序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇最新的稅法政策范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.1征收方式不統(tǒng)一根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定。查賬征收適用于賬簿、憑證、財務(wù)核算制度比較健全，能夠如實核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算繳納稅款的納稅人；核定征收適用于賬簿、憑證、財務(wù)核算制度不健全，不能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，不能如實繳納稅款的納稅人。永煤貴州區(qū)域內(nèi)煤炭企業(yè)均按照新會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算，但是所屬黔西縣單位新田礦、高山礦、小春灣煤礦，所屬黔西南州普安縣興安煤業(yè)糯東礦均實行核定征收方式。當(dāng)?shù)囟愂?a href="http://www.bift-edu.cn/haowen/49648.html" target="_blank">政策混亂，分管稅局出具一項通告，即要求企業(yè)繳納各種稅費。通過分析比較，核定征收的噸煤稅負(fù)比查賬征收要高出20多元/噸。

1.2營業(yè)稅核定不合理根據(jù)《營業(yè)稅實施條例》規(guī)定，營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的稅種。各煤礦項目的主營業(yè)務(wù)均為煤炭銷售，無涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。但大方縣相關(guān)企業(yè)按照營業(yè)額5%繳納營業(yè)稅。

1.3財務(wù)人員低估了對稅法的理解會計政策與稅法政策存在很大差異，稅法按照真實發(fā)生的原則進(jìn)行處理。會計政策理解往往簡單一點，稅法政策需要財務(wù)人員咬文嚼字，很多時候低估了對稅法的理解。財務(wù)為事后核算，部分企業(yè)并未將稅收籌劃納入財務(wù)主要工作中。

2加強(qiáng)企業(yè)納稅成本管理采取的措施

2.1加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批懂稅法、精稅法的高素質(zhì)隊伍財務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，充分享有納稅人在履行納稅義務(wù)過程中享有的知情權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報方式選擇權(quán)、申請多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)等相關(guān)權(quán)利。財務(wù)人員加強(qiáng)對稅、費相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注國家稅收的最新動向，要做到企業(yè)繳納的各項稅、費都要有國家及省政府相關(guān)的文件支持。

2.2提高財務(wù)人員的溝通協(xié)調(diào)能力，加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)局管理部門的聯(lián)系財務(wù)負(fù)責(zé)人及主管稅務(wù)人員，要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局管理部門保持緊密聯(lián)系。針對稅務(wù)管理局亂收費的現(xiàn)象，勇于向有關(guān)部門指出，以爭取減征或免征。

2.3加強(qiáng)稅務(wù)管理工作加強(qiáng)對稅收政策研究，加大稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，照章納稅，合理避稅，降低企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)；積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，深入挖掘自身優(yōu)勢，在營改增、資產(chǎn)購置、安全投入、科技研發(fā)等方面認(rèn)真研究、細(xì)致謀劃以降低總體稅賦，拓展企業(yè)盈利空間。

2.4建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅務(wù)風(fēng)險管控體系①明確管控體系中全體員工的共同責(zé)任。樹立稅務(wù)風(fēng)險管控體系不僅僅是財務(wù)人員的職責(zé)，更是企業(yè)全體員工的責(zé)任。②稅務(wù)管控貫穿著企業(yè)的產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)，樹立稅務(wù)管理理念，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險意識。提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的能力。稅務(wù)管控工作只有起點沒有終點，要堅持不懈地將稅務(wù)管控工作貫穿于企業(yè)的發(fā)展中。

2.5企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作中，做好稅務(wù)籌劃工作結(jié)合永煤貴州地區(qū)煤炭企業(yè)實際情況，筆者從采購、銷售、合同管理、籌資等方面提出幾點建議做好稅務(wù)籌劃管理工作。①強(qiáng)化采購管理，抵制采購過程中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的各相關(guān)部門要根據(jù)合同約定和物資到貨情況，及時向供應(yīng)商催要購貨發(fā)票，并對供應(yīng)商送交的票證、單據(jù)進(jìn)行審核把關(guān)。特別是票據(jù)的種類、稅率是否與購銷合同約定一致。無特殊約定的，不得接收增值稅專用發(fā)票外的其它發(fā)票。根據(jù)新的增值稅管理規(guī)定，增值稅專用發(fā)票抵扣期限為180日，相關(guān)人員接收增值稅專用發(fā)票時要慎重。發(fā)票開具的商品名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、金額等要素與合同、到貨驗收單是否三者一致。針對在采購過程中，供應(yīng)商提供不合規(guī)的發(fā)票，經(jīng)辦人有權(quán)退回發(fā)票。以上工作能避免采購過程中，因票據(jù)不合規(guī)、程序不合規(guī)等現(xiàn)象帶來的稅務(wù)風(fēng)險。②財稅人員要參與到經(jīng)營活動中，特別是在企業(yè)合同會簽工作中，財稅人員對合同涉及的稅收或財務(wù)風(fēng)險有自己更為專業(yè)的職業(yè)判斷，可以幫助企業(yè)從財稅后果角度全面控制合同的風(fēng)險。

3永煤貴州區(qū)開展納稅成本管理的重要意義

篇(2)

一“、營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.對稅收負(fù)擔(dān)的影響

“營改增”的實施為部分施工企業(yè)降低企業(yè)稅負(fù)。然而，國內(nèi)很多施工企業(yè)沿用了傳統(tǒng)的粗放式管理方式，而且財務(wù)管理制度也不夠完善，承包模式相對滯后，使得一些施工企業(yè)無法實現(xiàn)有效管理，也不能夠?qū)M(jìn)項稅費進(jìn)行直接控制，在這種情況下，部分施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)反而增加。

