序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財稅合規的重要性范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞:業務財稅 銀行 賬戶管理

一、業務財稅在銀行賬戶管理中的現狀

(一)業務財稅的管理沒有明確的規定，需進一步細化

“沒有規矩不能成方圓”，一個銀行的發展離不開明確的管理制度。隨著我國經濟和文化的飛速發展，國民經濟水平進一步提高，人民手中的錢也越來越多，這就需要更多的金融管理部門來管理和規劃人們手中的錢，使人們具有安全感。業務財稅在銀行賬戶管理中沒有明確的規定，只是指銀行客戶業務賬號的財稅管理，根據銀行客戶業務賬號來收取所得稅。而且銀行對于銀行客戶中的不同業務賬號的財稅管理并沒有明確的規定，不同的情況、不同的人應該對應不同的稅收。銀行賬戶分有不同的種類，例如基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時賬戶、單位結算賬戶、個人賬戶等等，《中國人民銀行關于改進個人支付結算服務的通知》（銀發[2007]154號）文件簡化了單位賬戶向個人賬戶轉賬的付款手續，使得很多單位利用漏洞將單位款項轉入個人賬戶，使得偷稅漏稅、逃避債務等現象屢有發生，這就需要我們進一步細化業務財稅的管理，使之具有明確的規定，避免偷稅漏稅現象的產生。

(二)賬戶的信息資料缺乏有效的核實和管理手段和方法

現代科技發展的同時，也有很多詐欺手段越來越高級，越來越難以讓人察覺。很多人為了得到銀行贊助，獲得巨額的利益，不惜違法來偽造、編造證明材料來欺騙銀行開立銀行結算賬戶，或者偽造一些房產證書來向銀行借取貸款，最后卷款而逃，這些行為都是違法的。我國在建國之后，大力發展經濟，很多機構選擇開始各類的銀行，銀行如雨后春筍般崛起，但是銀行的發展并沒有與其他機構聯系起來，很多方面仍然受到一定程度的阻礙。很多銀行大都是獨立發展，沒有與工商管理部門、稅務部門、民政部門等核發證件的部門聯網，使得銀行不能準確核實開戶人的申請證明材料的真實性、合規性，大多都是憑經驗處理，使得銀行的信貸風險增加，《銀行商業法》中對貸款的條件、審查、發放等都做了明確的規定，卻沒有對申請人或企業的賬戶資料的真實性的檢驗和賬戶管理，使得銀行的資金管理上面存在很多的漏洞，外在表現出來的資本充足率比實際的多。

(三)財稅、賬戶的管理制度之間缺乏整體性、連續性、實效性

隨著市場經濟的日益繁榮，個人的信用賬戶、單位的經營賬戶也越來越多，單純的紙質管理已不能滿足人們日益增長的物質文化需求，銀行應該建立系統的信息管理系統。銀行對于業務財稅的賬戶管理都缺乏系統的管理，對于同時以個人名義開啟的所有個人活期賬戶都應該統一進行個人銀行結算賬戶管理，使個人信息整體化，在任何情況下都能進行準確而快速的處理。銀行對于銀行賬戶的開立、變更和撤銷沒有系統的規定，導致很多時候出現串戶的現象。為適應經濟建設的需要，銀行每年都會補充、修改、完善銀行的賬戶管理制度，通過對一年的工作情況和客戶管理情況，來改變銀行管理制度中不合理的地方，但是這些補充往往都是零散的、不完整的，沒有系統把握管理制度中的矛盾沖突，使得業務財稅缺乏整體性、連續性、實效性。很多政策的改進都只是對于某一個情況，沒有聯系其它相關的類似案件，導致很多條款都只是片面的、不連續的，甚至缺乏實效性。

二、提高業務財稅在銀行賬戶管理中的運用的改進方法及其具體運用

(一)明確規定業務財稅的管理制度，進一步細化管理規定

在業務財稅的管理制度上，銀行應堅持科學、合法、合規的原則，來進一步細化業務財稅的管理制度。例如對于臨時賬戶，由于其特殊性及其短暫性，在有效期內應該具有和一般用戶相同的權利，但是其業務稅收可以和一般賬戶有所區別。另外對于單位用戶賬戶由于其收費管理、使用管理、交易時間限制較個人賬戶更為嚴格和復雜，較之個人賬戶應該繳納更多的業務稅收。很多單位都借法律漏洞故意辦理個人用戶來減少業務稅收，銀行應進一步加強在單位賬戶的真假性上的管理，加強單位賬戶的稅收管理。按照總行規定對結算業務收取相關費用，無多收或少收現象，對于業務要做到及時查詢查復功能，不能任意截留或挪用業務資金。明確賬戶的性質，避免財政資金多頭開戶，各級財政管理部門要精簡、優化財政資金專戶設置，要對現有專戶進行清理整頓，逐步歸并、撤銷，確保專款專用，從根本上解決財政資金多頭開戶的現象，避免資金的隨意化。細化并明確規定業務財稅的相關要求，嚴禁出現偷稅漏稅和洗黑錢的違法行為，完善業務財稅的管理規定和制度。對于相關人員的欺騙行為，銀行應移交相關部門，由相關部門按規定按規定實施處罰，決不能因關系而縱容違法行為的產生，既減少了銀行的法律風險，也打擊了違法犯罪行為。

(二)建立系統的網上核查和管理體系

現代信息越來越發達，高科技產品也越來越多，網絡科技也逐漸越來越流行，網絡運用逐漸滲透到各個領域中。傳統的管理系統已經不再適用于現在復雜多變的社會環境，現在人民關系越來越復雜，身份真假的判斷也越來越撲朔迷離。單純的紙質鑒別的工作效率也越來越低，這就需要我們銀行建立系統的網上核查體系來鑒別賬戶申請人的證明材料的真假性。銀行可以與相關信息部門建立一個完整的信息核實數據庫，將個人的信息、單位的營業執照、稅務登記證等情況聯系在一起，便于核實相關申請人、申請單位的信息，既可以避免偷稅漏稅的現象發生，也可以降低銀行的商業投資風險。管理是一個企業發展的關鍵，對于銀行來說，也是一樣的，如何有效的管理銀行與客戶之間的關系是銀行發展的重中之重。客戶的管理是以客戶為中心，在與客戶交易的同時，區分并選擇客戶，根據客戶的需要來向客戶推薦適當的業務。銀行需建立一個完善的客戶關系管理數據庫系統，其中應包括客戶信息、客戶查詢、客戶業務、客戶分類等等，這樣對于客戶的業務辦理、業務稅收都既清楚又明白，避免了逃稅現象的產生，既便利了客戶，也有利于銀行的金融管理。

