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篇(1)

關(guān)鍵字： 資產(chǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)；公允價(jià)值

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善和發(fā)展，2014年財(cái)政部會(huì)計(jì)司了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)--公允價(jià)值計(jì)量》，文中對(duì)公允價(jià)值的概念和應(yīng)用范圍作了進(jìn)一步詳細(xì)說(shuō)明，體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的重要性愈發(fā)突出。

會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值概念分析

我國(guó)2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第一次引入了公允價(jià)值概念，準(zhǔn)則中將公允價(jià)值的概念定義為“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量”，2014年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)對(duì)公允價(jià)值的概念作了重新定義，即“公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。”新定義的公允價(jià)值概念與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于公允價(jià)值的定義及其相似，盡管我國(guó)財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的前后表述不一致，但是其基本內(nèi)涵是一致的：第一，強(qiáng)調(diào)在公平條件下進(jìn)行的交易或有序交易；第二，參與者有能力并且自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的交易；第三，參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠?qū)扇〉玫男畔?duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。

資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值是一個(gè)廣義的概念，是一種基于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)條件合理的評(píng)估價(jià)值。它是評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身的條件及所面臨的市場(chǎng)條件，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)客觀價(jià)值的合理估計(jì)值。資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是它與相關(guān)當(dāng)事人的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)所面臨的市場(chǎng)條件相吻合，且并沒(méi)有損害各當(dāng)事人的合法權(quán)益，亦沒(méi)有損害他人的利益。

會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估中公允價(jià)值的區(qū)別

（一）假設(shè)條件不同

會(huì)計(jì)四大假設(shè)前提中，與公允價(jià)值計(jì)量屬性密切相關(guān)的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，即企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值應(yīng)該是反應(yīng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的前提下，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行客觀公正的計(jì)量。而資產(chǎn)評(píng)估最基本的四個(gè)假設(shè)是交易假設(shè)、公開(kāi)市場(chǎng)假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)，資產(chǎn)評(píng)估的各種結(jié)果應(yīng)該與不同的假設(shè)前提相匹配。會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值的假設(shè)僅僅是資產(chǎn)評(píng)估中的一種，在假設(shè)方面，資產(chǎn)評(píng)估的外延要比會(huì)計(jì)更加寬泛。

（二）市場(chǎng)條件不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)--公允價(jià)值計(jì)量》中明確指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。”因交易在主體市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)進(jìn)行，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)評(píng)估主體最有利。而在資產(chǎn)評(píng)估中，市場(chǎng)分為正常市場(chǎng)和非正常市場(chǎng)，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果即資產(chǎn)的公允價(jià)值有可能是在正常市場(chǎng)下的合理評(píng)估價(jià)值，也可能是在非正常市場(chǎng)下的合理評(píng)估價(jià)值。在正常市場(chǎng)下，資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值更接近于會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值，而在非正常市場(chǎng)下，資產(chǎn)所面臨的市場(chǎng)條件，有可能是有利市場(chǎng)，也可能是不利市場(chǎng)，因此，資產(chǎn)評(píng)估中，資產(chǎn)所面臨的市場(chǎng)條件要比會(huì)計(jì)復(fù)雜的多。

（三）公允價(jià)值的表現(xiàn)形式不同

會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，是在活躍市場(chǎng)的脫手價(jià)格，即市場(chǎng)價(jià)格。資產(chǎn)評(píng)估中常用的公允價(jià)值包括市場(chǎng)價(jià)值、投資價(jià)值、重置價(jià)值和清算價(jià)值，資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)價(jià)值的合理性是相對(duì)于評(píng)估時(shí)點(diǎn)整體市場(chǎng)而言的，即整體市場(chǎng)認(rèn)同，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值對(duì)于整體市場(chǎng)上潛在的買(mǎi)者或賣(mài)著來(lái)說(shuō)是相對(duì)公平合理的，而非市場(chǎng)價(jià)值只對(duì)特定的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人來(lái)說(shuō)是公平合理的，即局部市場(chǎng)認(rèn)同。

會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值的相同之處

（一）計(jì)量對(duì)象的全面性

不論是在會(huì)計(jì)，還是在資產(chǎn)評(píng)估中，公允價(jià)值不僅可以用于資產(chǎn)的計(jì)量，還可以用于負(fù)債的計(jì)量，隨著我國(guó)市場(chǎng)的不斷完善，會(huì)計(jì)中公允價(jià)值計(jì)量的范圍在不斷地?cái)U(kuò)大。

（二）估值技術(shù)的一致性

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)用一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值，企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。在資產(chǎn)評(píng)估中，也同樣采取三種估值技術(shù)來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量，因此二者在估值技術(shù)上是一致的。

（三）公允價(jià)值計(jì)量的動(dòng)態(tài)性

不管是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)，還是在資產(chǎn)評(píng)估方面，公允價(jià)值是個(gè)相對(duì)概念，資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值估價(jià)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，其會(huì)隨著時(shí)間和空間的變化而變化，在會(huì)計(jì)中，采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日要進(jìn)行重新計(jì)量，以確定其最新價(jià)值，真實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，資產(chǎn)評(píng)估中也要根據(jù)需要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值的動(dòng)態(tài)性需要企業(yè)適時(shí)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估價(jià)值。

結(jié)論

公允價(jià)值的計(jì)量在資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)中都有著及其重要的作用，不難看出，資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值的內(nèi)涵和范疇要比會(huì)計(jì)中的廣泛的多，從某種意義山來(lái)講，會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值的計(jì)量是屬于資產(chǎn)評(píng)估中資產(chǎn)在特定條件下的一種，二者具有內(nèi)在的一致性。資產(chǎn)評(píng)估中公允價(jià)值豐富性增強(qiáng)了會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，在實(shí)務(wù)中，專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)很好的理解公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的異同，以更好地認(rèn)識(shí)和把握公允價(jià)值計(jì)量。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值　資產(chǎn)評(píng)估

2006年財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在新的準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量被擺到重要位置。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生了重大影響，本文擬就與之相關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行以下探討。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用

我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比最大的變化之一是增加了公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

財(cái)務(wù)報(bào)告以公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)目的的客觀要求，因?yàn)闅v史成本比較可靠和客觀，同時(shí)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的有用性，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用十分廣泛：第一類(lèi)，明確要求必須要用公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括IAS 41規(guī)定的生物性的資產(chǎn)、IAS39規(guī)定的金融工具、IFRS2中以股權(quán)支付的報(bào)酬。第二類(lèi)，要求以公允價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試的情形，包括存貨(IAS2)、資產(chǎn)減值(IAS 36R)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和無(wú)確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)(LAS 36R、38R)、為出售而持有的非流動(dòng)性資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)(IFRS 5)等準(zhǔn)則。第三類(lèi)，可選擇采用公允價(jià)值入賬，包括不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備(IAS 16)、無(wú)形資產(chǎn)(IAS 38R)、投資性房地產(chǎn)(IAS 40)準(zhǔn)則等。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，其中采用公允價(jià)值的內(nèi)容包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則第2號(hào)、第3號(hào)、第4號(hào)、第5號(hào)，第7號(hào)、第8號(hào)、第10號(hào)、第11號(hào)、第12號(hào)、第15號(hào)、第16號(hào)、第20號(hào)、第21號(hào)、第22號(hào)、第23號(hào)、第24號(hào)、第27號(hào)、第31號(hào)、第37號(hào)、第38號(hào)，及涉及公允價(jià)值的第1號(hào)等。可見(jiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值之間的關(guān)系是十分密切，不可分割的。一提到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)使人聯(lián)想到公允價(jià)值，會(huì)計(jì)上對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用使資產(chǎn)評(píng)估有更大的用途，更廣闊的前景。

