序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇電子商務稅收征管范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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[關鍵字]電子商務　稅收征管　征管建議

一　電子商務稅收征管的難題

1.征稅對象難以確定和劃分。電子商務交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數字文件的方式進行的，從生產、流通到消費整個過程都沒有實物形式的出現，因此稅務部門很難確認哪些數字文件的傳遞應該收稅，哪些不用收稅。同時，現有的網上付費下載的數字文件沒有固定的實物形式，應劃分為商品還是服務，現行的稅制并無相關規定。在現實生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網絡環境下出現了數字產品的可復制性特點，對這類產品也不能再單純按照商品來課稅。

2.稅收征管無賬可查。傳統的稅收征管是通過發票、賬簿來記錄納稅人的應納稅所得，并以此進行納稅申報、征收稅款的。而電子商務的交易是在計算機網絡中直接進行的，在填制電子交易憑證后通過網上銀行直接轉賬付款。這種無紙化交易形式沒有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發票，這就使得本應征收的增值稅、營業稅、消費稅等一系列稅款無賬可查。同時，通過電子商務進行交易的憑證也很容易進行修改，并且很難留下痕跡，隨著網絡加密的發展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會使得稅務部門的征管更加困難。

3.國際稅收問題。世界各國在行使其稅收管轄權方面并沒有統一的標準，但在國際上都遵從收入來源地管轄權優先的原則，收入來源地管轄權是屬地原則的體現。但隨著電子商務的出現，各國對收入來源地產生了爭議。由于網絡交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權也難以確定。因此，電子商務的稅收征管已經演變為一個國際稅收的難題。

二　電子商務稅收征管應遵循的原則

在討論應如何對電子商務征稅之前，需先對征管原則有著明確的意見。電子商務的征管應遵循以下原則，使得在對電子商務進行合理征稅、保證國家財政收入的同時，不會對電子商務的發展產生制約。

1.財政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國家的財政收入，支持國家各方面支出的需要。電子商務作為一種新型經濟形勢，其稅收征管制度的建立和發展首先必須遵從財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調，保證國家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國家征稅不應使納稅人產生除稅收以外的超額稅收負擔，也不應使稅收成為超越市場配置的資源配置手段。從這個角度講，稅收中性原則在電子商務方面的實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務與傳統貿易并沒有交易本質上的不同，只是交易形式發生了變化。因此，兩者的稅收待遇應該相同。

4.優先發展原則。電子商務在我國仍處于起步階段，因此對處在發展初期的電子商務，政府應對其給予一定的稅收政策優惠，以促進信息產業的發展。適當的稅收優惠政策不僅可以鼓勵企業進行網上交易，還有利于我國電子商務企業提高市場占有率和國際競爭力，促進電子商務的發展。

三　對電子商務稅收征管的建議

1.建立和完善相應的稅收法規。對電子商務的稅收征管首先應做到有法可依，因此規范電子商務稅收的第一步就是完善電子商務的相關法律法規。我認為對電子商務征稅不需再另開征新稅種，而應在原有稅法的基礎上進行適當的修改和補充，在我國現行稅收法律和條例中補充對電子商務征稅的相關條款，對電子商務應稅稅目進行清楚的界定。

2.建立專門的電子商務納稅申報制度。首先應在原本的稅務登記文書中增設域名網址、識別碼、用于交易服務器所在地理位置等內容，建立適應電子商務的相關稅務登記；其次應積極建立電子商務發票管理制度，對電子發票實行統一管理，將發票使用情況實時登記。對B2B企業，在網上進行銷售和提供服務必須開具發票，否則不能入賬抵扣；對B2C形式的交易，則通過配貨中心的實物盤點、銀行對賬單等途徑掌握其交易情況；最后應廣泛推行電子報稅制度，即納稅人按期以電子數據傳輸形式直接將各類申報資料發送給稅務機關。稅務機關收到申報資料后，經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人。對納稅人還需要求其建立電子賬本，對其網絡交易的業務進行單獨核算。

3.培養相關技術人才、開發稅收征管軟件。稅務機關應積極培養和引進既懂計算機又懂稅務的高素質人才。為我國稅收信息化的建設和發展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務的發展。同時，稅務部門也應加大科研的投入，積極研究和設計計算機稅收監控系統，通過該系統對納稅人的信息資料進行自動搜集，同時對納稅人的電子交易行為進行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務征管部門，實行實時監控，強化對電子商務的稅收稽查。

4.加強國內國際稅收交流與合作。稅務機關要積極與網絡技術部門合作，研究解決電子商務征稅的技術問題。同時應加強與金融、海關、電信等部門的溝通和聯系，充分利用現有技術與相關部門進行計算機聯網，隨時互通信息，對購銷雙方進行監控，形成協稅護稅網絡。在國際方面，我們應主動參與國際互聯網貿易稅收政策、原則的國際協調，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，有效防止、避免和減少國際稅收管轄權的爭端。

參考文獻

[1]楊向英，電子商務征稅原則的國際比較及對我國的啟示，江蘇商論，2009.03

[2]倪曉敏，沈敏，我國電子商務征稅的可行性分析及對策探討，才智，2010.01

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【關鍵詞】資金流控制；電子商務；稅收征管模式

稅收肩負著國家財政和調控經濟等重要職能，涉及到幾乎所有的經濟領域、經濟部門和經濟環節。稅務系統的信息能最全面、最及時、最準確地反映國民經濟的狀況及發展態勢。電子商務稅收征管系統是適應網絡時代稅收的需要，是稅務信息化的必然要求。

一、電子商務稅收征管模式概述

在電子商務活動中，除了商家和客戶兩大商務實體外，還有海關和工商等管理部門、認證中心、網絡銀行、網絡運營商、配送企業等，共同組成電子商務的運作環境。由于電子商務交易過程信息流、資金流相分離，致使現行電子商務稅收征管模式研究呈現出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優劣，當前國內主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發的，但電子商務交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務活動相適應的自動征稅系統，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網絡銀行，就可實現稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權，實施的阻力會很小，比較穩妥。

二、以資金流電子商務稅收征管信息系統總體實施方案

隨著稅務信息化建設整合工作的開展，以及電子商務發展給稅收帶來的新的問題和國家稅務總局所的稅收征管業務規程的要求，以資金流控制稅收征管模式實施主要實現以下幾個方面：一是強化稅收行政的執法監督；二是強化電子商務稅收的有效監控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設的步伐；四是提高了決策依據的準確性和可靠性。

本系統采用模塊化設計的方法，把系統分成若干個彼此相對獨立的功能模塊，這些功能模塊繼續分解為若干個子模塊的集合，持續分解到處理程序易于編寫調試，便于分工合作，有利于維護和擴充。

（一）業務模型

以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務機關對稅收管理和服務的需求，對稅務信息系統的總體體系結構進行設計要立足于全局，集合征收、業務管理、數據管理、稅收監控、納稅人服務等業務環節的一個互動的整體。系統實現要把電子商務的資金流作為納稅渠道，同時要把網絡監控與電子商務交易相融合。其業務模型如圖1所示：

圖1：務模型

該業務模型以稅務信息中心為技術依托，以稅收業務處理系統和協同工作平臺為基礎，建立面向網上銀行代征代扣稅的管理體系。系統中主要業務表現有：（1）稅款征收以網上銀行為核心，簡便、快捷、高效；（2）稅收管理以網絡交易監控為核心，通過對支付網關和網上銀行資金的支付監控達到稅源監控的目的；（3）稅務稽查以規范執法為核心，以一級稽查為特征；（4）監督保障以“兩權監督”為核心、全過程網絡監控為特征。

（二）技術架構

系統實施技術上完全基于j2ee三層體系架構，業務上本著實現稅務應用和數據大集中的目標，充分運用和發揮目前先進的三層體系架構和應用系統集成等先進的軟件開發技術，支持構建集中的稅收征管信息系統，為開拓稅務綜合分析和決策支持應用提供更加有利的條件。系統依照軟件開發對象模型和應用系統的五層邏輯架構設計。

三、稅收征管方案實施

以資金流電子商務稅收征管系統要解決的問題主要在兩個方面，一是業務問題，二是原有信息系統存在的技術問題。

（一）系統實施方案

由于稅務體系的網絡結構特征，不論是國稅還是地稅系統，都是一種逐層分支的一個完整體系。目前的電子商務交易基本上把傳統的交易移植到網上，即便是無形商品必然有資金流，因此稅務部門應與銀行共同合作設置“網上稅關”，包括建立網上電子銀行。這樣就可以通過網上銀行和支付網關監控電子商務的交易以及通過網上銀行實現稅務的代征代扣。