(三)完善財稅、賬戶的管理制度，使之具有整體性、連續性、實效性

完善的管理制度是銀行正常運行的根本，銀行賬戶管理制度關系著我國市場經濟秩序，是確保我國財政資金安全運行的重要途徑。自改革開放以來，我國市場經濟體制雖然有了很大的改善，但仍然存在著很多問題，財稅、賬戶管理制度也出現了很多弊端，銀行賬戶管理的不透明性、信息反饋的遲緩、截留財政資金、偷稅漏稅等現象時有發生，這都需要我們重點完善財稅、賬戶的管理制度，進一步加強我國的財政安全。要加強賬戶管理制度，我們可以從以下方面著手：第一，加強對銀行賬戶的動態監控，嚴格控制賬戶的開立、變更和撤銷。對個人、企業、單位的賬戶開立進行嚴格審批和分門別類，避免企業隨意開立、變更和撤銷賬戶，對于多頭開戶或者自行開設沒有經過財政審批的都應該拒撥資金。第二，建立完整細致的單位銀行賬戶管理系統。清楚的掌握單位銀行賬戶的具體情況，便于對資金的去向有一個系統的掌握。而且銀行賬戶管理系統可以加強銀行賬戶管理和日常財政之間的聯系，提高了工作效益。同時便于國家財政部門的檢驗，一目了然。第三，加強內部控制制度的實施，并加強內部監控系統。銀行內部要設立財政監管部門，定期對各部門的銀行賬戶進行檢查，避免銀行內部人員與單位的違規行為。財務監管部門對所屬單位各職能部門，定期檢查財務預算執行情況，統籌解決執行中的問題，并與有關職能部門協作配合，開展經濟活動分析與檢討會議，對發現的違規行為及時予以批評指正，對相關責任人員按規定進行處罰。負責所屬單位的稅務工作，與稅務機關建立良好的稅務關系，按照國家稅務法規及時足額申報繳納各項稅費；做好稅務籌劃，合法降低稅務成本，避免偷稅漏稅現象。

三、結束語

總而言之，在日趨激烈現代商業銀行競爭環境中，業務財稅對銀行賬戶管理和如何實現銀行價值最大化起著非常重大的作用，銀行應加強業務財稅的管理，加強與國家審計、紀檢監察、人民銀行等部門的定期聯系和溝通。明確規定業務財稅的管理制度、進一步細化管理規定，建立系統的網上核查和管理體系，完善財稅、賬戶的管理制度，使之具有整體性、連續性、實效性等手段都能有效提高業務財稅在銀行賬戶管理中的運用。相關人員一定要加強在這一方面的探索與研究，提高銀行的賬戶管理制度，維持穩定的金融秩序。

參考文獻:

[1]關螢雪,趙巖松.加強銀行賬戶管理問題略論[J];遼寧省社會主義學院學報;2010年01期

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關鍵詞：文化創意產業；財政政策；稅收政策

本文為國家級大學生創新創業項目：“促進文化創意產業的財稅政策研究”（201610378055）研究成果；指導老師：羅鳴令

中圖分類號：F812.0 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月1日

一、我國文化創意產業發展現狀

歷史經驗表明，作為較早提倡創意產業的英國，創意產業對其整個國民經濟產生了重大影響。對于文化創意產業的定義和分類，各國有不同的表述，但表達方式都是相似的社會和經濟現象，其中有一些共同的特點：一是創造力是核心，這強調創意結果和文化內容的重要性；二是注重創新人才的主體地位，著重科學技術與文化的結合；三是重視知識產權的保護、開發和利用。我國文化創意產業是指一種在經濟全球化背景下產生的以創造力為核心的新興產業，強調一個主題或文化元素的重要性，依賴于開發和營銷知識產權的技術，將創意以工業化形式形成產業。

中國有著悠久的歷史、豐富的文化資源，在某些領域已經初具規模，但是在產業方面的形式開展和文化宣傳工作尚不充分；其次是文化產業科學和技術能力不足，發展還不完善。在相關報告中顯示2005～2014年我國文化創意及相關產業的規模年均復合增長率達到21.3%，2014年全國文化創意及相關產業增加值為23，940億元，比上年增長12.1%，比同期GDP增速高3.9%，占GDP的比重為3.76%，比上年提高0.13%。這些數據顯示，我國文化創意及相關產業在經濟穩增長、調結構中發揮了重要作用。但與一些文化產業發達的國家相比，美國的文化創意產業經濟占GDP比重達到25%、日本為20%左右、韓國高于15%，我國顯然落后很多。

目前，我國文化創意產業主要集中在京津翼、長三角、珠三角地區，中西部區域文化創意產業仍未發展起來。同時，我國創意文化產業從業人員數量總體不足、人才結構上存在不平衡，即主要集中東部地區，農村的文化創意產業發揮空間不多等。這些都是目前我國文化創意產業發展中的不足之處。

二、財稅政策促進文化創意產業的作用機理

文化創意產業具有不同于傳統產業的特點，在某些方面表現了明顯的市場“失靈”，這就要求政府通過一些有針對性的政策介入文化產業的發展。

（一）部分文化創意產品有公共產品性質。具有非競爭性的文化創意產業，如廣告、公共產品等藝術作品展覽，以及具有非排他性的文化產品，是以整個社會為對象，社會的每一個成員可以免費獲得并難以排除任何一個受益者，如雕塑、廣場街道制品廠等，使得生產者和經營者的文化創意產業不愿意免費的提供，從而產生“搭便車”的問題。這類具有公共產品性質的文化創意產業、產品需要通過財政政策手段來提供，例如通過財政補貼等降低企業成本，促進社會供需平衡。

（二）部分文化創意產品有正外部性特征。優秀的影視、書籍等文化產品，在一定程度上可以起到促進和諧社會關系等作用，這大于其本身市場價值的作用。如果完全交由市場運作這類文化創意產品，卻不能達到理想的供需平衡狀態，為了使整個社會的文化產品供應與社會需求理想程度一致，政府應該采取相應稅收優惠或財政補貼、獎勵等財稅政策，鼓勵相關文化產業的創意產品生產，以促進經濟總發展和社會的總福利。

（三）文化創意產業存在風險，市場資金供給不足。文化創意市場需求難以衡量，交易價值更加難以評定，這導致文化創意產品的市場不確定性以及高風險，面對這些，文化創意企業市場融資難度大，尤其是占大半文創企業的中小企業難以存活，導致許多優秀創意項目終止。因此，加大財政投入和稅收優惠等政策具有重要的現實意義，不僅為文化創意產業提供良好的發展環境，而且能為中小企業提供便利，從而帶動社會投資的積極性，促進和激勵我國文化創意產業的發展。

三、我國文化創意產業財稅政策存在的問題

我國文化創意產業已逐漸成為經濟發展的主動力和支柱性產業，其中離不開財稅政策的大力支持。盡管如此，我國文化創意產業現行的財稅政策仍存在諸多不足之處有待完善。

（一）財政政策具有廣泛性，缺乏針對性。我國文化創意產業的財政政策基本上是在指導性文件或者一系列規劃中提出的，沒有專門性的財政政策性文件，且財稅政策沒有明確側重的引導性，對于一些高端和新型的文化創意產業顯得較為蒼白，對我國長遠的發展戰略以及國際化定位產生約束。

（二）財政投入力度不夠，方式單一，資金使用效率低下。目前，中央、地方財政對文化產業發展設立了專項資金并累計投入了幾百億資金，雖然大力促進了我國文化創意產業的發展，但由于目前專項資金主要用于支持文化企業項目補貼和獎勵，沒有專門的配套措施與相應政策，在資金分配上受益者大多數為大中型國有文化企業，中小型文化企業資金支持力度不夠，導致其難以生存。尤其產業發展中投融資、創意人才培養及信息咨詢等公共服務平臺的建設資金問題難以找到渠道解決。在投入資金量的對比下，我國文化創意產業沒有產生相應的經濟價值，資金使用效率低下。

