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淺談行政事業(yè)財務內(nèi)控制度建設:關于行政事業(yè)單位財務管理中內(nèi)控制度的思考

【摘 要】內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的重要組成部分，是強調(diào)以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。內(nèi)控制度是否建立健全，是判斷一個單位內(nèi)部管理是否完善、規(guī)范、高效，是否容易產(chǎn)生漏洞、滋生舞弊行為的重要依據(jù)。

【關鍵詞】內(nèi)控制度；不健全；規(guī)范措施

行政事業(yè)單位財務管理制度的健全與完善，對我國社會主義經(jīng)濟建設起著非常重要的作用。其內(nèi)部控制制度，能夠保證資產(chǎn)的安全性與完整性，達到權利制衡的目的，使整個行政事業(yè)單位的工作效率得到提高。因此加強內(nèi)控制度的建設與創(chuàng)新，對于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著非常積極的意義。

一、影響內(nèi)控制度建立與健全的主要因素

（1）認識不足，人員任用不規(guī)范。制定內(nèi)部控制制度，主要是為了加強會計崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，從而提高會計核算工作的質(zhì)量，而不能簡單地認為建立內(nèi)控制度會造成工作上手續(xù)繁瑣、程序復雜，影響工作效率，甚至是可有可無的。另外，在用人機制上的不完備、不科學，使財務人員配備要求不高，造成會計人員結構不合理、人員素質(zhì)偏低，不能滿足會計工作需要。（2）內(nèi)審制度不完善。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，也是其重要的組成部分，它是一個單位實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。在我國的內(nèi)部審計基礎薄弱的情況下，有的單位管理人員不重視內(nèi)部審計，簡單認為審計就是查賬或是內(nèi)部審計工作與單位管理效益沒有直接的關系，僅憑經(jīng)驗、慣例辦事，缺乏對內(nèi)部審計的獨立性的正確認識，將內(nèi)部審計的剛性和嚴肅性忽視。有的單位是沒有建立規(guī)范的內(nèi)審制度，對如何審，審后如何處理，都沒有明確的規(guī)定，甚至部分單位根本就沒有內(nèi)審部門。所以，不僅會計核算的質(zhì)量難以得到保證，而在會計核算過程中也不能實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。（3）外部監(jiān)督不到位。雖然我國已建立了包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系，但是由于功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，甚至監(jiān)督弱化問題嚴重，導致監(jiān)督效果不甚理想。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。目前，財政、審計部門大多只對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行重點監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及執(zhí)行效果的檢查；社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，甚至不知如何參與監(jiān)督；從業(yè)的注冊會計師可能會以效益為重而迎合單位的意圖出具審計報告，也存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

二、加強內(nèi)控制度建設的途徑

（1）提高認識，規(guī)范用人機制。要充分認識內(nèi)控制度是單位改善管理、健全各項制度的客觀要求，是衡量一個單位管理水平的重要標志。行政事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度時，單位負責人應樹立“第一責任主體”意識，從根本上重視內(nèi)部會計控制制度建設，只有這樣才能使單位上下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動內(nèi)部控制的良性發(fā)展。各單位應建立會計人員持證上崗制度，財會人員應及時更新財會知識，增強財經(jīng)法紀觀念，嚴格執(zhí)行《會計法》賦予的內(nèi)部監(jiān)督權，找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，規(guī)范核算各項財務收支。對不符合條件但已在會計崗位上工作的，著力加強職業(yè)培訓，達到持證上崗的要求。（2）建立、健全內(nèi)審體系。針對內(nèi)審體系不健全產(chǎn)生的不良后果，一定要確保內(nèi)審制度的貫徹落實。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關人員的自主執(zhí)行而無制度保障是不行的，必須強化責任追究，確保做到有章可循、有章必循、違章必究。在行政事業(yè)單位實施內(nèi)部會計控制制度，不僅是改善管理、健全各項制度的客觀要求，更是衡量一個單位管理水平的重要標志，是加強內(nèi)部監(jiān)督制約的有效手段。內(nèi)部審計通過審查和評價內(nèi)部控制是否健全與有效，評價相關部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到不相容崗位分離、嚴格支出審批、資產(chǎn)處置、采購等環(huán)節(jié)的審批手續(xù)，充分發(fā)揮出單位內(nèi)部審計在管理中應有的作用，保障本單位的財務管理正常、有序進行。（3）強化外部監(jiān)督。財政部門應加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設的組織和指導，將行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設作為會計管理工作的主要內(nèi)容，找出單位管理上的漏洞，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設的局面，促進行政事業(yè)單位內(nèi)控制度有效執(zhí)行與日臻完善。

