8.15電商大戰”過程中，存在涉嫌價格欺詐的行為，有電商的促銷宣傳行為涉嫌虛構原價、欺詐消費者。例如，京東漲價商品120余個，平均漲幅15.82%，降價商品440個，平均降幅9.75%，雖然看上去降價商品更多，但其中一半處于缺貨狀態，綜合而言，京東全線產品的總體價格實際上漲了約1.2%。9月9日，京東商城聲明，向消費者道歉，承認有少部分大家電商品未實現“零毛利”的承諾，并制定了整改方案。

（二）消費者個人信息得不到有效保護

電子商務具有虛擬性，部分購物網站利用超低價促銷信息吸引消費者，等到消費者拍下后卻告知沒貨，看似“不湊巧”的背后，卻是商家通過虛假銷售套取消費者的個人姓名、郵箱、住址手機號等信息，再將這些信息倒賣給不法分子以獲取不菲的收益。此外，木馬病毒或黑客等諸多不安全因素也會導致網上商品購買者的個人信息被盜取，給消費者造成不小的損失。盡管剛剛實施的《信息安全技術公共及商用服務信息系統個人信息保護指南》要求，個人信息的加工階段不可以違背收集階段已告知的使用目的，同時保證加工過程中個人信息不被任何與處理目的無關的個人、組織和機構獲知。但是，指南僅是一個技術性標準，缺乏對違反標準的懲罰性措施，對于打擊個人信息犯罪尚不具有威懾性，消費者個人信息仍然得不到有效保護。

（三）商品質量低劣，交貨延遲

在電子商務中，消費者只能從電腦上通過賣家對商品的介紹和所提供的照片來了解商品的信息，并沒有辦法接觸到實物，而對產品的真實情況缺乏準確的了解，而且一些賣家還會把照片進行美化處理或者直接盜用別人的圖片，這就造成網上說的天花亂墜，但送到消費者手中的確實質量差，甚至是有嚴重瑕疵的商品，網購商品質量的好與壞也就成了“撞大運”。網上商品質量低劣、交貨延遲是電子商務企業誠信缺失的重要表現。

（四）網上購物售后服務不如人意

消費者在購買商品過程中除了關心商品本身之外，更關注商品的售后服務是否有保證。電子商務減少了商品流通環節中的中間商，降低了產品的成本價，卻由于網絡虛擬性而使電子商務企業不重視售后服務工作。當消費者在網上所購商品出現問題時，消費者需要根據操作系統，填寫反饋單，等待客服聯系，由客服聯系賣家，進行確認處理。無論是維修還是退貨，都需要消費者將商品寄送給商家，不僅浪費了時間，大部分情況下還要消費者自己承擔運輸費用，甚至等到的卻是非專業的售后服務，缺乏有效地判斷標準，售后保障根本無從談起。就目前來講，網絡交易與實體店交易相比較在售后服務上要遠遠落后。

三、加強我國電子商務企業誠信建設的主要途徑

（一）加強行業自律，讓電子商務企業自覺履行誠信義務

目前，各電子商務企業都有自己的交易規則，這往往不利于消費者保護自己的合理權益。加強電子商務環境建設和行業自律極為重要。中國電子商務協會作為中國電子商務的行業組織，要制定各會員必須遵守的行業自律規章制度，規范電子商務企業的經營行為，商務網站不能在一般格式合同中做手腳、添加霸王條款；協會要通過網絡接受人民大眾對會員的投訴，懲罰不誠信企業直至開除會員資格；同時要開展自查自評和跟蹤調查活動，宣傳誠信樹立典范，表彰誠信經營者，增強電子商務企業誠信建設，推動我國電子商務的快速發展。