2.對發(fā)票管理的影響

施工企業(yè)繳納的增值稅額與所開具的增值稅發(fā)票是息息相關(guān)的，其既影響著施工企業(yè)在對外服務(wù)過程中形成的進(jìn)項份額與銷項份額，也會對國家財政收入產(chǎn)生間接的影響。一般來說，施工企業(yè)的工程項目都分布的十分廣泛，而且數(shù)量較多，不利于發(fā)票管理。在“營改增”下，進(jìn)項稅票要在180天內(nèi)完成認(rèn)證，方可實現(xiàn)抵扣，但是，對于施工企業(yè)來說，在收集、審核及整理發(fā)票方面存在較大的難度，很難在較短時間內(nèi)完成。

3.對財務(wù)報表披露的影響

隨著“營改增”的實施，施工企業(yè)在財務(wù)報表披露上出現(xiàn)了很多問題，由于存在工程墊付款，加上質(zhì)保金等均會引發(fā)現(xiàn)金流量問題，而且在竣工結(jié)算的過程中，部分暫扣款并未支付，然而，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，必須要在當(dāng)期繳納增值稅，這樣一來，就會增加現(xiàn)金流量支出，也加大了施工企業(yè)的資金成本，出現(xiàn)資金緊張等情況。與此同時，沒有充分分解報表信息，也沒有形成統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)。此外，報表附注披露內(nèi)容有所缺失，相關(guān)數(shù)據(jù)的更新也不夠及時，降低了財務(wù)報表的價值。

4.對財務(wù)管理的影響

隨著“營改增”的實施，增值稅賬務(wù)的處理方式有所改變，主要體現(xiàn)在營業(yè)稅額和賬面價值等方面，從而對施工企業(yè)的財務(wù)管理帶來相應(yīng)的影響。從整體來看，在施工總投資中，勞務(wù)費用的支出一般占據(jù)30%的比例，然而，一些建筑勞務(wù)企業(yè)尚未成為“營改增”試點，所以，這些企業(yè)不能夠提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，對于施工企業(yè)來說，自然也不能夠抵扣相應(yīng)的費用。在這種情況下，施工企業(yè)不得不承擔(dān)相應(yīng)增值稅，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，成本升高，也使得財務(wù)管理面臨更大的難度。

二“、營改增”在施工企業(yè)實施中存在的問題

1.一般納稅人企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象

一方面，建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，因而人工成本所占比例很大。近幾年，人工成本的普遍增加，使得施工企業(yè)的人工成本隨之加大。與此同時，建筑產(chǎn)品一般需要較長的施工周期，而合同的中標(biāo)價格不可隨意進(jìn)行變更，在這種情況，施工企業(yè)的毛利率就會降低，加上人工成本沒有相應(yīng)的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致“營改增”后稅負(fù)增加。另一方面，對于施工企業(yè)來說，主要成本為耗材，受獲得材料渠道的復(fù)雜性與多樣性的影響，導(dǎo)致一些材料缺少增值稅發(fā)票，難以抵扣進(jìn)項稅額。與此同時，施工企業(yè)往往是利用很多大型的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行施工的，因而會產(chǎn)生固定資產(chǎn)折舊成本。而“營改增”政策規(guī)定，之前年度采購的設(shè)備不可以抵扣進(jìn)項稅款，從而導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)的增加。除此之外，還有很多因素會導(dǎo)致施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增長。目前，在建筑行業(yè)中，仍然存在著工程款拖欠的情況，而對于施工企業(yè)來說，為了得到工程，只能由自身取得融資來墊付工程款，而借款費用是不能夠進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣的，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。

2.企業(yè)人員配備不足且缺乏經(jīng)驗

“營改增”實施之后，提升了對會計核算的要求，也加大了會計從業(yè)人員的工作量。而且稅款計算的方法和過程也更為復(fù)雜，要求會計從業(yè)人員必須具備更高的專業(yè)能力。

3.企業(yè)管理模式相對簡單

目前，國內(nèi)的施工企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的粗放形式，管理模式相對簡單，財務(wù)管理制度也不健全，加上很多施工企業(yè)采用的承包方式都比較寬松，難以有效地管理項目部，在這種情況下，施工企業(yè)就會面臨一定的資金風(fēng)險、管理風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險，從而無法有效管理進(jìn)項稅額。

4.加大投標(biāo)工作難度

“營改增”實施之后，施工企業(yè)的招標(biāo)概算編制出現(xiàn)了一定的變化，因而公開招標(biāo)書中的內(nèi)容也有所調(diào)整。隨著“營改增”的實施，施工企業(yè)的投標(biāo)工作會更加復(fù)雜，在編制投標(biāo)書時，部分直接成本并不包括進(jìn)項稅額，如一些原材料，但是，在施工過程中，可以獲得增值稅進(jìn)項稅額的成本費用的多少往往難以作出準(zhǔn)確的估計，從而加大了預(yù)測難度和不確定性。此外，在“營改增”下，標(biāo)書內(nèi)的投標(biāo)總價是包括增值稅的，但是，增值稅是價外稅的一種，通常要在價款中進(jìn)行扣除。針對這種情況，尚未出臺統(tǒng)一的規(guī)定來規(guī)范標(biāo)書的編制，導(dǎo)致不確定性隨意增加。

三“、營改增”下施工企業(yè)的應(yīng)對措施

1.增強(qiáng)納稅籌劃能力以降低稅負(fù)