（三）財政投入不合理，城鄉、區域發展不平衡。這些年，中央、地方財政都加大了中西部地區的文化創意產業的財政投入，加緊建設農村文化事業、企業，但實際上中西部文化基礎設施與東部差距大，農村文化創意產業企業少，財政資金的投入比例遠不如城市，在財政支持力度上中央沒有偏向中西部地區與農村。這進一步擴大了東中西經濟增長的不平衡，拉大了城l區域差距。

（四）稅收政策體系不健全，政策落實不到位。目前，我國涉及文化創意企業的主要稅收政策包括《關于繼續實施文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業若干稅收政策的通知》、《關于繼續實施支持文化企業發展若干稅收政策的通知》等，其中類似“對從事文化產業支撐技術等領域的文化企業，按規定認定為高新技術企業的，減按15%的稅率征收企業所得稅”的相關政策，難以有文化企業能夠真正享受到優惠，這往往是其他相關產業稅收政策的重復說明。針對動漫企業、文化產品出口的相關稅收優惠政策，大多只有影視、出版、動漫等行業能夠享有，沒有在實際上額外優惠文化創意企業，真正地減輕企業稅負。

（五）稅收政策缺少對中小微企業的支持，稅收負擔重。我國的中小微文化創意企業普遍存在技術成本高、稅收負擔重等問題，而針對小微企業的稅收優惠政策由于缺乏實際考量而無法達到改善其經營狀況的政策目標，因此稅收優惠政策對中小微企業發展起到的作用仍十分有限。此外，在“營改增”過程中，部分中小企業由于被核定為一般納稅人，導致企業稅率不降反升，稅負加重，制約了文化創意產業的發展。

四、發達國家的財稅政策借鑒

（一）英國在文化創意產業方面的財稅政策。較先提出“創意產業”并且以財稅政策來促進本國文化創意產業發展的國家是英國。在英國積極的創意產業財稅政策支持下，成為了拉動英國經濟增長的重要原因。英國政府對于非營利性文化產業是采用財政直接撥款，依靠中介機構運營的方式來支持。政府還撥款成立了兩個創意產業發展的專業性組織，提供了企業間信息、技術交流平臺。英國的非文化部門，如國防部、外交部等都會支持文化事業的基礎建設。針對中小型創意企業，英國政府制定了財政投融資體系。對于傳統文化行業實現減稅或免稅、對于個人對公共文化事業的捐贈實現“抵換所得方案”，以及游戲行業退稅政策等，都極大地促進了英國文化事業的發展，提高了英國文化產業的國際競爭力。

（二）韓國在文化創意產業方面的財稅政策。韓國的文化創意產業在世界經濟中占有一席之地，是韓國拉動經濟增長的主要產業，這離不開韓國政府的財政稅收政策的支持。韓國的金融支持模式主要是政府財政政策保證和強有力的資金支持。首先，韓國首先設立了專門機構，負責國家文化政策方向、發展計劃、資金運營以及具體扶持工作；其次，韓國政府直接向文化創意產業直接投入資金，設立專項基金以及鼓勵文化創新的各種獎勵。再動員社會，官民融資方式運作文化事業的投資組合，發展電影、電視等方面事業。同時，采取稅收優惠政策，積極促進文化創意產業的發展，例如對游戲、動漫產業提供低息貸款、減免稅負政策，投資影視等文化項目的企業可以享受稅收優惠等。這些做法都極大發揮了政府的作用，為韓國文化企業減輕多種阻力，促進整個國家的文化產業發展，提高整體經濟實力。

（三）美國在文化創意產業方面的財稅政策。美國是世界文化創意產業最發達的國家，其文化創意產業創造的價值在美國和世界經濟中都具有絕對的影響力。因此，美國文化創意產業的財稅支持模式對我國財稅政策改革有極大的借鑒意義。美國的文化企業可以說離不開各級政府以及相關部門的財政資金支持政策。美國政府沒有設立專門的文化部，沒有直接干預具體的市場運作，但是從聯邦到各州、地方對文化機構有一個層次分明、分工明確的資助體系，調配有限的資金給予值得支持的文化項目；其次，美國部分地方政府為引導鼓勵個人和企業對文化產業的投資，制定了一系列財稅支持政策，其中對于非營利性文化機構的稅收優惠十分明顯，例如捐贈免稅政策、稅收抵免、征收非相關性營業稅等，這些優惠政策既滿足了美國公益性機構的需要，也保證了一定的濟效益，促進了美國的文化事業。

五、促進我國文化創意產業發展的財稅政策建議

我國在已有的財稅體制下，文化創意產業發展較為良好，但對比國際上文化創意產業發達的國家，仍存在較大差距。為此，我們應立足我國的文化創意產業發展實情，汲取各國優秀經驗，致力于增強我國文化軟實力，進而提高國際競爭力。

（一）調整財政投入結構，適當加大資金支持。在文化產業不同的發展時期，文化產業發展的需求不同，在文化創意產業發展初期最需要的是足夠的資金投入，注意調整優化財政支出結構，在預算安排上達到合理比例。目前，財政資金投入應注重創新能力強、技術水平高的領域，提高中西部地區的文化資源的開發以及農村文化基礎設施的修建力度，向中小企業傾斜，增強公益性文化事業、國民素質建設，提高對非營利性文化產業的支出等，總體上要注重發揮財政資金的杠桿作用。加強文化產業資金服務體系的建設，建立保障促進文化產業發展的供給服務長效機制，尤其是硬性的技術支持。同時，加強政府財政補貼、資助作用，發展社會資金投資文化創意產業。

（二）建立多種文化產業投入模式，加強中央地方事權劃分。我國主要依靠中央地方財政直接投入方式支持文化創意產業，但政府的支持不能滿足文化創意產業的全部資金需求，財政直接投入更傾向于公共文化基礎建設、傳統文化保護等方面，因此政府需要通過財政資金引導，建立多渠道、多結構的文化產業融投資機制。鼓勵宣揚個人、企業、社會各界的文化事業，提倡社會捐贈、民間投資，設立專業化、規范化的文化發展基金、科學化資金建設機制，推動全社會參與模式。同時，地方政府應明確職責，與中央的財政政策形成合理劃分、財權匹配的財政政策，加強職責統一，避免文化創意產業資金浪費或者分配不均現象。

（三）完善稅收制度改革，加強稅收優惠力度，擴大受惠面。在2016年，我國全面實行“營改增”稅收改革方案，這對于我國文化創意產業的發展具有重要作用，一方面解決了部分文化創意產業的重復計稅問題，另一方面降低了部分文化創意產業的稅收負擔，但由于是改革的新時期，政府更應該加強監管，以免造成混亂。同時，應該進一步推進文化產業增值稅低稅率的改革機制，綜合利用稅收減免、加速折舊、投資抵免等手段，加強稅收優惠力度，降低企業負擔。對于文化創意企業，稅收優惠不僅僅是大型或國有文化企業，對于中小型以及微型企業，政府應該制定符合其生產的相關稅收政策，例如提高其增值稅起征點、實行稅利返還政策對創意產業的主導行業和重要產品提供資金支持等，增加中小微企業的活力，促進我國文化創意產業蓬勃發展。

（四）制定配套的相關政策措施。文化創意產業是一項系統性的工程，除了相應的財稅政策外，政府以及社會還應有與之相配套的政策或體制，例如法律法規上，加強社會知識產權保護共識，推進知識產權立法，完善知識產權糾紛解決機制等；在人才機制上，政府、企業和社會機構應注重共同培養創新型人才，加大對創意人才培養的投入，加快落實人才引進與保留政策，建立人才培養體系，為我國文化創意產業的持續發展注入不竭動力。

主要參考文獻：

[1]周攀.促進我國文化創意產業發展的財稅政策研究[D].廈門：集美大學，2014.

