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關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性

會計目標是關于會計系統所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。

一、對有關會計目標觀點的簡要評析

人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。

決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。

二、新準則下的會計目標定位

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業會計準則——基本準則》，對會計目標做出了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策?！边@是我國第一次明確提出會計目標的概念，體現了其權威性。其所規定的會計目標是雙重的，兼顧了受托責任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關規定的不足之處，與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，體現了我國財務會計既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。我國是社會主義國家，國有經濟（企業）在全部經濟中占主導地位，并且我國的上市公司中多數是國有企業，這就必然要求在進行財務會計目標的選擇時，要考慮到對企業管理層受托經營的國有資產的經營管理情況進行必要的監督，以防止國有資產的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業管理層受托責任的履行情況”這一目標對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設的一個重要原則，而國際上現在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優點在于：會計目標能滿足投資者、債權人及其有關部門和社會公眾等財務報告使用者的信息需要；會計目標關注社會經濟環境的變遷；會計目標關注現金流量金額、時間分布和不確定性的預估。

三、新準則下的會計目標對會計要素計量屬性的影響

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。1992年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業經營過程中的信息，便于利益相關者對企業實施有效的監督，采用這一計量屬性是由于當時的會計目標決定的，在企業利害關系人比較少，委托合約比較清楚，受托責任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當時的社會環境。:

而2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發展，投資主體的多元化，股權日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權人、企業員工、顧客、供應商、行業協會、政府機構、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業經營相關的群體，正是復雜多樣的會計信息使用者，使得委托關系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質關系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標不僅適應了新的環境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環境下做出正確的經濟和生產經營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務報告使用者的決策更加有用，也實現了與國際財務報告準則的趨同。

但是考慮到我國現階段資本市場發展的不成熟，基本準則規定企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，在保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量的情況下，允許采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性。

參考文獻：

1、中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社,2006.

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【摘　要】會計目標是一定社會經濟環境下的產物,它是溝通會計系統與會計環境的橋梁,它對于會計理論和會計實踐起著重要的導向作用。會計專業畢業論文本文通過對會計目標的兩種主要觀點“受托責任觀”和“決策有用觀”的研究以及新舊準則對于會計目標的對比分析,提出了我國在新準則和新的經濟發展狀況下的會計目標定位。

【關鍵詞】受托責任觀;決策有用觀;新準則;會計目標

一、會計目標概述目標是指從事某種活動預期所要達到的結果,所謂會計目標,是指在一定會計環境之中,人們期望通過會計活動達到的境地或結果,屬于會計理論的最高層次,它是溝通會計系統與會計環境的橋梁,連接會計理論與會計實踐的紐帶,它對于會計理論和會計實踐起著重要的導向作用。在很多情況下我們所論述的會計目標特指企業財務會計的目標,或者說財務會計報告目標。人們對會計本質的認識不同,對會計目標的理解也就不同。會計目標不是固定不變的,而是隨著會計環境的變化而變化,特別是隨著會計主體的目標的變化而變化,由于現代企業的目標呈現出逐漸擴展與多元化的趨勢,企業會計所涉及的范圍也日益擴大,會計目標也有相應的發展。因此,正確的定位會計目標就顯得十分的重要,它決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息,應當保護誰的經濟利益,決定著會計要素的確認和計量原則,是財務會計系統的核心。

二、影響會計目標定位的因素政治,經濟,法律,文化和教育等會計環境都對會計目標產生著不同層次和不同程度的影響。政治,法律和文化是影響會計目標存在以及能否發揮實質性作用的環境因素,其中,政治環境的影響最大,其次是法律環境,文化環境只是間接影響。經濟和教育是影響會計目標的定位環境因素。其中經濟環境的影響是決定性的,教育環境對會計目標定位的影響是次要的,間接的。其本質原因是各國的資本市場發展程度不一,由于西方發達國家企業融資方式的不同,決定了各信息使用者群體的力量對比和地位差異,也決定了會計目標定位取向的不同,形成了兩個代表性的觀點。即受托責任觀和決策有用觀。

三、國外會計目標定位的兩種主要觀點

(一) 受托責任觀在企業所有權與經營權分離和資本市場不發達的階段,存在直接的委托和受托關系。具有明顯的委托方和受托方,直接監督易于實施,所以定期向委托方報告經營責任履行情況,確保資本的保值增值,成為這一時期的會計目標即“受托責任觀”。法國,德國和日本等幾個主要發達國家的會計目標屬于“受托責任觀”,它側重如實反映管理者受托管理企業資源的責任。

(二) 決策有用觀委托方和受托方的關系不是直接建立起來的。而是通過資本市場建立的,這導致了二者關系的模糊。在資本市場介入的條件下,資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低,轉而更為關注所投資的企業在資本市場上的風險和報酬。此時,會計作為第三方,其職責是為投資者,債權人以及政府等提供用于投資決策的有用信息。“決策有用觀”的代表性國家有美國,英國,澳大利亞,加拿大以及國際會計準則理事會。即“會計準則精英俱樂部”( g4 + 1 集團) 的成員。這種觀點側重提供高質量信息供使用者決策,尤其是投資、信貸決策。這兩種觀點的區別在于二者的立足點不同。受托責任觀強調會計信息服務的對象主要是企業的所有者。會計信息的提供應當滿足企業的所有者對企業的管理者監督和考核等。而決策游泳館則強調會計信息對利益相關者的作用。股東、債權人、政府機關等都需要會計信息做出科學和合理的決策。受托責任觀的服務對象是單方的,而決策有用觀的服務對象是多方的。但在某些方面二者還是一致的。委托人通過財務報告評價受托人對資源受托責任的履行情況,這也是為了便于委托人檢查、評論受托人對資源受托管理責任管理履行情況,并做出是否繼續維持和終止委托、受托關系的決策。因此“受托責任觀”和“決策有用觀”統一于“都要為決策者提供信息以減少決策者決策的不確定性”。