施工企業(yè)為了改變“營改增”下稅負(fù)增長的實際情況，應(yīng)該增強(qiáng)納稅籌劃能力，做好納稅籌劃，具體來說，應(yīng)該從以下兩方面著手：一方面，在更新固定資產(chǎn)時應(yīng)該考慮到企業(yè)的實際情況，如等到下一年度在購買不急用的機(jī)械設(shè)備，在提高企業(yè)競爭力的同時，適當(dāng)降低稅負(fù)。另一方面，充分掌握增值稅的抵扣條件，如在購入原材料的過程中，應(yīng)該選擇一般納稅人進(jìn)行合作，從而取得增值稅專用發(fā)票，來降低稅負(fù)。

2.優(yōu)化員工隊伍并提高業(yè)務(wù)水平

由于“營改增”的實施，計算稅款的方法出現(xiàn)了一定的改變，因此，施工企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化員工隊伍，配備足夠的財務(wù)人員，并針對稅法政策等內(nèi)容展開培訓(xùn)，并同建管部門、稅務(wù)部門保持良好的溝通，以了解最新的稅法政策規(guī)定，從而促使從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平與工作效率都能得到提升。

3.進(jìn)一步健全企業(yè)管理模式

施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對承包方的財務(wù)管理。首先，施工企業(yè)需要制定一套新的規(guī)范，來加強(qiáng)發(fā)票管理，從發(fā)票的開立，到領(lǐng)用、使用以及核銷等各個環(huán)節(jié)，都要進(jìn)行嚴(yán)格管理，從而防止由于不正當(dāng)?shù)氖褂冒l(fā)票而引發(fā)法律風(fēng)險。其次，應(yīng)該要求承包方確定一個專門的辦稅人員，并對其進(jìn)行培訓(xùn)和管理，確保其能夠妥善保管增值稅發(fā)票，從而獲得更多的可抵扣稅款。

4.加強(qiáng)投標(biāo)與合同管理

篇(3)

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；現(xiàn)狀；國際比較

1.主要國家的稅收籌劃分析

在歐美等國家，由于增值稅、消費稅等商品稅的稅款會轉(zhuǎn)移到消費者的頭上，所以籌劃的空間和可能性都較小，而所得稅屬于直接稅，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人本身又是負(fù)稅人，所以稅收籌劃的對象主要是所得稅。對所得稅進(jìn)行合理的稅收籌劃后，企業(yè)可有效地降低成本，提高投資的邊際收益。以下以美國為例進(jìn)行分析。

1.1 有完善的稅收立法制度為稅收籌劃作前提

在美國由國會制定聯(lián)邦稅法，其他各級立法單位制定州和地方稅法，而且需由超過三分之二的公民進(jìn)行投票表決通過后才可執(zhí)行。充分彰顯了納稅人具有表決權(quán)和擁有獨立性。由于美國州與州之間稅法有較大的差異性，稅種開征、停征、征稅對象與稅率、稅收優(yōu)惠等稅制要素就便于比較，給稅收籌劃提供了較大的籌劃空間。

1.2 稅制設(shè)計合理，征管模式先進(jìn)為稅收籌劃提供保障

以美國為代表的大多數(shù)歐美國家實行的都是以所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，而在所得稅的構(gòu)成中又是以個人所得稅為主體。而我國在1994年的稅制改革中建立起了以流轉(zhuǎn)稅為主體的雙重稅制結(jié)構(gòu)，所得稅所占的比重極小，特別是個人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中所占的比例在2011年不到7%。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展我國應(yīng)把所得稅直接稅作為改革的重點，既能不斷縮小日益增長的貧富差距，又可保證財政收入的增加。

在美國的聯(lián)邦稅務(wù)局中，有完備的稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，早已擁有先進(jìn)的網(wǎng)上辦事系統(tǒng)，可直接查詢各個年份全國所有納稅人的納稅情況和詳細(xì)資料，對違法納稅人的處理嚴(yán)厲、到位，沒有煩瑣的行政干預(yù)，擁有較高的權(quán)威性。而目前我國稅收征管水平不高，利用計算機(jī)等先進(jìn)的征管手段有待進(jìn)上步提高，稅務(wù)部門還無法較為準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入、納稅等情況，這就給納稅人帶來的較大的偷逃稅款的空間。

1.3 通過減計應(yīng)稅所得項目進(jìn)行籌劃

美國稅法規(guī)定，通過市場交易實現(xiàn)的所得才確認(rèn)為計稅所得，才需納稅。這就產(chǎn)生的一個理論漏洞：資產(chǎn)有增值，但是由于沒有交換或變現(xiàn)，就無需納稅。因此國外很多企業(yè)通過銀行貸款購入土地等具有增值潛力的資產(chǎn)，資產(chǎn)增了值，但是不急于出售，企業(yè)就無需繳納資本利得稅，而且企業(yè)在銀行的借款利息還可以在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行稅前扣除。

1.4 選擇合適的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種企業(yè)的組織形式所適用的稅法有很大的差異。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，而股份有限公司需繳納公司所得稅，其股東從公司分得的股利還需繳納個人所得稅，而且公司向股東支付的股利不可從公司的應(yīng)納稅所得額中扣除。美國稅法規(guī)定：納稅人在納稅年度可享受限額為100美元的免稅股利。而且，還規(guī)定如果股份有限公司滿足一定的條件就可按合伙企業(yè)只需繳納個人所得稅。充分利用稅法的規(guī)定就可以節(jié)約數(shù)額較大的稅款。