[2]荔小珂.促進北京市文化創意產業發展的財稅政策研究[D].北京：首都經貿大學，2012.

[3]柳光強.完善促進文化產業發展的財稅政策研究[J].財政研究，2012.2.

[4]吳江.促進文化產業發展的財稅政策研究[D].山東經濟學院，2010.

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關鍵詞：稅務會計模式；混合型模式；財稅分離

稅務會計是會計學的一個重要分支，出現時間與財務會計大致相同，甚至早于財務會計，其在企業稅收籌劃、反映企業納稅義務履行情況、監督企業正確處理分配關系、促進企業改善經營管理等方面具有重要作用。目前，各國對于稅務會計有了較長時間的理論研究，稅務會計模式不斷發展完善，在全球范圍內大致形成了以美國為代表的財稅分離模式、以法國為代表的財稅統一模式及以日本為代表的混合型模式。同時，我國對于稅務會計方面的理論研究起步較晚，發展還不成熟，且一般將稅務會計視為財務會計的一部分，重視程度不高。建立適當的稅務會計制度，不僅是會計學科自身發展的內在要求，更是完善我國稅制的迫切要求。本論文以我國當前的稅收制度和會計制度為基礎，從分析稅務會計模式發展完善的必要性出發，運用分析對比的方法，與國內外發展較為成熟的稅務會計模式進行比較，直觀對比出發展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經驗，探索出符合我國稅務會計發展的模式。

一、我國稅務會計模式建立的必要性

1．設立企業稅務會計是合理把控稅收制度與會計制度差異的必然要求上世紀90年代以來，我國稅制改革伴隨著經濟體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業財務制度之間的差異逐步擴大。稅務會計與財務會計均是以貨幣作為計量單位的一種會計核算管理活動，但稅務會計因與稅法有特定聯系，相對于財務會計更加復雜。稅務會計是在稅收法規和會計制度的雙重約束下，進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。二者的處理方法、計算目的、核算程序和結果等有很大差異性，這就要求稅務會計從財務會計中分離出來，保持相對的獨立性。尤其是2006年我國財政部頒布了新的《企業會計準則》，使得會計制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國稅務會計制度的建立，才能充分發揮稅務會計和財務會計各自的職能，規范我國會計制度。2．設立企業稅務會計是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設立企業稅務會計有利于完善稅收制度，它的建立有利于優化當前我國的稅收制度結構，是對稅制基層結構的補充。其次，設立稅務會計有助于保證國家稅款的征收工作。企業配備既精通會計業務，又熟知稅收法律相關規定的人員，不僅能保證國家稅款及時、公平、足額征收，還能保證企業在合理、合法納稅的基礎上充分使用稅收優惠，為企業獲得最大化的經濟效益。再次，設立企業稅務會計，建立完善的稅務體系，明晰稅企權責，讓稅務人員從繁雜的財務報表檢查中解脫出來，從而大大提高稅務工作的效率。3．設立企業稅務會計是企業追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國家相關法律及稅收相關法規的前提下，按照國家稅收政策及法規的導向，事前選擇對企業自身稅收利益最大化的納稅方案來處理企業的生產、經營、投資及理財等活動。稅收籌劃可以在合法的前提下擴大企業的利潤，是企業在追求自身利益最大化的過程中的必經之路。然而，企業只有建立起完善的稅務會計制度，認識到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業的一項正式的工作來處理，才能充分利用稅收籌劃給企業帶來利益，才能不斷追求自身利益的最大化。

二、美、法、日三種稅務會計模式比較分析

1．美國：財稅分離的稅務會計模式從法律制度看，美國采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國的憲法般具體的法律條文，而是主要依據經美國法院判例給予解釋，成文法再進行補充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨立的法律體制，國家沒有系統地、完整地對企業的會計行為進行統一規范。從經濟體制看，美國實行市場經濟體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預經濟，經濟具有高度的自由和開放性，市場決定供求，遵循公認會計原則，為投資者提供決策有用的信息。從會計規范的形式來看，美國由于其會計核算規范為民間管理方式，因此，會計核算規范均以公認的會計原則為核心，其立法對會計核算規范并無直接影響。美國強調投資者利益的保護，這種“投資者導向型會計模式”極大程度的保護了企業經濟利益，使企業的財務會計能夠自覺遵循會計原則，同時其完全不受稅法的約束，所以會計核算、提供的相關信息相對客觀、公允和真實。從企業組織形式看，獨資企業、合伙企業、有限責任公司、股份有限公司、有限合伙企業等企業形式在美國非常豐富多樣，以股份制企業為主。美國作為全球證券業最為發達的國家，企業資本的構成與法國、日本相比，自有資本占比高達55％，法國占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國企業主要通過資本市場募集資金，投資人與基金管理人通常依據公司的財務狀況和企業未來的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國有發達的金融市場和完全自由開放的市場經濟體制，企業在融資渠道的選擇上優先選擇證券市場，而銀行只是輔助渠道。由于美國財務會計過于強調保護投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導向型會計模式推動企業財務會計發展日臻完善，但需要統籌相關稅務和計算、核算應繳稅款時，就須根據美國復雜的稅法同步進行復雜的納稅調整。即使涉稅會計比較復雜，但美國這種稅務會計模式能夠較好地發揮財務會計和稅務會計的應有作用，因此還是能被諸多國家廣泛采用。2．法國：財稅統一的稅務會計模式法國的會計準則與稅法的要求基本統一，采用的稅務會計模式也是財稅統一型的模式，政府和稅法占據主導地位，會計服從稅法。法國這種財稅統一的會計模式明確要求：企業會計準則要與稅法的要求一致，強調繳納稅款與股東的財務報表要一致，決不允許稅務會計與財務會計存在差異，企業必須嚴格按照國家稅法的有關規定來處理會計相關事項。這種“政府稅收導向型”的會計模式，會計職業團體的力量較弱，過分強調按稅法規定編制財務報表，雖然可以保證稅款及時、足額征收，滿足稅務需要，但在一定程度上忽視了企業的實際狀況，反映不夠真實、公允，滿足不了會計信息使用者的需求。從法律制度看，法國采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國政府通常在一定的時候借助法律使用行政等手段來干預經濟活動，會計服從于稅法，企業的財務會計往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國家利益為導向。由于稅法優先會計規則，稅務部門不僅可以確定企業納稅申報的財務報表的格式和內容，而且還可規定企業的實際財務會計和報告實務。從經濟體制看，法國是市場經濟體制，體現很強的計劃性，政府從宏觀和微觀兩個層面全方位立體地干預調控經濟，在經濟調控中扮演著至關重要的角色。政府認為企業對未來市場短期的預測應由市場來解決，而國家對整個市場中長期的預測則由國家計劃解決。因此，政府干預經濟既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計劃在經濟活動中發揮著至關重要的作用。從企業組織形式看，法國有股份有限公司、有限責任公司、合伙企業等企業組織形式。國有化占比較大，在國民經濟生活中擔負著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場不夠發達，投資者普遍樂于購買國債而不愿意購買或持有股票，企業所需資金通常來源于政府或銀行。由于法國要求企業的會計準則要與稅法的要求保持一致，因此，法國的稅務會計模式有其明顯特征，即財務會計與稅務會計相互統一。3．日本：財稅混合型的稅務會計模式相較美、法兩國，日本的稅務會計模式既不像美國強調經濟自由，會計要保持獨立而采用的財稅分離模式，也不像法國強調稅法優先會計法則而采用的財稅合一模式，日本采用的是一種協調特征下混合型的稅務會計模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細的法律條文。日本在會計規范方面，除了企業會計準則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產業活動單位法人和個體工商戶，是處理一切社會經濟活動的民事法律的總規范，旨在全力維護債權人的合法利益，充分保障國家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時也是會計規范具體的條文。會計準則雖然原則條例數量多且內容細致，但其實際上是對商法、稅法以及證券交易法的補充。日本的證券交易法，用來規范股票發行和流通，稅法對企業會計有直接影響，日本公司的財務報表所列示的費用扣減以及收益遞延等項目必須是稅法允許的。從經濟體制看，日本是市場經濟體制，政府主導市場，同時不排斥市場這只“看不見的手”調節市場經濟活動，以讓市場自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會采取計劃調控、宏觀調控、對企業施加影響等方式參與經濟調控。從會計規范方式看，日本的會計準則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補充，前者在會計處理方面規定較為系統，后者則更為詳細具體，會計與稅法相互協調。相比美國和法國，日本的會計準則沒有形成完善的系統，也沒有形成國家層面的總計劃，所以日本的稅務會計是一種宏觀統籌欠缺，沒有完整系統理論支撐的會計體系。從企業組織形式看，日本企業絕大多數是股份公司，中小企業眾多，雖然大企業數量較少，但在經濟活動中卻占有主導性地位，大企業之間相互持股組建起企業集團，便于維護企業長期穩定。從融資渠道看，日本企業的資金來源渠道主要是企業集團和有影響力的商業銀行，所以政府和投資人都對財務會計有所要求。前文說到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業會計關系密切，對會計具有直接影響。同時，日本的會計模式以企業為導向，重視為企業管理服務，會計準則的制定就是為企業經營管理服務，以促進企業管理水平的提升進而實現納稅及時、公平，形成了日本會計與稅法相互協調的稅務會計模式。