另外，單位可以采取內(nèi)、外結合的方法加大內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督力度，可以聘請中介機構與內(nèi)審相結合對本單位內(nèi)部控制的建立、健全及實施情況進行評價，針對控制的薄弱環(huán)節(jié)、平時容易出現(xiàn)控制缺陷的環(huán)節(jié)或不易發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，及時提出整改意見，有效堵塞漏洞，避免重大制度缺失帶來的不良后果，為本單位規(guī)范、持續(xù)有效的發(fā)展奠定良好的基礎。

淺談行政事業(yè)財務內(nèi)控制度建設:行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度建設

摘要：本文從內(nèi)部控制管理工作的概念分析入手，結合當前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作現(xiàn)狀，談談如何進一步提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作水平以及制度建設，以供參考。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 財務管理 內(nèi)部控制

一直以來，行政事業(yè)單位的財務管理工作都是單位內(nèi)部管理工作的重點與難點，但是想要讓行政事業(yè)單位能夠適應新時期的社會要求及發(fā)展需要，就必須切實加強內(nèi)部管理控制工作水平。

一、內(nèi)部管理控制工作的概念闡釋

所謂內(nèi)部管理控制，是指在市場經(jīng)濟環(huán)境當中，企事業(yè)單位為了能夠更好的提升與控制企業(yè)的生產(chǎn)運營，更好的搞好內(nèi)部經(jīng)營管理，更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化以及更好的實現(xiàn)自己社會建設價值而采取的一系列促進內(nèi)部相互制約與協(xié)調(diào)的管理手段。

二、我國行政事業(yè)單位當前內(nèi)部管理控制工作現(xiàn)狀分析

過去很長一段時間內(nèi)，行政事業(yè)單位在資金財務方面幾乎全部依靠國家財政的扶持與幫助，財務管理工作內(nèi)容也比較機械與單純。

（一）內(nèi)控制度不完善

目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在著內(nèi)控制度不夠完善的問題。究其原因，只要有兩個方面。首先是國家的相關法律法規(guī)對行政事業(yè)單位的影響。由于我國具體國情的考慮，內(nèi)部控制管理制度的建設要求主要是對市場中一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)提出的，如個體、公司法人等。對于行政事業(yè)單位的相關研究較少，少有具有針對性與可行性的具體方法。因此我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理及制度建設方面就一直比較被動。其次是我國行政事業(yè)單位由于長期以來在財政管理工作方面對國家財政及相關領導部門的依靠，從而造成了單位內(nèi)部財務管理工作內(nèi)容的單一，財政部門就只履行財政管理工作，而較少涉及到內(nèi)部管理控制方面的具體工作，因此就更談不上建立和完善內(nèi)部管理控制制度了。

（二）缺乏內(nèi)控意識

是否具備良好的內(nèi)部控制意識是確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作能否有效開展的必要思想前提。內(nèi)部控制管理工作不是行政事業(yè)單位內(nèi)部財務管理部門一家之事，內(nèi)部控制管理工作關系著單位上上下下所有部門及人員的切身利益和長遠發(fā)展，所以內(nèi)部控制管理工作也應該是集所有人的力量，加強溝通與通力配合才能實現(xiàn)。但是目前我國許多行政事業(yè)單位內(nèi)部在管理控制意識方面比較欠缺，尤其是單位的領導者、管理者自身就對內(nèi)控工作缺乏足夠且科學的認識，這種情況下，內(nèi)部控制要么就只能是做做樣子，無法通過領導和管理者的以身作則實現(xiàn)上行下效，要么整個內(nèi)部控制管理工作就會淪為應付上級檢查的表面文章而已。