（二）建立社會信用體系，完善信用評價系統

社會信用體系建設是一項覆蓋全社會的誠信系統工程，是完善我國社會主義市場經濟的重要組成部分。建立社會信用體系，要以“統籌規劃，循序推進，因地制宜，規范發展”為原則，分步驟、分階段，有重點地推進，信用記錄必須做到全面、持續、及時、真實、口徑統一；要明確各部門、各地方信用信息記錄的基本分工，既要避免重復記錄，又要避免信息記錄的“空白點”；要逐步建立權威性的信用認證中心和電子商務信用等級數據庫，對電子商務企業進行信用記錄、評測及履約能力等級認定并發放數字等級證書，以保障電子商務企業誠信經營。完善的信用評價制度，能使消費者通過查詢企業的信用評價系統，促進信息的對稱性，這樣在很大程度上減少消費者對誠信的擔憂。

（三）加強電子商務法律法規和標準規范建設

在貫徹執行現行法律法規的基礎上，繼續推動電子商務相關法律法規建設，研究確定電子商務立法的整體思路、調整范圍和規范形式。根據需求開展相關法律法規的制修訂工作，加強法律解釋工作，增強現行法律法規在電子商務領域的適用性和操作性。針對微博營銷、網上促銷和代收貨款等問題，加快研究相應的行政規章和法律法規。面向電子商務不同業務形態發展的實際需求，加快電子商務不同業務形態發展的實際需求，加快電子商務服務規范和技術標準的制修訂和推廣應用。著力提高電子商務服務的規范性，促進電子商務服務企業切實履行法定義務和責任，完善交易主體身份認定機制，提高電子商務信息、信用服務、網上交易、電子支付、物流配送、售后服務、糾紛處理等服務的規范水平。

（四）促進電子商務技術的提高與應用

我國的電子商務技術基本上是引進西方發達國家的先進技術，盡管自主開發了一些具有獨立知識產權的技術，但仍無法完全應對變化復雜的電子商務市場。電子商務技術的不斷革新才能推動電子商務企業文化建設的不斷進步。要積極推動電子商務組織的技術改革與創新，加大對網絡安全技術的支持與投入，為信任機制的完善提供技術保障；要加強網絡安全技術的建設，要合理運用防火墻、加密技術、過濾技術、電子簽章、CA認證等服務體系，維護網絡安全；要建立信用信息安全管理規范，嚴格規范信息管理、、交換與查詢，保證電子商務企業及個人信息的安全、可靠。

（五）加強政府機關對電子商務企業的監管

政府在電子商務企業的發展過程中，要積極營造誠信為本、守信激勵和失信懲戒的社會信用環境。首先，建立和完善電子商務企業誠信監管機制，建立部門間電子商務監管協調配合機制，督促電子商務企業切實履行責任，守法經營，加強自律；加快電子商務監管信息系統與平臺建設，實現監管技術手段的現代化，實現網上巡查的常態化。其次，建立和完善電子商務企業評價機制，以政府部門為主，鼓勵符合條件的第三方信用服務機構、電子商務平臺企業，按照獨立、公正、客觀的原則，開發利用合同履約等信用信息資源，對電子商務企業開展信用評估，為消費者提高信用服務。最后，依法組織開展網絡違法交易專項整治，加大對利用網絡進行的商業欺詐、侵犯個人隱私和商業機密、虛假廣告等活動的打擊力度。

參 考 文 獻

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電子商務具有快速與簡潔的巨大優勢，大大改變了企業溝通與交流的方式，增加了企業的經營成果，減少各類環節，降低成本。對于會計而言，電子商務是必不可少的要素之一，了解電子商務對企業會計理論與實務的影響，對于會計工作有著諸多好處。

二、電子商務對會計理論的影響

1.電子商務對會計基本假設的影響

會計基本假設，又稱會計假定，是過去在實際的會計工作中積累的概念觀念和理論總結，也是會計各項理論的重要基礎。對工過去的實體會計方式而言，會計基本假設是正確無誤的，在電子商務的影響下，會計基本假設也在不斷地產生變化。

（1）對會計主體假設的影響

傳統意義上的會計主體必須要有實際存在的實體企業作為主體，但是隨著電子商務的不斷應用，出現在在網絡上存在的虛擬企業，對于這些虛擬企業的會計行為就要應用代替原本會計主體的實體概念產生的相對的主體概念，這個概念能更好的在電子商務中作為會計行為的標準。