二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估中公允價(jià)值計(jì)量的分析

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果采用公允價(jià)值模式，可能會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估，有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專(zhuān)業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估。隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估理論也應(yīng)該與之銜接。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估需要從資產(chǎn)評(píng)估角度分析公允價(jià)值及明確與公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容：

首先，有大量市場(chǎng)參加者的市場(chǎng)價(jià)格是最好的公允價(jià)值參照，是公允價(jià)值的良好發(fā)現(xiàn)機(jī)制，為所有市場(chǎng)參與者的利益提供了公正、公開(kāi)的保護(hù)。反之如果存在外在干預(yù)將導(dǎo)致偏離公允價(jià)值，而最終可能導(dǎo)致交易某方拒絕接受的后果，并可能產(chǎn)生糾紛。即市場(chǎng)價(jià)值是公允價(jià)值的基本表現(xiàn)。

其次，公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性密切聯(lián)系。第一，歷史成本與公允價(jià)值的關(guān)系。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。歷史成本從最一般的意義上講，是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在初始確認(rèn)時(shí)，如果是公平交易，已收付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物通常被認(rèn)為是公允價(jià)值。但隨著時(shí)間的推移，在新起點(diǎn)確認(rèn)時(shí)，歷史成本就不能認(rèn)為是公允價(jià)值了，即歷史成本是過(guò)去的公允價(jià)值。第二，重置成本與公允價(jià)值的關(guān)系。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。有時(shí)為了重新確定一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值即新起點(diǎn)確認(rèn)時(shí)，不可能進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)交易，只有參照同類(lèi)或類(lèi)似的資產(chǎn)(參照物)加以確認(rèn)，假設(shè)該參照物的市場(chǎng)交易價(jià)格是公允交易價(jià)格，這樣才能表現(xiàn)其客觀公共性，故在這種情況下的現(xiàn)行成本就被看作是公允價(jià)值。第三，可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值的關(guān)系。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價(jià)有相同之處，反映的都是資產(chǎn)的未貼現(xiàn)的價(jià)值。但是現(xiàn)行市價(jià)是假定現(xiàn)在脫手而實(shí)際未發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用，可變現(xiàn)凈值著眼于未來(lái)。所以說(shuō)，如果期限比較長(zhǎng)的話，它是不能反映某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的。但只要時(shí)間較短、物價(jià)穩(wěn)定，一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值亦可視為公允價(jià)值。第四，現(xiàn)值與公允價(jià)值的關(guān)系。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的公允與否取決干預(yù)期的現(xiàn)金流量、時(shí)期和貼現(xiàn)率三個(gè)因素。現(xiàn)值分為以公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值和以特定個(gè)體計(jì)量為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值。其中公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值指在現(xiàn)金流量、時(shí)期和貼現(xiàn)率三個(gè)因素被普遍認(rèn)同的基礎(chǔ)上所確定的現(xiàn)值。只有以公允價(jià)值作為唯一計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值才與公允價(jià)值一致。即一定條件下，現(xiàn)值是未來(lái)公允價(jià)值的體現(xiàn)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告中確定公允價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估方法

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不動(dòng)產(chǎn)，廠場(chǎng)和設(shè)備(IAS 16)規(guī)定對(duì)于廠場(chǎng)設(shè)備可以采用成本減折舊和公允價(jià)值兩種計(jì)量模式。如果采用公允價(jià)值，土地和建筑物的公允價(jià)值通常通過(guò)評(píng)估手段根據(jù)市場(chǎng)證據(jù)確定，該評(píng)估通常由具有專(zhuān)業(yè)資格的評(píng)估師進(jìn)行。機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值通常是評(píng)估得出的市場(chǎng)價(jià)值。如果由于廠場(chǎng)設(shè)備的特殊性，缺乏市場(chǎng)證據(jù)支持，則可以運(yùn)用收益途徑和重置成本途徑估算公允價(jià)值。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按照以下順序確定資產(chǎn)的公允價(jià)值：資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格金額確定；不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格金額確定，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定；在不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值，可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)；采用其他估值技術(shù)方法確定公允價(jià)值。

四、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施方式探討

(一)借鑒國(guó)外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施方式

在英國(guó)采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的公司中，評(píng)估師(測(cè)量師)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，公司會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估報(bào)告和創(chuàng)業(yè)會(huì)計(jì)師的處理發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，彼此之間形成相互合作、相互依賴(lài)、相互制約的專(zhuān)業(yè)合作關(guān)系，不僅保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，也界定了各自的專(zhuān)業(yè)責(zé)任和法律風(fēng)險(xiǎn)。在歐洲以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估的發(fā)展可以追溯到20世紀(jì)70年代，其中一個(gè)重要標(biāo)志就是1978年7月歐共體制定的第四號(hào)法令，即公司法。該法令第七章第35條規(guī)定了為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的規(guī)則，對(duì)歐洲地區(qū)評(píng)估與會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。在此基礎(chǔ)上，歐洲出現(xiàn)了以服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的專(zhuān)門(mén)評(píng)估固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)評(píng)估師，比、法、德、樊和愛(ài)爾蘭發(fā)起成立歐洲固定資產(chǎn)評(píng)估師聯(lián)合會(huì)。同外會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有自己的資產(chǎn)評(píng)估方面的專(zhuān)家，雖然有這些專(zhuān)家，但審計(jì)的過(guò)程中是不能為客戶(hù)進(jìn)行評(píng)估的，這是由于獨(dú)立性原則的問(wèn)題。基于這一原則，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所有評(píng)估專(zhuān)家，但不能自己做評(píng)估。一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)要求客戶(hù)先提供評(píng)估的結(jié)果，然后會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這個(gè)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。客戶(hù)會(huì)請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于這樣的專(zhuān)業(yè)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)從審計(jì)的角度給予評(píng)價(jià)。審計(jì)準(zhǔn)則要求，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要利用專(zhuān)家的工作時(shí)，審計(jì)人員要評(píng)價(jià)評(píng)估專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀性，審計(jì)人員并且需要和評(píng)估專(zhuān)家交流，以確定評(píng)估目的以及評(píng)估過(guò)程中采用的方法和假設(shè)是否合理，對(duì)所采用的數(shù)據(jù)也需要進(jìn)行測(cè)試。對(duì)于有些復(fù)雜的評(píng)估，會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解這些評(píng)估專(zhuān)家的工作時(shí)一般都要利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的專(zhuān)家，讓他們和客戶(hù)所聘用的評(píng)估專(zhuān)家進(jìn)行溝通。

目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下越來(lái)越多的應(yīng)用到公允價(jià)值，表明會(huì)計(jì)和審計(jì)工作需要更多的評(píng)估專(zhuān)業(yè)的支持，對(duì)評(píng)估的需求越來(lái)越大，評(píng)估行業(yè)有很大的發(fā)展前景。

(二)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的協(xié)作方式的探討

在我國(guó)參與公允價(jià)值估算(復(fù)核)的機(jī)構(gòu)和人員包括：企業(yè)內(nèi)部符合資格的人員；企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估專(zhuān)家；進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的評(píng)估專(zhuān)家；會(huì)計(jì)師事務(wù)所外聘的評(píng)估專(zhuān)家；會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)小組。在我國(guó)可以盡量由企業(yè)委托合乎資格的評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作。