（三）缺乏風險管理意識

風險管理是行政事業(yè)單位財務管理及內(nèi)部控制管理工作的重要內(nèi)容，一切與經(jīng)濟掛鉤的行為與活動都會產(chǎn)生與之相對應的財務風險，財務風險無處不在，因此施行內(nèi)部控制管理工作也必須將財務風險管理作為重點管理內(nèi)容來抓。但是目前大多數(shù)行政事業(yè)單位財務管理工作人員由于受到傳統(tǒng)財會工作意識的影響，對于財務風險認識不足，甚至缺乏基本的了解，不重視對財務風險的分析把握，不注意學習最新的財務管理工作知識與經(jīng)驗，在日常工作中也死板僵化，未能發(fā)揮財務管理人員的創(chuàng)新精神，未能做到跟蹤管理、及時發(fā)現(xiàn)問題與解決問題，從而不但影響單位自身的發(fā)展，更是影響到了國家財產(chǎn)與人民財產(chǎn)的有效使用與安全管理。

（四）缺乏預算管理工作有效執(zhí)行力

預算管理工作是企事業(yè)單位財務管理及內(nèi)部控制管理工作的重要內(nèi)容，預算管理工作執(zhí)行效力的高低直接關系著企事業(yè)單位內(nèi)部財務管理及內(nèi)部管理工作的水平高低。一般來說預算管理工作應該堅持事前匯報審批、事中跟蹤監(jiān)督、事后分析總結的原則。目前許多生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)都在逐步加強對預算管理工作的重視力度并且取得了相當可觀的管理成效。但是對于行政事業(yè)單位而言，預算管理工作由于單位內(nèi)部的相關管理模式及觀念還有待更新，因此預算管理工作尚未做到精細化、合理化以及科學化，在計劃性方面也有所欠缺，所以給預算管理工作的執(zhí)行力度方面的加強造成了很大的影響，浪費、隨意揮霍等問題相對嚴重。

三、加強行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度建設的有關建議

（一）加強機制建設

內(nèi)部控制管理工作想要獲得進一步提升就必須切實加強內(nèi)部管理控制機制建設，機制就好比工作的外圍框架，只有框架確定了，才能有針對性在填充里面的內(nèi)容。對于行政事業(yè)單位而言，加強內(nèi)部控制管理控制力度，更是離不開機制建設，建立了管理控制機制，才能真正確定內(nèi)部控制的管理目標與工作方向，才能將單位內(nèi)部所有工作人員及管理干部都納入到統(tǒng)一的管理機制當中，才能做到各司其職、各就各位、人人在崗、人人有責。在管理機制建設方面，不僅要確定工作目標與管理方向，還要落實具體內(nèi)控工作的細節(jié)，并且將具體細節(jié)的落實情況與具體工作人員的切身利益相掛鉤，推行相應的績效考核及管理約束制度，這樣才能提升具體工作人員的工作積極性。

（二）加強內(nèi)部審計監(jiān)督工作力度

內(nèi)部審計工作是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作得以順利開展的有力保障。針對當前行政事業(yè)單位財務管理及內(nèi)部審計工作效力較弱的問題，應該大力加強內(nèi)部審計監(jiān)督職務的權力下放以及進一步將內(nèi)部審計監(jiān)督部門從財務管理工作部門中獨立出來，讓審計監(jiān)督工作人員擺脫財務管理負責人的束縛，直接向單位最高領導者負責，通過內(nèi)部審計工作人員的獨立權利行使，更好的發(fā)揮其監(jiān)督、控制、跟蹤檢查等方面的職能發(fā)揮，并加強內(nèi)部審計部門工作人員的隊伍素質(zhì)建設，激發(fā)其工作的主動性與創(chuàng)造性，讓其在日常工作中為單位的未來發(fā)展和財務管理工作水平提升提出自己的意見和建議，幫助單位管理者更好的進行未來發(fā)展決策。

淺談行政事業(yè)財務內(nèi)控制度建設:新形勢下加強行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度建設初探

摘要：財務內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代行政事業(yè)單位財務管理的重要手段，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。加強內(nèi)部控制制度建設改變與現(xiàn)有體制中存在的問題，防范單位的會計管理風險，改善單位的財務管理體系，完善內(nèi)部的管理結構，充分地發(fā)揮內(nèi)部審計與外部審計在財務內(nèi)部控制中的監(jiān)督評價作用，科學促進行政事業(yè)單位整體協(xié)調(diào)發(fā)展，以提高資源的使用效率。真正意義上實現(xiàn)勤政務實，依法管理，清正廉潔，運轉高效的效能性政府部門。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 財務 內(nèi)部控制制度 建設