1.5 充分利用費用扣除項目的時機(jī)選擇進(jìn)行籌劃

除了要考慮所得項目的籌劃外，納稅人還會充分考慮扣除項目確認(rèn)的相關(guān)問題。如扣除的時機(jī)、貨幣的時間價值以及適用的稅率等。

2.對我國的啟示

2.1 建立起以所得稅為主的合理的稅制結(jié)構(gòu)和運行機(jī)制

健全和完善所得稅制，使所得稅更能充分發(fā)揮對收入的調(diào)節(jié)作用，同時也可使納稅人有更大的稅收籌劃空間。對稅法條文的修訂過程中，對稅法規(guī)定中不明晰、模糊的界定應(yīng)加以改進(jìn)。如稅收籌劃應(yīng)順應(yīng)國家的立法意圖，何謂“國家立法意圖”就很難準(zhǔn)確界定。因此，在稅法的不斷完善和修訂中，應(yīng)減弱稅法條文的彈性，加強(qiáng)一些硬性的規(guī)定，對一些判定給以準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就降低了稅務(wù)人員和納稅人雙方作弊的可能性。

2.2 不斷提高征納稅雙方人員的素質(zhì)

長期以來我國納稅人自覺納稅的意識較弱，而有些企業(yè)的部分行政管理人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，所以針對這種現(xiàn)狀，要在全社會加強(qiáng)法制宣傳的力度，加大舉辦法制教育培訓(xùn)班頻率，使法律觀念和意識真正的深入人心，而不只是流于形式。對企業(yè)的財會人員不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉國家的會計、稅法、企業(yè)管理等最新的理論和政策，能正確理解和運用稅收籌劃，使稅收籌劃這一政策能在我國快速、健康地發(fā)展起來。對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，要加大對稅務(wù)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督工作，提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，杜絕人治大于法治的現(xiàn)象，為稅收籌劃的執(zhí)行提供一個良好的稅收大環(huán)境。

2.3 加大對偷逃稅款的懲罰力度，促使納稅人進(jìn)行合理合法的稅收籌劃

在培養(yǎng)納稅人的納稅意識得以提高的同時，要加大對違法行為的懲罰力度，如果納稅人偷逃40%的稅款，面臨的只是10%或更少的罰款，那么納稅人為什么不去偷逃稅款呢?所以，加強(qiáng)稅收的強(qiáng)制性，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性，在客觀上就促使納稅人遵紀(jì)守法，進(jìn)行法律許可范圍的稅收籌劃。

2.4 加強(qiáng)對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔

稅收籌劃作為一種全面、復(fù)雜的理財行為，集稅法、財務(wù)、會計、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識融為一體，它要求稅務(wù)籌劃人員除了具備牢固的專業(yè)知識作為基礎(chǔ)，還應(yīng)熟悉國家最新的稅法政策及別的國家的相關(guān)的法律、法規(guī)，應(yīng)該能把這些專業(yè)知識跟企業(yè)的經(jīng)營管理的實際情況相結(jié)合，從總體上進(jìn)行籌劃分析，更多地順應(yīng)立法的宗旨，使企業(yè)能充分利用宏觀的稅收政策對企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行指導(dǎo)，既能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成本的減少和利潤最大化，又能對企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展做出長遠(yuǎn)規(guī)劃。

稅收籌劃專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平的提高有賴于市場觀念與稅收征管法制化的有機(jī)結(jié)合。會使納稅人實現(xiàn)成本最低化與利潤最大化的惟一手段就是進(jìn)行納稅籌劃，所以在不少稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和一些咨詢機(jī)構(gòu)中，稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)也如雨后春筍般出現(xiàn)。有的企業(yè)聘請注冊稅務(wù)師、稅務(wù)顧問或委托中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，不僅降低了稅收籌劃的成本，而且也提高了稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)和道德素質(zhì)，這就在客觀上加速了稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展速度。

2.5 對稅收籌劃風(fēng)險的存在要正確估量

納稅人正確地運用稅收籌劃，就可以使納稅人減少納稅成本，使會計利潤最大化，但是如果納稅人曲解或誤解了稅收的法律法規(guī)而實施的稅收籌劃，由此帶來的損失就要由納稅人自己承擔(dān)。

2.5.1 企業(yè)應(yīng)考慮機(jī)會成本的高低

機(jī)會成本是指一種資源(如資金或勞力等)用于本項目而放棄用于其他機(jī)會時，所可能損失的利益。在進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計時，應(yīng)該既考慮顯性成本，還要考慮隱性成本，它們共同構(gòu)成了投入要素的機(jī)會成本，就樣這可以使收益最優(yōu)化。

2.5.2 應(yīng)考慮貨幣的時間價值

納稅人繳納的稅款，是一筆數(shù)額不小的資金流出，在進(jìn)行稅收籌劃時，如果稅負(fù)相同，籌劃期間大致相同，那么就應(yīng)選擇稅款延遲繳納的稅收籌劃方案，盡量使費用扣除提前，應(yīng)稅所得額的實現(xiàn)延后，這就相同于獲得了一筆數(shù)額相等、期限推后的無息貸款。

3.結(jié)語

借鑒國際上先進(jìn)的籌劃經(jīng)驗，培養(yǎng)良好的稅收環(huán)境，提高征納稅雙方的素質(zhì)，不斷改進(jìn)稅收籌劃的方法，使稅收籌劃真正反映一個國家法制的完善程度，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

參考文獻(xiàn)

[1]于前.我國企業(yè)實施稅收籌劃的理論分析[J].山東經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略研究,2006(5):37-38.