控制資金流的電子商務稅收征管系統依托set支付體系，在支付環節由網上銀行實現稅收的代征代扣。系統體系結構由信息采集展現層、信息門戶層、業務邏輯層、業務和數據整合層組成。

（二）系統功能模塊

電子商務交易活動是通過網上銀行進行資金支付的，該系統通過采集支付中心和網上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫，然后由網上銀行向電子稅務監控中心申請扣稅，也即由網上銀行對交易資金的稅收實行代征代扣等業務。主要模塊功能如下：

1．稅款征收：通過稅務部門、國庫、網上銀行三方聯網，由網上銀行代征代扣，改進了稅款繳交方式和入庫方式，提供了稅銀聯網實時繳款、批量預儲扣稅、由網上銀行對電子商

務交易的支付行為申報繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫時間的同時，減低人為干預和出錯的可能，確保稅款及時、足額入庫。同時通過處理日常稅金征收、入庫、退付等活動，以保證稅收資金運動順利進行。

2．稅收會計統計核算：采用統一的清算業務、核算規則、數據口徑，由系統根據具體的征管業務信息，自動生成電子憑證，進行各種稅款劃解、退付、比銷、對帳、記賬、核對、結算、編制報表等一系列稅收會計統計操作，減少手工操作和人為干預的因素，對征收、入庫過程進行全程、嚴密的監控和完整、真實的反映。

3．票證管理：從稅收票證的設計開始，到征收開票、結報繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點、核算、銷毀，還有相關的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規處理，全部納入系統管理，環環相扣，而且稅收票證業務發生雙方同時進行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準確性。

4.稅源監控：重點稅源監控采用建立重點稅源檔案的方法，由省、市、縣三級稅務機關計財部門，根據稅收計劃管理的要求，確定需要建檔的重點稅源大戶名單及重點稅源檔案內容，建立重點稅源監控體系，對重點稅源大戶的經營、納稅情況進行定期分析、監控，及時掌握稅源情況，進行稅收計劃預測、分析。

（三）系統特色

1．采用標準和開放的架構用面向對象技術實現：采用基于行業標準或得到廣泛使用的事實上的行業標準的技術和架構，有利于降低技術風險和對特定供應商的依賴性；采用開放系統架構，有利于保持系統的向后兼容性、可集成性和可擴展性。基于面向對象技術的開發語言和應用框架，已經得到證明可以大大提高信息系統開發和建設的效率，提高架構的合理性和可擴展性。

2．采用分層的架構和組件技術：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關系的形成要遵循一定的規則。通過分層，可以限制模塊間的依賴關系，使系統以更松散的方式耦合，從而更易于建設、維護和進化。

3．前后臺業務的劃分，便于管理和執法：從業務的縱向分布上，引進了在企業管理中廣泛應用的先進理念，將業務按照前、后端處理方式進行劃分。將業務作前后端劃分，是為了方便電子商務稅收征收。

4．通過網絡提高納稅服務水平：通過internet完成了稅務信息公告、網上銀行扣款、發票真偽查詢、假發票舉報、網上文書受理和文書批準情況查詢、網上登記、網上遞交財務報表所得稅附表、email信息發送。

5．強大的權限管理模型：在本系統中，權限管理分為兩個部分，一個是應用的權限，另一個是可見數據域的權限。

功能權限通過功能樹、角色、稅務人員等各個對象來進行控制；功能權限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。

數據域的權限，通過行政機關、職能樹、職能、稅務人員這些對象來共同控制；在行政機關樹的基礎上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級的職能子樹，每個操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也可通過角色控制)；同時，每一個納稅人都隸屬于一個管理機關，這個管理機關通過對應表，能夠找到相應的各個職能機關；通過納稅人的職能機關和操作員的可見范圍確定了數據域的范圍。

系統通過支付網關向支付方全面扣繳稅款，有利于實現電子商務稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實施的困難，因此作為金融機構的銀行和稅務之間的連接以及電子商務稅務征管如何與目前的電子報稅對接成為該模式成功實施的關鍵。

【參考文獻】

[1]吳彩虹，高陽．基于資金流控制的電子商務稅收征管模式[j]．湖南財經高等專科學校學報，2006，(2)．

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摘要隨著電子商務的發展，我國稅收制度在電子商務方面存在較大的“盲區”。稅務機關在對電子商務活動進行稅收征管時也存在較大的問題。電子商務對我國稅收征管帶來的諸多問題進行探討。

關鍵詞 電子商務 稅收征管 改革

一、電子商務的高速發展帶來商業價值的巨大增長

中國互聯網信息中心（CNNIC）數據顯示，2009 年中國在線人數達3.84 億人，網絡購物市場交易規模達到2 500 億，占全年全國社會消費品零售總量的接近2 。電子商務因其方便、快捷、支付安全、減少中間環節減少消費者支出等優勢，逐漸成為人們日常消費的首選。目前我國電子商務事業已經進入高速發展期，每年以高速度持續增長。

二、電子商務發展中的瓶頸

在一定社會中從事某些商業活動需要合適的相關法律環境為規范這些商業活動提供支持。一方面，商業活動必須要有法律的保護，它的經濟利益才有可能是可預測的和有保障的。另一方面要有一定的法律規范才能保證社會管理秩序的穩定。

稅法作為支持國家稅收實行的一個重要的法律體系，但是由于稅收本身是任何一項商業活動都必須負擔的一種費用，因而稅法對稅收的規范程度和執行情況也將直接影響著這項商業活動的最后利益。對于新興的電子商務而言，更是如此。但是由于稅收是對私人財產的一種強制性的剝奪，因此為了不使其過分地剝奪私人財產、傷害私人利益，影響其投資和擴大再生產的活動，當代世界各國都對其從法律上做了嚴格的規范和限制，這就是著名的稅收法定原則。按照這一原則的要求，各國現行稅法都沒有將電子商務這一新興的商業貿易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務稅收問題處于一種不確定性之中。

三、各國關于電子商務征稅的幾種政策主張

1.美國的電子商務稅收政策。美國作為電子商務應用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務制定了明確的稅收政策。從1996年開始，美國就有步驟地力推電子商務的國內交易零稅收和國際交易零關稅方案。該政策的出臺除對本國產生影響外，也對處理全球電子商務的稅收問題產生了重要影響。

2. 歐盟的電子商務稅收政策。歐盟認為稅收系統應具備法律確立性，應使納稅義務公開、明確、可預見和納稅中立性，即新興貿易方式同傳統貿易方式相比不應承擔額外稅收。但同傳統的貿易方式一樣，商品和服務的電子商務顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內使用綜合稅收政策來解決問題。大多數歐洲國家都把Intemet經營活動看做是新的潛在的稅源，認為電子商務活動必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭。

3.發展中國家的電子商務稅收政策。廣大發展中國家面對電子商務的涉稅問題，任務十分緊迫和艱巨。一方面要維護本國的財政利益，同發達國家相抗爭；另一方面，又要顧及廣大的Intemet用戶和InterneL服務提供者的利益。多數發展中國家，對于代表最新科技的電子商務方式，持觀望態度，所以面對電子商務對稅收問題的挑戰，多數發展中國家沒有自己的方針政策，中國和多數發展中國家一樣對電子商務征稅一直沒有出臺具體的政策。

總結來說，各國對電子商務稅收的征管大致可以體現在如下方面：

（1）“零關稅”主義由美國等發達國家為代表，認為電子商務是一種應該鼓勵的貿易形式，能帶來大量的就業機會和促進經濟的增長，但是現在電子商務并不成形，對其征稅必在很大程度上傷害其發展。同時，電子商務的發展與多種行業會有著密切的關系，可以通過現有征稅渠道對其他相關聯行業征稅來進行。

（2）征收新稅———以“比特稅”為例此方案主張對全球信息傳輸的每一數字單位（bic）征稅，包括網上傳遞的無經營行為的信息，如對數據收集、通話、圖像或聲音傳輸等的征稅。他們認為計算機互聯網威脅現有稅基，必須采取新的手段對付此項挑戰，否則數以萬計的政府財源將在電子商務中自白流失。目前，國際上對比特稅方案頗有爭議。

四、中國制定相關的電子商務征管政策勢在必行

從上文的分析中我們可以看出從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務的征稅權及至發展中國家面對電子商務涉稅問題的漠視和茫然，不難發現其分歧的原因主要在于各國經濟和科技發展水平不平衡，以及各國稅制結構的不同，從而導致各國從電子商務及其征稅中獲得的經濟利益有差異。從稅制結構看，發達國家以所得稅為主體稅，發展中國家則以流轉稅為主體稅，電子商務征稅與否，對前者影響甚小，對后者影響甚大。