篇(3)

(河南嵩岳碳素有限公司,河南 登封452470)

中圖分類(lèi)號(hào):F272.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1673-0992(2009)09-080-02

資產(chǎn)評(píng)估作為一種新興的社會(huì)活動(dòng)和行業(yè),已走過(guò)了二十多個(gè)年頭。二十多年來(lái),我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐有了長(zhǎng)足的進(jìn)步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,保障各類(lèi)產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益的過(guò)程中發(fā)揮了不可替代的作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入改革,資產(chǎn)評(píng)估在經(jīng)濟(jì)生活中起著越來(lái)越重要的作用,產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、資產(chǎn)重組等資本運(yùn)作都離不開(kāi)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。特別是我國(guó)2006年2月頒布了新的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則,引入了公允價(jià)值概念,會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)大量引入和運(yùn)用估值技術(shù),使資產(chǎn)評(píng)估已經(jīng)成為應(yīng)用更加廣泛的專(zhuān)業(yè)技術(shù),但是資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)之間,既有著內(nèi)在聯(lián)系,又存在一些在實(shí)際工作中易被忽視的區(qū)別。研究二者之間的關(guān)系,可以更深刻地認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估,更好地利用會(huì)計(jì)信息為評(píng)估服務(wù),從而提高資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量。

市場(chǎng)化取向的經(jīng)濟(jì)體制改革使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為頻繁發(fā)生,歷史成本會(huì)計(jì)的局限性逐漸凸現(xiàn),以公允價(jià)值為代表的其他計(jì)量屬性逐漸走上歷史舞臺(tái)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來(lái)越廣,資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、抵押貸款、融資租賃、典當(dāng)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為日益增多。這些經(jīng)濟(jì)交易行為不能僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價(jià)值進(jìn)行,而需借助于資產(chǎn)評(píng)估的理論與方法,以資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價(jià)值。這就要求我們從實(shí)務(wù)和理論方面,加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的協(xié)調(diào)與合作,以更好地推動(dòng)雙方的共同發(fā)展。資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)應(yīng)該說(shuō)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)。討論它們之間的關(guān)系,一是要明確它們?cè)谫Y產(chǎn)業(yè)務(wù)中,因?qū)I(yè)分工而產(chǎn)生的內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)師提供以事實(shí)判斷為主要內(nèi)容的服務(wù),而資產(chǎn)評(píng)估則提供以?xún)r(jià)值判斷為主要內(nèi)容服務(wù),它們都是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)行業(yè)。二是要明確它們之間因工作性質(zhì),專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不同而產(chǎn)生的區(qū)別。

一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系

資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論,以及資產(chǎn)評(píng)估需要參考會(huì)計(jì)資料兩個(gè)方面。按照《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)要求,投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,并以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù),確定投資數(shù)額。在財(cái)務(wù)處理上,資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是公司會(huì)計(jì)入賬的重要依據(jù)。另外,在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)中,資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果都可能是產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后企業(yè)重新建賬,調(diào)賬的重要依據(jù)。從這些方面來(lái)看,在特定條件下會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的要求。

在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及許多國(guó)家的會(huì)計(jì)制度中,提倡或允許同時(shí)使用歷史成本和現(xiàn)行公允價(jià)值對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行記賬和披露。例如,91\92版的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16-固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)》第21條指出:“有時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表不是在歷史成本的基礎(chǔ)上編報(bào)的,而是將一部分或全部固定資產(chǎn)以代替歷史成本的重估價(jià)值編報(bào),折舊也相應(yīng)的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價(jià)值的公認(rèn)方法,是由合格的專(zhuān)業(yè)估價(jià)人員進(jìn)行估價(jià)的,有時(shí)也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行調(diào)整”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)1998年蘇黎世會(huì)議上決定,投資可用公允價(jià)值記賬,公允價(jià)值一般可通過(guò)活躍市場(chǎng)及可信的資產(chǎn)評(píng)估得到。2006年2月我國(guó)頒布的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次全面的引入了公允價(jià)值,在投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下得企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等具體準(zhǔn)則中允許采用公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)的發(fā)育程度,我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了有限度的運(yùn)用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)屬性的做法,并對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值:資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)的,但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值:對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一巨大變化更加強(qiáng)了會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系。以財(cái)務(wù)報(bào)表為主的資產(chǎn)評(píng)估已經(jīng)或正在被提到議事日程。

伴隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系更加緊密,出現(xiàn)了相互依存,相互合作,相互支持和共同發(fā)展的局面。在今后相當(dāng)?shù)囊欢螘r(shí)間里,一方面,會(huì)計(jì)需要研究資產(chǎn)評(píng)估,特別是評(píng)估技術(shù),并且尋求資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)支持:另一方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化也給資產(chǎn)評(píng)估提出了新的研究課題和發(fā)展空間,同時(shí)也是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的一種挑戰(zhàn),注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師必須學(xué)習(xí)并掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的要求,掌握以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)。可以說(shuō),資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)之間的聯(lián)系是空前的。另外,資產(chǎn)評(píng)估利用和參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的情況也是經(jīng)常發(fā)生的,特別是在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中,廣泛的利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。而且這些企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確程度在一定程度上也會(huì)影響資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量。不管是特定條件下會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果,還是企業(yè)價(jià)值評(píng)估需要參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料,都說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)有著一定的聯(lián)系,而且這種聯(lián)系會(huì)隨著投資者對(duì)企業(yè)披露資產(chǎn)現(xiàn)值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的區(qū)別

(一)兩者發(fā)生的前提條件不同

會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵循歷史成本原則, 同時(shí)是以企業(yè)會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提的資產(chǎn)評(píng)估是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng),會(huì)計(jì)主體變動(dòng)或者作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷,以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的資產(chǎn)計(jì)價(jià)無(wú)法反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)的估價(jià)行為。這一區(qū)別表明,一方面資產(chǎn)評(píng)估并不是也不能夠否定會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的歷史成本原則,因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同;另一方面在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下,不能隨意以資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià);如果隨意進(jìn)行評(píng)估,不僅會(huì)破壞會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性,違背歷史成本原則,還會(huì)對(duì)企業(yè)的成本和收益計(jì)算產(chǎn)成不利的影響。當(dāng)然,資產(chǎn)計(jì)價(jià)有時(shí)也需要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況進(jìn)行估價(jià)(例如我國(guó)1992年開(kāi)始試點(diǎn),1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價(jià)值重估),但這種估價(jià)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價(jià)值的調(diào)整而已,并不是我們所稱(chēng)的資產(chǎn)評(píng)估。

(二)兩者的目的不同

會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn),是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量,會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者,債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)評(píng)估是就資產(chǎn)論效益,資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實(shí)體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價(jià)值尺度。

(三)兩者執(zhí)行操作者不同

會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)是有本企業(yè)的財(cái)會(huì)人員完成的,只有涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計(jì)價(jià),是一項(xiàng)經(jīng)常的,大量的工作,資產(chǎn)評(píng)估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評(píng)估資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成的。而且,資產(chǎn)評(píng)估工作需要有資產(chǎn)評(píng)估學(xué),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)以外,還需要工程技術(shù),經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識(shí)才能完成,其工作難度和復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)。

三、加強(qiáng)業(yè)界協(xié)調(diào)與合作,實(shí)現(xiàn)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的有效互動(dòng)

(一)加強(qiáng)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范的國(guó)內(nèi)統(tǒng)一和國(guó)際協(xié)調(diào)