（2）對持續經營假設的影響

持續經營假設，也即在企業一段時間內繼續以既定方式經營為前提，來核算財產計價和各類財務情況。然而對于虛擬企業而言，其產生和消失迅速，是以暫時性的需要而產生的，也會隨著需要消失而即刻解體消失。難以用持續經營假設加以核算。舊的持續經營假設已經不適用工虛擬企業的財務核算。

可以在舊的核算方式的基礎上加入新的存續期和清算價值等概念，以更好地對虛擬企業的各項數據進行衡量。

（3）對會計分期假設的影響

傳統會計習慣工按照時間和公司經營方式將會計行為劃分為一個個連續的期間。在過去的情況下，公司的交易過程會計收集和處理信息需要時間，而在新的電子商務環境之下，交易與會計行為從被動變為實時，舊的會計方法意義消失。對于新的會計行為而言，應當立足于實際需求，實際情況實時加以記錄。

（4）對貨幣計量假設的影響 貨幣計量假設是傳統會計的重要原則之一，也即使用同定的價值不變的貨幣作為會計行為的單位。這個假設主要的要求是需要同定的貨幣作為計量單位，然而在網絡時代的虛擬企業中，企業之間的交易偏向虛擬的數字貨幣和信息交易，傳統的貨幣計價難以對新型的交易價值進行衡量。舊的貨幣計量法已經不能適應電子商務時代的要求。

2.電子商務對會計要素的影響

舊的會計要素分為財務狀況基本要素和經營狀況基本要素，用這些要素來衡量公司的經營情況與經營成果。對于新的網絡化的經營情況而言，這些要素已經不能完全反映公司的各類情況，在衡量中會產生錯誤。因此，有必要采用新的計量方式和要素來反映新時代公司的經營情況，隨著技術的不斷發展，新的要素能夠更好的反映公司的財務情況與經營成果，更好的為會計工作所服務。

三、電子商務對會計實務的影響

1.對權責發生制的影響

權責發生制的概念是以權利和責任作為基準衡量交易的產生，而不是通過現金的交付衡量交易行為的發生。優勢是能夠反映企業在特定期間內的經營成果。然而對于電子商務而言，交易的過程在一瞬間即可完成，權責發生制失去了存在意義。相比工權責發生制，收付實現制更適合作為電子商務時代的衡量方法。

2.對歷史成本計價原則的影響

歷史成本原則也即按照財產成本產生的價格計為價值，并在之后不再加以變動。這一原則的首要前提也即持續經營假設。然而對于虛擬公司而言持續經營假設并不適用，使用歷史成本原則核算虛擬公司資產，不足以正確反映虛擬公司各項資產諸如金融工具，虛擬貨幣等的價值變動，對于虛擬公司的資產衡量，一般使用實時計價的方式。

3.對會計核算的影響

一方面相比傳統的用紙筆來進行會計核算的方法，電子商務下的會計更多的采取無紙化辦公的方式；另一方面，對于傳統會計核算的重點，各類地產設備等同定資產相比，虛擬資產和電子貨幣成為了會計核算的重點。利用財務軟件進行電子辦公，直接能夠發送報告結果，更為便利明確。

4.對會計組織的影響

首先，由于電子銀行和虛擬結算的廣泛應用，會計核算和交付變得更加便利。其次，地理位置和距離對于會計效果不再影響，會計可以毫無阻礙對遠處的交易加以核算。第三，崗位發生變化，一些崗位變的不再需要人員，一些新的崗位產生。最后，新的核算方法和準則要求從業人員具備新的素質與能力。

5.對傳統會計報表的影響

在傳統的會計處理方式中，會計報表一般基于會計期間情況加以編制，不能快速反應使用者所需信息，在新的電子商務的情況下，會計報告可以實時發送，提高了工作效率，有利于使用者做出正確的判斷與決策。