在中國，電子商務的迅猛發展致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白自流失。從理論上分析，從互聯網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。特別是在電子商務迅猛發展的今天，越來越多的企業和個體從事著電子商務的活動，他們通過上網規避稅收、牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。因此制定相關的電子商務稅收征管政策勢在必行。

五、中國電子商務稅收征管的難題

1.納稅義務人身份難以確定。傳統的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎實施稅收管轄，通過居住地、常設機構等概念把納稅義務人與納稅人的活動聯系起來。但是在電子商務環境下，不用再固定地點辦理成立登記，只要有自己的網址便可以開展商務活動。因此電子商務的納稅主體很難確定，如何確定征稅對象，變得極為復雜。

2.課稅對象的性質變得模糊不清。稅收征管需要有一定的對象，大多數國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用做了區分，并且制定了不同的課稅規定。然而在電子商務中交易商進行的活動不具有實質性，交易活動所得屬于經營所得還是勞務所得？所得類型不同，適用的來源規則就不同，適用的稅收政策也不同。

3. 貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度。現行稅務登記依據的基礎是工商登記，但信息網絡交易的經營范圍是無限的，經營貿易額通過網絡形式進行流通，貨幣流量的不可見性為稅務機關的稅收征管工作帶來了很大的難度。

4. 稽征管理帶來難題。加大國家稅收流失的風險。隨著越來越多的企業通過網絡進行貿易，使得傳統的貿易方式的交易數目在減少，使得現行稅基受到很大的損失。另一方面電子商務為大多數國公司進行避稅提供了更多的條件，稅務機關無法對這部分稅收進行準確征收，形成網絡空間上的“征稅盲區”本應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

5.國家稅收管轄權的潛在沖突在加劇。電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權。互聯網的發展使得貿易活動在很輕易間跨越了國際界限，使得來源地的判斷發送爭議。

六、中國制定電子商務稅收征管制度的思考

1. 制定相關的電子商務稅收改革制度。在國家機關制定相關稅收改革制度時應該充分考慮到電子商務的特性，特別是在居民、所得來源地、商品和勞務等關系到稅收征收的界定對象。重點修改于電子商務關系重大的流轉稅、所得稅。明確各種與電子商務相關的稅目納入相關的改革制度中。

2. 規范電子商務行為的納稅環節、納稅期限和地點。針對電子商務無紙化和無地點化的特性，應該在稅制改革別對流轉稅各稅種的納稅環節、時間、地點進行重新界定，以規范稅務部門對本轄區的企業進行稅務管理。

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是否對電子商務征稅,各國觀點不一,以美國為代表的免稅派認為應該對電子商務免征多項稅種而主稅派則認為應該對電子商務進行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對全球數字傳輸的每一數字單位進行征稅,但這種方法受到大多數人的反對,因為它無區別的對所有數字產品征稅不符合稅收公平原則對于我國來說,目前雖然還沒有對電子商務征稅,但是對其征稅是勢在必行的,前國家稅務局局長金人慶指出:為保護稅制的權威與公正性,出于稅收中性原則和發展中國家稅收管轄權利考慮,我國將不會對日益發展的電子商務實行免稅政策當然,我國的電子商務正處于發展的狀態,在保證財政收入的同時,也要充分考慮其發展,避免不適當的稅收政策影響其發展。

總體來看,網絡經濟下的電子商務對基于傳統商務模式下的稅收帶來的影響和挑戰有以下幾個方面

1.對會計假設產生影響

傳統經濟環境下,企業的會計核算是納稅的主要依據,而電子商務模式在一些情況下不再滿足會計假設的條件首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎依據,它將特定的納稅義務與特定的經濟實體對應,只有明確納稅人才能公平,有效的進行稅收征管工作然而,網絡經濟下的納稅人概念卻變的日益模糊網絡,網絡中介,門戶網站的出現和參與,使得經濟實體間的界限日益模糊企業間或個人間的相互合作越來越密切,多個企業,多個個人或企業與個人共同合作,創造經濟利益的方式普遍存在,相對與傳統經濟環境下較為獨立的經濟實體,網絡經濟中互相依存,交錯復雜的經濟關系使得許多經濟事項難以明確劃清相對應的經濟實體,這使明確稅負的歸屬權變的困難其次,會計假設納稅人的“持續經營”,而在電子商務模式中,企業間的合并,解散經常變化,此外,由于網絡貿易多以產品定制為主,業務變化起伏大,會出現有時膨脹,有時收縮,甚至停產,這些都不再滿足會計核算的假設前提,使稅收征管的標準和依據難以把握。

2.貨幣因素對經濟效益的影響不再占主導地位

在傳統經濟貿易下,價格是產品銷售,企業經濟效益的一個決定性因素市場的自我運作和調節都是圍繞價格與價值的關系因此,貨幣作為一般等價物,也是稅收的主要計量手段但是在網絡經濟下,價格這一貨幣因素的影響被減弱注意力,技術開發,品牌信譽,人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經濟收益的關鍵然而,這些非貨幣因素對企業的經濟效益作用難以用貨幣計量,就難以對其納稅若不加以區別,統一以企業經濟收益的貨幣數量納稅,必然沖擊稅收的公平原則。

3.對稅收管轄權的確定存在分歧

稅收管轄權依據國家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權和所得來源地管轄權包括我國在內的大多數國家都同時實行來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權,即一國政府對于本國居民的全部所得以及非本國居民來自本國境內的所得擁有稅收征管的權力為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現象,收入來源地稅收管轄權被普遍認為優先于居民稅收管轄權但是在網絡經濟下的貿易的虛擬性和隱匿性的特點,使得交易場所提供服務和產品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權也難以界定以美國為主的網絡大國強調居民稅收管轄權優先原則而發展中國家作為網絡貿易輸入國為了防止稅收大量流失則側重與強調地域管轄權因此,對稅收管轄權優先原則的重新確認已成為電子商務全球性發展必須面對的關鍵性問題之一。

4.電子商務交易下應納稅種難以確定

在傳統貿易模式下,根據企業所得收入性質不同,可以分為提供勞務所得,特許權使用轉讓所得和商品銷售所得,根據獲取所得的不同形式,分別征收營業稅和增值稅在傳統貿易模式下,提供勞務特許權使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應的稅種稅目稅率以及計稅依據但是在電子商務交易模式下,產品高度數字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務和特許權使用的界限難以確定因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應該征收營業稅還是增值稅這將導致稅務處理的混亂,使課稅對象的性質變得模糊不清。

5.電子商務下稅收征管難度大,偷漏稅嚴重

由于電子商務存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業間存在信息不對稱,這使稅務部門難以掌握電子商務中企業的真實情況,因此,征稅和監督工作遇到很大困難主要表現在以下幾個方面第一,電子商務交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難傳統商務模式下,稅收以企業的會計賬簿,報表,憑證為依據而在網絡經濟中,交易的虛擬化,商品或服務的無形化,導致交易過程的數據以電子化的形式呈現,稅務部門不再能獲得傳統的紙質憑證或報表,缺少確定納稅金額的直接憑據此外,由于電子商務的交易數據以電子形式保存,這種電子數據極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務部門難以獲得企業的真實,可靠的數據信息,加大了稅收征管的難度第二,網絡技術的發展,特別是加密技術也使稅務部門難以獲得企業信息隨著網絡技術的發展,加密技術對網絡經濟下企業電子商務交易活動的策略和商業機密起到一定的保護作用,但同時,納稅人也利用加密技術對企業財務方面的信息進行保護,隱藏部分信息,稅務部門獲取準確資料受到制約第三,由于電子商務交易的電子化,出現了電子貨幣,電子發票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網絡交易無論從時間地點方式等各個方面都不同于傳統交易模式同時,電子化的支付手段使企業間,企業與消費者間直接貿易變的方便,從而降低了商業中介機構的作用,而直接通過網絡進行轉賬支付,這使得以往稅務部門通過商業中介環節對納稅人的監督力度減弱如稅務部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關信息,借以監督納稅人申報情況是否屬實,而電子化的支付方式減弱了這種監督機制的作用。

6.國際避稅變得容易,國際避稅問題更加突出

篇(5)

