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關鍵詞：高校；無形資產評估；管理體系建設；策略

基金項目：湖北省普通高等學校人文社會科學重點研究基地湖北文化產業經濟研究中心2016年度開放基金項目：“探討文化產業下的高校無形資產評估管理”（項目編號：HBCIR2016Y005）研究成果

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月17日

一、高校無形資產評估方法

隨著我國高等教育發展普及化，高校辦學規模、生源數量等急速增長，加之社會各界大力支持，積累的無形資產十分可觀。在這樣的形勢下，注重高校無形資產合理評估，加強管理，至關重要。具體而言，常規的高校無形資產評估方法主要分為以下幾種：

（一）成本法。成本法又名重置成本法，是一種基于重置估值對象成本進而確定其價值結果的估值方法。在高校無形資產評估中，成本法應用需著重確定幾項數據參數，包括重置成本、功能性貶值、經濟性貶值以及成新率等。其中，無形資產重置成本的數據取得，可通過歷史成本調整和計算現時勞務價格、事物價格兩種途徑實現。功能性貶值即是指科技創新等因素影響造成的無形資產價值下降，其估算主要是基于對比評估無形資產與現時無形資產收益差額確定的。經濟性貶值則是指根據市場經濟發展變化，預期的無形資產收益能力貶值。成新率主要反映無形資產運用效率與時間之間的關系，是無形資產新舊程度的直觀體現。成本法客觀性、穩定性的特征，決定了其更適用于教學類、科研類等以資產重置、更新、補償、投資等為目的的高校無形資產評估。但成本法特殊的估值參數構成，導致其估算結果容易受多重因素的影響。

（二）收益法。收益法是指基于估值對象未來實現預期收益現值確定的估值方法。收益法作為一種有效的預期收益估值法，其適用范圍具有一定的局限性。簡單來講，采用收益法評估高校無形資產，需確定評估對象可被合理預測，同時可預測持有者獲得預期收益可能面臨的風險，并能夠通過貨幣計量。收益法的優勢體現在能夠客觀真實地反映高校無形資產本質特征，且符合市場交易原則，有利于維系交易雙方良好關系。在收益法評估高校無形資產的過程中，應確定未來收益額、折現年限及折現率等幾個常量。其中，未來收益額的計算結果，可通過銷售收入與銷售收入分成率或銷售利潤與銷售利潤分成率相乘得出。實踐經驗表明，銷售收入分成率為1%～5%之間，銷售利潤分成率則為5%～30%之間，具體按照實際情況而定。高校無形資產折現年限往往受使用年限和獲利年限雙重因素制約。折現率確定作為無形資產收益法評估的重難點，同時受風險補償、無風險利率以及通貨膨脹等因素影響。

（三）市場法。相比于上述兩種高校無形資產評估方法，市場法能夠反映估值對象時下一定的市場價值，且操作流程簡單、直接，具有較強的公信力和說服力。具體來講，市場法是一種基于高校無形資產評估對象在經濟市場公允價值確定的估值途徑，主要通過對比相似資產，結合其差異調整相關系數，進而確定高校無形資產價值。因此，市場法應用需建立在獲取比對估值對象與參考表象指標、參與及差異基礎之上。而高度活躍、開放的市場濟環境，為市場法應用于高校無形資產評估中提供了利好條件。此外，高校無形資產評估中市場法應用，應著重驗證相似無形資產“交易市場”或“模擬市場”的存在性與可操作性，并盡可能全面地搜集相關參照對象及指標數據信息。只有在各個基礎應用條件具備完善的情況下，市場法評估高校無形資產的結果才能更精準、更具體、更客觀。

二、高校無形資產管理體系建設策略

無形資產作為高校資產體系的重要組成部分，其管理工作實效直接關乎高等教育可持續發展，是一系列教學活動開展的保障基礎。在準確應用無形資產評估方法的基礎上，高校要進一步加快無形資產管理體系建設進度。

（一）提高思想認知。思想認知是行為實踐的指導，是一系列工作完善改革的初始。長期以來，受傳統教育思想觀念的束縛與影響，高校對無形資產的管理認識存在偏差，過度強調其社會價值，而忽視其經濟價值。在我國市場經濟體制日趨完善的時代背景下，高校作為社會體系中不可或缺的一部分，其發展應始終保持與市場緊密同行。無形資產積累，是高校文化、規模、品牌、教育等發展的客觀體現，對推動高等教育普及化發展具有十分重要的現實意義，同時亦是社會資本的重要構成。因此，無論是教育主管部門，還是高校管理者，都亟須轉變陳舊思想觀念，提高對無形資產管理的理性認知，深刻領悟其功能價值地位，并作出應有的支持姿態。在此基礎上，高校要充分發揮自身的教育陣地作用，注重無形資產管理相關專業人才培養，及時更新、普及無形資產基礎知識，并逐步納入到課程體系設置項目中，借此改善工作現狀。同時，高校還需加強教職工及學生無形資產管理創新意識、參與意識、保護意識培養，提高他們的道德素養，充分發揮其主人翁地位，避免無形資產管理與市場經濟發展脫節，有效防止、違法亂紀行為。

（二）注重開發利用。開發利用是高校無形資產管理的重點實施項目，應切實納入到高校戰略發展規劃當中，強化全體師生的緊迫感，激勵他們的創新行為，推動高校無形資產總量擴充。其中，無形資產開發是指高校通過多元化途徑，挖掘和擴充無形資產，最大限度地實現高校社會效益與經濟效益。無形資產開發作為一項系統化工程，需要投入大量的人力、物力以及財力，一旦稍有差池，則可能造成部分資源浪費。保質保量的無形資產開發，將促進高校整體競爭力提升，而這些又依賴于高校專業的服務隊伍和完善的制度環境。在此過程中，高校需建立一支專業化的無形資產管理小組，結合自身實際情況，制定合理的發展規劃，并輔以完善的激勵機制。另外，高校還需科學評估自身無形資產總量，認清其現時價值與預期收益，進而建立可行、合理的目標規劃。具體而言，針對不同的無形資產評估項目，高校需選用正確的評估方法，有機地將定量評估與定性評估結合在一起，進而確定發展計劃。此項工作完成后，高校可積極接受全體師生的監督，最大限度地維持無形資產現時價值，避免其在轉化中無形流失。

（三）完善工作機制。法律是我國治理的根本，為維持社會穩定秩序提供了強有力的保障基礎。現行的法律體系中，有關無形資產管理方面的規定日趨完善，如《專利權》、《商標權》、《反不正當競爭》等。客觀角度上講，我國現有無形資產法律法規體系依然存在瑕疵，對無形資產的保護分配不均，是未來修繕工作的重點。以此為引，高校應進一步完善無形資產內部管理機制，善于發現問題、解決問題，明確各崗位職責任務，保證此項工作有序、高效開展。管理本身作為一門學問，是知識與藝術的結合體。在很大程度上，人員素質水平直接決定了無形資產管理工作實效。因此，高校要著力于管理培訓工作，提高無形資產管理人員的實踐能力、合作能力以及創新能力等，結合教育發展需求，適度補充師資數量，提高無形資產的承載量和轉化量。信息化時代背景下，高校還需加強先進科學技術的引入，降低無形資產管理投入成本，提高工作質量和效率。此外，高校還應建立完善的無形資產管理制度，包括保密制度、申報制度、監察制度以及激勵制度等，有效約束師生行為。

三、結語

總而言之，高校無形資產評估與管理十分重要和必要。由于個人能力有限，加之各高校無形資產積累及管理現狀存在差異，本文作出的研究可能不盡完善。因此，作者希望學術界更多地關注此項研究，深度剖析高校無形資產管理的本質與價值，結合現代研究理論，總結更多有效評估方法，并指導高校建立和完善無形資產管理體系。而高校作為無形資產評估與管理的實施主體，應從主觀認識上提高對此項工作的重視程度，可結合本文論點，理性分析自身工作實踐，有針對性地采取更多有效管理策略，并建立相應的體系機制。

主要參考文獻：

[1]柯紅巖.高校無形資產管理研究[J].實驗技術與管理，2015.10.