在會(huì)計(jì)規(guī)范和評(píng)估規(guī)范國(guó)際化方面,我國(guó)會(huì)計(jì)界和評(píng)估界均堅(jiān)持走國(guó)際化發(fā)展的道路,且已經(jīng)積極參與國(guó)際化進(jìn)程,加強(qiáng)了與國(guó)際組織和地區(qū)性組織的合作。但是,目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)多種評(píng)估資格并存,且分屬不同的管理部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì),執(zhí)業(yè)規(guī)范也由各個(gè)部門(mén)分別制定,因此評(píng)估行業(yè)需要加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的協(xié)調(diào),建立評(píng)估行業(yè)統(tǒng)一的專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言,便于國(guó)內(nèi)外同行業(yè)交流和市場(chǎng)上相關(guān)各方對(duì)評(píng)估報(bào)告的使用,在國(guó)內(nèi)以及國(guó)際間的資本流動(dòng)中為各利益相關(guān)者尤其是會(huì)計(jì)界提供更好的服務(wù)。

(二)加快以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專(zhuān)業(yè)支持為目的的專(zhuān)業(yè)評(píng)估的準(zhǔn)則建設(shè)步伐

近年來(lái),隨著美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革和對(duì)財(cái)務(wù)信息披露要求的不斷提高,越來(lái)越多的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許以其他價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)替代財(cái)務(wù)報(bào)告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)始采納公允價(jià)值概念,并已在商譽(yù)和企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此做了相關(guān)規(guī)定,預(yù)計(jì)在未來(lái)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定中,將進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值的確定和披露。以前國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則也是更多地著眼于不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域,隨著評(píng)估行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中作用的發(fā)揮,以及會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)評(píng)估結(jié)論依賴(lài)程度的加大,以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)正快速增長(zhǎng),對(duì)相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)(IVSC)的計(jì)劃,IVSC將對(duì)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核,目的之一是審查國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則是否滿(mǎn)足國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的要求,在《國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)(IVS)》中,標(biāo)準(zhǔn)3《以財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)事項(xiàng)為目的的資產(chǎn)評(píng)估》再次說(shuō)明了資產(chǎn)評(píng)估本身也可以為會(huì)計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專(zhuān)業(yè)支持。這一趨勢(shì)無(wú)疑將改變傳統(tǒng)上評(píng)估業(yè)主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務(wù)的局面,以財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)用途為目的的評(píng)估將成為評(píng)估服務(wù)業(yè)的另一重要領(lǐng)域,因此,有效推動(dòng)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的合作將是今后不可回避的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

三、推進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的法制建設(shè)

資產(chǎn)評(píng)估作為一種專(zhuān)業(yè)中介活動(dòng),對(duì)于客戶(hù)和社會(huì)提供的服務(wù)往往是一種專(zhuān)家意見(jiàn)及專(zhuān)業(yè)咨詢(xún),這種獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)有利于客觀、公正披露相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)信息,是經(jīng)濟(jì)行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù);而且,不同產(chǎn)權(quán)主體之間發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易,也需要通過(guò)評(píng)估揭示公平價(jià)值,促成公平交易。這種獨(dú)立性的專(zhuān)業(yè)評(píng)估,是建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)債權(quán)人和公眾利益的重要手段。然而目前我國(guó)尚沒(méi)有涵蓋整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的專(zhuān)門(mén)的法律,與資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)的一系列規(guī)定散見(jiàn)于相關(guān)法律法規(guī),如公司法、證券法、刑法、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法等。因此,要深入研究社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律,借鑒國(guó)際評(píng)估行業(yè)的立法經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況,制定和完善資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的法律法規(guī),規(guī)范市場(chǎng)主體的權(quán)利和義務(wù),明確法律責(zé)任,保障資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)各方的合法權(quán)益。

四、建立會(huì)計(jì)界與評(píng)估界的聯(lián)機(jī)互動(dòng)機(jī)制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由專(zhuān)業(yè)化的獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)評(píng)估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現(xiàn)時(shí)價(jià)值尺度,對(duì)于政府、產(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會(huì)公眾是一種具有較強(qiáng)公信力的專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)和配合,建立運(yùn)轉(zhuǎn)高效、協(xié)調(diào)有序的聯(lián)席會(huì)議制度,盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃,統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)一處理”將是我國(guó)會(huì)計(jì)界與評(píng)估界今后發(fā)展的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn):

[1]姜楠,孫燕.《資產(chǎn)評(píng)估》.大連.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2007

篇(4)

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)計(jì)價(jià)；會(huì)計(jì)盈利；資產(chǎn)評(píng)估

一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估

資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估有著彼此間的聯(lián)系，但又有著顯著區(qū)別。首先，資產(chǎn)評(píng)估強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)評(píng)估時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，所以在會(huì)計(jì)師選用重置成本、現(xiàn)值等標(biāo)準(zhǔn)作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)論就可以作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)。同樣，資產(chǎn)評(píng)估中所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來(lái)自于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)告，所以沒(méi)有了資產(chǎn)計(jì)價(jià)形成的會(huì)計(jì)資料，資產(chǎn)評(píng)估就成為了無(wú)本之木、無(wú)水之源；其次，雖然資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估有著上述的聯(lián)系，但不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估就是從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，這二者之間也是有區(qū)別的，它們?cè)谟?jì)價(jià)原則、計(jì)價(jià)目的、資產(chǎn)涵蓋范圍上都有著顯著的區(qū)別。例如，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)等視作資產(chǎn)，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中卻不將其納入資產(chǎn)。同樣的，資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)將企業(yè)的一些設(shè)備、折舊費(fèi)用等視作資產(chǎn)的一部分，但資產(chǎn)評(píng)估會(huì)將過(guò)時(shí)的設(shè)備的價(jià)值視為零。所以，不能武斷地就將資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估混為一談。

二、以投資性房地產(chǎn)為例進(jìn)行具體分析

投資性房地產(chǎn)是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地所有權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)或者已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)有成本模式及公允價(jià)值模式兩種計(jì)量方式。下面分別分析在兩種不同的計(jì)量模式下，企業(yè)的會(huì)計(jì)盈利會(huì)受到什么樣的影響。

1.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計(jì)量下，企業(yè)采用了資產(chǎn)的雙重計(jì)價(jià)，即糅合了歷史成本與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。期初的歷史成本包括取得資產(chǎn)時(shí)的一切合理的、必要的支出，隨后按期計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，降低了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)提高了企業(yè)的費(fèi)用，自然也就降低了企業(yè)的利潤(rùn)。這些計(jì)價(jià)方法都保證了資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表日，要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并在減值確實(shí)發(fā)生時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值統(tǒng)一于現(xiàn)實(shí)價(jià)值，這樣就保證了資產(chǎn)計(jì)價(jià)的可靠性。同時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，減少了資產(chǎn)賬面價(jià)值，增加了利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”科目，減少了利潤(rùn)總額。但已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在價(jià)值恢復(fù)時(shí)也不得轉(zhuǎn)回，一定程度上降低了可靠性，但阻止了企業(yè)通過(guò)調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的行為。

另外，稅法上并不承認(rèn)資產(chǎn)的減值損失，且企業(yè)采用的折舊（攤銷(xiāo)）方式與稅法規(guī)定的方式不同時(shí)，都會(huì)產(chǎn)生所得稅上的差異。折舊（攤銷(xiāo)）方式的不同就會(huì)帶來(lái)兩種形式的所得稅差異，會(huì)計(jì)上的折舊（攤銷(xiāo)）額大于稅法規(guī)定時(shí)，會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用；小于稅法規(guī)定時(shí)情況則相反。但是，由于所得稅率的影響，所得稅費(fèi)用的影響程度肯定小于減值或折舊（攤銷(xiāo)）差異帶來(lái)的影響。