財務內(nèi)部控制制度是指一個單位為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用，保證會計真實、合法、完整，提高經(jīng)營管理水平和效益起著不可替代的作用。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，加強行政事業(yè)單位的會計內(nèi)控制度建設，改變與現(xiàn)有體制中存在的問題，防范單位的會計管理風險，實現(xiàn)責、權、利的相互統(tǒng)一；保證單位財務信息的真實性和準確性，改善單位的財務管理體系，完善內(nèi)部的管理結構；促進行政事業(yè)單位整體協(xié)調(diào)發(fā)展，提高資源的使用效率起到很重要的作用。

一、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1．內(nèi)部控制制度意識相對淡薄

從行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，相當一部分單位嚴重缺乏財務內(nèi)部控制理念，對財務內(nèi)部控制的認知度不足，沒有建立起完整、全面、有效的財務內(nèi)部控制。即便是有的單位建立了會計內(nèi)部制度體系，其管理的方式與核算的方式不夠合理，只是單純地硬套公式，照搬套路，根本完全沒有從行政事業(yè)單位自身的財務會計管理角度出發(fā)，將整個控制制度運用在財務會計的管理與核算中。財務內(nèi)部制度的執(zhí)行性比較困難，在很多重大事項決策上，其預算部門對于資金的使用、規(guī)劃、配比等不夠明確與完善，其約束力明顯不夠。

2．財務人員崗位分工不合規(guī)定

按照《會計法》的規(guī)定，行政事業(yè)單位的會計人員從事其會計工作者必須具備會計從業(yè)資格證書，擔任單位會計的負責人員還應具備會計師職稱的資格等。但一些行政事業(yè)單位由于資金涉及量不大，核算過程簡易，所以沒有對其會計人員進行嚴格的篩選。而且在實際工作中，行政事業(yè)單位的財務部門也未將出納、記賬人員、保管人員細致劃分，導致人員職責不清與監(jiān)守自盜的情況出現(xiàn)。

3．行政事業(yè)單位的財產(chǎn)管理不嚴

由于現(xiàn)在行政事業(yè)單位財產(chǎn)多樣化，所以行政事業(yè)單位也難免會出現(xiàn)財產(chǎn)管理不嚴的現(xiàn)象。在這其中，一些單位管理人員等在一些事項上沒有完全履行其職能，也沒有嚴格按照其規(guī)定進行操作，常常發(fā)生財產(chǎn)下落不明、財產(chǎn)紀錄不明確等現(xiàn)象。

4．會計財務預算控制薄弱

目前，我國的絕大部分行政事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制制度不完善與不明確，雖然一些大型城市已開始重視此問題，但其操作與運行、監(jiān)管的力度還不夠。其中，一些單位的財務預算的編制比較粗糙，不符合實際，只是單純地根據(jù)上一年的財政狀況、收支水平等來設定未來的預算情況，這樣嚴重不符合發(fā)展的觀點處理財務事宜，另外。其具體的項目預算金額、資金使用明細等都不夠詳細，這樣很容易造成財務內(nèi)部控制的失調(diào)，預算支出達不到逐筆進行核定的要求；另一方面，會計財務預算的剛性力度不夠。

二、加強事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度建設

1．健全財會管理體制建設

行政事業(yè)單位的財務管理部門應該全力整治與加強財會的體制革新，強化會計管理機制。財務部門要嚴格按照部門預算，不斷完善、更新單位財政框架，以此來逐步完善行政事業(yè)單位的財會管理制度，并指導行政事業(yè)單位的內(nèi)部財會管理工作的有效開展。行政事業(yè)單位的財務部門應按照其自身的發(fā)展與規(guī)劃建立起從單位預算編制到執(zhí)行與最終決算的整個監(jiān)管體制，發(fā)揮單位財務部門的合理財會監(jiān)督權力，以保證單位賬款做到有據(jù)可查、有單可依，正確控制資金的進出。

利用財務部門的革新推動行政事業(yè)單位內(nèi)部改革，強化領導層的廉潔、中層領導的積極處事態(tài)度，普通人員的辦事效率。還需要不斷地提高單位財會人員的素質(zhì)與知識，不斷地使財務內(nèi)部控制規(guī)范化運作，促進財會管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