三、我國稅務會計模式探討

我國是社會主義市場經濟體制，在調節方式上與法國、日本有一定的相似性，政府在一定時候會采取一定的手段干預經濟，經濟活動是在國家宏觀調控下充分發揮市場的調節作用。國家不僅是資產的所有者，而且具有管理職能，這種既當“裁判員”又當“運動員”的雙重扮演身份使得我國的產權關系比西方國家更加復雜。同時，我國的資本市場一方面上市公司以國資背景為主導，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場主體和渠道較為單一，發展不夠成熟均衡。因此，我國稅務會計模式探討不能照抄照搬國外已有的成熟的模式。在這一點上，我國的經濟體制處于日本和法國中間，正從法國的經濟形式向日本的經濟形式轉變。從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規定明確，具有絕對的權威，對會計模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會計關系密切。從會計規范方式看，經過長時間的會計改革和稅制改革，我國當前是以包括會計制度、會計準則等的《會計法》為中心，規范著財務會計核算行為。從企業組織形式看，有限責任公司占絕大多數，中小企業較多，能達到上市要求的大企業較少。從融資渠道看，我國銀企關系十分緊密，但銀行對企業的門檻要求較高，實力較強的大企業能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉不靈的小企業卻很難通過正規渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機構尋求貸款。由此可見，我國目前的會計環境與法國、日本比較接近，尤其是在經濟、法規等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場經濟和高度發達的資本融資市場的西方發達國家相距甚遠。事實上，我國的稅務會計模式也較傾向于日本的財稅協調稅務會計模式。根據會計發展的國際化潮流，稅務會計與財務會計將逐漸由二者合一的模式發展為二者協調并存再到二者分離的稅務會計模式，但就我國的發展現狀來看，財稅分離的稅務會計模式究竟適不適合我國，還需進一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時間，我國經濟社會方方面面發生了翻天覆地的變化。但作為發展中國家，我國還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進程中，政府不可避免的采用計劃和宏觀調控的手段干預經濟是非常正確的選擇。就我國當前國情而言，實行日本的財稅協調的稅務會計模式是較為合理的。綜上所述，美國財稅會計分離的模式應是我國稅務會計模式發展的遠期目標。就目前而言，應該選擇財稅適度分離，明確財稅不同的目標，制訂相應措施保證財稅目標的實現，積極完善我國稅務會計的理論體系。美國已開了稅務會計理論體系先河，形成了完整的稅務會計理論框架；法國仍然堅持傳統處理，同時也在進行改進；日本也形成了具有明顯特色的財稅會計建設理論。總之，與美、法、日三國財稅會計相比較，我國應借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經濟長遠發展的理論體系。有朝一日，我國市場經濟體制高度發達、法治化程度明顯提高、股份制企業日臻完善、民眾法治觀念大為改變時，財稅完全獨立的目標將指日可待。在這種會計模式下，稅務會計將賦予以下三方面的職能：

（一）核算反映職能

稅務會計的核算反映職能，即對企業的涉稅活動進行核算和反映，是稅務會計最基本的職能。稅務會計依據財務會計信息，根據國家稅收法律、實施條例以及會計準則和有關規章制度，將會計信息調整為稅務信息，從而全面核算企業稅款的形成、計算、繳納、補退等相關內容，并以價值形式客觀真實公允地反映會計納稅活動，為國家組織財稅收入提供可靠準確的信息資料和決策依據。與此同時，通過加強對稅務會計提供的信息進行分析研究，一方面可以為企業改善經營管理、提高經濟效益，另一方面也可以進一步拓展稅源、增加國家的財政收入。

（二）監督管理職能

稅務會計的監督管理職能，即以價值形式對納稅人進行全面核算的納稅活動過程，同時也是稅務會計進行監督管理的過程。可以說稅務會計監督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過稅務會計系列核算方法，可以有效地監督會計主體的納稅活動是否與國家稅收法律條款相一致，進而監督會計主體稅款的形成、計算和繳納狀況，以此達到稅收宏觀調控的目的。由于稅收具有強制性，其監督管理職能也因此具有強制性的特點。通過強制性的監督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報納稅、正確計算并及時繳納稅款，另一方面也可以保證國家稅收政策和稅法的貫徹實施，確保國家稅收收入的穩定增長。

（三）預測和決策職能

稅務會計的預測和決策職能，即稅務會計通過核算和反映納稅人納稅活動的全過程，對企業的經濟行為進行監督管理，進而幫助納稅人對其稅務活動進行科學預測和決策。納稅人通過對稅務會計信息進行分析，依據國家稅收優惠政策，主動規避較高的稅負，進行合理稅收籌劃，從而達到稅后利潤最大化的目的。稅務會計還應加強企業與稅務機關的聯系，了解政府的宏觀導向，更好地促進整個企業的快速運轉，為企業帶來更多的利潤。