四、新準則下的會計目標定位2006 年2 月15 日以第33 號財務部長令簽發的基本準則屬于部門規章。基本準則的總則第4 條首次明確提出會計目標,新基本準則與1992 年頒布的基本準則相比,會計目標的變化主要體現在以下幾個方面:

(一) 首次明確提出了會計目標舊準則只是在一般原則中體現了會計目標,在第二章第11 條和第21 條中分別指出:“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求,滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需要”,“財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果”。而新準則在總則第4 條中明確規定:“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任的履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策?！?/p>

(二) 對會計信息用途的側重不同舊準則中把“符合國家宏觀經濟管理的要求”單獨列出并放在首要位置,強調國家宏觀經濟調控的只能,這與1992 年當時的市場主體是國有及國有控股企業、國家或政府,作為資產的所有者不直接參與企業的經營,而是委托給經營者進行管理是分不開的。新準則更注重會計信息的相關性,規定“財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等”。概括而言,我國企業財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息,其中,滿足投資者決策的要求是會計準則的主要目標,這明顯區別于舊準則。

(三) 引入公允價值計量屬性以可靠計量為基礎舊準則將會計目標定位于受托責任觀,信息使用者對于會計信息質量的要求傾向于可靠性和客觀性,因此在第19 條規定:“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時,除國家另有規定者外,不得調整其賬面價值: 。新準則中則引入了公允價值這一計量屬性。在第42 條列出可以使用的會計計量屬性有:歷史成本、重置成本、可變現凈值、凈值、現值和公允價值,即建立以歷史成本計量為核心,多種計量屬性并存的混合計量屬性模式。這一規定是與我國當前的市場經濟的發展現狀相符合的且十分有必要的。

【參考文獻】

[ 1 ]《會計理論》課堂課件。

[ 2 ]會計專業畢業論文《財會月刊》2008 年第8 期。

[ 3 ]葛家澍著:《財務會計理論研究》第1 版廈門大學出版社。

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一、會計理論研究方法對比

規范研究方法是指通過強調演繹方法對會計理論進行研究，并由此形成規范會計理論。規范研究方法所強調的

是世界應該如何來運行，而不關心世界是如何運行的，它試圖判定“應當是什么，應當不是什么”。它是從一般到個別的推理，即從已有的科學結論、原理和定律出發，推知另一個新事物的本質和發展規律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個事物必須具有，所以從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴密。只要前提是經過實證的科學事實，前提和結論之間具有可靠的邏輯關系，那么所得的結論就一定是正確有效的。規范會計理論體系就是以建立會計目標為起點，一旦目標被界定，就必須描述某些關鍵性的定義和假設。基于這些定義和假設，便可展開對會計目標實現過程的邏輯結構研究。因此，規范性會計理論主張不應受會計實務的影響去發展會計理論，強調會計理論應當高于會計實踐并指導會計實踐。規范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標，再繼而進行邏輯推理的結果。由于目前人們對會計目標認知上的差異，根據單一目標建立起來的會計模式，在會計信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。

實證研究方法的出發點是指以事實結果為標準，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。它是指通過確認假設，以事實、實際情況，由觀察數據產生的相互關系等為對象，經過實驗而求得近似的正確性的一種方法。實證研究被引入會計領域是時代的要求，是會計學發展的必然。現代社會中，為決策服務的預測成為焦點性的問題，會計領域必須適應這種社會環境的變化，向決策部門提供有用的會計信息。20世紀六十年代末，由于對會計信息利用者提供有實用價值的信息的要求越來越強烈，尤其對有效市場假設進行的大規模實驗驗證的結果給規范會計理論帶來巨大的沖擊，因為這些經驗結果表明，規范會計賴以生存的某些假定條件實際上并不存在。在這種情況下，人們將實證經濟理論引入了會計領域，實證研究逐漸引起會計界人士的重視。具體背景是，1976年美國著名會計學家詹森在斯坦福大學主持會計講座期間，首先提出應以實證方法從事會計研究。1978年美國會計學家瓦茨和齊默爾曼合作發表了“關于決定會計準則的實證理論”一文；1979年兩人又合作發表了“會計理論的供給與需求”一文，這是最早關于實證會計研究的論文。此后，這一理論逐漸系統化。1986年瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學也因此脫穎而出，實證會計研究碩果累累，因而人們將實證會計學派稱之為“羅徹斯特學派”。

二、會計研究方法的爭論

會計研究方法是指會計人員探討會計工作規律和會計歷史發展規律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規范會計研究方法的支持者認為，實證會計研究方法只注重細枝末節的問題，得出的結論往往是人們已經熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻。還有學者對實證會計研究方法的假設、客觀性、數學變量間的簡單線性化及其經濟理論基礎提出了質疑；而實證會計研究方法的支持者則認為規范會計研究方法不科學，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。

顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方法的局限性。規范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經濟后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待；③分析得到的結果往往由于缺乏經驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。而實證會計研究方法的局限性表現在：①力圖用有限的事實和現象去證明普遍命題，因而其研究結果不可避免地只具有偶然性；②強調模型化和定量化，而忽視了某些自認為是次要的因素，結果導致研究對象過于簡化和研究的系統性偏差；③在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。