關鍵詞：電子商務；稅源監控；稅收征管

中圖分類號：F842　文獻標識碼：A　文章編號：1003-3890(2012)02-0055-08

20世紀以來，隨著全球一體化的推進和計算機網絡的發展，信息技術被引入商務活動中，從而產生了電子商務(EC：Electronic Commerce；EB：Electronie Business)。通俗地說，電子商務即網上貿易，就是人們在電子技術和因特網的平臺上從事各種不同的商務活動或業務。從經濟信息化趨勢來看，電子商務作為一種新型的交易方式，由于其具有數字化、高效化等特點而受到越來越多的經濟集團組織及商業人士的厚愛，發展勢頭強勁，對經濟快速增長和企業市場競爭將產生很大影響。同樣，在現代經濟中，電子商務作為商品貿易的重要手段，其引起的稅收問題是多方面的，因此，制定何種稅收政策以引導電子商務活動健康、有序發展便是亟需解決的重要問題之一。在電子商務發展初期，中國政府傾向于讓其自由發展，而當其發展的必要性非常清楚時再采取準確行動，這表明了中國對電子商務稅收問題的處理方向。所以，對電子商務活動必須進行稅收征管，制定和完善電子商務稅收政策和行之有效的電子商務稅收征繳方案。只有這樣，才能避免稅款流失，保證國家財政收入，才能貫徹稅收公平和稅收中性原則，有利于國家宏觀調控經濟、維護國家的。

一、電子商務對現行稅收征管的影響

與傳統商務相比，電子商務無地域距離限制、方便、快捷，在企業實踐中減少了大量人力、物力，降低了成本。電子商務的發展及其在社會經濟生活中的廣泛運用，為我們順勢而為、不斷完善中國的稅收制度、提高征管工作效率提供新機遇，也為現行的稅收法規和征管方式帶來了挑戰，尤其是電子商務的虛擬性、隱蔽性等特點，影響了傳統稅收征管模式的運用。因此，我們必須予以充分的重視。采取積極的態度來面對。那么電子商務的發展給稅收征管工作帶來了怎樣的影響，這是我們必須弄清的問題。

(一)稅收公平原則受到沖擊

稅收公平原則是稅收最高原則之一，包括縱向公平和橫向公平，是指稅制設置應以每個納稅人經濟狀況為參照點，使其納稅人承受的稅收負擔與其經濟水平相適應，相同納稅能力者負擔相同的稅額，不同納稅能力者應負擔不同的稅額。對納稅人稅前稅后的盈利不會產生影響，每一種稅都能公平對待每一位納稅人，則這樣的稅收制度可認為是公平的。但由于電子商務活動交易過程的數字化、虛擬化、隱匿化，一方面稅務征管部門采用傳統的征管手段不易獲得納稅人交易狀況的準確信息，難以做到公平課稅，使得部分電子商務活動成了“免稅商務”；另一方面，由于電子商務活動相應的的法律法規尚在構建，使得進行電子商務經營企業與傳統貿易企業之間存在稅收不公平的情況，逃稅、漏稅的情況十分嚴重。

(二)傳統稅務登記管理工作受到挑戰

稅務登記(納稅登記)是稅收征收管理的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。眾所周知，稅務登記的基礎是工商登記，法律規定：企業、個體工商戶等必須在國家工商行政管理機構登記注冊并取得營業資格后才能在許可的經營范圍內營業。不論是從事電子商務活動的經營者，還是傳統貿易經營的企業，他們在本質上沒有任何區別，只是交易手段、貨幣支付方式發生了變化。然而在網上開店經營的注冊登記，現行法規中并無強制性規定。雖然商務部了《關于網上交易的指導意見(暫時》，但由于缺少法律效力，網上交易的稅收征管并沒有得到有效實施，仍然處于三不管的“真空地帶”。電子商務采用傳統的實物貿易企業稅務登記制度，容易造成漏管或漏征，難以使稅務機關全面了解納稅人的存在、發展及生產經營狀況。

(三)征稅對象難以確定

稅法中各稅種對于傳統貿易方式涉及到的征稅對象都做了嚴格具體的區分，制定了相應的課稅標準，而在電子商務活動中，交易內容、交易數據、交易金額都依靠網絡傳輸，對于傳統稅收征管制度依靠賬簿、庫存等實物對賬法而言，很難精確確定交易活動中稅目、稅額、稅率、征稅時間等稅收要素，從而無法準確核對一項收入的稅收性質，如是銷售所得還是勞務所得，網絡交易的隱蔽性、虛擬性特點，要明確劃分收入、確定納稅人就變得相當困難。網上交易各項收入的日漸模糊，征稅對象難以確定，稅收征管監控失去了最直接的實物對象，稅收源泉扣繳的控管手段失靈。

(四)稅收稽查缺乏可靠的審計基礎

傳統的稅收征管是以納稅憑證、紙質憑證等作為審計工作的載體進行稅收稽查，電子商務依托的網上交易是無紙化貨幣、無紙化憑證，交易內容和結果可隨時更改，甚至不留痕跡，致使稅務機關對于銷售數量、價格、收入無跡可尋，難以把握，給稅收稽查工作帶來嚴峻挑戰。如果納稅人不主動對自己交易行為進行申報，一般稅務機關很難察覺其交易的真實情況，即使發現有稅收違法違規行為也很難做出準確的定性處理，從而助長了逃稅、偷稅等不良行為。隨著中國市場經濟制度的進一步深化，審計對于規范市場秩序、引導納稅人市場行為有著極其重要的意義。電子商務活動的網絡特點決定了依托電子技術、數字化管理的網絡稽查取代傳統的以憑證、合同、賬簿等為工具的稅收稽核方式勢在必行。

(五)稅款流失嚴重

一方面，電子貨幣的發行對傳統的稅收代扣代繳方式提出了挑戰。目前，電子商務活動中常用的交易工具――數字化貨幣、信用卡、電子支票等構成了電子商務活動的基礎，對于這種交易方式，產銷雙方不需面對面，也不用通過中介即可順利完成交易。而傳統的稅收征管則是確定征稅對象及納稅人、通過中介機構進行稅款的代扣代繳這兩種方式。可見，傳統的稅收征收管理對網上交易不能很好地起到約束作用，那么，如何監管中介機構，或者說如何監管支付結算機構――銀行金融機構，監管交易雙方將成為稅制中代扣代繳稅款的一大難題。另一方面，企業在進行商務交易活動時，為防止商業機密信息泄露，一般會采用加密手段、匿名電子支付等方式，這樣的舉措使稅務機關難以了解和掌握交易雙方的具體交易情況，使得一些唯利是圖的企業偷逃稅款更輕而易舉，造成國家財產損失，影響稅收公平目標的實現。

二、強化稅收征管的路徑選擇

(一)從信息不對稱理論看強化電子商務稅源監控

20世紀70年代，有經濟學家提出了信息不對稱理論，所謂信息不對稱理論就是對經濟信息量缺乏了解或掌握上存在差異，一方經濟決策人擁有比另一方更多的信息資源，導致信息分布不對稱。市場領域里的信息不對稱理論大家比較熟悉，其實稅收

領域也大量存在。在市場經濟環境下，稅收制度是為了增加國家財政收入，取之于民，用之于民，希望納稅人都能夠按期及時、足額繳納稅款，而納稅人是以追求企業利潤最大化為目標，支出越少越好，在利益驅動下，經濟行為人會掩蓋、隱瞞其真實的經營活動信息，甚至提供虛假信息，從而出現了稅收征納雙方的博弈關系，產生了征納雙方的信息不對稱問題。顯而易見，在征納關系中，稅務機關并不能全面了解納稅人經濟活動的發展變化，只能做到部分掌握企業經營狀況信息，對于經濟行為人的電子商務活動而言，由于其網絡的虛擬性、流動性、隱蔽性，使得電子商務稅收征管中信息不對稱更為嚴重。比如，電子商務企業賬表數據資料日益電子化、虛擬化，就給納稅申報資料的審核帶來了不利影響，并且中國電子商務剛剛興起，一些制度環境、技術環境還不成熟，使得對電子商務征稅還存在一些障礙，由此帶來的稅收征管問題也更為嚴重。可見，稅收信息不對稱會嚴重影響稅收征管的運行效率，降低國家財政收入。因此，通過對涉稅經濟活動和行為中有關信息和數據的掌握，規范涉稅行為，從而為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供依據，進一步加強電子商務活動的稅源監控。

(二)從宏觀層面上優化電子商務稅收管理

1　進一步完善現行稅收制度。針對實踐中存在的電子商務稅收問題，增加補充相關稅收條款，對網絡交易活動中出現的商品銷售和提供勞務分類管理，明確其各項業務收入的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率、申報日期、納稅地點等相關稅收要素，及時填補稅法中關于電子商務活動的稅收空白，解決電子商務活動方面的稅收爭議問題，從而有效地規范市場環境下電子商務的交易行為和經營活動。

2　為電子商務活動提供良好的社會環境。加強社會信用體系建設，倡導誠實守信，以保證虛擬網絡環境下電子商務的信息、銷售渠道、網站推廣等一系列活動都能夠得到社會的認知和認可，促使其合法經營，保全電子商務交易活動的各方利益；對電子商務納稅人進行道德約束，為電子商務稅款的順利征收提供保障，杜絕偷逃稅現象的出現。