參考文獻：

［1］張文賢．會計理論創新［M］．北京：中國財政經濟出版社，2002．

［2］蓋地．稅務會計與稅務籌劃［M］．第三版．北京：人民大學出版社，2007．

［3］王華明．論我國稅務會計與財務會計的適度分離［J］．稅務研究，2004（11）：62－64．

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關鍵詞:環境保護綠色財政稅收稅收政策實施策略

一、加大資金投入力度，支持發展綠色循環經濟

國家應加大對節約資源、保護環境等的財政資金投入力度，完善建立劃撥財政資金的途徑，擬定關于細化節能的專項資金細則，真正接近綠色財政資金的專款專用。同時把與循環經濟發展有關的財政支出、資金支持視作常規的支出項目、補貼項目，為構建節約型社會提供穩定的、長效的預算支持[1]。為實現這一目標，各級地方政府就必須明確綠色財政補貼范圍、資金支出領域，針對滯后產能建立淘汰機制，促使高污染、高能耗的企業和生產廠家盡早退出市場經濟發展的主體行列；針對重點節能工程、綠色產品與技術開發、生產需要等提供財政支持；建立有關于礦產資源的有償使用制度，建立健全生態補償機制，提升綠色財政稅收政策的實施程度。

二、設置環境保護稅種，完善綠色財稅征管體制

為促進綠色財政稅收政策的全面實施，應及時增設環境保護稅種。針對當下國家稅種范圍較窄的問題，應專門根據環境保護現狀增加相應的特種稅，例如能源污染稅種、固體廢棄物污染稅種等，促使綠色財政稅收政策廣泛覆蓋環境保護的方方面面，正確實施綠色財政稅收政策。與此同時，建立健全稅收征管體制，這主要涉及設置稅種、征收稅負兩個方面的體制。為加大征管力度，應出臺更多健全的法律法規，盡量實現綠色財政稅收的正規化、體系化，充分發揮綠色財政稅收政策的作用。

三、大力實施科學綠色稅收優惠及財政支持政策

盡管目前國家的財政稅收政策中有較多關于節約資源、保護環境等的稅收優惠政策、財政支持政策，但宣傳力度不足、適用范圍狹窄、形式太過單一，無法體現綠色財政稅收政策的激勵作用。因此，要堅持市場發展原則，結合環境狀況提高執行科學綠色財政稅收政策的靈活性，弱化各種阻力[2]。在其范圍適用性方面也應適度拓展，對節約資源、回收利用資源、保護環境等行為實施財政補貼政策、稅收優惠政策，調整對節約資源、保護環境等不利的政策，形成多樣化稅收優惠政策體系。還應構建綠色財政稅收調控體系，適時適當調整耗費能源、污染環境的行為，為節能減排提供財政稅收法律依據以及政策支持，提高支持節能減排的綠色財政稅收政策的針對性、可操作性，使其更容易實施。

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【關鍵詞】交通運輸業；財務改革；隊伍建設

一、交通運輸業面臨的財稅改革

財務會計的改革要緊緊跟隨國家的稅制改革。我國于2012年開始實施營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，將交通運輸業和部分現代服務業納入本次試點范圍。2012年7月25日，國務院常務會議決定進一步擴大“營改增”試點范圍，自2012年9月開始，試點范圍分批擴大至8個省和3個計劃單列市。2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開。為做好全國范圍內交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點工作，國家財稅部門出臺了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅〔2013〕37號）》（以下簡稱通知），對現行試點政策M行了整合、調整。

選擇交通運輸業試點主要考慮：一是交通運輸業與生產流通聯系緊密，在生產業中占有重要地位；二是運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。2016年5月1日，我國開始推行全面營改增試點。營改增后，無論是涉及的稅率，還是會計處理，運輸行業都有其特殊性。所以無論是賬務處理，還是稅務籌劃，營改增都對財務人員提出了更高的要求。

二、交通運輸業財會隊伍現狀

我國雖然是一個會計人才大國，還不是會計人才強國。特別是交通運輸行業財會隊伍，近幾年整體水平雖有提高，但與交通改革發展的需要還有一定差距，主要表現在：高素質“復合型”財會人才不足；財會隊伍知識結構、學歷結構和專業技術職務結構需要進一步優化；交通財會人才的培養機制尚需完善等。

1.財會人員隊伍綜合素質不高

目前，我國會計從業人員業務水平、政治素質偏低，法律意識不強，執行國家各種財經法規的能力普遍偏低，導致基礎工作不規范。又加上受工作影響，財務人員思想較保守、觀念較滯后，在當前國家經濟局面及財稅制度不斷變化發展的形勢下，財會人員原有的業務積累、知識儲備、政治素養和思維模式等已不能適應工作的需求。

2.財會人員隊伍的學歷較低，業務水平低

在我國，有相當比例的會計人員是半路出家，不具備專業的會計素質，而是通過傳統“師傅帶徒弟”方式走上會計工作崗位的，隨著新的會計制度及相關準則的陸續實施，這部分會計人員知識結構方面的欠缺日益凸顯出來。特別是交通運輸行業，由于是傳統行業，對專業技能的要求不高，并且其中的大部分是國有企業，在最初的人才利用上由于沒有長遠規劃，進入門檻極低，致使財會崗位上的人員普遍存在學歷低、業務水平低的現象，已遠遠不能滿足當前轉型升級時代對會計人員的要求。

3.領導層對財會隊伍建設不夠重視

長期以來企業領導過于重視企業的經營效果，而忽視了對財務人員的隊伍建設。且隨著國家宏觀經濟發展和財稅政策的調整變化，交通運輸行業已面臨新的環境，領導層對信息的需求已不能單單停留在數據上，而是需要財務人員依據數據提出可行性的決策建議。這就使得領導層要重新審視財務工作，對財務工作和財務人員隊伍建設給予足夠的重視。

4.財務人員繼續教育和培訓制度流于形式，激勵機制欠缺

財務人員每年都要參加繼續教育的培訓，但事實上繼續教育培訓流于形式，特別是企業財務人員，不參加統一培訓就可取得繼續教育合格證。這樣短期來看，財務人員無需花費時間去參加課程培訓，似乎是件好事，但是，長期來看，卻不利于財務人員對于會計新規定的理解和掌握，更不利于業務能力的提升。繼續教育培訓都不能實現，更談不上其他的培訓教育。再加上交通運輸行業里國有企業數量較多，激勵機制不健全，財務人員在崗位上很難做出顯著業績，晉升機會少，物質和精神雙重激勵都不到位，致使財務人員安于現狀，難有作為。

三、交通運輸業財會人員隊伍建設措施

1.加強領導，為交通財會人員隊伍建設提供良好的環境和條件

各單位領導層要從根本上重視財會工作、加強對財務工作的領導，積極支持財務人員履行工作職責，模范遵守財經紀律，重視和加強財會人員的培訓工作，并切實采取措施在財務人員培訓、課題研究、信息化建設等方面給予資金保障。有計劃地安排好財會人員的在職學歷教育和繼續教育，不斷提高財會人員學歷層次、專業技術職務層次和專業技術水平。同時，創新交通財會人才引進、培養和使用體制機制，完善對交通財會人才的考核評價，建立有效的激勵機制，促進財會人員通過更新知識和理念，不斷提高分析與解決實際問題的能力。

2.財會人自身員要強化專業技能，大力提高綜合素質，促進職能快速轉型

在“互聯網+”大數據時代，財務人員在專業能力方面不僅需要掌握基本賬務處理能力，還必須不斷提升自身的財務計劃、財務預算和預測、財務分析、財務決策支持以及企業業績評價等多方面的專業技能。與此同時，財務人員還應順應時代潮流，積極培育大局觀念和大財務觀，打破原有的財務工作思維模式，，通過借助更多更準確的財務信息來為企業決策提供更具價值的信息，從而提升財務人員話語權，改變財務人員在企業中地位低下的現狀。