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［關鍵詞］電子商務；會計環境；會計理論

［作者簡介］林吉峰(1991—)，男，漢族，四川人，集美大學工商管理學院會計學研究生。研究方向：管理會計

1引言

電子商務作為一種全新的商務模式，正在全球蓬勃發展，成為企業與消費者、企業與企業、企業與政府之間交易不可或缺的工具。電子商務浪潮席卷世界，加強了經濟主體之間的聯系，打破了時間與地域約束，節約了交易成本等。另外，會計理論的產生與發展與特定的商業環境有密切聯系。會計理論必須不斷地適應環境的變化才能保持生命力。

1.1電子商務的定義

電子商務也稱ElectronicCommerce或ElectronicBusi-ness。世界貿易組織在《電子商務與世界貿易組織的作用》一書中認為，電子商務通過電子通信網絡進行商務活動。國際商會于1997年11月在法國巴黎舉行的世界電子商務會議(TheWorldBusinessAgendaforElectronicCommerce)上將電子商務定義為:交易各方以電子交易方式而不是通過當面交換或直接面談方式進行的任何形式的商業交易;從技術方面可以定義為:電子商務是一種多技術的集合體，包括交換數據(如電子數據交換(EDI)、電子郵件(E－mail))、獲得數據(共享數據庫(Database)、電子廣告牌(BBS))以及自動捕獲數據(條碼(Bar－code))等。

1.2電子商務的特征

(1)實時性。電子商務所依賴的信息技術不受時間與空間約束，網上的交易信息以及會計信息都可以實時地更新。商品和服務可以實現不間斷的流動和供給，交易雙方不受時間限制。電子貨幣的出現使得電子商務的資金流、信息流、物流源源不斷。

(2)無紙化。從購銷合同到銷售發票和運輸單據再到貨款結算，電子商務全過程都必須實現無紙化操作。電子商務的無紙化也使得會計記錄的無紙化，這對傳統的會計記錄方式也產生了較大影響。

(3)電子化。由于計算機所處理以及傳輸的都是代表特定信息的電磁信號，于是以因特網為載體，計算機處理為特征的電子商務各方的交易記錄，使用的貨幣甚至商品本身都是電子化的。

(4)低成本性。電子商務不需要店面以及專門的銷售人員，也沒有庫存壓力，這是電子商務相對于傳統商務的優勢之一。電子商務的低成本性對交易各方都非常具有吸引力，不論在電子商務實踐中有多少模式，無一不體現了低成本的特性。

2電子商務與會計環境

會計理論的發展離不開特定的會計環境，如政治、經濟、科技、文化、技術等。所謂會計環境是指影響會計理論發展的各種內外因素之和。電子商務的迅猛發展使得傳統會計理論的會計環境發生了巨大變化。會計環境的變化進而對傳統會計理論構成了挑戰。電子商務環境下企業的管理對象、管理方式、組織結構發生的變化導致了管理環境的變化，進而改變著會計環境。電子商務與會計環境互動關系可以表現為以下幾個方面。

2.1電子商務與商務環境

第一，電子商務的快速發展催生了一系列新生業務，例如網站建設、域名購置、數字化產品的產生等。這與傳統商務環境截然不同。第二，企業內部的購銷活動，支付手段，管理手段逐漸信息化和電子化。這些電子化的金融活動使得傳統的會計確認出現一些問題，如電子貨幣的確認和計量問題。第三，電子商務使得企業的信息和人力資本重要性不斷加強，改變了企業傳統的經營和管理模式。

2.2電子商務與法律環境

第一，電子商務交易各方身份認證的問題。要求相關部門制定相應的電子商務交易身份認證程序和方法;第二，確定電子商務合同的規則與電子書寫文件和原始文件條件的合法性程序;確認支持數字憑證與數字簽名合法性和有效性的規定，以及其他認證合法性的規定;第三，要明確電子支付命令簽發與接收程序規范和交易各方的權利、責任、義務的規定，又稱電子支付管理。

2.3電子商務與市場環境

傳統企業面對的是簡單、狹小的市場環境，電子商務的出現使得企業的市場大幅擴張。互聯網上的任何人都可能成為潛在的顧客。顧客需求也從傳統的單一性走向多樣化和個性化的時代。這種市場環境的變化要求企業對內部的業務流程進行重組來達到增值效應。