三、我國會計研究方法回顧

（一）我國會計研究方法回顧。與西方會計界相比，我國會計理論研究起步較晚。以后，會計理論研究的氣氛開始活躍，突出地表現為對會計基本理論中會計本質、會計職能、會計對象、會計目標等問題的研究，會計研究方法問題也隨之引起會計學界的注意。一些學者按照認識論的觀點，提出要更新和發展傳統的會計研究方法，并主張運用辯證邏輯和系統的方法來研究會計理論，但這一時期專門研究會計研究方法的論文并不多。

20世紀九十年代初期，關于會計研究方法的研究引起會計學界的普遍關注，在有關刊物上陸續發表了有關會計研究方法的文章?！稌嬔芯俊吩?991年第6期就曾發表過徐興恩的“論會計研究的方法”一文，以后又有陸續發表，1997年還專門發表了一系列介紹實證研究方法的論文。這些論文除了介紹會計研究方法外，對我國會計研究方法的取舍也進行了分析。一些作者認為，規范研究落后了，我國會計研究應當迅速借鑒西方會計理論界的做法，加強實證研究。

會計研究方法的運用與會計研究方法研究的進程相適應。八十年代初期開始，楊時展教授運用控制論研究會計的本質，提出了會計控制的觀點；孫寶厚博士運用系統論研究會計的本質，完成了其博士論文《會計系統論》；裘宗舜教授運用信息論會計的本質，出版了《會計信息論》一書。由此可見，1988年以前我國會計理論研究基本上采用傳統的規范研究方法。1988年裘宗舜、王平在《會計改革若干問題――一張有意義的社會問卷調查表》中第一次引入實證研究方法，直到1996年會計研究運用實證研究的文章還很少。這些文章在方法運用與樣本選擇分析離“真正意義上”的實證研究還有一定差距。1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性實證分析》開始了我國會計界“真正意義上”的實證研究。統計表明，1996年《會計研究》共發表實證研究類論文3篇，占全年論文的2%；1997年共發表實證研究類論文14篇，占全年論文總數的9%；1998年共發表實證研究類文章13篇，占全年論文總數的10%；1999年共發表實證研究類文章8篇，占全年論文總數的7%。其他會計雜志發表實證研究文章更為少見?！督洕芯俊钒l表的有關會計方面的實證研究類論文數量也不多。規范研究仍占主導地位。

（二）我國會計研究方法現實分析。我國會計研究方法與西方會計界存在較大差異，原因是多方面的，主要有以下方面：

1、哲學基礎和思維方式不同。西方會計研究方法較多地受實用主義影響，信仰存在就是合理，有用的就是真理；而我國會計研究方法的哲學基礎是的辯證唯物主義和歷史唯物主義，遵循的認識論。西方會計界受實用主義影響，早期更注重應用理論的研究；而我國強調理論來源于實踐，高于實踐，更注重基礎理論的研究，習慣從會計本質、會計職能、會計對象、會計目標等基本概念及基本問題開始起步。

2、會計研究外在環境與西方會計界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8家公司股票在上海證券交易所首次上市以來，我國資本市場的建立只有10年的時間，上市交易公司至今也只有1000多家。特別是有關資本市場的法規建設正在逐步完善，許多法規本身還處于不斷變化的過程中。資本市場中包裝上市、會計作假等案件時有發生，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導能力，等等。這就使以資本市場為內容的會計理論研究缺乏良好的外在經濟環境和法律環境。所以，盡管近年來以資本市場為主要研究對象的實證研究成果逐年有所增加，但關于資本市場的數據庫還沒有形成一個較為權威的版本，許多研究者在進行研究時只能自行收集。在這種情況下開展“實證研究”，一方面研究者須花費大量時間用于資料收集工作；另一方面由于資本市場中存在著會計信息失真等問題，也難以保證研究資料，特別是數據本身的準確性，進而影響研究結論的驗證質量。

3、我國在會計研究方法的研究時間上遠遠短于西方會計界。一國會計的發展歸根結底取決于該國的經濟發展水平。從美國政府在法律上承認持股公司的組織形式算起，美國資本市場的發展已有百余年的歷史。英國證券交易市場形成于17世紀末，即使從1802年英國政府正式批準倫敦證券交易所開始，英國資本市場發展也已近兩百年。相應地，西方國家進行實證會計研究已有近30年時間而我國在這方面工作起步的時間還相當短。從這一方面分析，我國會計研究方法處于規范會計研究方法占主導地位的狀況是與現階段經濟發展水平相適應的。

四、現階段我國會計研究方法選擇

正確理解與選擇會計研究方法，應注意以下三個方面：

（一）研究方法的選擇并不是非此即彼的選擇，而是指在特定時期進行特定問題研究時，也即在理論發展的特定階段時，應當選擇以哪一種為主的研究方法。當前在我國資本市場尚不是很發達的時候，我國證券市場的政策性效應十分明顯，非會計信息對市場影響較大，同時監督機制不完善，影響會計信息的可信度，因而以數理統計為主的研究就會少一些。

（二）正確認識各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優缺點，都帶有某些方面的局限性。研究方法只有能否解決問題之分，無優劣之分，哪怕是最簡單的方法也有其特定的適用場合。但是，在選擇適當的方法時，應先確定會計研究的對象。如為了驗證股價是否因為會計信息公布而波動，就宜采用數理統計模型，收集資本市場數據進行驗證，而無法單純用歸納和演繹推理得出結論。

（三）認識以實踐為基礎，實踐活動都具有目的性，會計實踐的目的不同，必然會影響會計方法的選擇。方法的應用必然會受到人的價值判斷影響。若期望會計實踐效果符合法律的規定或觀點，則會計理論研究者就會采用法律觀點為標準，來規范并選擇性的反映會計實踐。若期望會計實踐的結果能反映企業活動對社會的影響，會計研究人員會自覺地以“社會價值”、“公共利益”等概念為標準，來規范會計理論的形成。