2．加強會計隊伍建設，提高財會人員素質(zhì)

會計人員在財務內(nèi)部控制中既是主體，又是被控制的客體。要不斷加強對單位會計人員的素質(zhì)與專業(yè)知識的培養(yǎng)與要求，讓他們不只是單會會計核算，還要不斷地強化其業(yè)務流程。在提高素質(zhì)的同時，還要讓會計人員樹立良好的法制觀念和高尚的品德與職業(yè)道德，加強會計人員的愛崗敬業(yè)、遵紀守法、堅持原則等職業(yè)道德的熏陶。

3．建立健全財務內(nèi)部控制制度，提高財務管理水平

可以通過制定財務內(nèi)部控制制度條例與實行目標，確保在單位內(nèi)，一切的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生均能按照正常的預期目標進行與完成。在制定行政事業(yè)單位的會計控制制度時，要把握好三點原則：（1）以預防控制為主，進行會計管理事后為輔，防止會計行為發(fā)生無效或是不法的行為；（2）注重程序制約，對行政事業(yè)單位主要的業(yè)務進行有效的制約；（3）注重崗位責任牽制，在單位的崗位設置上與分工上，將會計的使用職能與處理職能、監(jiān)督職能細化、分散，一定要明確各部門組織及上崗個人應承擔的責任范圍。

4．加強內(nèi)部審計，強化財政監(jiān)督管理

對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計是財務內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。強化內(nèi)部審計的作用，不僅要提高內(nèi)審職能的地位，保持其與被審計部門的獨立性，還要設置專職人員，確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權。

三、結束語

對于國家來說，要充分發(fā)揮財政部門、審計機關或社會中介機構的權威性和監(jiān)督作用，加強對行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度建設的監(jiān)督和指導，杜絕行政事業(yè)單位管理人員濫用職權而影響財務內(nèi)部控制制度的正常施行，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位財務內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。這樣，通過內(nèi)部審計與外部審計緊密結合，形成合力，才能夠更充分地發(fā)揮其在財務內(nèi)部控制中的監(jiān)督評價作用。

淺談行政事業(yè)財務內(nèi)控制度建設:論財務風險管理背景下的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設

摘要：強化財務風險意識并做到最大程度地控制和防范財務風險，是目前各個行政事業(yè)單位管理者所面臨的重要課題。本文通過對兩者之間的聯(lián)系進行分析，總結出在財務風險管理背景下提升行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設的有效途徑。

關鍵詞：財務風險；內(nèi)控制度建設；有效途徑

2010年，證監(jiān)會、財政部等五部委共同頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著我國自從《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》以來，以控制舞弊和防范風險為中心，以評價標準和控制標準為主體，層次分明、結構合理、銜接有序、體系完備、方法科學的企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范體系基本建成。

一、財務風險管理和內(nèi)部控制制度之間的關系

財務風險管理是風險管理的分支之一，主要由行政事業(yè)單位針對其預算過程中存有的各個風險進行度量、識別及分析評價，并且選擇適當時機采用及時有效的措施進行控制和防范，用經(jīng)濟合理的辦法進行處理，確保預算資金不會受到損失，并且達到預期績效標準的管理過程。而內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的全體員工與其領導層共同實施，意在提升事業(yè)單位的管理服務水平及風險防范能力，為促進單位健康、可持續(xù)發(fā)展，同時實現(xiàn)事業(yè)單位的管理服務目標而制定的程序和政策。內(nèi)部控制的本身沒有將風險管理當成是核心，而是將其當做自身的構成要素。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》從發(fā)展戰(zhàn)略、組織構架、社會責任、人力資源、資金管理、企業(yè)文化等16個方面對可能產(chǎn)生的風險做了進一步的關注和分析。2009年出版的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制防范及相關制度應用指南》對行政事業(yè)單位的財務風險關注顯然少于《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對行政事業(yè)單位的財務風險認識存在不足。

二、強化將預算資金的風險管理當成核心內(nèi)部控制制度有效性的途徑

強化企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑有許多，不但能從預算管理方面來提升，還能應用EPR的管理方法，以下將對如何提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果進行分析，總結出制度完善和建設的途徑。