2.4電子商務與競爭環境

電子商務的出現加劇了本已激烈的競爭環境。企業間的競爭從線下拓展到了線下和線上的雙層次的競爭狀態。與此同時，在激烈的競爭環境下，一些企業通過B2B等方式實現網絡合作共贏。在互聯網上的合作中，合作企業可以借此實現資源整合、業務互補最終獲取更多的市場份額。這一合作模式直接導致了虛擬企業的誕生。

2.5電子商務與技術環境

第一，在電子商務的推動下，企業傳統的生產管理活動過程全都可以在信息平臺上進行，實現了無紙化運作。無紙化的管理是技術環境的重要升級。第二，企業經營管理活動中的各種憑證也實行無紙化，極大地提高了管理效率和企業價值。第三，電子商務環境下，電子商務的各方都使用網絡和計算機作為交易載體，具有電子化、無紙化與數字化的優勢。

3電子商務對會計理論的影響

3.1電子商務對會計目標的影響

有關會計目標的研究早已有之。佩頓、利特爾頓等在其專著中對此都有精辟的論述。一般認為，會計目標有決策有用觀和受托責任觀。電子商務的出現使得利益相關者的范圍進一步擴大，并且其本身也作為一種信息獲取的渠道影響著利益相關者的決策。例如，所有的利益相關者可以通過互聯網來獲取相關的信息并做出決策。獲取信息的途徑更加多元和便捷。電子商務的出現支持并促進了決策有用觀的發展。事實上，受托責任觀和決策有用觀并不互相排斥，委托人通過財務報告評價受托責任的履行情況，目的也是在于做出是否繼續和終止受托責任關系的決策。

3.2電子商務對會計基本假設的影響

虛擬企業對傳統的會計主體理論構成了挑戰。虛擬企業由于其特殊性，在完成既定的目標后即宣告解體，因此與傳統的會計主體理論有沖突，甚至有人們認為不應該將其作為一個會計主體對待。筆者認為事實上虛擬企業盡管有其特殊性，但是也是一個具有自身現金流和運營管理機構的組織，本質上和傳統的會計主體并無根本區別。因此建議仍將虛擬企業視為一個獨立的會計主體。虛擬企業對持續經營和會計分期假設的挑戰。虛擬企業的明顯特征就是存續時間短。這與傳統的會計假設相矛盾。持續經營假設會計主體在相當長一段時間內會無限經營下去，這也產生了會計分期報告的需要。而虛擬企業的特征是存續時間短，這違背了持續經營假設，進而也沒有會計分期的必要。

3.3電子商務對會計信息質量的影響

第一，電子商務增強了會計信息的相關性。利益相關者可以通過網絡獲取自己需要的各種相關信息。與傳統手工會計信息相比，電子商務環境下的會計信息更加具有相關性。第二，電子商務增強了會計信息的可靠性。電子商務環境下，信息技術的發展使得會計采用的計量模式更加豐富。公允價值、重置成本、可變現凈值的采用可能減弱會計信息的可靠性。第三，電子商務影響重要性。電子商務環境下，企業的無形資產和一些其他可以為企業帶來經濟利益流入但未納入會計核算范圍的資源(如品牌、文化、人力資源、電子數據產品等等)將被納入會計管理。第四，增強了會計信息的可比性和及時性。第五，電子商務帶來會計信息的安全性問題。第六，電子商務增強了會計信息的透明度。透明度是新興的會計信息質量特征。透明度有助于增強信息使用者對于真實的經營及財務狀況的了解和判斷。電子商務環境下的會計信息質量特征可以用下圖表示：