3　加強電子商務交易資金流的管理。電子商務交易的關鍵在于資金的流動，一般認為這是解決電子商務稅收問題的突破口。稅務機關應采用新技術對企業資金流動進行監控、對企業所發生的資金流性質進行分辨，為征稅以及征何種稅提供依據。同時，國家有關部門還要進一步完善金融及商貿立法，監管支付系統。

4　加強電子商務的國際稅收協調。網絡貿易的發展加快了世界經濟全球化、一體化的進程，稅收問題必然國際化。因此，我們一方面要關注世界各國電子商務的發展和稅收對策；另一方面要加強在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際合作，共同打擊偷稅，防范避稅，最大限度地避免稅收流失。

5　大力培養網絡稅收人才。針對電子商務的涉稅問題，稅務機關應提高稅務人員的綜合素質。稅務人員不僅要熟知稅收專業知識，而且還應該精通外語、計算機等學科知識，盡快使中國稅務人員的綜合素質適應新事物發展的要求，與社會前沿接軌，與國際接軌，使稅收監控手段、技術走在電子商務經營活動的前列。

(三)從微觀層面上進行電子商務稅源監控

1　從現行稅源監控途徑來加強電子商務稅源監控。隨著經濟的飛速發展和中國市場經濟體制的逐步完善，信息網絡化程度不斷提高，稅源分布的領域也越來越廣，幾乎涉及到各行各業。同時，稅源的流動性進一步加大，隱蔽性進一步增強，對稅源的監控難度也越來越大。但由于稅務人員對潛在稅源的挖掘缺乏深度和廣度，在一定程度上造成了稅收的流失和稅源的弱化。這說明我們對稅源的管理尚需規范和加強。目前，中國稅源監控可以從以下三個方面進行。

(1)分類管理。要根據不同行業和類別企業的特點，建立分類管理資料，合理確定管理的方法，逐步建立完善分類管理制度。強化對大企業和重點稅源的管理，科學預測稅收變化趨勢，牢牢把握組織收入的主動權。督促中小企業建賬建制，規范核算，實行分行業管理，掌握各行業稅源的規律，實現納稅申報的真實性和準確性。認真落實分散稅收分類管理辦法，推行委托代征方式。電子商務稅源的分類可依據電子商務的不同模式進行劃分。對BtoC、BtoB中的企業作為重點稅源實行重點網絡監控管理，尤其是規模較大的企業。CtoC中的電子商務經營者作為零星稅源實行源泉控管綜合治理，也可以通過第三方(電子商務平臺)實行統一管理，還可以利用客戶關系管理對納稅人的重要程度進行判斷。客戶關系管理有賴于信息管理系統的建設和信息數據的獲得，電子商務交易的進行在一定程度上能更好地滿足這一條件。電子商務企業類型的復雜性也要求稅務機關加強客戶關系管理(納稅人的管理)，對電子商務企業的信息分類進行完善，以提高稅源監控管理水平。

(2)全面監控。電子商務的流動性、物理位置的不確定性進一步要求加強各稅務機關與相關部門的合作。稅務機關要定期與工商行政部門、互聯網管理部門、技術監督部門等機構積極進行溝通，核對、確認信息，對戶源動態(新開戶、變更戶、非正常戶、注銷戶等)做到心中有數，及時、全面掌握戶源存在、經營、發展現狀。隨著金稅工程的實施和逐漸深入，稅源的全面監控系統會更加完善，可以實現對電子商務活動稅源監控的動態、靜態相結合，縱向、橫向雙配合。

(3)加強金融部門的協作。電子商務企業在進行工商部門登記注冊的時候，要同時在稅務機關辦理稅務登記證號，應將工商注冊、稅務登記和企業銀行賬戶、賬號相聯系，一一對應并逐一進行備案，稅務機關在進行稽核審查時，應充分發揮金融機構利用網上電子賬戶進行協查輔助的作用，及時掌握企業資金的支付營運情況，從而建立起金融機構、稅務機關、工商部門一體化的監控機制。尤其是需要進行強制執行稅款時，可充分發揮金融機構協查清稅的重要作用，避免國家稅收流失，保證稅收的足額、及時入庫。

2　通過工商行政注冊加強稅源監控。(1)通過工商行政注冊加強稅源監控具有可行性。稅務機關作為國家稅收的管理執行機關有權利知道市場經營主體的資產和經營狀況，這是稅源的根本所在。而工商行政管理部門也是政府管理的一個機構，也有義務為稅務機關提供生產經營企業的信息，協助稅收管理。工商行政管理機關對進入市場的任何經營主體都應該進行身份確認登記及經營活動的監督管理，同樣電子商務經營企業作為市場經營主體也不例外，因為其在交易實質上同一些傳統的企業并沒有區別。法律規定企業、個體工商戶等必須在國家工商行政管理機構登記注冊并取得營業資格后才能在經許可的經營范圍內營業，即使在網上開店經營也應如此。通過對網絡經營單位的審查、管理、監督，促使電子商務經營企業能夠自覺地在工商行政管理部門取得經營許可證、辦理工商登記手續后才能進入到市場領域從事經濟活動，使其經營活動行為規范化、合法化，以維護市場的經濟秩序，保護廣大

市場參與者(生產者、消費者)的合法權益。

(2)通過工商行政注冊加強稅源監控的具體措施。嚴把市場準入關，實行電子商務經營許可制度。第一，加強對電子商務主體資格的監管。對電子商務經營主體的主要類型――互聯網接入服務提供者，經營性互聯網信息服務提供者，互聯網上網服務營業場所提供者，企業、單位、個人為拓展業務更多占有市場份額而自己設立網站開展經營活動的，利用他人的網站設立主頁從事經營或其他利用互聯網從事經營行為的，要分別進行嚴格審查；經營主體必須辦理登記手續，領取營業執照，對法人基本情況、網站基本情況，尤其是網站登記和企業登記的關系進行備案。第二，加強對電子商務客體監管。對特許經營商品與服務準入嚴格把關，對網上交易商品和服務的質量嚴格檢查和管理。尤其是對網上交易的商品和服務進行準確分類，以便確定稅種、稅率。第三，加強對電子商務經營內容的監管。檢查和管理電子商務的競爭、交易行為，看其商品和服務價格的制定、廣告的、合同(購貨、銷貨、運輸等合同)的簽訂等是否符合法規。對不正當的、違法違規的經營行為嚴懲不貸。開通消費者舉報系統，對違法經營的網站嚴查整治，實施工商稅務聯合登記制度。

3　通過域名注冊中心獲得稅源信息。(1)通過域名注冊中心獲得稅源信息的可行性。由于互聯網中信息流動瞬息萬變，網絡規模龐大繁雜，電子商務參與者身份、所在的地點難于確定，但可以肯定的是，電子商務是基于電子商務網站進行的，無論是交換信息還是網上交易都離不開電子商務網站。而任何網站的正常運行前提是必須擁有一個網絡地址，即域名，因此以電子商務網站域名作為加強電子商務稅收征管的切入點是可行的。作為電子商務的網站屬于企業網站，所以，對這一類網站企業在進行域名注冊時，在要求他們提交域名注冊申請表、本單位介紹信、承辦人身份證以及依法登記注冊的營業執照的同時，還必須要求其稅務機關補充辦理稅務登記，從而使稅務機關能夠追蹤其在網上的商務活動，方便網絡公司申報納稅，這樣既可以為本國的互聯網用戶提供及時和方便的服務，確保稅收收入，又能保證互聯網系統正常運行秩序和社會經濟的健康、有序發展。

(2)通過域名注冊中心獲得稅源信息的具體措施。第一，強化稅務登記對域名注冊的約束。稅務機關應加強與域名管理機構的合作，實現信息共享，使得電子商務企業的域名注冊信息及時被稅務機關得到，稅務機關根據域名注冊信息追蹤調查電子商務企業的稅務登記情況，促使電子商務企業自主進行稅務登記。第二，明確電子商務企業資料備案制度。納稅人在辦理完上網手續之后必須到主管稅務機關進行電子商務的稅務登記，向稅務機關提供域名或網址及用于交易的服務器所在的地理位置、電子商務經營者及其經營范圍等信息。稅務機關應根據網絡者資信狀況核發稅務登記號，同時要求企業必須將計算機的超級密碼鑰匙備份送稅務機關存檔。稅務機關應對納稅人填報的有關資料嚴格審核，并為納稅人做好保密工作。第三，加強核對和處罰力度。對那些已注冊域名而沒有進行稅務登記的企業(通過與域名管理信息核對獲得)進行嚴格檢查，對實屬逃稅性質的行為進行嚴厲懲罰。比如，我們可以對電子商務中偷逃稅行為給予高額罰款，以偷逃稅款的數倍罰款讓其從經濟利益上認識到偷逃稅行為給自己帶來的巨大損失；我們還可以取締其經營權及取消同一法人數年內的申報資格，這樣從制度上讓偷逃稅者認識到偷逃稅行為給自己帶來的各種不便，甚至使自己喪失掉從事電子商務的資格而蒙受巨大損失；如果偷逃稅額十分巨大，已觸犯刑法，那么就應該把這些偷逃稅行為移交給公安檢察機關處理，讓他們為這些付出更加慘重的代價，從而威懾高科技手段稅收犯罪行為。