2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)只有在存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式。外購(gòu)或自行建造的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，同樣按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。但在后續(xù)計(jì)量中，不再對(duì)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

公允價(jià)值計(jì)量模式下，企業(yè)采用了實(shí)物保全的資產(chǎn)保全概念。當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值就要進(jìn)行調(diào)整，且不會(huì)通過(guò)計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)）或減值準(zhǔn)備的方式來(lái)降低資產(chǎn)賬面價(jià)值、增加費(fèi)用。只是通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目記錄公允價(jià)值的變動(dòng)，同樣的，稅法中并不承認(rèn)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值隨公允價(jià)值變動(dòng)的數(shù)額，由此也就帶來(lái)了所得稅差異。當(dāng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)，利潤(rùn)表中該“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目數(shù)額增加，利潤(rùn)總額隨之增加，此時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用；反之亦然。這樣所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價(jià)值的變動(dòng)而對(duì)凈利潤(rùn)帶來(lái)的影響。

3.采用新準(zhǔn)則后，由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式。雖然新準(zhǔn)則中依然以成本模式為主導(dǎo)，但仍鼓勵(lì)那些開(kāi)發(fā)類(lèi)企業(yè)，尤其是那些希望通過(guò)租金收入獲得長(zhǎng)期收益以增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司，由于它們更符合采用公允價(jià)值模式的前提，即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，企業(yè)也能夠從該市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。企業(yè)一旦選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，投資性房地產(chǎn)的上市公司將對(duì)其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來(lái)的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更能反映近年來(lái)房地產(chǎn)的增值情況。另外，上市公司可以通過(guò)賺取租金，或持有房地產(chǎn)等待其增值獲取利潤(rùn)。一旦投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值提升，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將體現(xiàn)這一利潤(rùn)，這必然會(huì)帶動(dòng)利潤(rùn)的上漲，進(jìn)而帶來(lái)每股收益的增加、影響地產(chǎn)股的股價(jià)表現(xiàn)。

總之，會(huì)計(jì)計(jì)量在會(huì)計(jì)模式中占有十分重要的地位，進(jìn)行正確合理的會(huì)計(jì)計(jì)量自然要求我們要清晰的界定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，選擇適當(dāng)?shù)那曳掀髽I(yè)發(fā)展目標(biāo)的資產(chǎn)保全概念，由此選擇不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，形成不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，勢(shì)必會(huì)在成本、費(fèi)用的計(jì)量上存在差異，反映到利潤(rùn)表中就形成了對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)而對(duì)凈利潤(rùn)的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]王軍會(huì).穩(wěn)健原則及其應(yīng)用研究[D].天津財(cái)經(jīng)學(xué)院，2000.

篇(5)

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；資產(chǎn)評(píng)估；計(jì)量范圍

一、公允價(jià)值概念

對(duì)于公允價(jià)值的概念，2014年年初，我國(guó)新頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》，《39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義為：“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。”

為了增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性，39號(hào)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了層級(jí)處理。總共分為三層，第一層級(jí)是根據(jù)計(jì)量日活躍市場(chǎng)上相似資產(chǎn)的報(bào)價(jià)進(jìn)行入賬，入賬時(shí)不需進(jìn)行其他處理，直接入賬即可。第二層級(jí)根據(jù)第一層級(jí)以外能夠直接或間接觀察到的數(shù)據(jù)進(jìn)行入賬處理，第三層級(jí)的數(shù)值不能夠直接觀察得到，必須運(yùn)用一定的評(píng)估技術(shù)評(píng)估的到，也正是因?yàn)榈谌龑蛹?jí)的存在，才使得公允價(jià)值的確認(rèn)需要借助專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)，打破了會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的行業(yè)界線，形成行業(yè)間的融合與互利共贏的局面。

二、公允價(jià)值計(jì)量范圍理論分析

（一）已經(jīng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量

就目前為止，交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)符合上面的兩個(gè)條件，并且已經(jīng)運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)說(shuō)，因?yàn)榇嬖诨钴S的市場(chǎng)，市場(chǎng)上對(duì)此有公開(kāi)的報(bào)價(jià)，所以交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債可以運(yùn)用活躍市場(chǎng)上的公開(kāi)報(bào)價(jià)來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)的科目包括股票投資、債券以及基金類(lèi)金融資產(chǎn)，股票投資的初始計(jì)量便是以公允價(jià)值入賬，后續(xù)股價(jià)變動(dòng)，也是運(yùn)用公允價(jià)值隨股價(jià)變動(dòng)變更賬面價(jià)值，但債券卻不同，債券的后續(xù)計(jì)量是用公允價(jià)值，但因?yàn)橐话闱闆r，債券購(gòu)買(mǎi)者準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，因而會(huì)出現(xiàn)歷史成本與公允價(jià)值共存的情況。

對(duì)于投資性房地產(chǎn)，有兩種計(jì)量方法，一種是成本法另一種是公允價(jià)值法，當(dāng)用成本法進(jìn)行計(jì)量時(shí)，其后續(xù)計(jì)量便應(yīng)該按照《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》進(jìn)行，當(dāng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果存在活躍的交易市場(chǎng)，我們可以根據(jù)活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)進(jìn)行入賬，但如果活躍的交易市場(chǎng)不存在，我們也不得不采用其他方法來(lái)確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，因?yàn)橐坏┎捎昧斯蕛r(jià)值法進(jìn)行計(jì)量，就不能再變更為成本法。因此，在活躍市場(chǎng)消失時(shí)，對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量就不得不借助資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行估值確認(rèn)時(shí)，可以按照資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)方面的規(guī)定，將資產(chǎn)分為兩種，一種是有租約的，另一種是沒(méi)有租約的，對(duì)于這兩種分類(lèi)有不同的處理方法。有租約的可以運(yùn)用收益法，對(duì)資產(chǎn)未來(lái)的租金收入進(jìn)行折現(xiàn)，根據(jù)折現(xiàn)的值入賬，沒(méi)有租約的，就需運(yùn)用重置成本法，根據(jù)重置價(jià)進(jìn)行入賬處理。

（二）可以開(kāi)發(fā)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的

如上所述，凡是符合價(jià)值存在變動(dòng)以及可以操作計(jì)量這兩個(gè)條件，就應(yīng)該運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量以提高其相關(guān)性。我認(rèn)為公允價(jià)值與商譽(yù)就是兩個(gè)可以開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。

隨著社會(huì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的作用，但是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量似乎有失公允。無(wú)形資產(chǎn)可以是向其他人買(mǎi)賣(mài)得來(lái)，其入賬價(jià)值便是購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款、相關(guān)的稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，也可以是自己研發(fā)得來(lái)，其入賬價(jià)值便是資本化的費(fèi)用。但是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，如果其使用期限可以確定，每年會(huì)對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)；如果使用期限不確定，也會(huì)進(jìn)行減值測(cè)試；所以無(wú)論那種情況，我們可以看出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值在逐漸下降，但是如果將無(wú)形資產(chǎn)出售，其售價(jià)與賬面價(jià)值并不相符，甚至遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值，這種情況的出現(xiàn)表明，我們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量并沒(méi)有體現(xiàn)公允性。因此，這便是應(yīng)該對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的原因。而且我們還可以運(yùn)用公允價(jià)值中的收益法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。