[2]葛磊.高校資產評估體系在資產管理中的有效性研究[J].黑龍江高教研究，2015.10.

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【關鍵詞】資產評估 會計計價 會計準則 評估標準

資產評估與會計是現代經濟賴以正常運行的基礎業，兩個行業在資產業務中因專業分工而產生內在的聯系，又因工作性質、專業知識和執業標準差異而有區別。本文試圖從我國資產評估業的產生歷史背景入手，更深層

次地認識資產評估學，以更好地利用會計信息為資產評估業服務，提升資產評估業的服務質量。

一、我國資產評估業的發展與管理歷史

我國資產評估業的發展史，也是資產評估業管理體制的演變歷史。資產評估業發展20多年來，管理的手段、方法多種多樣，在不同歷史條件下各有差異，但總體上可以歸納為以下幾個階段。

1、《國有資產評估管理辦法》頒布標志著資產評估業產生

該辦法明確規定了全國資產評估管理的政府職能部門是國有資產管理部門，同時還規定了將審批評估機構納入國有資產管理部門的職權范圍內，規定了被評估資產的管理范圍、評估的程序和方法及法律責任等。由于國有資產在全社會資產中占有絕對優勢，國務院第91號令的頒布為發展統一的評估行業奠定了基礎，保證了資產評估業的健康有序發展。

2、中國資產評估協會成立標志資產評估管理由政府管理向行業自律管理過渡

資產評估的行業特點決定了行業自律管理是其不可或缺的一種管理方式。根植于傳統計劃經濟體制的中國資產評估業雖然在發展伊始得到政府的扶持和干預，但行業自律管理作為其發展方向應該得到逐步實現。中國資產評估協會就扮演了這樣一個角色，它既受政府的管理和監督，又協助政府貫徹執行有關資產評估的法規政策。作為獨立的社團組織，中國資產評估協會具有跨地區、跨部門、跨行業、跨所有制的特點，使資產評估管理工作覆蓋整個行業。

之所以說中國資產評估協會的成立標著中國資產評估業管理由政府管理向自律管理過渡，是因為從其發展軌跡來看，首先獨立的資產評估協會與資產評估行政管理部門并存（1993年）；然后資產評估協會與評估行政管理部門合二為一（1994年）；1998年國務院機構改革后，中國資產評估協會再次成為一個真正的行業自律組織。從理論上說，這無疑是一個歷史性的進步。從中國資產評估協會的職能角度分析，盡管其從構架上具有了行業自律管理的特征，但在中國經濟管理體制改革尚未完成的條件下，其并沒有真正具備行業自律管理的本質特征。通過資產評估行業協會實現行業自律管理，不僅需要形式上的變化，更需要實質內容的變化。

3、實行注冊資產評估師制度標志由重視機構管理、項目管理轉向注重資產評估人員管理

資產評估考試制度的建立，一是有利于促進資產評估人員的執業準入控制，規范資產評估行業管理，為資產評估機構和人員擺脫政府部門干預，獨立、客觀、公正地執業打下良好的基礎。二是有利于提高資產評估人員的素質和執業水平，從而促進中國資產評估業的發展。三是強化了注冊資產評估師的責任意識和風險意識。尤其是從1998年6 月1日開始實行的注冊資產評估師簽字制度使評估師的責權有機結合起來，進一步規范了評估師的行為。四是有利于與國際慣例接軌，通過與其他國家對評估師資格的對等管理來加強與國際評估市場的聯系。1999年10月國際評估準則委員會在北京舉行年會，2000年7 月中國資產評估協會赴美國參加世界評估師大會等等，進一步加強了中外評估師之間的聯系。

4、《資產評估操作規范意見（試行）》使資產評估業實現科學化、規范化操作

長期以來，由于缺乏統一的評估操作規程和操作標準，各個評估機構自行擬定評估操作方法和規程，對于同一類資產，各個評估機構的評估程序、規則各不相同。但是經過若干年的積累，資產評估理論研究取得了一定的進展，評估操作積累了豐富的經驗。制定《資產評估操作規范意見（試行）》有利于提高評估業務水平，規范業務操作，也為以后制定行業統一評估準則奠定了基礎。

5、《中國評估準則》標志我國資產評估管理體制的創新

從1998年起，財政部開始起草《中華人民共和國資產評估法》。1999年下半年，國務院開始對資產評估行業進行清理整頓，將中國資產評估協會和注冊稅務師管理中心合并到中國注冊會計師協會，實行“一個協會，一套班子，三種資格并存，三個行業統一管理”。

6、《資產評估準則―無形資產》標志中國資產評估準則體系初步形成

財政部2001年頒布了第一個《資產評估準則―無形資產》，2004年又頒布了《資產評估準則―基本準則》和《資產評估職業道德準則―基本準則》，標志著中國資產評估準則體系的初步形成。2007年11月28日，財政部在北京人民大會堂了新資產評估準則體系。對于經過了20多年的發展才形成的資產評估準則體系，有人認為“中國資產評估準則嚴重滯后”，也有人將資產評估行業中存在問題歸結于資產評估準則的不完善。本文認為，對于資產評估準則作用的認識取決于資產評估準則的定位。

綜上所述，從資產評估產生的原因或服務手段來看，資產評估實質就是資產價值計量或價值判斷的過程，而資產價值計量或價值判斷本身就是會計核算的前提和基礎，在資產評估實踐中，資產評估工作也與會計工作也存在千絲萬縷的聯系。

二、資產評估學與會計學的內在聯系

從資產評估學科與會計學科的發展史來看，資產評估學是在市場經濟條件下產生與發展起來的一門新型邊緣學科，而會計學科是社會發展到一定歷史階段由于人們管理生產的客觀需要而產生的，因此會計學科發展遠遠早于資產評估學科。資產評估學科與會計學科的歸屬問題一直是資產評估理論研究焦點與難題，目前主要有兩個學派。一些專家學者認為資產評估學屬于經濟學科體系，因為它是市場經濟中產權交易過程中產生的；另一些專家學者認為資產評估是會計學、審計學和財務管理學科的延伸學科，應歸屬管理學科。本文比較贊同資產評估與會計同屬管理學的觀點，主要原因是兩者存在著以下內在關系。