4　對物流體系實施監控。(1)通過對物流體系的監管來監控電子商務稅源的可行性。中國現行的稅收體系是以納稅申報為基礎，輔以稅收稽查來實現確定應納稅額的目的。而在電子商務環境中，交易主體的可隱蔽性、交易地點的不確定性、交易完成的快捷性、憑證的虛擬性以及技術上的一些障礙，使得稽查手段相對減少、力度變弱。但是，交易中物流領域的變化卻很少，并且電子商務中物流是極其重要的一個方面。因為，雖然數字化產品、網上服務在目前電子商務交易中占較大比例，但相對實體產品交易來說，只能是少部分。并且隨著電子商務的發展，實體產品交易所占比例還會越來越大。阿基米德說：給我一個支點和一個足夠長的杠桿，我能撬起地球。我們說：如果電子商務能成為撬起21世紀傳統產業和新興產業的杠桿，那么現代物流將成為這個杠桿的支點。因此，通過對物流領域的監控，我們可以更加準確地了解到電子商務的數據，從而有效地對電子商務活動進行稅收征管，減少其偷逃稅行為。

(2)按物流類型的不同分項監控電子商務稅源。對物流體系的稅收管理，也可按照所屬企業性質的不同來分類進行。第一，對生產企業的物流監控。生產企業物流，是指貫穿于生產企業的原材料采購、生產制造、產品銷售等生產經營過程始終的物流活動，始自接受訂單，原材料、輔助材料、燃料等的采購、運輸、入庫，經過生產加工的各個環節，到產品入庫和保管，直到完成產品的銷售任務。生產企業物流包括：供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流等。在電子商務稅收管理工作中，對生產企業的物流監控主要是針對在開展傳統生產經營業務的同時，采取電子商務模式進行商品銷售而又自建物流系統的企業來說的。對按傳統銷售渠道銷售的商品和服務，按原來稅源監控辦法進行稅源管理。對通過電子商務模式銷售的商品和服務，不能夠在銷售時對其進行納稅跟蹤的，就要通過對其物流系統的監控來進行管理，當然還要和傳統銷售渠道銷售商品的物流情況進行緊密配合檢查。對供應物流的監控要考察其進貨情況，對銷售物流的監控需考察其銷貨情況，另外，還要結合回收物流和廢棄物流的監控，最終確定應申報的納稅信息。第二，對流通企業的物流監控。流通企業物流是貫穿流通企業經營過程中的物品從生產商到本企業，再經過本企業到客戶的實體流動，包括采購進貨物流、批發和零售物流。電子商務經營企業，很大一部分是在傳統流通企業的基礎上發展起來的。和生產企業物流控制一樣，對其傳統銷售渠道銷售的商品和服務，按原來稅源監控辦法對其進行稅源管理；對通過電子商務模式銷售的商品和服務，不能夠在銷售時對其進行納稅跟蹤的，就要通過對其物流系統的監控，當然還要和傳統銷售渠道銷售的商品的物流情況進行緊密配合檢查。對采購進貨物流的監控需考察其進貨情況，對批發和零售物流的監控要考察其銷貨情況，從而最終確定應納稅情況。第三，對第三方物流的監控。所謂第三方物流(third pany logistics，3PL)是指生產經營企業為發揮自身資源的最大化優勢，動態、合理地配置已有資源，而把企業相關的物流業務以一定的方式委托給專門的物流運營企業，同時對物流企

業的全程服務進行跟蹤和管理的一種方式。因此，第三方物流又叫合同制物流(Contract logistics)。其概念源自于管理學中的out-souring。在電子商務條件下，企業為在最低成本條件下滿足消費者的多種購買需求，一般會通過電子合同委托第三方做物流，以順利完成龐大的物流業務量。中國現行的《合同法》第十一條規定“書面形式是指合同書、信件和數據電文(包括電報、電傳、傳真、電子數據交換和電子郵件)等可以有形地表現所載內容的形式”。這樣，中國《合同法》實際上把電子合同納入了“書面形式”之內。2004年，中國又頒布了《電子簽名法》，進一步完善了電子合同的效力，為電子商務的發展鋪平了道路。在這種情況下，稅務機關應根據物流企業財務會計系統和簽訂的電子合同追蹤調查物流業務，控制接受物流服務企業的商品銷售情況，實施稅源監控。因此，電子商務企業與第三方物流簽訂的電子合同也為稅務機關開展電子商務的反偷逃稅提供了重要手段。同時，要搞好物流財務檢查，認真核查財務報表。尤其應加強對運單等非發票憑單的審核和管理，確保物流企業財務核算的真實性，減少國家稅收的流失。第四，對國際物流的監控。國際物流，是指跨國界的物品的實體流動，是國內物流的延伸和擴展(見圖1)，國際物流由于物流環境的差異性、物流系統范圍的廣泛性、物流信息系統的復雜性和標準化要求較高等原因，一般是由國際性的跨國物流企業來做。其性質和國內第三方物流類似，即國際物流必須進行報關，經過海關的檢查。對電子商務交易中通過國際物流來實現銷售的商品進行征稅，第一，應加強電子商務的國際稅收協調。電子商務的網絡虛擬性、行為隱蔽性，確實在鑒定收入屬地、收入歸屬的稅種性質方面存在較大難度，但互聯網經濟活動各要素、環節至少要落入一個國家的管轄范圍，實際上最終就是國際合作與協調的問題。電子商務在中國雖尚屬新生事物，但它是未來貿易發展的一個大方向，中國企業應該與國際貿易接軌，創造更廣闊的貿易機會，在國際上占有相應的份額。第二，中國加入世貿組織后，中國與其他國家稅收政策的影響越來越明顯。在遵循國際稅收管理的前提下，還應積極參與電子商務稅收理論政策和原則的國際探討，在維護國家和利益的前提下，盡量避免與相關國家所規定稅收法律法規的沖突，制定出能為有關各方所能接受的稅收政策。第三，中國應積極與國際稅收機構加強合作，注意搜集企業在避稅區進行電子商務經營活動的交易資料，及時準確地掌握納稅人的海外經營信息，為稅收機關的征管稽查提供依據，同時，與國際金融機構和海外銀行進行密切溝通，以稅收協定的形式從相關機構中獲取其業務交易數據，關注其經濟運行動態，有效遏制企業國際貿易中的偷逃稅款的行為。

5　建立規范的認證制度。(1)通過認證制度進行稅收稽查的可行性。電子商務認證機構(cA)是建立在“虛擬市場”中的一個監督、管理買賣雙方簽約、履約的角色，為了解決電子商務中交易參與各方身份及資信的認定，從根本上維護網絡交易活動的安全而設立的權威、公正的第三方認證機構。它在整個電子商務環境中處于核心地位，是整個電子商務得以開展的起點和基礎。認證機構不僅可以提供數字簽章制作以及電子認證服務，確保數據在電子傳送過程中的完整性和保密性，而且還可以簽發公鑰、私鑰，保障電子商務交易活動的順利進行。無論是稅務機關還是從事網絡交易的買賣雙方，確認交易方身份是否真實可信都是非常重要的。因此。建立和完善認證體系，不僅有利于確認交易雙方的安全程度，更有利于稅務機關加強對電子商務的稅收征管，便于稅務人員詳盡稽查應征收稅款，為國家稅收收入及時入庫提供保證。