商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)似，但不同的是商譽(yù)出現(xiàn)在合并報(bào)表中。當(dāng)企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務(wù)時(shí)，并購(gòu)方愿意支付高于賬面價(jià)值的金額給被并購(gòu)方，這就產(chǎn)生了商譽(yù)。對(duì)于商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量，如果出現(xiàn)減值的情況，就會(huì)對(duì)其進(jìn)行減值處理；但出現(xiàn)增值，卻不做處理。這與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性相違背，因此，我認(rèn)為應(yīng)該對(duì)商譽(yù)采取公允價(jià)值計(jì)量。并對(duì)其后續(xù)的增減值做相應(yīng)處理，提高會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況的相似度，并通過(guò)增加所有者權(quán)益，以達(dá)到不影響當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

（三）不可以運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的事項(xiàng)

雖然公允價(jià)值的運(yùn)用能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為投資者決策提供更加可靠的數(shù)據(jù)，但并不是所有會(huì)計(jì)科目都適用公允價(jià)值，例如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款或往來(lái)賬戶(hù)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款。這些科目流動(dòng)性快，對(duì)市場(chǎng)的敏感度低，價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，因此歷史成本計(jì)量能夠很好的體現(xiàn)其準(zhǔn)確性，而不需要公允價(jià)值。

三、結(jié)束語(yǔ)

公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的趨勢(shì)，但是我們必須了解，對(duì)公允價(jià)值范圍的應(yīng)用應(yīng)該更加明確，而不會(huì)因?yàn)閷?duì)它的推崇而導(dǎo)致應(yīng)用范圍太廣，反而失去了歷史計(jì)量原本的準(zhǔn)確性。并且在采用公允價(jià)值計(jì)量的過(guò)程中，我們應(yīng)該將資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)量相結(jié)合，充分利用資產(chǎn)評(píng)估師在價(jià)值評(píng)估方面的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，來(lái)提高公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)性與有用性，為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高邁出堅(jiān)定的一步。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭慧婷，孟令華，夏星，公允價(jià)值計(jì)量模式層級(jí)轉(zhuǎn)換中美案例比較研究，會(huì)計(jì)之友，2015（1）：127132

篇(6)

［關(guān)鍵詞］ 資產(chǎn)評(píng)估；價(jià)值類(lèi)型；會(huì)計(jì)計(jì)量；屬性；關(guān)系

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 004

［中圖分類(lèi)號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）07- 0008- 02

1 資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的涵義及分類(lèi)

資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值并不是經(jīng)濟(jì)上的價(jià)值定義，而是一個(gè)評(píng)估各當(dāng)事人都可以接受的公允價(jià)值，是資產(chǎn)的使用價(jià)值或?qū)πв玫墓纼r(jià)，資產(chǎn)的使用價(jià)值決定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，它不是凝結(jié)在商品中的一般無(wú)差別人類(lèi)勞動(dòng)，不是市場(chǎng)價(jià)格。

資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型是指資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值屬性及其表現(xiàn)形式。不同的評(píng)估目的決定相對(duì)應(yīng)的價(jià)值種類(lèi)，不同的價(jià)值類(lèi)型從不同的角度反映資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的屬性和特征，不同屬性的價(jià)值類(lèi)型所代表的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值不僅在性質(zhì)上不同的，在數(shù)量上也存在著較大的差異。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型主要有以下幾種分類(lèi)：第一，資產(chǎn)評(píng)估的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)形式表述的價(jià)值類(lèi)型，包括重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價(jià)和清算價(jià)格4種。第二，從資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)的角度來(lái)表述資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型，包括繼續(xù)使用價(jià)值、公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值和清算價(jià)值3種。第三，從資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)劃分資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型，包括抵押價(jià)值、保險(xiǎn)價(jià)值、課稅價(jià)值、投資價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值、保全價(jià)值、交易價(jià)值、兼并價(jià)值、拍賣(mài)價(jià)值、租賃價(jià)值、補(bǔ)償價(jià)值等。第四，從資產(chǎn)評(píng)估所依據(jù)的市場(chǎng)條件，以及被評(píng)估資產(chǎn)的使用狀態(tài)來(lái)劃分資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類(lèi)型，包括市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值。

2 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及原則

會(huì)計(jì)計(jì)量是選擇一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)有兩種：滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告的需要和滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要。會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)之一是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息。投資者通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以做出繼續(xù)投資和收回投資的決策。會(huì)計(jì)計(jì)量的另一目標(biāo)是為管理當(dāng)局提供決策有用的信息。企業(yè)管理當(dāng)局所需要的會(huì)計(jì)信息與投資者和債權(quán)人所需要的會(huì)計(jì)信息并不相同。投資者主要關(guān)心企業(yè)未來(lái)的盈利能力，債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)未來(lái)的償債能力，而企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)心與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各個(gè)方面、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和單位及個(gè)人的全部信息。

會(huì)計(jì)計(jì)量的原則主要有：第一，歷史成本原則，是指企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的理由是：①歷史成本是買(mǎi)賣(mài)雙方在市場(chǎng)上通過(guò)交易客觀地確定下來(lái)的，或者是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資在構(gòu)建過(guò)程中實(shí)際支付的，因而比較客觀。②歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，因而可以隨時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證，既獲取方便又真實(shí)可信。③歷史成本計(jì)價(jià)可以使企業(yè)核算手續(xù)大大簡(jiǎn)化，由于不需經(jīng)常調(diào)整項(xiàng)目，還能夠在一定程度上防止企業(yè)隨意改動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值而造成經(jīng)營(yíng)成果虛假。④歷史成本計(jì)價(jià)下的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是以實(shí)際損耗（實(shí)際成本）來(lái)計(jì)量，收入又是銷(xiāo)售商品的實(shí)際成交價(jià)格，收入與費(fèi)用的配合和收益衡量都建立在實(shí)際交易基礎(chǔ)之上，也就不容易歪曲或任意操縱企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益。第二，可比性原則，是指不同企業(yè)之間應(yīng)用類(lèi)似的會(huì)計(jì)程序和方法，將不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制建立在相同的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法上，從而便于報(bào)表的使用者進(jìn)行企業(yè)間的比較，以有效地判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)，據(jù)以作出投資決策。可比性一般以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息具有共同或類(lèi)似的特征，可作為比較的基礎(chǔ)。第三，一致性原則，是指一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期所使用的會(huì)計(jì)程序和方法應(yīng)當(dāng)是相同的。為了考核、銜接和控制不同期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)提供的信息必須具有一致性。否則，不同期間的會(huì)計(jì)信息就無(wú)法比較，而且容易產(chǎn)生誤解。為此《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)一致，不得隨意變更”。一致性與可比性是兩個(gè)不同的概念：一致性是對(duì)某一會(huì)計(jì)主體而言，強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間中的會(huì)計(jì)處理方法要連貫一致；而可比性原則，主要是對(duì)不同企業(yè)而言的，幾個(gè)企業(yè)所遵循的會(huì)計(jì)核算原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，使得提供的會(huì)計(jì)信息相互可比。第四，考核性及追溯性原則，正確全面反映責(zé)任單位及個(gè)人業(yè)務(wù)，同時(shí)完整反映實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程與結(jié)果的構(gòu)成因素及其作用狀態(tài)，便于及時(shí)揭示問(wèn)題，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)目標(biāo)。第五，目標(biāo)性原則，明確單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各領(lǐng)域、單位應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)及其途徑，為實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程提供系統(tǒng)的約束和指導(dǎo)。