篇(4)

    稅收籌劃在我國歷經(jīng)了幾十年的發(fā)展,雖然在理論研究及實務(wù)操作上都取得了不小的成績,但從當(dāng)前的狀況來看,稅收籌劃的研究還處于起步階段,與西方發(fā)達(dá)國家相比,還有很長的路要走,迄今為止,對稅收籌劃的概念尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但可以從中外許多財稅專家學(xué)者們的論述中加以概括。荷蘭國際文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》中是這樣定義的:“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排,實現(xiàn)繳納最低的稅收。”印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說,稅收籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益。通過以上的引文,我們可簡單概括“稅收籌劃”指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。其關(guān)鍵點在于“三性”:合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃在我國的發(fā)展過程中還存在以下主要的問題:

    (一)對稅收籌劃的概念認(rèn)識存在誤區(qū)

    很多人認(rèn)為稅收籌劃就是曲解國家的立法意圖,助長偷逃稅的歪風(fēng),來減少國家的稅收。其實,避稅不同于偷稅。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下,采取不合法的手段以逃 其納稅義務(wù)的行為,而避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上,通過掌握相關(guān)會計知識在不觸犯稅法的前提下,對籌資、投資以及經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動做出巧妙的安排,這種安排手段有時處在合法與違法之間的灰色地帶,以此達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。而避稅與稅收籌劃的主要區(qū)別在于:前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。區(qū)分這兩者就看是否順應(yīng)立法意圖和立法主旨。

    (二)納稅人在納稅人和稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)系中處于劣勢地位

    一方面,我國有幾千年的封建宗法傳統(tǒng),不利于營造權(quán)力從屬于法律的法治環(huán)境,而權(quán)大于法的現(xiàn)象卻經(jīng)常發(fā)生;另一方面,納稅人自身素質(zhì)仍比較低,我國現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主所得稅為輔的稅制模式,在很大程度上掩蓋了稅收的存在,使得人們即使意識到自己納了稅,也無從知道自己究竟納了多少稅。久而久之,稅收意識自然更加淡漠了。

    (三)稅收籌劃人員素質(zhì)整體不高,專業(yè)人才匱乏

    稅收籌劃是一項涉及面廣、專業(yè)要求高的工作,稅收籌劃人員應(yīng)包括稅務(wù)籌劃顧問、注冊會計師、稅務(wù)律師等高層次專業(yè)人才,這些專業(yè)人才必須對稅收的各項政策和法規(guī)熟練掌握,又能結(jié)合企業(yè)自身的技術(shù)、資金等因素找到實施稅收籌劃的合理空間。但由于我國企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識尚不統(tǒng)一,企業(yè)中的稅收籌劃工作大部分也是由企業(yè)內(nèi)部的財會人員來完成的,受自身知識、能力及自身利益等因素的制約,就使得很多企業(yè)的稅收籌劃只是簡單套用稅法中的稅收優(yōu)惠政策,而不能從戰(zhàn)略和全局的高度對企業(yè)的投融資決策和生產(chǎn)經(jīng)營管理等問題做出高瞻遠(yuǎn)矚的籌劃。

    (四)“執(zhí)法必嚴(yán)”流于形式,企業(yè)偷逃稅成本過低

    由于我國的法制環(huán)境不健全,對法律的執(zhí)行過程缺少相應(yīng)的制約和懲罰的措施,滋生了一些有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的狀況,所以“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”就流于形式。許多企業(yè)偷逃了稅款,卻沒有受到法律的制裁,或僅繳納象征意義的數(shù)額較小的罰款,由于偷逃稅成本過低,企業(yè)就不愿花費人力、物力和財力去進(jìn)行稅收籌劃。

    二、稅收籌劃的對策分析

    (一)盡快統(tǒng)一稅收籌劃概念的界定,澄清認(rèn)識上的誤區(qū)

    當(dāng)務(wù)之急是對稅收籌劃的概念進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一,只有在達(dá)成共識的基礎(chǔ)上,才可以進(jìn)一步討論和研究稅收籌劃的方法、策略及其他相關(guān)理論。再如,對稅收籌劃目標(biāo)的表述:一種觀點是納稅成本最低化,另一種是稅負(fù)最低化與稅后利潤最大化,還有一種觀點是稅收籌劃的目標(biāo)要服從于企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)。稅務(wù)籌劃的各項目標(biāo)不是截然分開的,不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo),同一企業(yè)在同一時期也可能有幾種具體目標(biāo),其不同時期的具體目標(biāo)也可能有所不同,有所側(cè)重。所以對稅收籌劃的目標(biāo)也有待于進(jìn)一步規(guī)范和統(tǒng)一。

    (二)為納稅人進(jìn)行稅收籌劃營造越來越健全的稅收法制環(huán)境

    1.應(yīng)加快法制建設(shè)的進(jìn)程,建立和健全相關(guān)的稅收法律、法規(guī)。提高法律級次,使稅法的表達(dá)更準(zhǔn)確、具體,減少稅法的漏洞,建立起完善的稅收征管體系,以開拓納稅籌劃業(yè)務(wù)的空間,盡快制定《納稅人權(quán)利保護(hù)法》、《稅務(wù)違章處罰法》等相應(yīng)法律規(guī)章,各級政府部門也應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定,在法律規(guī)定的范圍內(nèi)處理各項稅務(wù)活動,打破權(quán)治、人治的思想,真正做到有法可依、有法必依。

    2.在《稅收征管法》中明確納稅人的稅收籌劃權(quán)等相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。明確納稅人作為稅收籌劃方案的操作者、受益者,對其涉及的法律問題所負(fù)的法律責(zé)任加以明確界定,籌劃人員的納稅籌劃方案必須順應(yīng)國家的立法精神。

    3.對稅收籌劃方案的基本原則、合法性的認(rèn)定應(yīng)加以規(guī)范。納稅人必須利用合法、合理的手段實現(xiàn)其稅收籌劃的目標(biāo),詳細(xì)界定合法的稅收籌劃、避稅籌劃與偷逃稅籌劃的性質(zhì)和構(gòu)成要素,并明確規(guī)定稅務(wù)部門要對稅收籌劃方案合法性的否定負(fù)舉證責(zé)任。