(2)通過電子商務認證加強稅源監控的具體措施。第一，建立健全認證體系。基于網上交易參與者對網絡安全的關注，認證制度越來越得到重視和普及。所以，應通過立法和行政政策手段，加強建立國家級甚至全球性的電子商務認證機構，以確保電子商務交易的安全性，保護網絡交易者的合法利益。并且，通過認證機構對電子商務交易的監管可以實現稅務機關對電子商務經濟主體納稅行為的監管。只有建立一個良好的CA體系，才能較好地發展網上支付，真正實現網上購物，做到稅務機關對網上交易應稅行為的確認。但對CA機構的建立，政府應該有所控制，因為如果各建各的、沒有統一的管理，就會出現各CA之間的矛盾和客戶的多重認證問題，給今后以CA為核心的管理帶來很大的危害。因此，應由1家公認的機構來建立權威性的認證機構(CA)。中國目前最大的權威認證機構，是由中國人民銀行聯合13家金融機構成立的金融認證中心，并已于2000年4月投入使用。第二，以法律明確稅務機構與認證機構的關系。像金融機構一樣，認證機構有義務向稅務機關提供網上交易者的認證信息。隨著電子商務發展的經濟、技術、政策環境的逐步完善，稅務機關利用認證制度解決納稅主體身份，網上應稅行為難以確定的問題必會成為最佳選擇。

以上五種途徑并非各自獨立，而是加強相互關聯部門的合作，因此，應結合金融、工商、認證、公安、海關等機構，實現電子商務企業的網絡信息資源共享，綜合監控電子商務稅源的各個方面。同時，依托互聯網信息技術，加強稅收網絡信息化工程建設，建立稅收征管監控網系統，進一步完善中國稅收征管制度，使網絡信息處理技術能廣泛運用于稅收征管的各個環節。一方面，可以以網絡技術為手段，在互聯網環境下實施稅務申報、繳納、控制、分析以及監督的現代稅務管理新模式，實現全方位、多功能、現代化的稅收網絡征管體系，把稅務機關征稅所耗用的人力、物力、財力降到最低點，提高稅收征管效率。另一方面，稅務機關要加強與其他相關部門的合作交流，充分實現信息資源共享，為稅款征收、稅務稽查提供必要信息資源，在征稅過程中使征納雙方的權利義務得以實現。

三、結語

目前中國電子商務的增長速度較快，發展前景廣闊，電子商務是經濟增長的助推器已成為共識。電子商務的出現也對中國稅收制度的各個方面產生了沖擊，稅收制度中一些方面亟需完善。為了維護國家稅收利益，建立公平合理的市場秩序，研究電子商務的稅收問題已成為在計算機網絡迅猛發展的潮流下亟需關注的問題之一。

按照的普遍聯系的觀點來看，任何事物都存在于空間和時間之中，電子商務亦不例外。從表面來看。電子商務活動不需中介和銷售人員，不需門店場地，實施無紙化辦公，具有隱蔽性、虛擬性的特點，但實際上，看似不好把握的電子商務只是在某些方面簡化了交易手續，提高了工作效率，在其活動背后仍然是傳統意義上的錢物交易，因此，在研究電子商務活動時，我們應看清其本質，從物流、資金流等方面人手，制定合理、有效的稅收征管政策和措施，以提高稅收征管效率。

電子商務稅收征管涉及多個方面的協調，而稅源監控和稅款征收只是其中兩個非常重要的方面。所以只從這兩個方面加強電子商務稅收還不夠，還需要其他措施的配合。比如建立健全稅收法律及相關法規，引導電子商務健康發展，充分發揮其在經濟增長中的積極作用；培養既懂網絡知識又懂稅收業務知識的復合型的高層次人才等。就本文而言，只就電子商務的稅源監控和稅款征收兩方面進行論述，由于筆者知識面與能力有限，探討的深度也還不夠，電子商務稅源監控途徑概括的范圍有限。筆者相信，隨著電子商務的發展和稅收征管系統的健全，將會出現更好更全面的監控方法。

篇(6)

關鍵詞：中國；電子商務；稅收征管；國際借鑒

商務部部長高虎城在2015年12月27日全國商務工作會議上表示2015年我國電子商務交易額預計達20.8萬億元。為促進我國電子商務的長遠發展，近年來各級政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺相關政策予以支持。2015年5月國家稅務總局出臺了《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見》，積極支持新業態和新商業模式健康發展。在“互聯網+”的背景下，稅務機關如何有效地對電子商務企業進行管理已成為在新形勢下面臨的一個新課題。

一、當前我國電子商務企業稅收征管過程中存在的問題

（一）稅制要素方面

1、征稅對象難明確。因為電子商務是在網絡平臺上進行的，買方和賣方不需要進行面對面的洽談，一切行為都是通過數字化的信息在網絡上傳遞的，這就對于征稅對象的性質捉摸不定，因為所有的有形商品交易都將轉化為無形的，導致勞務、特許權等的概念無法明確，稅務機關處理時也會無從下手。

2、納稅地點難確定。我國當前的稅收制度中，納稅的管轄權的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊地或者經營所在地來確定納稅機關的管轄。但是電子商務行為由于其隱蔽性和快速流動性以及虛擬性等等的特點，造成根本無法準確確定其納稅的地點。例如，任何一家企業都可以不受時間空間的限制在全球的任意地點設立公司進行電子商務交易行為，這樣電子商務行為交易的發生地和具體消費地不能明確，那么就造成稅收管轄權不能確定，無法很好的實施征稅的活動。

3、納稅主體難認定。電子商務由于數字性、隱蔽性和流動性的固有特征，買方和賣方一般都會采用隱瞞自己真實身份、特點、地點以及具體的行為，納稅主體不好具體確認，此外，電子商務平臺減少了很多的中間環節，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權范圍之內，造成了主體確認的困難性，對稅收的征管行為加大了難度，也對傳統的稅收制度和理論造成了巨大的影響。

4、納稅環節難區分。在我國目前的稅收制度中確定納稅義務發生的時間是由發票開具的具體時間或者是錢貨兩訖的時間決定。但是在目前電子商務交易中很少開具發票或者現金收入的憑證，這樣就無法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動性的互聯網交易中就容易消失，就會加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現象就會出現加劇，不僅稅基的消失會影響征稅，中間環節的去除導致了相關的課稅點也消失，這也加大了稅務機關稅收征管工作的難度。

（二）稅制原則方面

1、對稅收征管效率的影響。對效率原則的影響主要體現在傳統商業交易行為與電子商務交易行為的不同點上。首先，采用電子商務交易的方式導致對稅收的管理很難實施也加大了成本的投入。其次是中國經濟的發展也帶動著互聯網的不斷發展，電子商務作為適應“互聯網+”的背景下發展起來的，所以對于稅收管理制度也要在科技不斷發展的情況下予以創新提高科技的含量，這樣就可以更好的實施稅收的征管工作，大大提高工作效率。

2、對稅收征管公平的影響。電子商務與傳統的交易行為最大的區別就在于電子商務交易行為的虛擬性以及快速的流動性的特征，我國現行的稅收征管的制度并沒有囊括對于這些特點的規定。這樣的特點導致電子商務企業大多建立公司選擇在稅負低的地區，只要進行簡單的網絡服務器的設置就可以在全世界范圍內開展業務，有效地逃稅和避稅。這就會造成傳統商業企業和電子商務企業在稅收負擔上的不公平，影響征稅的公平原則的實施。

二、國外電子商務稅收征管問題的理論與實踐

（一）美國。美國在全球的網絡市場中占有主導的地位，為了保證其領先的地位和市場的占有率其主張對于電子商務少征稅或者索性不征稅，在上世紀九十年代后期，美國率先對電子商務問題進行規定，出臺了互聯網免稅的規定、全球的電子商務選擇性征稅等規定，而且積極促進世貿組織對于網上交易免稅的規定。美國對于電子商務問題的規定主要集中于對電子商務稅收征管的原則和特點進行規定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對經濟造成的影響。美國所支持的這些觀點只是為了避免對經濟造成不良的影響，是出于對自己國家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國參議院通過了《2013市場公平法案》，允許各州政府可以對電子商務企業跨區進行征稅，主要涉及消費稅，但目前仍有一些州沒有開征，因為美國眾議院并沒有通過這項議案，說明對于征收網絡消費稅在美國還是意見不一的。

（二）歐盟及其他經濟組織。歐盟在總體上是支持電子商務的發展的，但是為了避免對市場造成大的影響和促進經濟的發展，所以歐盟對電子商務的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對電子商務開征新的稅種的措施。在落實到具體化的程序中，就表現在無紙化記賬的方式和稅務報表電子化填寫的方式等，為的是操作更加的簡單、方便、易于操作。在二十一世紀初的時候，歐盟了對于電子商務增值稅規定的方案，關于電子發票的具體實施和操作等對于電子商務的稅收征管方面的有關方案和指導意見。2015年1月1日起，歐盟規定在歐盟境內網上購物，增值稅將執行買家所在地稅率。經濟合作與發展組織也對電子商務的稅收征管有所規定，在加拿大的會議上提出了對于電子商務發展的框架性的條件并且成立了五個技術小組對此問題進行深入性的規定，了一系列有關的文件，對于電子商務稅收征管中一些有關的概念和運用進行了深入的分析。