3.4電子商務對會計確認的影響

伴隨著電子商務的快速發展，電子數據產品也異軍突起。圍繞電子數據產品的會計確認問題，會計界也進行了有益的探索。電子數據產品是數字化的音樂、軟件、書籍、雜志等。電子數據產品的邊際成本較低、非排他性和非競爭性特征對傳統的會計確認理論構成了挑戰。由于銷售模式較常規的商品銷售模式有較大差異(如確認時間、確認條件)，電子數據產品的收入與成本難以進行配比。即使對電子數據產品的收入進行確認，也存在著具體分類的問題。電子數據產品的收入應當確認為一般收入還是使用費收入也存在較大爭議。

3.5電子商務對會計計量的影響

葛家澍教授指出，“隨著會計電算化以及商務活動網絡化的普及，計算機系統可以及時和有效地搜集和處理大量的市場價格資料一并處理以及計算不同的預期交易模式和計量結果，信息處理成本相對低廉，計算相對準確，從而為應用非傳統計量模式提供了操作可行性”。莊明來教授也認為計量技術作為會計技術的一個重要組成部分，如何借助信息技術是如何在電子商務環境下打破貨幣計量之框框，變僅有的貨幣計量為貨幣計量與非貨幣計量并重，確實值得我們反思。

3.6電子商務對財務報告的影響

電子商務環境下，網絡技術的發展不斷推進網絡財務報告的發展。網絡財務報告的披露語言從最早的電子文本發展到超文本標記語言HTML、延伸性標記語言XML，再到現今流行的可拓展商業報告語言XBRL，體現出電子商務對財務報告的深遠影響。早在2005年4月，上證所就以單位會員的身份加入XBRL國際組織，成為國內第一家加入該組織的會員。特別地，XBRL現今已成為全球通用的商業報告語言。XBRL降低了用戶獲取和處理信息的難度，增強了會計信息的可理解性和及時性。

4結論

電子商務的快速發展導致會計環境發生了巨大變化。會計環境的改變使得會計理論也應做出相應的調整以適應環境的變化。正如查特菲爾德在《會計思想史》中指出的:“會計主要是適應時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關”。由于電子商務仍然處在不斷的發展壯大之中，筆者對于相關問題的論述不免陳舊，這也要求研究者持續地關注電子商務和會計理論的動態發展，深入思考兩者的內在聯系。

參考文獻:

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［3］葛家澍.林志軍.現代西方會計理論［M］．廈門:廈門大學出版社，2011.

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20世紀70年代美國電子商務交易在美國銀行家協會以及美國運輸數據協調委員會發表的第一個EDI標準下誕生，由于網絡在那時仍沒有得到充分發展，這使很多商務活動的電子化僅僅處于一種想法階段。直到90年代，基于Internet技術的飛速發展，這些想法逐步成熟，Internet網絡開始真正應用于商業交易，這時電子商務日益蓬勃發展起來，人們開始通過網絡進行產品交換、訂購等活動，并成為90年代初期美國、加拿大等發達國家的一種嶄新的企業經營模式。隨著國際電子商務環境的規范和完善，中國電子商務企業開始走向世界，電子商務也就成為進一步擴大對外經貿合作和適應經濟全球化、提升中國企業國際競爭力的一把利器。中國電子商務市場中，B2C市場發展迅猛。根據艾瑞市場咨詢的報告，2011年中國網絡購物市場交易規模接近8000億，達7735.6億元，占到社會消費品零售總額的4.3%；同時，網絡購物用戶規模將達到1.87億人，在寬帶網民中的滲透率為41.6%。電子商務的迅猛發展，勢必對虛擬電子商務環境中的虛擬商品提出新的要求，虛擬商品的包裝設計也就應運而生。短短十幾年的發展時間，虛擬數字化包裝從初期的產品名稱、貨號及圖片的展示，到現在全方位細節特寫、材質說明、3D展示、視頻音頻展示甚至虛擬現實技術的應用，無論在技術上還是藝術上都取得了跨越式的發展。