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［論文摘要］會計的創新和發展有著內在的規律。會計環境、會計目標、會計對象、會計信息技術等要素對會計理論和信息系統的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析，揭示會計創新的內在聯系。

會計環境是左右會計發展的外在因素；而會計目標、會計對象和會計信息技術等要素變化是推動會計發展的內在動力。而今會計環境與20世紀相比，已發生諸多變化。在當今環境中，會計提出了更高的發展目標；要求關注會計對象中過去曾經疏漏的具體元素；而會計信息技術的發展也在不同角度引發了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統的演變和變革。

會計創新，又稱會計再造，是依據當今知識經濟、全球經濟、信息經濟的客觀需要，通過對傳統會計的揚棄，構建現代會計理論體系，并以此為基礎形成與信息化相匹配的數據處理、存儲，以及信息應用機制，以實現會計工作的重心轉移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關論文中探討了會計創新的內涵和基本取向［1］，而本文則從會計環境、會計目標、會計對象和會計信息技術4個方面剖析會計創新的基本推動力。

一、會計環境變化推動會計創新

會計系統的發展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內在的發展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環境的發展變化，以便和所處環境保持“協調”［2］。

會計環境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”［3］。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析，即會計環境具體可分為宏觀環境和微觀環境?！昂暧^環境”影響會計系統的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發展狀況、國家法規及人文意識等；“微觀環境”影響會計的主要因素有企業經營規模、管理水平、組織形式等。

目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領域。就財務會計而言，其原則、假設、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業時代”；就管理會計而言，產生于20世紀初期，是會計方法與“科學管理”結合的產物，隨著“量化管理”的發展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業時代”，這種時代背景變遷，使會計的“宏觀環境”、“微觀環境”無不發生跨越式的變革。

如今會計的宏觀環境與“工業時代”相比，呈現出“知識經濟”、“全球經濟”和“信息經濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創新。第一，會計與企業以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發生變化，如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化，要求改變會計現有的數據采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應社會信息化發展的需要。第二，當今社會引發了會計對象的內在結構發生變化、對會計提出了更為精準的目標、產生了全新的會計信息技術（電子信息技術），所有這些，要求突破現有的會計原則、假設，創新會計計量、確認和會計報告模式，構建全新的會計信息機制，以便在經營管理和社會發展中發揮更大的作用。第三，當今社會會計工作者規模擴大，素質提高，尤其是會計研究工作者的變化，將助推會計創新。

會計微觀環境的變化，有兩個方面較為突出。首先，由于國際市場的發展，引發企業生存、競爭的模式變化，促使企業不斷兼并擴張，刺激了價值鏈企業同盟及“虛擬企業”的出現。這些新的趨向，給企業組織和管理帶來了諸多新的情況，引發了一系列新的會計問題。其次，自動化、信息化的發展刺激了企業流程再造，推動以部門職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理；促使企業通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統，以達到提高管理效率之目的。

二、會計目標變化拉動會計創新

“會計目標是會計理論體系的基石”，發揮著連接會計理論和會計實務的紐帶作用。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標與會計環境協同，隨社會發展而變化。會計目標由“受托責任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標體系觀”，直至現在，仍然在求索之中［4］。

就“決策有用觀”而論，如今對決策的認知和理解也發生了顯著的變化。

“決策有用觀”研究的出發點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業外部相關的組織和個人提供會計報表?！肮J會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發揮著重要作用，但由此產生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。

標準化的會計報告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今，決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關注；為不同會計信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計的主要目標之一。從信息技術發展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢分析，有能力也有必要突破現有的標準化會計報告模式，而依據不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構建全新的會計信息報告機制。

盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但關于“決策有用觀”質疑仍然不斷，說明這一觀點尚存紕漏，仍然無法準確表達現代會計的目標，需要進一步豐富和完善。對于會計目標認識至少應該從3個方面超越思維定式。

首先，超越會計僅向企業外部提供信息的思維定式，正視管理會計是企業經營管理的有機組成部分的客觀現實。關于“決策有用觀”的會計目標，多數是從“所有權和經營權分離”、“社會資源的優化配置”角度，通過企業信息和企業外部信息使用者的關系來進行探討的。這一思維定式研究的是財務會計的目標，不包含管理會計的目標，所以，不能稱其為完整的會計目標。

其次，在準確把握管理會計的基礎上，研究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結合的產物，“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”［5］，其中“會計”是方法，“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業許多職能部門共同參與，相互合作，并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標不容忽視的客觀現實。

再次，對會計目標的研究，應超越“會計信息系統論”。會計不僅是一個信息系統，更是企業管理中量化管理子系統。會計“信息系統論”的觀點無法得到“管理系統論”、“控制系統論”認可的事實，就說明會計信息系統僅是會計的一個重要方面，而不能涵蓋“會計”的全部。

如果能夠拓展思維空間，從不同角度來研究會計目標將會使結論更接近客觀實際，也將對會計發展、創新產生重大影響。

三、會計對象變化需要會計創新

會計對象與會計學科密切相關，在一定程度上左右會計理論和會計方法的發展和演變，不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們關于會計對象的認識，由“財產”、“勞動量”，到“資金運動”，以至現在的“資源運動”等各種學說的變化，不僅體現出“認識”的變化和會計理論的發展，而且體現出會計對象具體內容的變化［6］。

由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析，會計對象要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經濟環境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜，相互影響，主要表現在3個方面。

第一，知識經濟改變了“經濟資源”實際意義，對傳統意義上的會計要素產生重要影響。目前，企業擁有“人力資源”的優劣成為企業成敗的關鍵，“先進技術”成為企業獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價值備受關注。如此等等的變化不僅對“資產”要素產生影響，而且間接影響其他會計要素。