三、我國電子商務企業稅收征管制度的優化建議

（一）完善納稅主體登記制度。對于從事電子商務的企業區別于一般的企業另行登記，了解電子商務企業的具體數量和經營發展的狀況，就能更好地實施稅收的管理工作。稅務機關要加強與域名注冊機關的協調工作，不僅要對納稅主體的納稅申報的一般性材料有所要求還要對電子商務企業的網址、域名以及其他網絡上的情況進行登記，稅務機關要對網絡信息與域名注冊登記機構登記的信息相互核實，從而更準確地把握電子商務企業的準確信息，為更好地實施稅收征收管理工作創造良好的制度條件。

（二）強化網絡電子申報制度。為了加強對于網絡發展及信息化產生的電子商務的問題，所以要加強對于稅收征管的信息化的發展，要加強稅務機關內部結構、稅務機關與企業、支付機關等相關機關的信息共享與交流，建立網絡申報系統并通過網站進行相關的稅收方面的法律法規和政策的宣傳，形成電子化的分級的納稅申報的制度。

（三）健全電子發票憑證制度。電子發票與傳統的紙質類的發票相比具有降低成本、節能減排、信息化程度較高的特點，可以為電子商務的稅收征管提供極大的便利，強化管理，減少違法犯罪事件的發生。納稅主體可以通過登錄稅務機關的網站查找電子發票，并根據實際情況輸入相關的數據進行納稅，稅務機關也可以利用這個網站實時的查詢納稅人的經營狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學公共管理學院）

參考文獻：

[1] 鐘暉.稅收征管制度的國際比較與借鑒[D].廈門大學，2006.

[2] 李曉曼.稅收征管改革的國際借鑒[J]. 中國外資，2013，04：166-167.

篇(7)

一、電子商務環境下的稅收征管的現狀

上世紀90年代初期，電子商務進入了我國經濟市場并迅速發展，改變了我國的經濟結構。據有關數據顯示，2011年，中國網民數量達到5.36億，相比2010年同期增加了3000萬人；2010年網絡經濟交易額高達104.5億元，相比2010年上漲75.6%。隨著社會經濟的不斷發展，人們對電子商務的理解越來越深刻，從我國電商第一家“淘寶”企業來看，2013年“雙十一”僅是淘寶公司宣傳的一個活動，在“雙十一”活動的三天內，淘寶交易額便達到了359個億。這也證明了電子商務環境下的交易貿易在逐漸擴大。

我國的電子商務還屬于發展中階段，因此，在此時對電子商務的稅收征管作出調整比較有利。稅收征管政策需要針對電子商務的獨有特點。

二、電子商務環境下稅收征管存在的問題

1.電子商務模式稅收法律不明確

傳統的商務模式中，稅收法定原則強調征稅主體、納稅人、征稅對象、征稅依據、稅率、稅收優惠等必須進行法律上的規定。但是，電子商務模式中，對此的法律規定不夠明確，沒有對此進行詳細的說明。因此，電子商務模式對稅收法律具有一定的影響性，甚至違背了稅收法律的原則。

2.與傳統商務之間稅收不公平

稅收公平是指在相同的經濟情況下，不同的納稅人或納稅企業需要承擔相同的稅負，不同經濟情況下承擔不同的稅負，這是傳統商務稅收公平的原則。

3.增加稅收征管成本

稅收效率是指利用稅收能夠對社會的經濟進行調整，促進社會經濟的發展，同時也能夠使影響社會經濟發展的因素降低，并且將稅收工作的成本降低。因此，概括來講，稅收效率是在稅收工作中進行成本節約，減少額外支出的產生，從而促進市場經濟的發展。

4.電子商務環境下納稅申報制度不完善

稅收法中規定，納稅人需要在確定的申報時間內，向稅務機關報送納稅申請表、財務報表或其他相關報告資料等。這對于傳統商務模式來說，讓企業納稅人十分清楚納稅的時間與額度，但對于電子商務的無紙化特點，納稅單位不進行紙質記錄，而是將交易進行電子或網頁形式進行保存，稅務機關無法核實具體交易額，這對納稅申報具有一定的影響，納稅申報制度在電子商務環境下無法發揮應有作用。

5.電子商務環境下納稅評估、審核、服務制度不完善

（1）對納稅評估、審核制度的影響

納稅評估是指納稅人或納稅企業在納稅過程中，稅務機關需要對納稅人或納稅企業進行稅務管理。納稅過程中，納稅機關如發現納稅人在申報納稅或上報財務報表中不完整或有遺漏等不符合納稅法規定的地方予以處理。但電子商務的交易過程中，納稅申請和財務報表都不符合納稅征管法的相關規定，給稅務機關的工作帶來了一定的難度。納稅評估和審核制度是為了防止納稅人虛假納稅和虛報納稅情況的一種管理方法，稅務機關針對電子商務環境下的特殊交易情況，很難掌控交易活動涉及范圍及資金運轉方向。傳統的商務模式中，稅務機關通過對納稅人的信息獲取，建立信息反饋，但是針對電子商務模式是在互聯網中進行，納稅評估很難掌握相關信息，做不到如實反饋，不能將稅收和審核結果通過納稅評估反饋到相關環節，使納稅評估未能發揮應有作用。

（2）對納稅服務的影響

納稅服務是指納稅機關在針對納稅對象依法履行納稅職責義務的一種服務，為納稅人提供全面、規范、便捷的納稅相關服務。納稅服務也包括納稅咨詢、申報流程掌握和稅后事項，相對個性化的服務為納稅人帶來了一定的方便。電子商務環境下，納稅服務很難開展，大多數電子商務企業和納稅人對納稅意識不強，甚至認為電子商務環境下的貿易往來不需要納稅，也對稅收宣傳和納稅咨詢等方面的需求不大。

三、電子商務環境下完善稅收征管的對策

1.構建并完善電子商務稅收相關法律體系

構建相應的電子商務稅收法律體系，確定電子商務稅收法律的基本原則。電子商務稅收法律需要以現行稅收實體法為基礎，進而補充一些適用于電子商務環境下的法律條款，對原有稅收政策進行概念補充完善，使之能夠運用于電子商務環境中。新的電子商務稅收法律體系中應該明確電子商務的銷售額與營業額如何具體繳稅，包括納稅時間、地點等。

2.保障電子商務稅收公平原則

稅務機關需要保證電子商務活動所承受的稅收負擔與實際的經營水平相當，保證每個電子商務納稅人的稅負平衡[2]。電子商務的稅收公平有兩方面：橫向公平需要對經營利潤相當的電子商務納稅人的納稅標準相同；縱向公平是相同行業的電子商務納稅人的納稅標準相同。

3.提高稅收效率、降低稅收成本

電子商務的稅收效率，需要將稅務機關的相關部門，如工商行政部門、海關、審計部門等進行聯網，將傳統商務模式在稅務機關辦稅登記形式，轉變到互聯網中，使電子商務企業進行網上申報繳稅。稅務機關通過互聯網對納稅企業進行日常稅務管理、網上稽查、網上咨詢等，并通過互聯網與各大銀行的相連，針對電子商務的交易特點，通過網上銀行進行轉賬繳稅。稅務機關通過互聯網在網上進行稅收宣傳和咨詢等服務，提高電子商務的稅收效率，降低了稅務機關的稅收成本。

4.建立電子商務納稅申報以及扣繳制度

電子商務企業應該在交易過程中通過互聯網進行納稅申報，將納稅申報表、財務報表及相關資料通過互聯網傳送到稅務機關，稅務機關審核完成后進行納稅申報。針對電子商務的特殊性，納稅機關應該積極建立起互聯網模式，為納稅人提供方便的同時，也提高了稅收部門的工作效率，同時，稅務機關需要對電子商務企業做好信息保密工作。

扣繳制度需要建立在電子商務企業申報繳稅登記的相關資料明確的基礎之上，例如，電子商務企業需要到工商部門進行登記，并提供繳稅人證件和相關信息進行申請繳稅辦理業務。稅務機關制定的《申請從事電子商務活動稅務登記報告書》中，十分明確的列出相關信息，稅務機關需要對相關信息的填寫進行監督并審查，在申請后五個工作日對納稅人出示審核結果。提高稅務機關對納稅申報工作的效率。

5.完善電子商務稅收法律的評估、審核及服務制度

電子商務下的評估制度需要以電子賬薄和電子憑證為基礎，因此，在制定相關法律文件中，應該規范電子商務企業在工作中認真做好電子賬薄與電子憑證。