3 資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的差異

（1）前提不同。在通常情況下，會(huì)計(jì)計(jì)量的前提是持續(xù)使用，而評(píng)估價(jià)值類(lèi)型選擇的前提是終止使用。

（2）基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)是歷史成本，而評(píng)估價(jià)值類(lèi)型并沒(méi)有嚴(yán)格一致的基礎(chǔ)，如果有的話，那就是人們常說(shuō)的市場(chǎng)價(jià)值。

（3）原理不同。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的原理是要求以真實(shí)可靠的歷史數(shù)據(jù)為憑，而評(píng)估價(jià)值屬性的原理是假設(shè)交易，無(wú)論是否以真實(shí)的交易為背景的評(píng)估，選擇價(jià)值屬性時(shí)都以假設(shè)交易為基礎(chǔ)，大多數(shù)參數(shù)的選取都是假定性的。

（4）適用性質(zhì)不同。我們說(shuō)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型包含的諸多因素都具有假設(shè)性，而會(huì)計(jì)計(jì)量屬性所包含的因素通常要求有據(jù)可查。如果將二者聯(lián)系起來(lái)放在同一項(xiàng)有現(xiàn)實(shí)交易背景的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，我們就會(huì)注意到，現(xiàn)實(shí)的交易對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量而言是前置的原因，對(duì)評(píng)估而言則通常是后續(xù)的目的。雖然我們也常常在評(píng)估中收集現(xiàn)實(shí)的交易案例，但這是為了構(gòu)建所預(yù)期的（設(shè)定的）現(xiàn)實(shí)交易的估價(jià)模型，而不是其本身。而對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量而言，100種先進(jìn)的估值技術(shù)所確定的評(píng)估價(jià)值也不如一個(gè)實(shí)際交易來(lái)得真切，但在有時(shí)候，評(píng)估和會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系事實(shí)上有著質(zhì)的差異。

（5）相同或相近概念的內(nèi)涵不同。比如公允價(jià)值，作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一的公允價(jià)值，在評(píng)估中則不是一種價(jià)值類(lèi)型，而是對(duì)所有評(píng)估結(jié)論的一個(gè)基本要求和統(tǒng)稱(chēng)。還有作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一的現(xiàn)值，實(shí)際上不是一種計(jì)量屬性，也不是一種價(jià)值類(lèi)型，而是一種計(jì)量技術(shù)或者確定公允價(jià)值的估值技術(shù)。

（6）約束性不同。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是以歷史成本為基礎(chǔ)，實(shí)際也是一個(gè)基本的約束，而評(píng)估價(jià)值類(lèi)型并沒(méi)有類(lèi)似的約束性，而是因評(píng)估目的而選定。

4 資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系

（1）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的已有成果。按我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的思路，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括5種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。價(jià)值類(lèi)型指導(dǎo)意見(jiàn)征詢(xún)意見(jiàn)稿中指出：在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性規(guī)定的條件時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值一般而言等同于本指導(dǎo)意見(jiàn)下的市場(chǎng)價(jià)值；從評(píng)估的角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的余額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以理解為相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值以外的其他價(jià)值類(lèi)型。但本文認(rèn)為并不能簡(jiǎn)單地將這段話理解為對(duì)應(yīng)的評(píng)估價(jià)值類(lèi)型就是相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之基石。而會(huì)計(jì)計(jì)量通常分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量是要解決以多少金額確認(rèn)入賬的問(wèn)題，而后續(xù)計(jì)量主要包括折耗和攤銷(xiāo)、后續(xù)支出入賬、資產(chǎn)減值、終止確認(rèn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)以及價(jià)值變動(dòng)調(diào)整等。而對(duì)這些方面的確定，就要運(yùn)用上述的計(jì)量屬性來(lái)確定如何恰當(dāng)計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用有諸多內(nèi)涵前提在里面：首先，會(huì)計(jì)應(yīng)該有一個(gè)基本目標(biāo)要明確，而后會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告需要有一個(gè)明確的基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制；其次對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有一些具體的要求。總之，會(huì)計(jì)信息的提供是以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體，而不是具體的會(huì)計(jì)賬簿，更不是原始憑證。只有每一筆業(yè)務(wù)、每一張?jiān)紤{證的處理都遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，所形成的財(cái)務(wù)報(bào)告才有可比性，才能為決策提供可用信息。而會(huì)計(jì)計(jì)量屬性所起的作用就是讓會(huì)計(jì)計(jì)量行為規(guī)范，可比，明晰。

（2）會(huì)計(jì)計(jì)量可以借助評(píng)估結(jié)論。有些情況下，比如盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定，會(huì)計(jì)上可以采用重置成本計(jì)量，這時(shí)就可以借助評(píng)估結(jié)論。評(píng)估價(jià)值類(lèi)型理論及其實(shí)踐可以充分吸收和借鑒會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的已有成果。只要研究清楚了會(huì)計(jì)計(jì)量和評(píng)估價(jià)值的關(guān)系，并充分掌握了評(píng)估價(jià)值類(lèi)型理論和實(shí)踐操作規(guī)范，就可以調(diào)動(dòng)一切有利資源為估值服務(wù)，那么與之關(guān)系密切的會(huì)計(jì)學(xué)體系以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)學(xué)科的已有成果肯定可以為評(píng)估提供幫助。比如對(duì)成本構(gòu)成的認(rèn)識(shí)，還是會(huì)計(jì)學(xué)科更為系統(tǒng)而深入，這樣評(píng)估價(jià)值類(lèi)型理論研究就可以直接借用其已有成果。會(huì)計(jì)信息也可以被評(píng)估借鑒，既可以是指單獨(dú)某一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，也可以是一個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息，還可以是某一類(lèi)型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，可以為具體評(píng)估項(xiàng)目的價(jià)值類(lèi)型選擇提供充分的信息資料。

（3）從評(píng)估計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的市場(chǎng)性來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)具有密切的聯(lián)系，其本源在于評(píng)估與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)披露問(wèn)題上均是關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)價(jià)和報(bào)告的科學(xué)。從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)具有功能上的互補(bǔ)性。

理論上講，企業(yè)之所以無(wú)需調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是因?yàn)閷?duì)于一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特定主體來(lái)說(shuō)，權(quán)益所有者關(guān)心的不是資產(chǎn)的公允價(jià)值，而是以權(quán)益為基礎(chǔ)依據(jù)的收益，而且從成本收益法則和信息的相關(guān)性而言，以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更適用，更可靠，沒(méi)有通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估來(lái)重新確認(rèn)賬面價(jià)值的必要。中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。

但從另一種需要來(lái)看，作為收益重新安排的依據(jù)和基礎(chǔ)的權(quán)益一旦發(fā)生變化（例如資產(chǎn)重組），權(quán)益所有者關(guān)注資產(chǎn)價(jià)值的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)收益的本身，在這方面包括國(guó)家資本在內(nèi)的任何權(quán)益所有者都是一樣的，這也是國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)，即保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。任何權(quán)益所有者都清楚本文前面提到的，賬內(nèi)反映的資產(chǎn)的歷史成本與公允的資產(chǎn)價(jià)值是背離的，作為完整獲利主體的企業(yè)收益并非完全、有時(shí)完全不是賬內(nèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的，也并不是從資本的本質(zhì)（產(chǎn)生收益）的角度去計(jì)量資本的價(jià)值的，盡管是確定的（會(huì)計(jì)中的客觀性），但同時(shí)是不正確的，這就必然產(chǎn)生通過(guò)重新計(jì)量、反映資產(chǎn)公允價(jià)值，從而在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上重新安排權(quán)益的需求。