第二，資本市場、金融市場的發展、成熟，以及商業信用形式多樣化，為企業融資提供了便利，緩解了企業的各種責權、債務之間的矛盾，但也使企業與所有者的關系，企業與債權、債務人的關系復雜化，直接引發企業相關費用、利潤的確認和計量等問題。

第三，市場經濟的發展和國際化，使企業的籌資、投資、生產、經營與市場呈多環節、多渠道的復雜連接狀態。企業全方位受市場左右，放大了企業經營的風險，使企業經營風險估計成為重要課題。此外企業內部物資存儲和生產管理的諸多變化，也產生了一系列的會計問題。

盡管從上述3個方面分析，可以認識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發點，仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式，仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。

關于會計對象的研究至少應作3個方面的超越思維定式。

首先，從財務會計和管理會計統一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象，既包括財務會計處理的業務對象，又包括管理會計處理的業務對象。會計對象應是會計預測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象，而不應只是財務會計的對象，僅局限于當前的“會計要素”。

其次，把會計作為企業管理的一個有機組成子系統，從企業管理的角度研究會計對象，從企業管理需求以及發展變化的趨勢來研究會計對象，而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。

再次，超越以贏利評價企業經營成敗的思維定式，從企業經營所肩負全部責任的角度研究會計對象。企業要向所有者負責，但也應對社會負責，對員工負責。因此，單以“利潤”或“現金凈流量”來評判企業經營就很有局限性，因而，會計需要提供更為豐富的信息，“會計對象”有更豐富的內容。

一旦拓寬了會計對象的研究視野，改變了會計的空間觀、時間觀，關于會計對象認識將會產生突破性的變化，會計的發展將會有更為廣闊的空間。

四、會計信息新技術加速會計創新

電子化會計信息技術相對于傳統財務會計和管理會計而言，是全新的會計信息技術。

電子化會計信息技術在實際工作的應用、完善和創新，是眾多科研工作者艱辛勞動的成果。電子信息技術對會計理論和會計實踐活動的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會計電算化對會計的影響”，專項研究會計信息技術與會計理論體系之間關系的理論相對較少。

在此，筆者就會計信息技術對會計理論體系的影響作以簡要梳理。

首先，電子化會計信息技術應用、發展，催生了新的會計學科（會計信息技術學），改變了會計學的學科體系結構。當前，關于這一新學科的命名，有的稱之為“會計電算化”，有的稱之為“會計信息系統”，有的稱之為“計算機會計學”，但各自研究的內容大同小異，沒有本質差別，其實質研究的是電子化會計信息技術。形成這種同一學科、多種命名的現象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學科本質。

其次，對會計方法、技術理論產生重要影響。會計從某種意義上講，可稱之為方法學、技術學。技術手段由手工轉向電子化后，財務會計的技術理論已經發生重要變化。第一，憑證、賬簿的作用和意義發生變化，如，記賬憑證信息得以擴充、明細賬不再依據原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會計數據的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰與新技術不相容的理論，如，“賬務處理程序”為“數據處理流程模式”取代。第三，派生電子化會計信息技術所需要的新技術、新方法，如，會計數據備份、數據恢復技術。

再次，引發會計數據處理機制發生革命性的改變。關于會計數據處理機制可以理解為會計數據處理定式。據此而論會計數據處理機制，將會在多方面發生變化。第一，會計數據處理將突破單獨由會計部門處理定式，代之以企業內多部門參與會計數據處理，即，會計數據庫與企業信息數據庫集成，成為“共享數據庫”，網絡成為各部門參與數據處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會計賬簿—會計報表”信息機制受到挑戰，“數據源—會計信息加工方法—適合個性需要的信息”將成為構建會計信息系統的基本構架。

可見，電子化會計信息技術的發展是會計重構的動力，也是會計創新的技術支撐。

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篇(5)

關鍵詞：財務會計；財務管理；目標；會計信息；財務關系

一、財務會計目標與財務管理目標理論角度的比較

在理論研究上，財務會計目標的研究是從1953年開始的，當時攻讀博士學位的美國會計學家斯朵伯斯將會計目標作為其課題研究的內容，首次將會計目標直接作為研究對象進行研究，開啟了會計目標的理論研究之路。之后在1960年《研究方法論和會計理論構建》的論文中則提到了會計目標研究的重要性。美國會計學會在1966年出版的《基本會計理論說明書》中，最早使用“會計信息系統”的權威機構。經過了之前的研究，從此奠定了會計學界對于會計目標管理研究的重視，在之后的20年里，財務會計目標的研究一直都是人們研究的熱點問題。對企業而言財務會計目標的作用是為企業內部和外部使用者提供能夠共享的會計信息。財務會計目標是貫穿于整個會計工作中的，對會計管理活動的方向具有決定性和制約性的內容。無論是企業的管理層還是不參與企業管理的外部人員與企業的財務會計信息都十分的關注。企業內部的管理者可以通過財務會計的經濟數據來了解企業的業績、成本、利潤、債務等信息，而外部人員可以通過這些經濟數據來了解企業的基本情況。

在財務管理目標的研究中，財務管理目標的定位為題一直都是理論和實務界爭論的焦點問題。隨著市場經濟制度的不斷完善，財務管理理論逐步將注意力從關注企業資本合理分布與有效資本市場條件下企業的作用而向融資決策、資本預算等方面過渡。到目前為止關于財務管理目標的研究先后出現了四種觀點，分別是利潤最大化原則、股東財富最大化原則、企業價值最大化原則和企業資本可持續有效增值原則。