1、資產評估與會計核算的對象都是經濟主體的資產

從國家頒布的相關法規中可以看出，我國資產評估對象的分類簡單采取會計準則的資產分類設計，整體資產評估結果也是以資產負債表為基礎的呈報方式。其主要原因有兩個。一是會計準則對于資產分類在總分類賬戶層次上主要考慮資產工程技術特點，把全部資產劃分為流動資產、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產和其他資產等幾大類。這樣劃分對于資產評估中專業技術分工和搜集整理信息資料是基本適用的，因而總分類賬戶可以作為資產評估分類依據。二是資產評估產生的背景使得資產評估對象按會計要素分類成為必然。由于我國資產評估初期是在創辦中外合資企業中建立起來的，當時由于持續的物價上漲，企業資產的賬面價值遠遠低于其市場價值，以歷史成本計價的會計體系不能反映資產現時價值，為維護國家權益就必須通過資產評估方法對中方資產價值按評估值進行調整，資產評估的結果是會計科目分別陳述。

2、會計數據和會計計價方法成為資產評估的主要依據

資產評估是對某一資產在某個時點的現實價值進行合理判斷、評估，評估的主要信息來源于會計資料和財務數據。對資產重置成本、各種貶值因素、資產預期收益和風險的測算都離不開會計數據的支持，沒有會計計價形成的會計資料，資產評估就會變成無源之水，因此會計信息的準確性直接影響到資產評估的準確性。另外，資產評估中還大量運用會計計價方法。我國企業會計準則規定：企業對于會計要素進行計量時，一般應該采取歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，所確定的會計要素金額應當能夠取得并可靠計量。而資產評估方法中也包括現行市價法、收益現值法和重置成本法。由于目前我國資本市場不夠發達，對于資產未來收益的預測還存在條件限制，目前國內資產評估主要還是采取重置成本法，因此國內大部分資產評估都以會計數據為基礎性數據。

3、資產評估結論可以作為會計核算計價的重要依據

我國《資產評估管理辦法》中明確規定：“國有資產占有單位在資產拍賣、轉讓、企業兼并、出售、聯營、股份制經營，與國外公司、企業和其他組織或個人合資、合作經營企業，企業清算時應當進行資產評估。”資產評估結論可能是增值也可能是減值。根據《稅法》和《企業會計準則》相關規定，企業應當按照資產評估確認的價值調整企業賬面價值，計提資產減值準備也可以參考資產評估結果。另外，在企業聯營、兼并和重組等產權變動中，資產評估結果都可能是企業產權變動后重新建賬、調賬的主要依據。

4、資產評估理論、準則體系與會計理論、準則體系存在相互借鑒

我國《企業會計準則》規定：“投資、轉讓、捐贈、企業改制等涉及到企業產權變動的情況下資產會計計價，企業可以根據資產評估結果調賬或建賬”。這使得資產評估與會計之間關系更加緊密。另外，我國資產評估的許多理論與方法，如折舊理論、成本理論、價值理論和貨幣時間價值理論等，都借鑒了會計理論。另外，會計準則中承認的某種條件下的資產評估結果，可以作為會計賬務處理的依據；在資產評估準則中，也有許多會計的原始數據及計價標準可以作為資產評估的基礎。

5、二者職業監管都是各級財政部門，執業機構和人員以行業協會管理為主

兩者主要從業機構（會計師事務所和資產評估事務所）與人員（注冊會計師和注冊評估師）都以提供中介服務為主，都要遵循客觀、公平、公正的執業原則，以獨立第三者身份從事工作，對職業道德的要求都提升到最高層次，且要對自己的專業工作承擔相應法律責任。

三、資產評估學與會計學差異分析

分析資產評估學科與會計學科的發展史，本文認為兩者存在著理論差異、目標與職能差異、假設前提條件差異、計價方法差異、計價結果差異、法規與標準差異等。

1、兩者基本理論的差異

會計以貨幣為計量單位，以“資產=負債+所有者權益”為平衡公式，反映會計主體的資產、負債和權益在靜態狀態下的平衡關系，主要設置賬戶、復式記賬和編制財務報告等主要核算方法為理論依據。而資產評估是融會計、統計、工程技術、法律、審計、市場調查及相關專業技術知識等于一體的適用現代市場經濟管理需要的邊緣學科，其特點主要體現在現實性、市場性、預測性、公允性和咨詢性。從學科理論來看，會計學科是一門學科理論比較成熟和系統管理學科，它的法規體系比較健全完整。而資產評估學科理論在許多領域還存在較大分歧，一些概念不清、法律空缺、準則不全、理論與實際認知差異較大，導致資產評估結論往往存在一定可操作區間，這也是國際評估準則不像國際會計準則那樣被普遍遵循和應用的原因。

2、兩者目標與職能差異分析

從目標來看，我國《企業會計準則》認為：“會計的目標是為企業投資人、債權人、政府部門與其他會計信息使用者提供他們決策所需要的企業財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息，從而為企業管理服務。”會計工作主要以會計理論和會計核算技術為基礎，運用會計準則，通過實時、準確計量、記錄、核算和報告對單位財務狀況、經營成果和現金流量進行完整公允的報告。而資產評估作為一種專業人員對特定時點及約束條件下資產價值的估計和判斷的社會中介服務，主要為委托方提供合理的資產價值咨詢意見。資產評估的目標是為資產產權變動和交易服務，主要以經濟分析理論和專項資產價值識別技術為理論基礎，運用資產評估準則對標的物進行價值判斷。因此，評估、咨詢是資產評估的基本職能；而會計主要是通過確認、計量、記錄和報告等方式，連續、系統、全面、綜合地反映與監督單位財務收支情況、生產經營情況以及財務成果情況的一種社會活動，會計的基本職能是反映與監督。

3、兩者前提條件的差異分析

會計核算的前提（或假設）基礎是單位應當遵循會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項原則，這四項前提基礎是互為一體、缺一不可，其基本核算方法也是唯一的。但資產評估適用的前提基礎包括利益變動主體假設、資產持續經營假設、有效市場存在假設等，其假設組合具有多樣性特點，在不同假設前提條件下所選用的評估方法得出的評估結果具有差異性特點。會計的各項假設是會計計價的充分必要條件，而資產評估的各項假設是資產評估充分條件，并非必要條件。由于會計與資產評估所適用前提條件的差異，會計所引用的資產評估結論存在著限定性，一般比較適合引用持續經營前提條件下的資產評估結果。

4、兩者方法上的差異分析

在會計計價中就資產論資產，目的是使貨幣能夠客觀地反映資產的實際價值量。而資產評估計價是就資產論權益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定組織、實體中權益的依據。兩者目標的不同，導致了兩者方法上的差異。會計計價方法包括設置賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產清查和編制財務報告，它們相互配合應用，構成一個完整的會計方法體系；會計計價方法主要以歷史成本計價，以實際發生的業務事實為依據，采取上述方法如實記載。而資產評估方法主要有成本法、市場法和收益法，采取不同評估方法反映不同計價方式。因此不難看出，會計計價反映的是過去發生的業務，而資產評估是以現在已經發生的或將要發生的客觀事實為依據，加上評估人員的職業判斷及推理而計算出結果。會計計價依據具有唯一性，而資產評估依據具有推理性和判斷性。