（一）建立健全財務預算管理機制

行政事業(yè)單位存在的財務風險在很大程度上是因為預算原因形成的，“沒有預算就沒有一切”充分反映出預算是目前事業(yè)單位的財務工作重點及核心。所以，完善財務預算管理機制是有效建立事業(yè)單位自我控制、自我發(fā)展、自我約束良好體系的有效方法，其優(yōu)化了資源配置、加強了單位的內(nèi)部控制、提升了單位行政的辦事效益，對很多方面都起到非常大的促進作用。第一，完善預算管理組織體制，確定風險管理的內(nèi)部約束機制，強化了對預算的管理與監(jiān)督，有利于預算指標及預算編制的科學性、合理性與準確性，保障預算執(zhí)行的規(guī)范性。第二，改進預算的編制方法，加強預算的指導性和實用性。目前，很多單位的預算編制相對粗糙，沒有做到項目細化，預算支出還達不到每筆核算的要求。因此，預算編制方法要保證資金分配的合理性，能細化并規(guī)范預算管理，能優(yōu)化資金支出結構，將資金運用到急需或重要項目中。第三，加大預算剛性控制力度。因為預算的科學性、計劃性不強，預算的整體調(diào)整比較頻繁，對資金的使用缺少預見性，降低了預算的控制力。財務預算制定后，必須確保預算執(zhí)行的剛性，要設置嚴格的預算調(diào)整程序控制預算的調(diào)整或追加。對預算的執(zhí)行情況及資金流向要適時地做好跟蹤與監(jiān)督，及時糾正偏差。

（二）建設將財務風險管理作為基礎的內(nèi)控信息化平臺

信息技術的普遍應用不僅對會計的實務和理論產(chǎn)生了巨大影響，同時也對內(nèi)控制的工作環(huán)境產(chǎn)生了極大的影響。第一，信息化在很大程度上影響到行政事業(yè)單位的具體控制點和業(yè)務流程，所以控制活動一定會受到信息化的影響；第二，信息技術為風險評估、風險應對、事件識別提供了控制工具；第三，信息技術加強了監(jiān)督管理的效率和效果；第四，信息化影響了內(nèi)部控制的溝通和信息，對這兩方面要素有著積極影響；第五，信息化技術的進步對于行政事業(yè)單位的財務管理產(chǎn)生的新財務風險概率增加。

因此，在行政事業(yè)單位財務信息化的同時，更要注重對信息化本身的風險控制，通過設立專門的信息化管理人員，加強對系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)庫的安全管理，調(diào)整財務工作流程與計算機內(nèi)控相匹配，設置操作權限并有效監(jiān)控財務系統(tǒng)操作歷史痕跡；通過對財務數(shù)據(jù)錄入、處理及流轉等環(huán)節(jié)加以監(jiān)控，出現(xiàn)錯誤時能及時提示；注意內(nèi)部稽查與審計工作的配合，杜絕因軟件的漏洞而產(chǎn)生財務風險。

（三）建立控制監(jiān)督和風險控制相互協(xié)作的工作機制

行政事業(yè)單位要建立起來風險識別、風險預防、風險評估及風險控制的管理機制，尤其要加大對強財務風險的控制和預防，通過制訂相應風險的措施和方案，強化行政事業(yè)單位在財務方面的應變能力，及時有效地阻止不利事件的發(fā)生，將風險降低到最低。財務管理是化解和防范財務風險的關鍵環(huán)節(jié)，對財務監(jiān)督體制進一步完善是撥正風險控制并產(chǎn)生明顯成效的關鍵。建立控制監(jiān)督和風險制約相互協(xié)作的工作機制主要如下。

1.加強財務部門的調(diào)節(jié)作用，使其充分發(fā)揮監(jiān)察、審計等部門的職能特點，構建縱橫連貫、上下協(xié)調(diào)的協(xié)同網(wǎng)絡，將外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督綜合起來，構建內(nèi)部防控的協(xié)統(tǒng)機制及內(nèi)部控制風險的通報制度。

2.大力建設財務風險的防控機制體系，從行政事業(yè)單位的重點工程、重點領域、重點環(huán)節(jié)、重點對象等環(huán)節(jié)進行風險因素排查，完善內(nèi)控制度，打造風險控制體系，構建成為以防范為核心、以加強內(nèi)控管理為重要手段的協(xié)同管理機制。