二、財務會計目標與財務管理目標基本內容角度的比較

在美國財務會計目標的研究史上出現過兩種不同的觀點。一種是受托責任觀，另外一種是決策有用觀。這兩種觀點在會計目標的基本內容上有著截然不同態度。受托責任觀的思想理論系統是在公司制和現代產權的基礎上發展而來的，尤其是股份制公司的產生，使得企業的經營權和所有權分離。這樣就在企業的經營者和所有者之間形成了受托和的關系。受托責任觀的觀點認為財務會計目標應當是受托責任的履行情況，經營業績的信息是最能反映受托責任履行情況的部分，所以在財務報表當中應當以企業經營業績及評價為重點，這就是受托責任觀的主要觀點。而決策有用觀的思想以美國證券市場的發展、會計信息的據側有用性日益重要為其發展的基礎條件。在這個觀點的形成之初是因為美國會計學界對會計學派只注重會計數據準確性卻忽視會計信息對決策有用性方面的批評而來的。會計目標的決策有用觀認為會計目標應當是以向企業的經營者提供對決策有用的信息。企業現金流動信息和企業經營業績及變動方面的信息都是對企業決策非常有用的信息。目前，決策有用觀的管的觀點在美國資本市場迅猛發展的推動下逐漸成為主流的思想觀點。

通過上面對財務基本目標的兩種觀點的敘述，我們對財務管理目標的內容有了一定的了解，但是由于我國的實際國情和市場環境與美國有著很大的不同，因此在財務會計目標上也應當有所不同。不但如此，不同的組織形式在財務會計目標上也有著不同之處，有限責任公司的財務會計目標應當以向委托人報告有關受托責任的履行情況和旅行結果的責任信息為主，對于股份有限公司來說，財務會計目標應當以提供決策者對企業決策有用的信息為主。雖然在財務會計目標的內容上不同的觀點、不同的實際情況及不同的組織形式都可能對其產生影響，但是財務會計目標的作用都是為企業內部和外部使用者提供能夠共享的會計信息，因此在具體內容上應當注重以下方面的體現：

1.財務會計目標內容應當能夠為政府部門在制定和實施各項經濟政策時提供重要的基礎信息，這些信息對于國家實現宏觀調控，合理的進行資源配置，保障生產與需求的協調具很大的作用，除此之外國家也可以通過企業的會計目標來對企業經營活動的合法性進行監督。

2.財務會計目標要為企業在財產、成本、產品質量方面的管理工作進行決策時的主要參考資料。對于財務會計目標的把握可以企業在制定生產銷售、技術創新、投資融資方面的戰略發展規劃產生非常積極的作用。

3.在財務會計目標上要能夠為企業的投資者和債權人提供經營決策的相關信息，以便降低投資者的風險。

財務管理目標是企業進行財務活動所要達到的根本目的，是評價企業理財活動是否合理的基本標準，因此財務管理目標的具體內容就決定著企業財務管理的基本方向而財務管理活動則關系到整個企業的發展。但是長久以來學術界都很難對企業財務管理目標進行界定，這也是由于企業是處于一種變化的環境中，企業成長過程中的不同階段對企業財務管理目標的界定都有著重要的影響，這就是企業財務目標不能準確界定的原因。企業財務管理目標與企業的生存、發展和企業所處的社會經濟模式都有著緊密的聯系。從內容上看，企業財務管理目標是企業管理的重要組成部分，還是指定生產銷售目標等其他目標的前提和基礎，因此企業財務管理目標是一個總的反映企業的目標，處于企業管理的核心位置。

三、財務會計目標與財務管理目標主要特征角度的比較

財務會計目標的作用是為企業內部和外部使用者提供能夠共享的會計信息。財務會計目標是貫穿于整個會計工作中的，對會計管理活動的方向具有決定性和制約性的內容，而財務會計目標的實現程度則是由會計信息質量特征的具備程度來決定的。所說的會計信息質量特征是是使財務報告的內容能夠滿足使用者而應當達到的標準。財務會計目標與會計信息質量之間是互相決定的歡喜，也就是說財務會計目標決定了會計信息的質量特征，而會計質量信息具備的程度決定了財務會計目標能否實現。從這個角度出發的財務會計目標應當具備以下特征：

1.明晰性

對于具備一定財會知識的人來說，會計信息應當是容易理解的，這樣的話就便于財務人員來研究和了解企業的情況。在會計信息的明晰性上有兩個制約因素，一個是使用者的個人的理解能力，另一個就是信息本身的內容上。會計信息要想發揮出其應有的作用就應當在明晰性上加以注意。

2.實用性

財務會計信息是財務人員最企業管理情況進行了解和掌握的重要資料，實用性就是最會計信息質量要求的最高級別，所以信息的內容上應當以實用為主，對于一些用處不大懂額信息也沒有提供的必要。

3.關聯性

這一點指的是多提供的信息需要與信息使用者所要達到的目標具備一定的關聯性，這樣才能夠達到會計信息所要達到的目的。一般認為會計信息的關聯性是由三個因素決定的，預測、反饋、及時。

4.準確性

財務會計信息是幫助企業管理者進行決策的重要的參考資料，這就對信息的準確性提出了要求，如果提供的信息不能夠準確的展示出真實的企業情況，那么不但不能幫助企業管理者進行決策，甚至可能是管理者做出錯誤的決策以致企業遭受不應有的損失。

5.一致性和可比性

這兩個特征是從信息使用的使用角度提出的，在信息使用者使用信息的時候，如果財會人員提供的會計報表本企業其他的時期的信息具有一致性那么會是會計信息的使用價值大大的增加。同樣的如果會計報表可以與同行業內其他企業進行比較的話，也同樣的提高信息的使用價值。這種可比性強調的是一種在相同時期政策、方法等條件下縱向的比較