2、傳統包裝設計正面臨著新的轉型

傳統的購物方式，往往是消費者與商品之間進行面對面的交流，消費者根據自身的需要去選擇商品，商品通過實體包裝去傳達自身內在的功能和形式信息。傳統的實體包裝在很長一段時間之內對商品的保護、運輸、形象展示等各個方面都起到了至關重要的作用，尤其在超級市場模式下的架上購物時代，包裝本身就成了產品的推銷員，更進一步的擁有了宣傳和導購的作用。然而，隨著互聯網的發展，越來越多的人成為網民中的一員，數字媒體技術作為網絡信息傳遞的載體，已滲透到全球的每一個角落。需求與分配的組織化已不分國家、地區、投資、貿易額大小等，一律將通過網絡來完成，按照網絡秩序來活動，許多傳統企業正面臨挑戰。在網絡的虛擬購物環境中，坐在電腦前，簡單的幾個指令，可以實現絕大多數現實世界中想做的事，在這些事當中，包含了人類世界發展的最基礎環節——生產與消費。隨著網絡購物熱潮的到來，人們可以足不出戶的購買到自己需要的世界任何一個角落的商品，無比的高效與便利使得越來越多的年輕人開始涌入這個互聯網帶來的信息化服務之中，成為網上消費者中的一員。網絡購物作為一種潮流化的趨勢，在現實社會中得到用戶的青睞并且成為一種全新的生活方式。網絡技術發展、網絡購物的配套設施越來越完善的情況下，消費者的消費行為和消費習慣在短短數年之內發生了巨大的變化，特別是80后年輕人，超過八成人的習慣在網上購物。因此虛擬網絡商城的快速發展，實體購物環境中的商品包裝促銷功能也將隨之被淡化，實體商品包裝的優勢逐漸失去了它昔日耀眼的光環，原有的宣傳、促銷甚至是導購功能已經被新的包裝形式所替代——虛擬數字化包裝。

3、虛擬數字化包裝設計是新時期消費市場的剛性需求

虛擬數字化包裝設計是相對傳統實體包裝的概念而言的，是指在電子商務交易中利用數字化的圖形、文本、超鏈接等相關信息，將交易的虛擬商品材質、功能、大小、外觀、促銷信息等通過互聯網虛擬空間環境展示出來，輔助其完成對商品宣傳、銷售，誘導網民產生購買行為的一種應用型設計模式。互聯網的出現改變了人類傳統的生產、生活方式，開拓了一個依靠網絡虛擬空間來生存、發展的時代。虛擬數字化包裝依賴于互聯網絡的虛擬環境才得以快速發展。網絡雖然是虛擬的，數字包裝手段和形式也是虛擬的，但在這一環境中相關的買賣雙方的商品本身卻是真實存在的，虛擬數字化包裝設計通過數字手段將商品的各個層面信息以虛擬現實的方式傳遞給消費者，使消費者最大限度地通過這些虛擬信息了解商品。不得不承認的是，就目前的技術手段而言，虛擬包裝與現實商品之間確實存在著某些或大或小的差距，如色差、質感等，但隨著虛擬現實技術的發展，這一差距正在被逐步的縮小，這也為虛擬數字化包裝設計的發展提出了新的要求。

如2001年網絡傳遞花香的技術在日本總務省誕生，改變了以前網絡傳遞僅限于傳遞圖像和聲音。綜合運用視覺、聽覺、觸覺、味覺和嗅覺五大網絡傳遞技術為虛擬數字化包裝設計服務，擴大虛擬數字化包裝的展示效果，產品信息用數字的形式把文字、聲音、視頻、圖像、氣味等信息通過機頂盒或傳感器等傳遞技術傳達給網民，滿足網民對產品信息的全方位了解，大大增加網絡虛擬市場的成交量，必將沖擊著傳統商品的銷售。虛擬概念性包裝的發展一旦突破了藝術與技術之間的結合瓶頸，一定會成為未來包裝行業發展的必然趨勢！虛擬數字化包裝以最低廉的成本實現宣傳與銷售的最大化，這一點是不言而喻的。虛擬數字化包裝設計以交互式電子文件的形式把產品信息到虛擬網絡市場中，沒有固定的店鋪、廠房、辦公大樓等固定資產，只需要計算機、網址、數據庫、軟件系統和優良的信譽度來進行營運，減少了投資者成本，實現零庫存和低成本運作；能節約有限的自然資源，簡化了包裝的設計流程、縮短了設計周期、降低了生產成本，通過無紙化的包裝設計，真正實現了綠色包裝，使人、自然與產品之間達到最大的和諧，對社會的發展、環境的保護將產生巨大影響并帶來前所未有的經濟效益，真正的符合了當前低碳環保的時代主題。這也是B2C電子商務市場得以迅猛發展的重要前提。可以說，B2C電子商務的迅猛發展，虛擬數字化包裝設計功不可沒。同時，電子商務的發展也使得虛擬數字化包裝對設計師提出了新的要求。