要將工作重點放在制度落實上面，做到管理有預算監(jiān)督、核算有會計監(jiān)督、職能有內(nèi)部審計，在三者的共同作用下形成健全的財務風險監(jiān)督體系，加大控制和防范財務風險的工作力度。

（四）建立健全合理的財務誠信體系

誠信是事業(yè)單位對外維持良好形象的重要準則，同時也是更好進行內(nèi)控制度的主要構成部分。要想全面提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力，一定要將執(zhí)行工作融合到事業(yè)單位的文化中。同時，其作為構成單位道德規(guī)范的重要部分，將直接影響到職工的控制意識，而且通過內(nèi)在的職業(yè)道德和外在的社會準則發(fā)揮作用。例如，建造“小金庫”是極其缺乏誠信素質(zhì)的行為，對行政事業(yè)單位產(chǎn)生特別惡劣的影響。

三、總結

綜上所述，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，是保證各項預算資金能夠在安全狀態(tài)下運行的可靠條件，能提高資金使用效率，確保支出資產(chǎn)安全完整、合法合規(guī)、財務報告和相關信息做到真實完整，強化以財務風險管理為關鍵點的內(nèi)控制度建設，幫助事業(yè)單位遏制管理漏洞，盡量減少損失浪費。同時，也要認識到內(nèi)部控制和風險管理是一個較為體統(tǒng)的工程建設，它不但關乎財務部門的工作，也是整個單位或系統(tǒng)各項資源的最佳整合。因此，內(nèi)控制度建設不能一蹴而就，要循序漸進地進行，這樣才能打造一個安全、系統(tǒng)的執(zhí)行規(guī)范。

（作者單位：內(nèi)蒙古工業(yè)大學計財處）

淺談行政事業(yè)財務內(nèi)控制度建設:行政事業(yè)財務內(nèi)控制度建設研究

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，對事業(yè)單位建立內(nèi)控制度提出了更高的要求。科學的財務內(nèi)控管理，可以提高單位管理效率，保證信息質(zhì)量可靠，保護資產(chǎn)安全完整，促進法律法規(guī)有效遵循。因此，本文將對單位財務管理失控的表現(xiàn)進行分析，探索改進單位內(nèi)部財務風險的控制方法。

關鍵詞：行政單位 財務內(nèi)控 制度建設

目前，行政單位的財務內(nèi)控制度雖然取得一定的成績，但仍有許多方面存在缺陷，如：財務制度不健全、會計核算不實、預算控制力差、財務風險防范能力偏低等，導致我國行政單位的財務內(nèi)部控制管理的前景不容樂觀。下面，我將對我國單位財務內(nèi)控的現(xiàn)狀進行具體分析。

一、行政單位的財務內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）財務制度不健全，會計核算不實

行政單位的財務內(nèi)控制度不完善，會計基礎工作不到位是現(xiàn)在普遍存在的現(xiàn)象。有些事業(yè)單位的業(yè)務流程不規(guī)范，過于簡單化，許多非稅收入沒有嚴格按照收支兩條線進行管理，致使國有資產(chǎn)流失嚴重，許多國有資產(chǎn)私有化。有的行政單位甚至私設賬外賬，虛設財務報表，產(chǎn)生各種違法行為。同時，沒有嚴格遵照“不相容崗位相分離”原則，比如，有的單位記賬人員與保管人員為同一人，給單位的管理工作帶來不便，也為單位資產(chǎn)安全埋下隱患。同時，財務會計基礎工作薄弱。許多單位會計人員專業(yè)素養(yǎng)偏低，業(yè)務能力不高，缺乏責任感和法律意識。在實際工作中，工作沒有明確要求，缺乏健全的財務管理制度，沒有制定規(guī)范的法律法規(guī)，財務制度隨意性大，導致有的工作人員在財務核算上出現(xiàn)偏差，無法準確地追究相應的法律責任，財務報表的真實性和完整性得不到保障。