6.重點性

這個特征是指會計報表的內容上應當企業的重要的經濟情況進行重點的闡釋，其他的相對不重要的事項則可以簡化或是省略，這么做的主要目的是避免這些不重要的事項對使用者在重點經濟事項的關注上產生干擾，從而體現出財務報表的重點性體現。但是到目前為止對于重要和相對不重要的事項的話費還處于一耳光模糊的狀態，并沒有具備可操作性的劃分標準，因此在對重要事項的把握上要與使用者的需要而言的。

對于財務管理目標的基本方向而言，整個社會的經濟特質、經濟模式和企業的組織形式在很大程度上起著決定性的作用，因此財務管理目標的基本特征是一個有機的整體，側重于穩定性、多元性和可操作性

四、財務會計目標與財務管理目標環境背景角度的比較

在歷史發展的條件下，政治、經濟和社會環境極其這些環境的變化都對財務會計目標和采取管理目標的發展產生一定的影響。在會計的發展史上可以清楚的看到，凡事重大的創新與變革都與當時社會的經濟發展等狀況有著緊密的聯系，這些就是所謂的會計環境，會計環境是指會計所處的各種客觀條件，在不同的誰會發展階段，有著不同的會計環境。會計思想、理論、組織和實務的發展都受到會計環境的影響。對于財務會計目標來說，不同的會計環境下的會計目標也是各不相同的，在會計環境中的三類因素中，對會計目標而言生產力環境是影響最大的會計環境的因素，其次是經濟環境因素，最后是政治環境因素包括政治、法律文化教育等其他上層建筑。可以說推動財務會計目標發展變化的最主要的力量就是會計環境的變化。

對于財務管理目標的環境背景可以從系統論的觀點上來看，系統論認為環境就是存在于研究系統之外并對系統有影響作用的一切要素的總和，因此可以把財務管理以外的對財務管理系統有影響作用的一切要素系統的總和稱之為財務管理的環境，同時財務管理環境也稱理財環境。財務管理環境是企業財務管理所必須的條件，它為企業開展財務活動提供了有效的平臺。財務管理目標環境就需要對財務管理的環境有所了解，這是做好財務工作的首先也是關鍵的步驟。一般而言企業的財務環境包括經濟體制環境、法律法規環境、政府稅收環境和金融環境。

通過上文對企業財務會計目標和財務管理目標在理論、基本內容、主要特征、背景環境四個方面的比較可以看出，會計目標的作用是為企業內部和外部使用者提供能夠共享的會計信息。而財務管理目標是在特定的理財環境中通過組織財務活動、處理財務關系所要達到的目的。這兩者有著完全不同的作用，但是對于企業而言要想使企業的未來發展得更好，更加突出就要對這兩個目標同樣的重視。

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篇(6)

一、本世紀70年代以前西方會計理論界普遍認為：會計假設是會計理論體系的邏輯起點。并以此為起點，逐步推導會計原則。

(一)1922年，佩頓(Paton)在其所著《會計理論》一書中最早提出“會計假設”概念。他認為，現代會計不但需要在許多場合下運用估價和判斷，而且整個結構都是建立在一般的假設之上的。換句話說，要有一些基本的前提或假設來支持會計人員對價值、成本或收益等作出特定的結論。否則這些結論將難以成立。他提出了七項會計假設，對其后的理論研究，產生了巨大的影響。

(二)1959年，美國注冊會計師協會(AICPA)在成立會計原則委員會(APB)的同時，設立會計研究部(ARD)專門進行理論研究。于1961年和1962年先后發表第1號會計研究文集《會計的基本假設》和第3號會計研究文集《試論廣泛適用的企業會計原則》，遵循了上述佩頓的這種思路。這種觀點認為，面對變化不定的會計環境，會計假設是客觀環境見之于主觀推理的最本質的東西，是現代會計存在的基礎。它著眼于會計活動的環境和前提條件，強調會計假設、會計原則等理論范疇。它主要根源于西方的“會計藝術論”，把會計看成是一項藝術，而不是一門科學。因為沒有明確的服務對象，就難以確定目標，只能從其藝術活動環境中尋找前提條件。但是，“結果不盡如人意”，因為會計假設“只能來自于會計所處的客觀社會經濟環境，而社會經濟十分復雜，如何形成會計假設，多少假設以及假設有多少層次，都受到主觀和客觀等因素的制約”。何況目前公認的四項基本假設也因環境的變化而受到了挑戰，可見以會計假設為起點來構建會計理論體系，沿途荊棘難以行得通。

二、1971年美國注冊會計師協會(AICPA)設立以特魯彼拉特(Trueblood)為首的會計目標研究委員會，1973年，此委員會的報告中提出了12項財務報表的目標，標志著人們對會計理論體系的邏輯起點已從會計假設轉變為會計目標。