同屬資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)，人們對(duì)其產(chǎn)生了理解上的差異，甚至在兩種方法的技術(shù)規(guī)范中不乏爭(zhēng)議和矛盾，評(píng)估技術(shù)規(guī)范與會(huì)計(jì)制度不完全對(duì)接，從而導(dǎo)致了重組后企業(yè)賬務(wù)處理的矛盾和對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響。

因此，討論資產(chǎn)評(píng)估的計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量理論和實(shí)踐的發(fā)展，對(duì)資產(chǎn)重組中資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的銜接，都具有十分重大的意義。

主要參考文獻(xiàn)

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篇(7)

第二，我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境不完善也是公允價(jià)值難以有效運(yùn)用的一個(gè)重要原因，在某些資產(chǎn)在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于受到市場(chǎng)環(huán)境因素的影響，其計(jì)算數(shù)值不能通過(guò)活躍市場(chǎng)環(huán)境取得公允的數(shù)據(jù)，通常在這種情況下我們只能通過(guò)一些評(píng)估的方法進(jìn)行計(jì)量，這種計(jì)算具有很大的主觀性和偏差，反觀我國(guó)的相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)也存在諸多問(wèn)題，如：起步比較晚，發(fā)展比較慢，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)展也是參差不齊，打個(gè)比方同樣的資產(chǎn)，由于評(píng)估機(jī)構(gòu)不同，其結(jié)果有時(shí)候大相徑庭，差異很大，這樣的現(xiàn)象在我國(guó)多有發(fā)生比較常見(jiàn)，如此看來(lái)這就嚴(yán)重影響到了公允價(jià)值的可靠性，也可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段，獲取不法利益，誤導(dǎo)投資者。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)合理應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的相關(guān)對(duì)策

（1）增加公允價(jià)值應(yīng)用層次

按照我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從市場(chǎng)活躍程度角度考慮，一般將公允價(jià)值計(jì)量劃分為三個(gè)級(jí)次，可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，要素市場(chǎng)不活躍，這種條件下我們應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，存在一定的估值偏差。我們?cè)谥匦驴紤]在特殊市場(chǎng)環(huán)境下，比如經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期計(jì)量屬性的應(yīng)用問(wèn)題是不可避免的。在上述劃分的三個(gè)級(jí)次基礎(chǔ)上，我們可以考慮試著增加一個(gè)級(jí)次，這一層次稱(chēng)之為第四級(jí)次，所謂的第四級(jí)次是指在特殊市場(chǎng)情況下，如遭遇經(jīng)濟(jì)危機(jī)，市場(chǎng)泡沫比較大，市場(chǎng)極度不穩(wěn)定時(shí)候，企業(yè)可以不按照按前三級(jí)次的順序來(lái)確定公允價(jià)值，因?yàn)殡m然此時(shí)也存在一定的活躍市場(chǎng)，但是已經(jīng)不是一個(gè)正常交易市場(chǎng)，此時(shí)的交易價(jià)格已經(jīng)遠(yuǎn)不能再真實(shí)的反映資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的情況，企業(yè)可以直接通過(guò)第三級(jí)次采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

（2）提高我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)水平

公允價(jià)值的確認(rèn)依賴(lài)資產(chǎn)評(píng)估，它的的完善離不開(kāi)資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估對(duì)公允價(jià)值具有十分重要的作用。當(dāng)前雖然我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立，但也存在較多問(wèn)題，我國(guó)的市場(chǎng)秩序不夠規(guī)范，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律不夠完善，市場(chǎng)環(huán)境不夠穩(wěn)定，就資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)而言，起步比較晚，發(fā)展比較滯后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)施下，我們又比較迫切需要盡快在資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。在這種高要求條件下，這就要求培養(yǎng)和使用一批能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化和行業(yè)發(fā)展要求，應(yīng)變能力較強(qiáng)，法律意識(shí)強(qiáng)烈，重要的是要具有較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、具有較強(qiáng)職業(yè)道德操守、職業(yè)素養(yǎng)比較高的專(zhuān)業(yè)評(píng)估師隊(duì)伍。這一隊(duì)伍的建設(shè)既能更好地為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于國(guó)計(jì)民生的發(fā)展，縮短與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在公允價(jià)值運(yùn)用上的差距，解決我國(guó)在評(píng)估市場(chǎng)行業(yè)不足的問(wèn)題，建立比較健全的市場(chǎng)環(huán)境，又能提升整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)公信力，改善人們對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的偏見(jiàn)，在未來(lái)發(fā)展時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的評(píng)估行業(yè)的重要程度更加顯現(xiàn)。

（3）促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則系統(tǒng)化

在新實(shí)施的準(zhǔn)則中，我們可以看出其中就有17個(gè)具體準(zhǔn)則運(yùn)用了公允價(jià)值，公允價(jià)值的運(yùn)用，一方面說(shuō)明了其計(jì)算對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有著重要的影響，另一方面也存在有些問(wèn)題，由于公允價(jià)值運(yùn)用但根據(jù)其計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述，雖然已有了比較詳細(xì)的闡述，但我們可以從中看出一些問(wèn)題，這些闡述比較分散，存在于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，缺乏可操作性，而且從整體性上來(lái)看，沒(méi)有系統(tǒng)性和綱領(lǐng)性。因此我國(guó)應(yīng)該大力開(kāi)展對(duì)國(guó)外有關(guān)公允價(jià)值的準(zhǔn)則的研究，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況適時(shí)推出一個(gè)具有可操作性強(qiáng)的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用框架，這樣一來(lái)就有一個(gè)實(shí)質(zhì)性的整體性的公允價(jià)值應(yīng)用體系。

除此之外，還有加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)，會(huì)計(jì)從業(yè)者的素養(yǎng)包含許多方面，其中就包含法律素養(yǎng)、職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)等諸多方面，會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)是會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在本質(zhì)，它的從業(yè)道德關(guān)乎到會(huì)計(jì)行業(yè)的整體形象，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素養(yǎng)的提成除了對(duì)個(gè)體大有裨益之外，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的提升也大有幫助。在公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中，還應(yīng)借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)和模式，吸收外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，如：借鑒FASB的經(jīng)驗(yàn)，可以采用循序漸進(jìn)的方式來(lái)推廣運(yùn)用公允價(jià)值。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響的研究，發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)企業(yè)操縱利潤(rùn)留有一定的空間，通過(guò)案例分析、圖表分析等方法得出以下結(jié)論：一是在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量將成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然，未來(lái)會(huì)有一大批資產(chǎn)評(píng)估的人才隊(duì)伍。二是部分企業(yè)可能會(huì)利用公允價(jià)值計(jì)量屬性來(lái)操作利潤(rùn)，但2006年準(zhǔn)則的修改中很多地方增加了限制條件，旨在減少企業(yè)操作利潤(rùn)的可能性，有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是為了減少有些企業(yè)利人為地用公允價(jià)值計(jì)量操縱利潤(rùn)的這種不規(guī)范行為，在現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我們應(yīng)當(dāng)采用多種措施防止上市公司利用公允價(jià)值人為調(diào)控利潤(rùn)的發(fā)生。最后，隨著我國(guó)對(duì)公允價(jià)值理論上的研究的不斷深入，市場(chǎng)條件的日益成熟，我們的企業(yè)利潤(rùn)會(huì)不斷增加。

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