3.實行輪崗制

輪崗制，對年輕的財務人員來說尤其重要。一個企業內部可能有多個分公司或子公司，各分、子公司規模不一定大，但業務內容各自不同，所涉及的財務內容均完整，通過定期或不定期輪崗，財務人員可以熟悉不同業務的流程及賬務操作，不僅提升自己財務方面的專業技能，而且工作能力也在實踐中得到鍛煉，為日后向更高層的管理人才轉變打好基礎。改變目前“一崗終身制”的現狀，無論對財務人員還是對所處單位來說都是一件相當有意義的事。

4.完善培訓制度和激勵機制

加強財務人員隊伍建設離不開培訓制度的支撐。近年來隨著財務信息化的快速發展，會計制度、規范及稅收營改增等一系列政策的出臺，若沒有系統的培訓課程，財務人員靠自身探索難以完成工作要求。但目前，交通運輸行業在人員培訓方面卻存在明顯不足。每一年度的會計人員繼續教育也只是流于形式，沒有實質性的內容培訓。為此，交通運輸行業企業亟需重視對財務人員的培訓，完善培訓制度，每年進行集中的法律法規學習和業務學習，必要時進行必要的交流考察，只有這樣才能保證財務人員的發展與企業與行業發展步調一致。

四、結論

交通運輸行業是關乎國民經濟發展的重要行業，特別是國家“一帶一路”戰略提出后，交通運輸行業的重要性更加突出。財務人員作為企業生產經營活動事項的重要參與者，其重要性不言而喻。不管是從記賬、報賬、信息披露還是繳稅等各個環節來講，財務人員的“一舉一動”對企業發展甚至社會發展都至關緊要，而目前我國交通運輸行業的財務隊伍存在各種各樣的問題也是不爭的事實。因此，交通運輸行業應積極采取有效措施，從領導層的重視做起，以教育培訓為抓手，通過完善的培訓和激勵機制，調整和充實財務人員的力量，提高財務人員的政治素質、業務能力，努力打造出一支與交通運輸事業發展相適應的高素質財務隊伍。

參考文獻：

[1]張貴清.論企業會計隊伍建設問題.中國商界2013.7.

[2]朱麗群.全力提升財務隊伍建設的思考與探索.中國總會計師2014.11.

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【關鍵詞】法務會計；稅收籌劃；應用

美國著名會計學家林德奎斯特這樣定義法務會計：所謂法務會計（Forensic　Accounting），就是運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理，并給法庭提供相關的證據，不管是刑事方面的還是民事方面的。

在英、美、加拿大等國家，法務會計的需求已節節上升。“9.11”事件之后，美國甚至在反恐調查中也大量動用了法務會計。加拿大特許會計師協會證明，現在銀行、金融機構和大型企業紛紛開始聘用法務會計來防治公司欺詐和其他不道德行為。而一些大的國際性會計師事務所（如美國“四大”會計師事務所）紛紛在內部設置了法務會計部門，大量增加法務會計人員。德勤財務調查服務有限公司2002年在香港成立，包括黎嘉恩在內共有4名董事，整個團隊由專業會計師、警察和電腦專家組成。黎嘉恩先生說：“法務會計的工作，我們在很早以前就已經在做了。兩年前，我們看到，在香港，這個市場需求已經到了一定程度，有必要成立一個專業的隊伍來提供這方面的服務。”美國2003年的一個統計數據顯示，一個初入行的法務會計的年收入在2.5－4萬美元，但在工作三四年之后，其收入就能達到7－8萬美元，有的人甚至能拿15萬美元的年薪。

一、我國從事稅收籌劃的會計人員現狀及不足

相對于國際上的發展，而在中國大多數地方這個領域尚未起步。目前我國大多數企業的稅收籌劃是由企業的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責。從事稅務服務的人員存在年齡偏高、文化偏低、業務素質參差不齊的現象。由于部分人員知識水平有限，知識更新較慢，業務素質較差，很難滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務、稅收、管理、統計等多方面的能力要求。面對眾多的稅收法規及稅務部門不斷下發的各種稅收政策“解釋”，如何領會其立法旨意以便在稅收籌劃中加以運用，特別是稅收籌劃合法性的把握，他們頗覺困難。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業人才，企業即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業納稅籌劃的發展要求，難以達到預期的效果。由于我國的具體國情及經濟意識使得我國企業的納稅意識與發達國家尚有較大差距，我國企業往往未能真正認識稅收籌劃的實質，有些企業片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅。

不僅如此，不少企業還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務違規的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。另一方面，我國很多企業在進行稅收籌劃時只是關注于短期甚至僅僅只是當期的節稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣。加上企業自身并未充分認識到納稅籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，未對納稅籌劃中的風險采取有效的規避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效。雖然隨著我國市場經濟的深化發展，大部分企業都意識到企業稅收籌劃的重要性，開始關注稅收籌劃，但我國企業的稅收籌劃還處在一個較低的水平。

二、企業稅收籌劃對法務會計人才的需求

近些年在國外，稅收籌劃反映出更加綜合性和專業性的要求。許多企業都聘用稅務律師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅收籌劃活動，而且很多人也需要這些專業人士提供的涉稅服務。從世界各國來看，凡稅收籌劃發展較好的國家，無不有一支高素質的隊伍。如日本目前有約27萬人專業從事稅務服務，美國律師1∕3的業務收入來源于稅務咨詢業務。在我國，目前從事稅務服務的人員是由企業的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責，存在年齡偏高、文化偏低、業務素質參差不齊的現象。面對眾多的稅收法規及稅務部門不斷下發的各種稅收政策“解釋”，如何領會其立法旨意以便在稅收籌劃中加以運用，特別是稅收籌劃合法性的把握，他們頗覺困難。而合法性恰恰是稅收籌劃成功的首要和關鍵因素，這使得財稅律師在稅收籌劃領域得以大展身手。

近年來，隨著大量海外留學人員、年輕政府官員、高等學校教師等高素質人才加入律師隊伍，具有專才的律師紛紛涌現。他們除精通法律外，還掌握多方面的專業知識，如會計、審計和企業管理方面的知識，辯別舞弊的知識；尤其是證據規則知識、計算機和信息技術方面的知識；他們具備高度的職業分析判斷能力，對人的心理和動機有獨到的理解能力；同時部分人還具有注冊會計師資格、注冊稅務師資格。這些“會算賬的律師”，在稅收籌劃中直接給企業帶來安全、合法的效益，被企業家們稱為“財稅與法律的優美結合”。由此中國的財稅律師宣告誕生。實際上，他們就是財稅服務領域的法務會計人員，也可以成為財稅律師。財稅律師的業務領域一般集中于企業對外經濟活動領域，如對外投資、兼并重組等。他們通過對不同的經濟法律關系進行權衡、比較，變通處理相應的法律關系或稍稍調整某些經濟活動，改變其在征納關系中的法律性質，以尋求稅務籌劃的最優方案。法務會計作為高層次復合型專業人才，高超的溝通技巧和獨立敬業的精神也是必不可少的。法務會計應有的廣泛性要求在職會計人員補習相關法律知識；在職法律服務人員補習相關會計和審計知識，從單一型人才成長為復合型人才，以便滿足社會的需要。