（二）資產(chǎn)、預算管理不足，忽視財務風險評估

在許多行政單位，資產(chǎn)管理不清晰，財務管理與資產(chǎn)管理不一致甚至脫節(jié)，財務人員對資產(chǎn)管理現(xiàn)狀缺乏全面的認識和了解，導致大量資產(chǎn)不實，處于無人管理的狀態(tài)，甚至有賬無實，國有資產(chǎn)流失浪費嚴重。有的收入和支出管理不明確，隨意擴大開支范圍，虛報開支。單位預算沒有計劃性，有些預算措施也沒有貫徹落實，現(xiàn)金使用管理缺乏嚴格的審批制度。另外，缺乏健全的財務風險評估體系。在行政單位，大部分領導干部享有特權，濫用職權的現(xiàn)象屢見不鮮。考核制度不完善，從會計的角度看，考核指標的數(shù)字是通過單位的會計報表所得，可是，隨著經(jīng)濟環(huán)境價格的變化，價格變動的市場時間是可以根據(jù)價格進行計算，即使在一張資產(chǎn)負債表和損益表上，資產(chǎn)形成的不同會導致報表時點上會計要素的價值與其賬面價值的歷史成本不一致，影響了資產(chǎn)增減變化的真實性。

二、改善行政單位財務內(nèi)部控制的措施

（一）健全行政單位財務內(nèi)部控制制度

首先，完善行政單位財務 內(nèi)部控制制度，建立責任牽制制度，建立完善行政單位內(nèi)部的稽核制度、內(nèi)部審計制度和財務公開透明制度，明確劃分職責權限，促使不同崗位進行相互監(jiān)督。建立資產(chǎn)使用審批程序，確保資金來源、使用有帳可查。強化單位內(nèi)部審計制度，單位領導需要加強對內(nèi)部審計工作的重視，大力支持審計工作的開展，保障審計措施有效實行，確保使審計部門具有獨立性，對審計部門審計人員嚴格審核，著重培養(yǎng)他們的責任心和法律意識，提高其專業(yè)技能水平。其次，加強會計基礎工作建設。注重會計人員的素質(zhì)教育，尤其是道德教育，會計人員應盡量使單位的財務信息全面真實、完整可靠。

（二）推動行政單位預算管理控制和風險防范體系的建立

科學的預算可以使單位資源得到最優(yōu)配置，事業(yè)單位管理人員從思想上重視對預算的管理，制定嚴謹?shù)目茖W的預算編制，對收入和支出實行統(tǒng)一管理，對各項目預算嚴格細則化，定期對預算的執(zhí)行情況進行核查，發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進措施，提高預算管理的控制績效。

建立健全財務風險機制。首先，建立高效的財務風險控制的機制，加強對企業(yè)風險的評估與控制，對財務風險主要做到事前、事中、事后全程控制。事前對某一項目的風險和收益通過概念分析法、風險決策法等方法進行權衡、分析， 制定較大彈性的措施方案，從而有準備地預防意外。在生產(chǎn)活動中，運用定量分析法對財務狀況進行觀察、計算、監(jiān)督，及時調(diào)整方案，力爭將風險降到最低。對于已經(jīng)發(fā)生的風險，需要整理相關資料，建立風險檔案，總結風險經(jīng)驗，避免再次發(fā)生同樣的意外。其次，加強對財務風險的制度控制，主要有約束控制、激勵控制、事業(yè)單位財務管理制度等三個方面。內(nèi)控制度面前人人平等，杜絕“特權”現(xiàn)象的發(fā)生，對于越權采購，有權拒絕受理，對于重大事項，集體探討決定。通過績效激勵機制，可以有效地排除價格因素對單位資產(chǎn)價值變化的影響。另外，在單位建立完善的財務管理制度，包括崗位責任制度業(yè)務流程制度收入審核制度支出審批制度憑證查驗制度現(xiàn)金管理制度票據(jù)管理制度會計核算制度考核獎勵制度內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度等。

三、總結語

綜上所述，單位的財務內(nèi)控制度對單位的發(fā)展有著不可替代的作用，促進了資金的使用效率，提高了內(nèi)部控制的管理水平。但是由于單位內(nèi)部財務信息復雜多變、信息掌握不全和管理人員思想的局限性，使得單位內(nèi)部財務控制管理困難，所以，出現(xiàn)內(nèi)控管理制度不健全、財務風險加大等問題。因此，各行政單位需要不斷加快內(nèi)部財務控制制度建立步伐，綜合運用全方位、全過程的管理模式，不斷地總結經(jīng)驗，探索創(chuàng)新，逐步改善財務內(nèi)控制度，促使行政單位健康有序的發(fā)展。