5、兩者結果的差異分析

會計計價強調的是資產原始歷史成本，并且只要符合客觀性原則，在查證相同數據之后基本會得出相同的計量結果和結論。資產評估強調的是特定資產評估時點的市場價值，對同一資產由于在不同時期、不同地點、采取不同方法進行評估會產生不同的評估結果。

6、兩者依據的差異分析

會計對資產確認和計價的依據是《會計準則》和相關具體核算辦法，這種依據比較全面科學，只有少數業務采取方法具有可選擇性。資產評估依據的是《資產評估準則》和相關資產評估法規，對于資產評估方法選擇方面評估機構具有可選擇權，受國家相關政策影響比較大，這些都給資產評估帶來很大影響，其理論依據和法規較少。

四、結論

本文以資產評估學的發展歷史作為研究資產評估與會計關系的基礎，其目的是幫助資產評估學在未來的市場經濟服務中找到其發展方向。資產評估學作為一門新型邊緣學科，它融管理學、經濟學和工程學等多學科為一體。資產評估學的發展歷史較短，理論基礎薄弱，法規體系不健全，但市場前景廣闊；同時，從業人員素質參差不齊，絕大多數人員是從會計人員轉變過來，對會計學科比較精通。因此，比較研究資產評估學與會計學的關系，有助于幫助資產評估從業人員提高對資產評估學科的認識，更好地提升他們的執業質量和水平，有益于我國資產評估業的發展壯大。

【參考文獻】

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當前我國企業改革正在逐步深入，無論是國有企業的股份制改造，還是中小企業的改組、聯合、租賃以及拍賣，都牽涉到產權的變動，必須依賴資產評估業的規范操作來保證國家和投資者的利益不受侵害。因此，資產評估市場日益壯大。但是，目前我國資產評估管理體制還不夠健全，具體表現在：一是政出多門，造成資產評估管理混亂。目前，我國涉及資產評估管理的部門主要是：財政部、建設部、國土資源部。評估資格也相對應地有三種：即資產評估師、房地產評估師、土地評估師。與此同時，還有其他一些部門按其本部門、本專業的特殊性，也各有一套資產評估辦法。這種狀況形成了多部門制定資產評估管理辦法，多部門審批資產評估資格，多部門設置資產評估機構，以部門的管理職能承接評估項目，給資產評估管理帶來了混亂。

二是行政干預，阻礙了資產評估工作的有序開展。一些地方領導出于種種原因，人為干預資產評估工作，有些單位在產權變動時不經評估，擅自處理國有資產，即使進行評估，也僅是按某些領導的意愿進行。如有的企業對土地、房產等大宗不動產按原購入價入股，不計升值部分，對專利、商標、商譽等極具價值和增值潛力的無形資產不評估或按極低的價格評估等。

三是未能形成真正獨立、客觀、公正的資產評估執業體制。我國資產評估業從發展之初就借鑒了西方國家的理論和方法，但是，并未從一開始就吸收別人的精華，建立統一的資產評估管理體系。行業主管部門往往制約和限制被評估單位自由選擇評估機構，形成行業壟斷和地方封鎖，影響了合法評估機構的公平競爭。在這種情況下，一些專業評估機構和評估人員為了拉業務、創效益，不惜弄虛作假，違背獨立、客觀、公正的原則。

四是評估管理機構、評估機構、評估委托單位職責不明，管理無序。按規定，資產評估應該是先由資產占有單位向資產管理單位申請立項，再聘請評估機構評估，最后由評估管理機構確認評估結果。在此過程中，資產占有單位對其所提供的各類原始資料的真實性和可靠性承擔完全責任；資產評估機構接受委托后應該到現場進行認真核實，并對涉及的全部資產和相關負債進行評估，資產管理部門應深入現場進行跟蹤指導并確認評估結果。但在實際工作中，一些資產占有單位故意隱瞞實情者有之；評估機構不到現場，僅按評估委托人意愿弄虛作假者有之；評估管理機構確認驗證走過場，對評估違規行為聽之任之者也有之。這些現象的存在，與資產評估管理體制不合理、管理無序、監督不力有著很大的關系。

二、完善我國資產評估管理體制的設想

目前我國經濟正處于轉型時期，與西方發達國家早期從傳統經濟向資本主義市場經濟的轉變又有本質的區別。因此，我們在借鑒西方發達國家在資產評估方面成功經驗的同時，要考慮我國的實際情況，建立起符合我國國情的資產評估管理體制和模式。筆者認為，應從以下幾方面去構建我國資產評估模式。

（一）建立統分結合的資產評估管理體制。要使資產評估工作能真正做到獨立、客觀、公正，充分發揮其在經濟發展中的作用，必須建立一個統分有序、政府行政管理與行業自律監控相結合的資產評估管理體制。用圖式表示如下：

國務院財政部中國資產評估管理中心中國資產評估協會各級（省、市、縣）資產評估分會資產評估機構

上述管理體制中各層次的職責是：

1中國資產評估管理中心的職責。在全國設一個統一的資產評估管理中心的目的在于適應我國國有經濟份額較大、多種經濟成分共同發展的特點，利用這個中心來從總體上配合國家的宏觀管理，將資產評估的行政管理與資產管理區別開來。管理中心行使政府行政管理職能，其職責主要是負責資產評估的宏觀管理，如制定資產評估的方針政策、建立資產評估的市場規范等。具體要做好以下工作：一是負責制定有關資產評估的法規制度，根據資產評估工作發展的需要，適時修改資產評估管理辦法。中國資產評估管理中心統一制定《中國資產評估管理辦法》，規定資產評估的立項范圍、立項要求、資產評估標準和方法的選用原則以及資產評估的法律責任等，由國務院后施行。

二是建立資產評估的市場規范，為資產評估業建立一個公平競爭的市場環境。如制定資產評估機構跨地區開展業務的規則，引進外資參與我國資產評估業的原則要求等，形成資產評估工作的競爭機制，以促進資產評估業上水平、上臺階。

三是對資產評估行業協會的工作給予指導、監督和檢查。中國資產評估管理中心就資產評估管理工作對國務院全權負責。

2資產評估協會的職責。資產評估協會在中國資產評估管理中心的指導下，依據中國資產評估管理中心制定的有關法規開展工作，是專門對資產評估行業進行管理的行業管理機構，可根據需要分設若干分會。其管理的方式主要是進行行業自律管理，具體負責以下一些工作：一是制定資產評估行業的準入制度，審批資產評估機構、資產評估人員的執業資格。目前采取的分行業管理，要求評估人員必須取得本行業管理部門頒發的評估資格證書的做法缺乏科學根據，應當由資產評估行業協會根據統一的標準，組織業務資格考試，確認有關人員是否具備相關的執業資格。

二是組織業務培訓和交流，不斷提高全行業從業人員的專業素質和業務水平。

三是建立行業自我約束機制，對資產評估機構進行日常管理監督。首先，根據中國資產評估管理中心的管理辦法，制定具體的操作性強的規章、規范和實施細則；其次，利用計算機網絡將本級所有資產評估機構的各項資產評估業務納入監控之中；第三，實施有效的質量抽檢，督促資產評估機構和資產評估人員科學、客觀、公正地開展評估工作。

3資產評估機構的職責。主要是根據資產評估協會制定的具體工作規范，組織評估師運用科學的評估方法、評估標準對具體的評估項目進行評估，并對其所評估的項目質量和應承擔的責任全權負責。