    (三)加強(qiáng)對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔

    稅收籌劃作為一種全面、復(fù)雜的理財行為,集稅法、財務(wù)、會計、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識融為一體,它要求稅務(wù)籌劃人員除了具備牢固的專業(yè)知識作為基礎(chǔ),還應(yīng)熟悉國家最新的稅法政策及別的國家的相關(guān)的法律、法規(guī),應(yīng)該能把這些專業(yè)知識跟企業(yè)的經(jīng)營管理的實際情況相結(jié)合,從總體上進(jìn)行籌劃分析,更多地順應(yīng)立法的宗旨,使企業(yè)能充分利用宏觀的稅收政策對企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行指導(dǎo),既能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成本的減少和利潤最大化,又能對企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展做出長遠(yuǎn)規(guī)劃。

篇(5)

關(guān)鍵詞　納稅籌劃；風(fēng)險；防范

中圖分類號　F810.423　文獻(xiàn)標(biāo)識碼　A　文章編號　1006－5024(2008)12－0153－03

作者簡介　伍紅，江西財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院副教授，博士，研究方向為財稅理論與實踐。(江西　南昌　330013)

一、納稅籌劃風(fēng)險分類

1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險。如：某企業(yè)預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為6萬元，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)，應(yīng)納個人所得稅1.425萬元；如果設(shè)立為有限公司，應(yīng)納企業(yè)所得稅1.62萬元(微利企業(yè)稅率為27％)。因此，該企業(yè)選擇個人獨資企業(yè)形式，可以節(jié)稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，微利企業(yè)為20％，這時，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)稅負(fù)不變，又如選擇為有限公司，則稅負(fù)降低為1.2萬元。由于政策調(diào)整，有限公司的稅負(fù)反而比個人獨資企業(yè)稅負(fù)低0.225萬元。

2、財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負(fù)債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)考慮利用債務(wù)資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時，除了要考慮債務(wù)資本的財務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)具體情況，正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過度負(fù)債。

3、經(jīng)營風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計劃性和前瞻性。企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)。因此，經(jīng)營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險。

4、法律風(fēng)險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認(rèn)定能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，納稅人的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定很有可能會產(chǎn)生沖突。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差，那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊，稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務(wù)寬松的地方或稅收任務(wù)寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務(wù)重的情況下就很難認(rèn)同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產(chǎn)生風(fēng)險。

5、信譽(yù)風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)品牌意識。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為，企業(yè)所建立起來的信譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重影響，從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。比如，雖然納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭議，都需要通過復(fù)議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟(jì)利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險也是不言而喻的。

二、影響納稅籌劃風(fēng)險相關(guān)因素分析

(一)內(nèi)部風(fēng)險因素

1、籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關(guān)知識。不僅包括財務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識，也包括與投資項目、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的信息和專業(yè)知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜ぃ敲雌涑晒Φ目赡苄砸簿驮礁摺Ｏ喾矗涫〉目赡苄砸苍礁摺Ｈ纾耗彻鞠瞪唐妨魍ㄆ髽I(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營融資業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件，購入一臺大型設(shè)備，并取得稅控收款機(jī)開具的增值稅發(fā)票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設(shè)備殘值收回。設(shè)備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務(wù)部門最終決定選取方案2開展融資租賃業(yè)務(wù)。然而，根據(jù)稅法規(guī)定：未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。因此，某公司在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，即營業(yè)額為收入全額，不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應(yīng)=800－44－(營業(yè)稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定該公司偷逃營業(yè)稅稅款及

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務(wù)人員對相應(yīng)稅收法規(guī)的錯用，導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗，反而為此承擔(dān)了不應(yīng)該的稅費損失。

2、企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動。首先，稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體而制定的。企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，主要對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業(yè)要獲得某項稅收利益，其經(jīng)濟(jì)活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風(fēng)險。并且，這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業(yè)某些方面的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點等等，從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。如果項目投資后經(jīng)濟(jì)活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。

3、操作執(zhí)行。科學(xué)的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現(xiàn)。即使有了科學(xué)的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴(yán)格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導(dǎo)致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責(zé)任部門和責(zé)任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達(dá)到具體的相關(guān)部門。企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣，貫穿到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、營銷等部門，籌劃方案設(shè)計妥當(dāng)后，如果沒有具體部門和人員去落實和協(xié)調(diào)，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關(guān)的關(guān)鍵部門不知道在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務(wù)，更不知道如何在具體的業(yè)務(wù)中采取相應(yīng)的措施節(jié)稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。

4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動一樣，不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分。設(shè)計成本包括支付給稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費以及內(nèi)部相關(guān)人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關(guān)成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動以及會計處理等作出相應(yīng)的處理或改變等事宜的成本。(2)機(jī)會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負(fù)較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機(jī)會成本。(3)風(fēng)險成本。企業(yè)因籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識破而補(bǔ)繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權(quán)衡成本與收益之比的基礎(chǔ)上，選擇收益最大化的結(jié)果。

(二)外部風(fēng)險因素

1、法律政策因素。根據(jù)納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會來進(jìn)行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現(xiàn)階段我國稅收法律內(nèi)容復(fù)雜層級很多，并且多數(shù)法律稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應(yīng)的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強(qiáng)的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化，稅收政策的穩(wěn)定性更差，一些稅收細(xì)則會出現(xiàn)頻繁的變化，增加了納稅籌劃經(jīng)營結(jié)果的不確定性。如果企業(yè)不能及時地學(xué)習(xí)和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風(fēng)險。