4、虛擬數字化包裝時代對設計師的要求

現代包裝設計的目的有兩大功能——自然功能和社會功能，設計師要探究兩者優化組合的規律和方法。其前提必須符合“科學、適用、美觀、經濟”的原則。要求體現科學、適用、美觀和經濟原則，產出無任是自然功能，還是社會功能，無論是科學原則，還是適用原則，均以經濟原則為準繩，均受到經濟原則的影響和制約，這一原則同樣適用于虛擬數字化包裝。全面了解其經濟屬性，不僅有助于對虛擬數字化包裝設計本質意義的認識，而且對準確把握其發展過程及其在社會經濟生活中的應用效果，有著十分重要的意義。在虛擬銷售環境中產生了一類網上成交網下運送的產品一一“虛擬產品”，虛擬數字化包裝設計就是為這類產品進行設計策劃、營銷的一項專業技術；是輔助其完成對商品的展示、宣傳、銷售過程的一種設計模式。從技術方面可以定義為：電子商務的虛擬數字化包裝設計是一種多技術的集合體，包括交換數據（如電子數據交換、電子郵件）、獲得數據（共享數據庫、電子公告牌）以及自動捕獲數據（條形碼）等科學技術與藝術相結合的產物。它是隨著銷售商品的展示環境的變化而延伸發展的。這就要求設計師在對傳統包裝概念理解的基礎之上，還要對虛擬購物環境下的數字包裝技術有更深一步的了解。

當前的虛擬數字化包裝，雖然發展很快，但仍存在著諸多不足之處，通過實驗性的問卷調查發現，大多數網民抱怨網絡上的產品畫面太小、太模糊，有些網站甚至不能提品的形象，要么將商品包裝拍照上傳到網頁中，以靜態模式展現在瀏覽者面前；要么是將產品實物拍照以后直接展現在網頁上，人機不能互動，展示一面就是一面，滿足不了網民對產品信息全方位的了解。顧客不能被虛擬視覺包裝所說服，虛擬產品包裝與網民之間的溝通遇到瓶頸，就必然會影響電子商務的發展。“包裝是無聲的推銷員”，要發展電子商務，就必須先從虛擬產品的品牌包裝設計上著手，強調其包裝裝潢的視覺效果的真實性與美觀性，最大限度的縮小虛擬與現實之間的差異。遍覽世界電子商務格局，對網絡虛擬產品包裝雖有不少規范，但卻并不得要領，僅僅是對網絡技術上的上傳圖片尺寸、分辨率、格式、文件大小做出了技術性的要求，但對虛擬產品包裝的設計要求交代甚少。很少有企業或者研究者將虛擬數字化包裝的設計提到日程上來，虛擬數字化包裝設計，無論在理論上還是實踐上都有待我們做進一步的深入研究。而目前虛擬產品包裝設計的現狀基本上還是停留在傳統包裝設計思路和設計模式里徘徊。在虛擬的網絡市場中流通，設計師如果沒有針對其特殊的銷售環境、特殊的消費人群和媒介進行個性化的設計，就不利于電子商務的發展，更不利于虛擬數字化包裝設計行業的發展。因此，對數字虛擬包裝設計的應用研究必須要開拓思路，充分利用數字技術，將網絡推廣營銷手段植入數字包裝設計規劃之中，使得實現虛擬數字化包裝更好地為消費者、廠家、商家服務。

5、虛擬數字化包裝與傳統包裝的關系