（二）新型資產評估管理體制的構造。中國資產評估管理中心可以在財政部現有的財產評估司的基礎上建立。資產評估協會可以與中國注冊會計師協會合并設立。這既符合精簡機構的要求，也具有可行性。理由是：（1）二者性質相同，均屬于維護國家經濟秩序正常運行的服務性中介行業；專業知識要求也基本相同，不同之處僅在于具體處理方法上存在一些差異。事實上，目前有許多資產評估業務就是由會計師事務所承擔的。（2）二者的職業道德標準相同。“獨立、客觀、公正”是注冊會計師行業的靈魂，它同樣也是資產評估業的生命線。（3）管理要求相同。二者都強調行業自律管理，管理手段也相同。（4）二者合并設立有利于節約管理成本。

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一、資產評估風險的概念及其特點

資產評估風險是指與資產評估有關的單位或個人因資產評估事項所引起的遭受損失的可能性。資產評估風險具有以下一些特點：

1．客觀性。從廣義上講，只要開展資產評估工作，必然會出現由此而引起的遭受損失的事件。

2．不確定性。從個案來講，資產評估風險何時何地發生，發生何種類型的風險，發生的程度如何等具有不確定性。但通過人們的努力，可以將風險控制在盡可能小的范圍之內。

3．潛在性。導致資產評估風險的可能性已經客觀形成，而有關當事人要承擔的責任和遭受的損失暫時還沒有成為現實。但是如果這種狀況一旦被相關利益人發現，并且他們不能再容忍這種狀況已經給他們造成的損失，那么，這種潛在的風險將會成為事實風險。

4．階段性。資產評估風險在一段時期內可能只是潛在性風險，而在另一段時期內則可能成為事實風險（指資產評估工作已付諸實施，并且已對相關當事人的利益造成損害，已被受害方發現，并且已訴諸行政程序或法律程序以保障其利益不受損害）。

二、資產評估風險的表現形式

資產評估風險的表現形式多種多樣。通過分類，可以將資產評估風險的表現形式分為立法風險、管理風險、執業風險和結果使用風險四類。

1．資產評估立法風險。資產評估立法風險是指受人們認識事物的階段性的制約，國家制定的與資產評估有關的法律和法規的內容隨著時間的推移，與當前的實際情況不再相符，以至不能有效地指導當前的資產評估工作所帶來的風險。

2．資產評估管理風險。資產評估管理風險是指資產評估行政主管部門在履行其資產評估管理職能時所帶來的風險。對這個定義，要說明兩點：①目前我國資產評估的行政主管部門不統一，除了財政部門外，還包括國土資源部門、房地產管理部門以及其他部門（如林業部門、農業部門等）。②資產評估管理職能大致可以歸納為兩個：一是規劃職能，如行業發展規劃及相關法律法規的建設等；二是控制職能，如對評估機構和評估人員的資格認證、執業標準的制定以及國際協調等。在我國，資產評估管理風險主要表現在：在目前資產評估工作的行政主管部門不統一的情況下，各部門在具體實施管理職能和制定執業標準時，由于管理的不完善和相互矛盾而影響了資產評估工作正常有序地進行。

3．資產評估執業風險。資產評估執業風險是指評估人員在執業中，由于達不到專業標準而導致的風險。執業達不到專業標準，必然導致資產評估結果不合理，從而使資產評估當事人的利益受到影響，評估機構和評估人員由此參與訴訟或仲裁而發生的費用以及因敗訴而承擔的賠償責任，這就是資產評估執業風險。

4．資產評估結果使用風險。資產評估結果使用風險是指資產評估當事人由于對資產評估報告書及評估結果使用不當所帶來的風險。主要表現為：使用了過期失效的資產評估報告書及評估結果；未按資產評估報告書上所注明的評估目的使用資產評估報告書及評估結果；在使用資產評估報告書及評估結果時，未充分考慮評估期后事項的發生而導致的資產評估價值的變化等。

三、資產評估風險的防范對策

如前所述，我們可以根據資產評估風險及其四個特點，對其加以控制。

1．建立和完善資產評估法律、法規體系。目前最主要的是制定《中國注冊資產評估師法》。在我國，資產評估行業至今尚未頒布相關法律，這顯然跟不上資產評估行業形勢發展的需要。通過制定《中國注冊資產評估師法》，把前述的資產評估管理方面存在的問題一并加以解決。同時，建立和完善資產評估法律、法規體系有助于減少資產評估立法風險。

2．理順資產評估行業管理體制，建立統一的行業自律組織。資產評估屬于社會中介服務行業，因此，它應當有適合自己行業特點的管理模式。具體來說，可從以下幾個方面來考慮：①結束資產評估工作多頭管理的現狀，實行統一的行政管理。明確資產評估的行政主管部門，對資產評估行業進行統一管理，為評估行業的發展創造一個良好的外部環境。②建立統一的行業自律組織，實行統一的行業自律管理。依照現有的與資產評估有關的行業組織（如注冊資產評估師、土地評估師、房地產評估師等）狀況，在相互協商的基礎上，由政府協調，組建統一的具有權威性的資產評估行業協會。統一的資產評估行業協會可以按照資產類型（如建筑物、土地等）和地區設立分會，從而做到既有利于不同類型資產評估的完善發展，又有利于不同地區資產評估之間的技術交流。同時，實行統一的行政管理，建立統一的行業自律組織有助于減少資產評估管理風險。

3．建立注冊資產評估師的分類分級制度。分類是指對注冊資產評估師按其所熟悉的專業進行劃分，分為建筑評估師、土地評估師、機器設備評估師等。分類管理的好處是可以發揮每個評估師的專業特長。分級指對注冊資產評估師按其執業年限和經驗進行分級，一般可分為初級評估師、中級評估師和高級評估師。

同時，建立注冊資產評估師的分類分級制度有助于減少資產評估執業風險。

4．建立資產評估專家咨詢委員會。由于資產評估涉及的評估范圍太廣，而每個評估人員的知識面相對有限，因此，在資產評估行業協會的指導下，建立資產評估專家咨詢委員會，對評估機構和評估人員進行專業指導，十分必要。資產評估專家咨詢委員會可由財務會計、工程技術、經濟管理、金融、法律以及特殊資產（如自然資源、珠寶文物等）方面的專家組成。其基本任務包括：對資產評估的基本理論、基本方法及其法律法規等進行研究；研討資產評估執業中的難點、疑點問題；搜集與資產評估有關的信息資料并建立信息檔案；接受評估機構、評估人員以及社會各界關于資產評估有關問題的咨詢對無形資產評估進行研究；與國內外評估機構和評估人員交流與合作；評估人員的后續教育等等。建立資產評估專家咨詢委員會有助于減少資產評估執業風險。

5．建立資產評估行業協會指導下的評估爭議調解委員會。評估爭議是指評估機構與客戶或評估機構之間在評估依據、評估方法及評估結果等方面產生不同意見而發生的爭議。如果采用仲裁或訴訟的方式解決，無論對哪一方當事人，都是一件很麻煩或不情愿的事情。因此，調解就成為解決這類矛盾的一種較好方式。調解的優點是：方式比較靈活，節省費用、時間和精力，可以為當事人保守商業秘密等。