Trueblood委員會成立的起因。在50年代以前，人們普遍認為會計是沒有什么理論的，認為會計只是一套程序。所以會計原則委員會(APB)(195—1972)前身稱之為會計程序委員會(CAP)(1938—1958)。APB負責對美國會計師的會員所提出的具體問題進行研究，給予答復，并以此為基礎確立一套可供參考、借鑒的慣例。由于美國證券交易委員會(SEC)授權美國會計師協會制定會計原則(GAAP)，APB對如何限定備選會計方法的應用，經常存在分歧，爭辯不休。美國會計師協會又擔心對于迫切的具體問題如果不能在較短時期內拿出滿意的答案，證券交易委員會可能會自己采取行動。因此，APB在沒有系統地研究會計理論的情況下，采用“救火式”的工作方式制定“公認會計原則”，其所發表的“會計研究公報”，基本上只是對現行處理事例加以選擇和認可。大部分的研究公報都是就事論事，在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂。1968年，美國證券市場產生危機，會計職業界再次受到指責，SEC公開批評一些會計公司未能保護投資者的利益，美國國會還成立了兩個委員會，直接調查會計準則的制定和運行。這樣的形勢，迫使會計職業界必須采取更有效的行動，以改善自身的形象，穩定職業界在社會中的地位和作用。1971年4月，AICPA出資成立Trueblood委員會，加強對會計理論的研究。Trueblood委員會提出了4個課題：①誰需要財務信息；②他們需要什么樣的財務信息；③哪些財務信息能由企業會計師提供；④為了提供這些信息，需要一些什么樣的報表結構。針對這4個課題，Trueblood委員會在廣泛調查研究的基礎上，于1973年10月提出了研究報告，報告中提出了12項財務報表的目標。如下圖：

從這個研究報告可以看出，已經以會計目標作為會計理論體系的邏輯起點。

三、1973年美國著名會計學家西爾特(RichardM·Cyert)和井尻雄士(YwiIyiri)在《提出財務報表目標的理論框架》一文中認為：財務報表的目標可分為四個層次，即基本目標、總目標、操作性自標和指令性目標。基本目標是：確保經管責任(受托責任)，是為財務報表目標理論的一個學派。

1973年會計原則委員會停止工作，新的準則制定機構——財務會計準則委員會(FASB)正式成立，1974年，FASB發表了關鍵性論文《會計與報告的概念性結構：財務報表目標研究小組的研究報告》，正式提出會計目標為會計理論體系的最高層次。從而形成財務報表目標理論的另一學派。

其中會計原則和會計準則是有區別的，利特爾頓曾經指出：“首先，會計準則是進行會計工作的工具，是比較和判斷會計處理的基礎，它可以根據情況靈活對待。而會計原則則具有普遍適用性和不變性；其次，會計準則準確地指導會計行動達到會計目的，而會計原則只說明會計目的與達到目的的方法之間的關系，最后，會計原則構成會計理論，而會計準則只應用會計理論去指導會計實踐。”

1978年，美國財務會計準則委員會(FASB)正式發表財務會計概念公告第1輯(SFACNO.1)《企業財務報告的目標》，以會計目標為邏輯起點搭起了財務會計的概念框架。公告中認為：財務報告的目標廣泛集中于“提供對現在的和潛在的投資者，債權人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息”。具體包括三個方面：①對投資和信貸決策有用的信息；②對估量現金流量前景有用的信息；③關于企業資源、資源上的權益和它們變動情況的信息。這些包羅經濟資源，債務和業益的信息，收益和企業業績的信息，變現能力，償債能力和資金流轉的信息，經管責任和業績的信息等。會計理論體系的邏輯起點從會計假設轉變為會計目標是有其社會經濟背景的。因為從60年代后期以來，隨“系統論”、“信息論”、“控制論”三論的出現，人們對會計本質的認識定位在“經濟信息系統”的基調之上，既然會計是一個經濟信息系統，如果不明確自己的目標，這種人造系統是難以想象的。再加上當時以會計假設為起點構建會計理論體系也不盡如人意，于是，西方會計理論研究的起點轉向會計目標，他們把會計假設作為概念體系的前提而不直接納入概念體系之中。

四、至80年代，人們對于以會計目標作為會計理論體系的邏輯起點有更廣泛深入的研究。如1982年，澳大利亞會計研究基金會(AARF)出版的該國著名會計學家艾倫·D·巴頓(AllanD·Barton)所著的《會計的目標和基本概念》一書中提出：會計系統和財務目標只有一個：滿足使用者關于企業財務信息的需求。

使用者關心有關企業資源、負債等信息是基于三方面的需要：①決策；②控制；③落實經管責任。美國著名會計學家阿米德·貝爾科里(AnmedBelkaolli)1985年再版的《會計理論》提出以會計目標為導向的結構。1989年國際會計準則委員會(IASC)公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中提出了財務報表的目標：①財務報表的目的是提供在經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的信息。②為此目的編制的財務報表，能夠滿足大多數使用者的共同需要。不過，財務報表并不能提供使用者為了經濟決策所需的全部信息，因為財務報表主要是描繪過去，描繪事件的財務影響，而且不一定提供非財務信息。③財務報表還反應企業管理當局對交托給它的資源的經管責任或受托責任的成果。使用者之所以評估企業管理當局的經管責任和受托責任，是為了能夠作出經濟決策。例如，是持有還是出賣其對企業的投資證券，是續聘還是調換管理者(董事、經理)。

五、90年代，英國會計準則委員會(ASB)1991年發表的《財務報表目標和財務信息質量特征》文件中認為：財務報表要提供企業財務狀況、業績和財務適應能力的信息。1991年英格蘭威爾土特許會計師協會ICAEW(InstituteotCharteredAccountantofEnglandandWales)和蘇格蘭特許會計師協會JCAS(InstituteofCharteredAccountantofScotland)兩協會聯合發表《未來財務報告的模式》中認為：財務報告有兩項主要目標：①向股東、債權人或其它方面提供一個組織有關評估過去業績的信息，以便作出對未來業績的期望，從而作出與該組織有關的決策、②使那些包括參照會計信息為條件的契約能夠執行。

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論文參考文獻是有事實依據的，是可以查閱到的文獻資料，不是自己胡亂瞎寫的，那么要怎樣來寫論文的參考文獻呢？下面是千里馬了的小編整理的關于會計準則論文參考文獻，歡迎大家閱讀分享。

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