三、法務會計在稅收籌劃中的應用舉例

（一）企業房產稅稅務籌劃

在房產稅稅務籌劃中，經常遇到以房產原值還是以房租作為計稅基礎的問題。若經綜合考察認為以房租作為計稅基礎較優，則需進一步考慮為企業擬定一份房屋出租合同。法務會計人員特別注重方案合法性的考量，仔細甄別合法與違法之間的界限，注意尺度的把握，在作業方式上表現為調查取證、尋求低稅賦法律依據；同時也要注意研究不同方案的賬務處理效果，仔細甄別不同方案可能達到的經濟效果。法務會計人員比一般會計師、稅務師作業跨度更長更全面。他們不但可以促成稅務籌劃方案的形成與實施，甚至進入爭議階段的復議、訴訟、執行程序時都能全程參與。具有豐富司法實踐經驗的法務會計人員，能夠對一項方案可能造成的法律后果，做出更具有準確性和預見性的判斷。

（二）企業經營活動的稅收籌劃。企業經營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現。同時，法務會計知識在稅收籌劃中也是非常重要的。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。由于會計方式選擇的不同，有的企業在使用會計方法時的錯誤運用，所產生的法律后果也不盡相同。比如將固定資產折舊的損耗逐步轉移到產品成本、期間費用中。同樣的道理，企業存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業納稅產生不同的影響，所以企業可以根據企業的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業的日常經營活動中，企業還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產經營成本和期間費用。由于費用是產品成本的組成部分，當營業額一定時，成本增加，利潤就會相應地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導致應稅金額的減少，達到節稅的目的，但是由于這個時候企業的利潤也是減少的，所以企業在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業的整體效益，才能實現企業的價值最大化。

參考文獻：

[1]康劍南，張紹江，李樹超.法務會計在社會中介組織的應用，經濟師，2005.

[2]谷書平.論納稅籌劃中會計處理方法的選擇與運用，聊城大學學報（自然科學版），2008.

[3]張靜偉.納稅籌劃在企業財務決策中的理論研究，中國鄉鎮企業會計，2009.

篇(7)

關鍵詞：財政；大監督；建設

中圖分類號：F812.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01

一、前言

財政監督工作涵蓋財政運行全過程，是國家經濟監督體系的重要組成部分，也是財政管理的重要內容。近年來，隨著社會經濟的迅速發展，財政科學化、精細化管理的要求越來越高，財政監督監查的重要性越來越突出，工作領域越來越寬，思路也越來越清晰，基本實現了所有財政資金的管理使用都納入監督檢查內容，對各項專項資金的使用，從事前、事中、到事后實行全程跟蹤檢查。特別是通過小金庫專項治理、民生資金專項檢查等重點工作的開展，有效規范了財政專項資金的使用，防止了資金被擠占挪用，提高了使用效益，增加了財政收入，也由此增強了財政部門在安排財政資金中的話語權；同時也進一步約束了財政干部在資金分配、項目管理中的行為規范，更加保護了財政干部，為實現財政資金干部兩個安全發揮了積極作用。但同時，我們也必須清楚地看到，財政監督職能在這些年是逐步弱化的，不如審計、專員辦的監督作用明顯。比方說，現在一說審計、專員辦到哪個單位進行財務檢查，都很重視，很緊張，要說財政監督檢查局去檢查，沒反應。這種現象很不正常，說明我們工作的力度不夠，檢查沒有威懾力。我們應該客觀看到差距，認真找找根源。

黨的十報告提出的“全面深化經濟體制改革，加快改革財稅體制”，“加強對政府全口徑預算決算的審查和監督”，“確保決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調”，“讓權力在陽光下運行”等多項要求，既為財政監督指明了方向，也對財政監督提出了新的要求。在這種形勢下，財政監督只能加強，不能削弱。下一步，如何才能更好地圍繞中央、自治區重大決策部署、重大財稅政策以及財政中心工作，更有效地發揮財政監督在保障政令暢通、促進財稅政策尤其是民生政策落實、維護經濟安全、整頓規范財經秩序、維護社會公平正義等方面的職能作用，促進經濟持續健康發展和社會和諧穩定，財政監督檢查工作顯得尤為重要和突出。今后要在財政監督重點任務，列好時間表和進度表的基礎上，研究如何進一步充分發揮各業務處室監督職能，聚合形成全廳財政大監督力量，深入推進財政管理的科學化與精細化。

今后主要是圍繞自治區重點工作和財政中心工作，從樹立財政大監督、全過程監督理念和促進建立預算編制、執行、監督緊密銜接、相互制衡、相互促進的財政運行機制出發制訂的。

二、大力推進財政大監督機制建設

要形成有威懾力、有明顯效果的財政監督檢查，先決條件是要形成一個全財政系統上下、監督檢查局與各業務處室之間相互融合、相互作用、相對健全的財政大監督機制。這個大監督機制主要體現在三個“全”上，即全員參與、全面覆蓋、全程監控。全員參與，就是要改變由監督檢查局“單打獨斗”的現狀，形成財政內部各業務處室共同參與財政監督的工作格局；全面覆蓋，就是要將財政監督覆蓋到所有政府性資金運行和財政職能所涉及的所有經濟客體；全程監控就是要把財政監督貫穿于財政管理活動的全過程，形成事前、事中、事后監督齊頭并進、各有側重、相互銜接、協調運轉的良好局面。

1.創新理念

著重在“三個貫穿”、“四個轉變”上有所動作。堅持將財政監督貫穿于財政中心工作大局之中，貫穿于財政改革的總體設計之中，貫穿于財政管理運行全過程之中。充分發揮財政監督預警、監測、矯正、懲戒職能，實現由“事后監督”向“全過程”監督轉變；整合財政監督資源，實現由專職機構“單兵作戰”向“全員參與”轉變；拓展財政監督內容，實現由注重“資金安全”向“安全與績效并重”轉變；強化財政服務功能，實現財政監督由檢查為主向檢查、調查、調研并重轉變，切實提高財政監督效能，發揮財政監督作用。

2.明確職責

2012年財政部頒布的《財政部門監督辦法》，明確規定財政部門的監督職責由專職監督機構和業務管理機構共同履行，并且進一步明確了專職監督機構和業務管理機構在開展財政監督工作中各自的職責。這就說，監督檢查局要切實履行職責，充分發揮好在財政監督工作中的牽頭組織作用，主動加強與廳內各業務處室的配合，從傳統意義上的單一式檢查機構，轉變為對監督工作“牽頭組織、綜合管理、協調督促、保障全局”的綜合管理機構，各業務處室要充分發揮好各自的日常監督作用，形成共同參與、齊抓共管的良好局面。

3.健全體制

財政廳處室之間，財政廳和市縣財政部門之間要各司其職，通力協作，形成廳內部監督檢查局和業務處室之間橫向聯動監督和財政廳監督檢查局與市縣財政監督機構上下聯動監督的橫向、縱向兩個監督體系，推動形成財政大監督格局。健全和完善“統一計劃、統一組織、統一程序、統一復核、統一處理、統一考核”的監督運行機制，無論是監督檢查局還是其他業務處室牽頭開展的專項監督檢查，都要嚴格遵守和執行“六統一”規定，規范監督行為，提高監督質量。

4.加強協調

監督檢查局及相關處室要主動與自治區紀委、審計、國資委、專員辦、國家審計署西安特派辦、會計師事務所的聯系，及時通報重大檢查事項和結果，做到資源共享、信息互通。同時要加強與相關廳局的合作，能聯合檢查的要聯合檢查，要善于借智借力，爭取主動，凝聚合力，努力改進和提升財政監督工作水平。