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［摘要］高職院校開設資產評估與管理專業時間較短，目前尚無成功的經驗可供借鑒。筆者從資產評估與管理專業建設方向的確定、專業課程的設置、專業師資隊伍的建設和實訓基地的建設等幾個方面進行分析并對高職院校資產評估與管理專業教學改革提出自己的意見和建議。

一、高職院校資產評估與管理專業教育現狀及辦學中存在的幾個問題

1．高職院校資產評估與管理專業教育的現狀

高職院校開設資產評估與管理專業的時間稍早于本科院校，至2005年，全國已有41所高職院校開設了資產評估與管理專業[1]。這些高職院校主要包括以下幾種類型：建筑建材類高職院校（徐州建筑職業技術學院、河北建材職業技術學院等）、經濟貿易類高職院校（廣西財經學院、山東經貿職業學院等）、財政稅務類高職院校（河南財政稅務高等專科學校、內蒙古財稅職業學院等）、電子機械類高職院校（北京電子科技職業學院等）、綜合類高職院校（十堰職業技術學院等）。這些高職院校在資產評估與管理專業教學過程中，都有自己的優勢和不足。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間比較短，從事資產評估與管理專業建設和教學改革研究的人員較少，目前尚無比較系統的教學改革經驗可供借鑒。

2．高職院校資產評估與管理專業人才培養目標趨同，沒有考慮社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，專業建設方向不明確

根據筆者調查，目前幾乎所有的高職院校都是把按照注冊資產評估師的規格和要求來培養具有資產評估理論知識結構和業務實踐技能的，能夠勝任各類企事業單位的資產管理、會計核算以及資產評估中介機構的業務工作的高級技術應用型人才作為資產評估與管理專業的人才培養目標。對于這種人才培養目標定位筆者認為是不夠科學的，沒有考慮社會對評估與管理人才的不同需求。筆者認為，資產評估不僅包括機電設備評估、建筑工程評估，還包括企業價值評估、珠寶首飾鑒定、文化藝術品評估、無形資產評估、金融評估、稅基評估等，另外房地產估價、舊機動車鑒定評估、土地評估、探礦采礦權評估等也應當屬于資產評估的范疇。目前，國務院批準了注冊資產評估師、注冊資產評估師（珠寶評估專業）、房地產估價師、土地評估師、舊機動車鑒定評估師、注冊礦業權評估師等資產評估類職業。為社會培養各種從事資產評估職業的專門人才是高職院校的社會責任，但是，不同的資產評估類職業對資產評估理論知識結構和業務實踐技能的要求也是不同的，如果只是圍繞注冊資產評估師的規格和要求來制定資產評估與管理專業的人才培養目標，這樣培養出來的人才顯然是不能滿足社會對資產評估與管理專業人才不同需求的。

3．高職院校主要圍繞注冊資產評估師考試科目來設置專業課程，沒有考慮主辦院校的實際情況，課程設置沒有形成自己的特色

目前，幾乎所有的高職院校的資產評估與管理專業的專業課程都是圍繞注冊資產評估師考試科目來設置的，這種專業課程設置方法筆者認為是不合理的。現階段開設資產評估與管理專業的高職院校多數為非綜合性的，一般與資產評估與管理專業相關的專業不夠齊全，導致部分課程難以安排。比如，一些經濟貿易類和財政稅務類高職院校因在建筑工程及機電設備方面沒有相應的教學能力和經驗，無法開設建筑工程和機電設備方面的課程，而建筑建材類和電子機械類高職院校對于財經方面的課程則往往難以開設。

4．高職院校資產評估與管理專業教師缺乏，職稱結構和學歷結構不合理

高職院校專業教師的主要來源是高校本科及碩士畢業生，但是我國資產評估本科及以上層次專業教育招生不久。2004年，南京財經大學和內蒙古財經學院將資產評估作為本科試點專業向教育部進行申報并且獲得了批準，并已在2005年開始招生。此后，山東經濟學院、山東工商學院、上海立信會計學院等高校也先后招收資產評估專業本科生，培養從事資產評估工作的緊缺專門人才。2004年，廈門大學積極申報并且第一個獲得批準設立研究生層次的資產評估專業。廈門大學財政系資產評估專業的碩士、博士點是國內重點大學首個設立的該學科（專業）的博士、碩士點。上海財經大學在財政學碩士點下設立了資產評估方向。到2007年才會有第一屆碩士研究生畢業，本科生要到2009年才能畢業，況且本科院校和資產評估事務所也需要大量的資產評估專業本科和碩士畢業生，短期內高職院校資產評估與管理專業不可能通過引進高校本科及碩士畢業生來解決師資問題。如何盡快建設一支職稱結構和學歷結構合理的師資隊伍是每一所開設資產評估與管理專業的高職院校的共同課題。

5．高職院校資產評估與管理專業實訓基地建設相對滯后，不能充分保障實踐性教學的順利開展

加強實踐性教學工作是高職教育的顯著特點，也是培養高素質的高職人才的根本保障。實踐性教學任務的順利完成除了要有高素質的“雙師型”教師外，還要有能夠組織實踐性教學的實習實訓基地。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間較晚，實訓基地建設相對滯后。為了保證實踐性教學的順利進行，高職院校必須加快實訓基地的建設。

二、對高職院校資產評估與管理專業教學改革的探索

1．根據社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，結合主辦院校的特點和優勢，合理確定專業建設方向

由于我國資產評估與管理專業開設較晚，在產權交易、企業改制、司法實踐、融資抵押、財產拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產評估與管理業務的專門人才。高職院校要想培養能夠勝任各種資產評估與管理工作的專門人才是不現實也是沒有必要的。高職院校可以結合自己的特點和優勢，合理確定資產評估與管理專業建設的方向，根據所確定的專業建設方向來制定人才培養目標，設置專業課程。筆者認為：具有房地產專業建設經驗的院校可以把房地產估價作為專業建設方向；具有土地經濟學建設經驗的院校可以把土地估價作為專業建設方向；具有財政學和稅收學專業建設的院校可以發展稅基評估；具有金融、保險專業建設的院校可以突出金融資產的估價、保險評估；工科院校可以憑借學科優勢側重機器設備評估，如舊機動車鑒定評估的專業內容；擁有珠寶鑒定專業的院校可以開展珠寶鑒定方面的專業建設；擁有藝術、文物和考古等專業優勢的院校可以突出古董和藝術品的價值評估；具有地質和礦業專業建設經驗的院校可以把礦業權評估作為專業建設方向。