2、執(zhí)法因素。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差遭遇一些稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，從而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實務(wù)中根本行不通，企業(yè)納稅籌劃成為一紙空文。

3、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的一個重要因素。比如在某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但投資環(huán)境不完善，需求狀況不確定，經(jīng)營風(fēng)險可能較高。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進(jìn)行考慮。

三、納稅籌劃風(fēng)險的管理對策

1、樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。

2、明確納稅籌劃責(zé)任，規(guī)范納稅籌劃程序。企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。

篇(6)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收，問題，對策

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。

1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題

納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。

(2)客戶身份難以確定

按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實行的出口退稅和對進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。

2、稅收征管體制問題

(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題

電子商務(wù)交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。

目前，我國電子商務(wù)還處于初級階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進(jìn)入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴(kuò)大或普及時，考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。

(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題

在具備稅收管轄權(quán)，交易過程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)管的難度；還有，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。

3、課稅對象認(rèn)定問題

(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定

電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法

還沒有明確的規(guī)定。

縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細(xì)節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。

(2)印花稅的繳納問題

在電子商務(wù)交易中，實現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進(jìn)行。使得印花稅的計稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。

4、稅收管轄權(quán)問題

(1)雙重征稅問題

一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。

(2)納稅

人避稅問題

電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視

我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認(rèn)識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對、加強(qiáng)研究、互促互動”的指導(dǎo)思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時代。所謂“加強(qiáng)研究”就是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強(qiáng)研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應(yīng)對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實踐中去不斷進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2、我國電子商務(wù)的征稅原則

(1)稅收中性原則

它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

(2)公平稅負(fù)原則

從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅會公平臺理。

(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則

即對目前我國的電子商務(wù)暫時采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

(1)擴(kuò)大增值稅征稅范圍

電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-消費地已納稅額

這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。

(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票

每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。

(3)采用獨立固定的稅率和統(tǒng)一稅票

考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負(fù)情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進(jìn)行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)與消費者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有征稅，而且消費地稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。

4、深化征管改革，實現(xiàn)稅收電子化

(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)電子申報

納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)登記的報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報社科版算機(jī)超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標(biāo)準(zhǔn)對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。

電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。

(2)開發(fā)電子征稅軟件

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。

(3)建立電子稽查制度

該制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票

函件調(diào)查和相互協(xié)凋。

5、加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強(qiáng)我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護(hù)本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。

6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)

篇(7)

關(guān)鍵詞：報關(guān)出口;出口退稅;退稅認(rèn)識

中圖分類號：C93文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、關(guān)于施工企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)

對外承包工程企業(yè)運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請退稅。因此，出口退稅已經(jīng)成為對外承包工程企業(yè)一項特準(zhǔn)而且重要的工作，及時足額的取得出口退稅、對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、減輕資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)在國際市場的競爭力具有十分重要的意義。

出口退稅主要是退還國內(nèi)購貨環(huán)節(jié)的已納稅款（主要指增值稅、消費稅）來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

二、國稅機(jī)關(guān)對申報退稅的基本要求：

1、貨物報關(guān)后,企業(yè)退稅人員首先在電子口岸系統(tǒng)查找出口報關(guān)單信息，然后及時向主管國稅系統(tǒng)提交。

2、、企業(yè)收到報關(guān)單原件之后，按照報關(guān)單信息及時開具出口發(fā)票。

3、 企業(yè)取得與報關(guān)單信息完全吻合的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后及時進(jìn)入國稅認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。

4、國家稅務(wù)總局規(guī)定，對外承包工程企業(yè)按照外貿(mào)企業(yè)性質(zhì)管理退稅。企業(yè)必須在外貿(mào)退稅申報系統(tǒng)做申報退稅的電子數(shù)據(jù)。

5、根據(jù)【國稅(2012年24號)公告】企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用聯(lián)，下同〉上的出口日期為準(zhǔn)，）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物增值稅退稅（或消費稅退稅）。逾期的，企業(yè)不得申報退稅。

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)報送的有關(guān)單證資料都要進(jìn)行系統(tǒng)核對和人工審查，主要核查：交叉稽核信息，以及數(shù)據(jù)的真實性、完整性、邏輯性、合法性、有效性和準(zhǔn)確性，只有審核無誤的退稅資料，方可辦理退稅。

三、施工企業(yè)出口退稅工作的現(xiàn)狀

目前一部分對外承包工程企業(yè)剛剛進(jìn)入國際市場，開展出口退稅業(yè)務(wù)的時間短，辦理出口退稅業(yè)務(wù)的專業(yè)人員較少，相關(guān)專業(yè)知識儲備不足。隨著我國施工企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施，國外市場的發(fā)展前景廣闊，潛力很大。目前世界各國的經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)入衰退階段，與政府公共支出相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施投資可能會增加，建筑企業(yè)的市場機(jī)會增多,企業(yè)施工產(chǎn)值逐步增加，機(jī)械設(shè)備及材料的出口增長，出口退稅工作的重要性也更顯突出。

四、對外承包工程企業(yè)退稅工作存在的問題

1、對出口退稅工作的認(rèn)識不到位

實際工作中，由于對外承包工程企業(yè)對出口退稅工作認(rèn)知不深、不夠重視，主張能退多少就退多少，導(dǎo)致出口退稅工作長期處于散漫狀態(tài)。有些業(yè)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，退稅憑證資料開具不及時，收到錯誤的憑證資料也不愿意退改，致使企業(yè)辦稅人員的工作非常被動，導(dǎo)致報送退稅資料的時間緊迫，當(dāng)然也就容易出現(xiàn)差錯，給退稅工作造成非常大的影響。