2．根據專業建設方向，結合職業資格證書考試，合理設置專業課程

資產評估與管理專業是一個典型的跨學科專業，其專業課程應當包括財務與管理方面的課程和資產評估方面的課程，具體專業課程的設置應當考慮專業建設方向和職業資格證書考試的內容。資產評估與管理專業畢業生要到畢業工作后才有資格參加資產評估類職業資格證書考試，這就給資產評估的教育帶來了沖擊。雖然資產評估與管理專業學生在校期間不能參加資產評估類職業資格證書考試，但是這些考試科目卻是培養學生理論知識結構和業務實踐技能所必需的，把這些考試科目設置成專業課程也為學生畢業后參加職業資格證書考試打下堅實的基礎。比如以房地產評估與管理為專業建設方向的高職院校，除了要把基礎會計、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等課程設置為專業課程外，還應該把房地產基本制度與政策、房地產開發經營與管理、房地產估價理論與方法、房地產估價案例與分析等課程設置為專業課程。再比如以舊機動車鑒定評估為專業建設方向的高職院校把舊機動車鑒定評估師考試科目：汽車原理和構造介紹、汽車性能及新技術介紹、汽車狀況檢查辦法、汽車價值綜合評定應用、二手車交易方法與技巧、汽車保險和法律知識、汽車評估基本財務知識、現場評估實習課程納入專業課程設置也是比較合理的。

3．高職院校通過對專業教師的培養、對緊缺人才的引進和兼職教師的聘請來完善師資隊伍，構建一支高素質的“雙師型”師資隊伍

由于高職院校資產評估與管理專業設置比較晚，而且高校資產評估專業本科尤其是碩士畢業生短期內不可能選擇到高職院校就業，所以高職院校要想很快解決資產評估與管理專業教師的學歷結構和職稱結構問題是比較困難的。筆者認為，高職院校在逐步提高資產評估與管理專業教師的學歷和職稱的同時，要把主要精力放在構建高素質的“雙師型”師資隊伍上。高職院校應當創造條件鼓勵資產評估與管理專業教師通過考試獲取與專業建設方向相關的職業資格證書（注冊資產評估師、注冊房地產估價師、注冊土地估價師等）并委派專業教師到與專業建設方向相關的評估類事務所參加社會實踐，以提高職業素質和實踐動手能力。對于有較高職業素質和較強實踐動手能力的具備一定的教師素質的資產評估方面的專業人才，高職院校應當創造條件優先引進。對于現階段高職院校專業教師無法完成的實踐性教學任務可以通過聘請相關資產評估事務所的兼職教師來承擔。新晨

4．高職院校應當以建設校外實訓基地為主，充分利用校內已有實訓設備，確保把實踐性教學落到實處

根據筆者的市場調研，用人單位對于本專業畢業生的實踐動手能力的要求是比較高的。資產評估與管理專業實踐動手能力主要有兩方面：財務和評估。筆者認為財務方面的實踐動手能力的培養可以通過校內模擬實訓，評估方面的實踐動手能力的培養應當通過校外實訓基地來進行。目前高職院校正在積極探索“2+1”人才培養模式，筆者認為資產評估與管理專業也可以嘗試該模式。高職院校資產評估與管理專業可以用第一學年的時間來完成財務與管理方面的教學任務并完成財務與管理方面的校內實訓，用第二學年的時間來完成資產評估方面的教學任務，用第三學年的時間安排學生到相關事務所頂崗實踐。根據筆者的調查，目前資產評估方面的事務所由于從業人員較少，幾乎每個事務所都需要業務助理人員。高職院校可以把校外實訓基地建設和兼職教師的聘用結合起來，根據所確定的專業建設方向，將相關的評估事務所建設成校外實訓基地，聘請該事務所的評估師作為兼職教師指導學生的實踐教學，以達到互利共贏的目的。

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資產評估概述

所謂資產評估，就是指資產價值形態的評估。指的是專門機構或者專門的評估人員，遵循法定或者公允標準與程序，采用科學的評估方法，以貨幣作為計算權益統一尺度，對一定的資產進行評定估算的行為。資產評估的目的就是其行為所要達到的目標與結果。一般情況下，資產評估主要是維護資產所有者以及相關經濟主體合法的權益。其特定目的指的是對某項具體的資產評估時所要達到的具體目標與結果。

我國資產評估業現狀及存在的問題

一、我國資產評估業現狀

隨著我國市場經濟的快速發展，為適應社會經濟發展需要，社會各界對資產評估需求在不斷的增加，這在無形中推動了評估業的發展。但我國資產評估業仍是新興行業，在發展上不是十分成熟，也不是一帆風順的。我國資產評估業在經歷一系列的變革與改制后，最終成立了中國注冊資產評估師協會。當前，我國獨立的注冊資產評估師事務所較少，多是注冊會計師事務所兼營資產評估業務。這種情況對資產評估的發展是很不利的，很難形成資產評估業高效運行機制。

二、資產評估中存在的問題

第一，資產評估市場不統一，法律調控力度不夠。當前，我國資產評估機構獨立性不強，很多機構依賴于政府部門，且管理體制不完善。這一狀況使評估機構與執業人員過分依賴行政權力的保護。一旦脫離行政的保護，這些評估機構將無法在市場競爭環境下生存。另外，雖然我國已頒布國有資產管理法規，其對加強國有資產管理起到一定的積極作用。但由于部門法規過多，導致了立法質量的下降。權威性不夠，法律秩序混亂。這給資產評估管理帶來了混亂，資產評估管理工作缺乏統一的規范。

第二，評估機構職責不明，評估執業人員及評估機構專業素質不高。在評估實際工作中，某些資產占有單位故意隱瞞實情。評估機構不到現場，僅是評估管理機構確認驗證來走過場或按評估委托人意愿弄虛作假，對評估的違規行為聽之任之。這些現象反映了資產評估管理體制的不合理、管理無序及責權不明。而且，在目前資產評估執業人員中，一部分執業人員風險意識與責任意識差，缺乏職業道。某些資產評估機構只追求收入，忽視執業質量。甚至合謀作弊，來滿足委托人的不合理的要求。這些現象嚴重損害了資產評估行業的社會形象，也影響了資產評估業的健康發展。

第三，評估機構收費及評估后續教育問題。當前在對中小型企業評估中，評估收費難是普遍現象。這主要是因為大多數中小企業對評估費負擔不了，或是其對評估的意義在認識不足，對評估工作不積極。使評估機構收費難，甚至收不到評估費，這影響了執業人員的積極性，將不利于評估工作的開展。另外，資產評估師的后續教育也是評估行業管理的一項重要的內容。我國的資產評估師后續教育由于發展時間短，在教育體系、內容、形式及實施等尚存在一定缺陷與不足，無法取得應有的效果及發揮應有的作用。

針對資產評估存在問題對策分析

一、完善法制，加大調控力度，統一管理體制

制定有關資產評估的法規制度及權威、統一的資產評估管理法規，并嚴格執法。修訂《國有資產評估管理辦法》，制訂并出臺《資產評估管理法》。從根本上解決行政干預及管理混亂等問題。從法律層次上理順資產評估管理體制，要堅持資產評估行業統一管理與統一政策，堅持評估項目的統一立項及確認程序，增強資產評估業的獨立性，加大監查和執法力度，使資產評估業保持良好的秩序，并得以健康的發展。

二、建立并完善監控體系，不斷提高執業人員的職業素養與水平

要加強評估管理部門監控機制，對執業人員、不負責任或營私舞弊等現象，一旦發現，要嚴懲不貸。并進一步明確各部門職責，從根本上保證評估結果的客觀與公正。還要努力提高評估執業人員的素質，與時俱進，督促其不斷提高業務能力及工作水平。管理部門要在對職員的學習培訓上加大力度，舉辦各類型評估培訓班，學習評估業務知識，提高評估管理工作人員的政策水平與業務素質。

三、改革資產評估收費辦法，加強執業人員后續教育

資產評估收費應堅持市場化原則，評估項目收費要設最低限標準。防止機構及人員競相壓價，損害客戶利益，影響評估質量，破壞行業聲譽。可采用事先定價收費方式，可避免因私利造成高估資產價值現象，保護各方當事人利益。要加強執業人員后續教育，其是資產評估業可持續發展的重要保證。可引進激勵機制，豐富培訓內容，建立多層次及多形式的后續教育，激發注冊評估師積極參加后續教育的熱情。

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關鍵詞：價值操作；評估誤差；資產重組

隨著我國新的公司制度的頒布，經濟結構的調整和證券市場的發展，圍繞上市公司而展開的兼并、收購等資產重組活動日趨活躍。在上市公司資產重組中，作為確定恰當交易價格基礎的資產評估變得越來越重要。但由于資產評估的復雜性是上市公司資產評估存在諸多問題，急需解決。

一、上市公司資產評估中存在的問題

（一）資產評估價值操作與評估理論體系不健全

我國在1991年和1996年先后頒布實施了《國有資產評估管理辦法》和《資產評估操作規范意見》等一系列行業法規、規范，但總體來說，還不能從根本上規范資產評估業務活動和評估人員的道德操守，于是也就形成不了行業自律體系，強化評估管理只能依靠行政部門，但又由于這一規范和準則出自不同管理部門，其比較注意自身的行業特殊性，卻忽略了整個資產評估業的共同需要，致使在實際操作中，評估行業技術標準的透明度很低，成為阻止其他部門進入評估市場的一個重要手段，這大大降低了資產評估業的公正與效率。健全資產評估理論體系，加快統一評估準則的制定迫在眉睫。

（二）資產評估價值操作與評估服務領域相對較窄

從世界評估實踐看，資產評估的服務范圍應該是十分廣泛的，除了產權變動之際的評估外，個人資產、企業績效、科技成果、專利技術、自然資源等等，都可以成為評估服務的對象。而在我國，評估只限于產權變動之時，服務對象主要是國有企業和合資企業，并且大多數是一次性評估，尚未形成國外同行那樣的全方位、長期性、連續性的服務模式，這就在很大程度上制約了資產評估應有作用的發揮。

（三）較多的行政干預削弱了資產評估的本質特征

任何時候，任何情況下，資產評估都不能喪失其獨立性。所以，政府的行政干預，或者說是不同管理部門的干預，實質上是與資產評估獨立性要求相悖的。長期下去，必將制約并阻礙我國資產評估的健康發展。尤其是加入WTO后，國際慣例要求我們必須更加重視并積極維護資產評估業超然獨立的地位，否則就會使得評估結果缺乏客觀公正性，降低了評估的效率和可信度，弱化了對從業機構與人員的道德約束，進而出現侵犯利害人利益的可能，最終損害了中國資產評估業的聲譽與形象。因此，強化資產評估獨立性，減少行政干預，是資產評估業健康發展的當務之急。

（四）執業人員的業務素質、知識結構、職業道德制約了行業的發展評估人員是實施評估業務的主體，資產評估業的發展必須依賴于一大批優秀的評估人才，他們不僅要具備精深的專業知識和豐富的實踐經驗，更要有良好的職業道德，但從目前我國執業人員的構成看，還不能完全滿足社會主義市場經濟對評估人才的更高要求。

（五）資產評估價值操作與評估標準存在嚴重缺陷

從當前資產評估實踐來看，現有的資產評估收費辦法已不能適應行業發展的要求，成為影響評估工作質量和評估業聲譽的重要因素。其缺陷突出表現在三個方面：第一，現有評估辦法中以評估結果作為收費依據的做法，違背了評估行業的公正性和國際慣例，資產評估是一項社會公正性工作，要保證評估結果的客觀公證，就必須保持其形式與內容上的獨立性，不能以客戶最大滿意為目標，其收費應與評估項目的范圍大小、難易、風險程度等掛鉤；第二，收費辦法規定了評估項目收費最高限標準，而沒有最低限標準，這實際上是鼓勵了評估機構及人員在工作中競相壓價的惡性競爭，而資產評估有著嚴格的規范，許多工作程序是不能省略和逾越的，機構間的競爭應該是評估質量與服務的競爭，決不是相互壓價的競爭；第三，1992年制定的收費標準延用至今，已明顯偏低，不能適應現階段評估業積累和發展的需要，不利于吸引更多的優秀人才從事這一行業的工作，以及對評估人員的后續培訓、教育，也不利于評估機構上規模和提高防御風險的能力。

二、完善上市公司資產評估的對策

（一）完善資產評估價值操作與評估體系

資產評估理論研究和體系的構建要解決三個問題，一是確定適用于市場經濟的評估方法。評估理論研究要使評估人員明確行業的地位，明確評估方法的內在機理，這樣才能使他們根據實際情況做出科學評估；二是解決評估的準確性問題。資產評估的結果是靜態的，它只能反映某一時點上資產的價值，但資產評估的前提必須是對市場做出動態的分析，評估理論就是要解決這一動態分析前提與靜態評估結果相結合的基礎問題；三是為制定統一的評估準則提供理論基礎。制定評估準則，既需要實踐經驗，又需要理論指導。

（二）積極推進資產評估價值操作與評估的綜合發展

中國的資產評估業最初主要服務于國有企業股份制改造和合資企業評估，隨著多種所有制經濟在我國的蓬勃發展，資產評估行業要主動適應這一形勢的變化，適時調整戰略，努力拓展服務領域，全方位地參與到市場經濟大潮中，要像知名的國際同行那樣，隨時向客戶提供全面、長期、持續的服務，這既是一個市場問題，也是一個觀念問題。就具體業務范圍而言，不動產、動產、無形資產、企業價值等，都可以成為評估客體；企業改制、并購、政府納稅、保險公估、土地估價、抵押信貸等都可以成為資產評估服務領域。

（三）加強行業管理與行業自律和減少行政干預

借鑒國際經驗，結合我國具體實際，今后資產評估業的取向應該是政府監督下的行業自律與行業自我管理模式。因此，有兩項工作是當務之急，一是要盡量減少政府部門對評估業的多頭管理以及行政干預，確保評估機構及人員的超然、獨立，還資產評估業本來面目，使之真正成為客觀、公證、獨立的社會中介服務機構。二是要強化行業協會職能，改革管理方式。建立起具有高度權威和高超管理藝術的行業自律性管理機構。

（四）加強從業人員業務素質培訓與職業道德培養

我國資產評估的發展需要一大批優秀人才的加盟，因此，建立一支高素質的資產評估師隊伍至關重要。針對資產評估技術性強、難度大的特點，在嚴格執行資格準入制度的同時，要不斷加強對現有從業人員的業務素質培訓，提高他們的執業水平。

總之，資產評估業是我國經濟生活中不可或缺的社會公正性中介服務行業，在社會主義市場經濟中發揮著越來越廣泛、越來越重要的作用，在深入探討當前我國資產評估業存在的主要問題的基礎上，提出了促進行業健康發展的具體構想。

參考文獻

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[2]張佳. 資產評估準確性與誤差生成及規避[J].現代金融，2009-7