2、出口退稅工作人才不足

許多施工企業(yè)剛剛步入國際市場，業(yè)務(wù)人員對報關(guān)出口貨物以及出口退稅業(yè)務(wù)還比較陌生，加上施工企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅業(yè)務(wù)接觸較少，從而對出口退稅工作更加生疏。當(dāng)前，從事、了解該項工作的人員較少，及時研究和掌握國家財稅政策的人員更少。隨著國際市場競爭壓力加劇，金融危機(jī)蔓延，人民幣匯率升值等因素的影響，對外承包工程所創(chuàng)造的利潤空間越來越小，搞好出口退稅工作對施工企業(yè)的海外經(jīng)營尤顯重要，因而加快培養(yǎng)這方面的人才也是十分必要的。

五、對做好出口退稅工作的幾點認(rèn)識：

（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和制度建設(shè)

1，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念。許多進(jìn)入國際工程承包的企業(yè)還沒有意識到出口退稅對降本增效的益處。因此，要做好退稅工作，首先，應(yīng)扭轉(zhuǎn)以前在國內(nèi)做項目的觀念，要充分接受“退稅也是創(chuàng)效”的理念。其次，退稅款能抵減施工成本，能為企業(yè)注入流動資金，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一項重要工作。

2，業(yè)務(wù)人員應(yīng)積極掌握退稅政策變化。加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，及時關(guān)注出口退稅政策的變化走向，避免因政策不明，或操作失誤，給企業(yè)帶來損失。因為出口退稅是一項政策性、實效性很強(qiáng)，又十分細(xì)致而且繁雜的工作，整理和核對單證的工作量大，工作中稍有不慎就會造成企業(yè)的退稅流失。目前受國際金融市場的影響，國家對出口退稅政策以及出口退稅率的調(diào)整比較頻繁，業(yè)務(wù)人員應(yīng)該隨時關(guān)注。

3，建立適應(yīng)企業(yè)情況的規(guī)章制度。企業(yè)要根據(jù)自身情況建立規(guī)章制度，將出口退稅工作程序化、制度化、規(guī)范化。由于退稅工作的特殊性，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注部門間的工作協(xié)作與配合；并且為了提高工作效率，避免在工作中出現(xiàn)互相推諉、扯皮的現(xiàn)象，還必須規(guī)劃相關(guān)的工作流程，制定相關(guān)的獎懲措施，建立順暢的信息流通渠道，將責(zé)任落實到個人。尤其是業(yè)務(wù)人員要經(jīng)常主動與企業(yè)辦稅人員交流溝通，以便更好的了解最新的稅法政策。總之，企業(yè)只有在足夠重視、團(tuán)結(jié)協(xié)作的情況下，出口退稅工作才能保證順利進(jìn)行。

（二）做好出口退稅的基礎(chǔ)性工作

搞好出口退稅業(yè)務(wù)，基礎(chǔ)工作非常重要。出口退稅的主要憑證是購貨的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單和需要的備案資料裝箱單、提單等，這些憑證的基本信息應(yīng)保持一致。具體措施如下：

1、嚴(yán)格審核國內(nèi)供貨商。為了保證所出口的貨物符合退稅條件，出口貨物能否能取得增值稅專用發(fā)票是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，業(yè)務(wù)人員在簽訂購貨合同時，應(yīng)首先審核供貨商是否屬于一般納稅人企業(yè)，并在合同中明確規(guī)定供貨商應(yīng)提供準(zhǔn)確的增值稅專用發(fā)票和開票時間，如果不能提供或者開票錯誤，給企業(yè)退稅造成損失的，應(yīng)有供貨商負(fù)責(zé)。

2、及時加快單證的回收速度。對外承包工程企業(yè)出口的貨物非常瑣碎復(fù)雜，小到螺栓螺母，大到上千萬的儀器設(shè)備。加上報關(guān)手續(xù)復(fù)雜，貨物在報關(guān)前后，業(yè)務(wù)人員必須及時與報關(guān)行、供貨商溝通，保證出口裝箱單、出口報關(guān)單、與購貨增值稅發(fā)票相統(tǒng)一。并要盡快辦理通關(guān)手續(xù)，在確認(rèn)出口電子信息后，及時與報關(guān)行聯(lián)系溝通，以便及時收齊所需退稅的單證資料。

3、準(zhǔn)確及時獲得增值稅專用發(fā)票。能否及時獲取準(zhǔn)確有效的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，直接關(guān)系到退稅的效率。業(yè)務(wù)人員在不斷總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，為了能使增值稅專用發(fā)票的信息與出口貨物報關(guān)單的信息完全一致，業(yè)務(wù)員收到海關(guān)轉(zhuǎn)來報關(guān)單之后，及時將報關(guān)單掃描件發(fā)給供貨單位，并嚴(yán)格要求按照報關(guān)單信息開具增值稅專用發(fā)票，從而獲得了與報關(guān)單信息完全相符的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而提高了退稅效率。

（三）加強(qiáng)同稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門的溝通。

對外承包工程企業(yè)的出口退稅是一項國家特準(zhǔn)的退稅項目，在實際操作中可能會遇到很多問題，為了更好地做好出口退稅工作，及時取得退稅款,企業(yè)必須加強(qiáng)同當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)、海關(guān)、外匯等主管部門的聯(lián)系溝通。對貨物出口、收匯、退稅工作中出現(xiàn)的問題及時向有關(guān)部門匯報和溝通，為企業(yè)爭取一個寬松的退稅工作環(huán)境，這對企業(yè)順利做好退稅工作也是十分必要的。

參考文獻(xiàn)

1、國稅發(fā)[1994]31號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法的通知》

2、國稅函［2009］617號文件，關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知

3、國稅發(fā)[2006]102號，國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知