序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇納稅籌劃的含義范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；合理避稅

個人所得稅納稅制度是解決我國貧富差距的一種措施，能夠有效的解決社會中一些資源矛盾，優(yōu)化資源的分配，使社會在平等的氛圍中良好的發(fā)展，因此，個人所得稅的納稅行為是促進社會公平的一種工具。同時，個人所得稅的納稅制度能夠保證社會經(jīng)濟的安全發(fā)展過程，保持國家或者地區(qū)的經(jīng)濟穩(wěn)定，所以，個人所得稅的納稅制度在我國的經(jīng)濟建設(shè)中起到了關(guān)鍵性的作用，但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，如何籌劃我國個人所得稅的納稅體制，提高其調(diào)節(jié)個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點和焦點問題之一。

一、個人所得稅納稅籌劃的必要性

首先，個人所得稅的納稅籌劃，能夠提高納稅人的納稅意識。納稅籌劃是一種科學(xué)合理的理財方式，同時，又是結(jié)合國家法律法規(guī)所采取的可操作性的方案，因此，這對納稅人來講是很重視的，從側(cè)向刺激納稅人學(xué)習(xí)一些理財方式和方法，合理的采取避稅方式，而且，能夠強化納稅人對于國家政策和法律的認知，提升其稅務(wù)法律意識，進而，減少了偷稅漏稅的現(xiàn)象。其次，個人所得稅的納稅籌劃過程，能夠減輕納稅人的納稅負擔，通過多種納稅方案的對比過程，選擇對納稅人影響最小的一種方案，從而，減少了納稅人資金的流出，增加了納稅人的可支配資金，利于納稅人個人經(jīng)濟的規(guī)劃，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的。

二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路

首先，要充分的考慮應(yīng)納稅額的因素。也就是要考慮應(yīng)納稅額的影響因素，通過合理的方式和方法，極大的減小應(yīng)納稅所得額和稅率。通過采取一定的規(guī)劃過程和計劃安排，實現(xiàn)對所得額與稅率的控制，這樣才能夠保證納稅人利益的最大化。其次，對個人所得稅進行納稅籌劃的過程中，還要考慮到納稅人的身份情況，也就是其居住情況，納稅人的居住情況無非就是兩種，一是居民，二是非居民，這就導(dǎo)致納稅過程中出現(xiàn)了兩種納稅人，一是居民納稅人，二是非居民納稅人，對于居民納稅人而言，其納稅范圍是無限的，包含境內(nèi)和境外所得納稅，然而，非居民納稅人的納稅范圍是有限的，只是包含境內(nèi)所得納稅，所以，這種不同的準則，給納稅籌劃過程帶來了很多籌劃的空間。另外，個人所得稅的納稅籌劃過程，一定要考慮國家和區(qū)域的政策和法規(guī)。其中最為重要的是要考慮相關(guān)的優(yōu)惠政策，因為，國際為了促進稅收制度的有效進行，往往都會在稅收制度中摻雜一些優(yōu)惠條款，所以，在個人所得稅的籌劃過程中一定要充分考慮到這些優(yōu)惠條款，合理運用會極大的減輕納稅人的負擔。

三、我國現(xiàn)行個人所得稅納稅籌劃中存在的主要問題

（一）對納稅籌劃存在偏差以及僥幸心理。在我國很多企業(yè)和個人對于納稅籌劃理念的理念不是很了解，這就導(dǎo)致，很多企業(yè)和個人，認為納稅籌劃就是一種采取一些手段和方案進行偷稅和避稅的行為，這種對于納稅籌劃理念的理解是錯誤的。可是，由于長期的理論認識不足，導(dǎo)致很多人或者企業(yè)都會通過一些非法的首選作為個人所得稅納稅籌劃的方案和方法，導(dǎo)致其成為偷稅、漏稅的典型，進而，使其違反了國家法律，造成了多方面的損失。

（二）納稅籌劃自身就存在一定風(fēng)險。目前，對于納稅人而言，個人所得稅的納稅籌劃，最主要的職能就是減少納稅人的負擔，這就導(dǎo)致，在個人以及相關(guān)機構(gòu)進行個人所得稅納稅籌劃過程中，往往只是考慮到怎樣進行節(jié)約賦稅，對于納稅籌劃方案選擇的風(fēng)險根本不給予考慮，然而，從實際的籌劃過程中，納稅籌劃本身就存在一定的風(fēng)險。首先，納稅人或者相關(guān)納稅籌劃機構(gòu)進行納稅籌劃的過程中，都會帶有一定的主觀性，所以，導(dǎo)致采取的方案不一定就是正確的籌劃方式，對負債人造成一定的風(fēng)險，其次，征稅方與納稅方對于納稅籌劃的理解也會產(chǎn)生一些偏差。

（三）納稅籌劃政策不完善。現(xiàn)如今，我國的稅收政策還不夠完善，因為，我國對個人所得稅的納稅過程，只是以個人收入的高低進行的，沒有考慮到其他的因素，如住房、醫(yī)療以及贍養(yǎng)等，所以，這就導(dǎo)致很多的低收入家庭要負擔很高的賦稅。還有，由于我國稅法的規(guī)定模糊，對于一些轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、隱瞞收入、以財產(chǎn)代替收入的個人無法進行管制，進而，很多情況中納稅籌劃根本無法真正的意義。

（四）納稅籌劃對象錯位。對于現(xiàn)階段我國個人所得稅納稅主體，理應(yīng)是擁有社會財富最多的一部分人，但是，實際上我國在個人所得稅納稅的主要來源是中層的工薪階級，對于應(yīng)該是納稅主力的私營老板、歌星、影星等卻其納稅總額之占總體的5%，這在一定程度上使納稅過程出現(xiàn)嚴重的不公平。相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)的工作時效性不足，致使社會中大量出現(xiàn)隱性收入，還有稅務(wù)執(zhí)法人員的專業(yè)性不足，導(dǎo)致整個監(jiān)管過程失去實際效應(yīng)。

四、提升我國個人所得稅納稅籌劃水平的建議和對策

（一）正確的理解納稅籌劃含義。強化稅務(wù)知識的普及過程，使個人以及有關(guān)部門正確的理解納稅籌劃含義，使納稅籌劃過程達到預(yù)期的效應(yīng)，納稅籌劃是在不違反國家法律、政策以及規(guī)章下，自行或者在有關(guān)部門機構(gòu)的幫下，設(shè)計或者規(guī)劃一個節(jié)稅的操作方案，進而，減輕個人以及機構(gòu)的稅務(wù)負擔，提升自身的經(jīng)濟效益，整個避稅和減稅過程都要合乎國家的相關(guān)法律和政策。這才是個人所得稅納稅籌劃的真實含義。也是我們制定納稅籌劃方案，所必須遵循的一種原則，只有大量的對納稅人普及納稅籌劃理論知識，才能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅籌劃含義的真正理解。

（二）合理規(guī)避風(fēng)險。要想規(guī)避個人所得稅納稅籌劃中的風(fēng)險，首先，必須要強化個人以及納稅籌劃機構(gòu)的專業(yè)技能，合理的采取針對性的籌劃方案，實現(xiàn)納稅籌劃的合理性，其次，統(tǒng)一征稅方與納稅籌劃方對于納稅籌劃的理解，建立相應(yīng)的權(quán)威機構(gòu)，對一些矛盾問題，給予一定的調(diào)節(jié)和規(guī)范，從而減少兩者在納稅籌劃中理解的偏差。

（三）加快建立完善的納稅籌劃法律政策。對于目前納稅籌劃失衡的現(xiàn)象，國家有部門一定要加快對于納稅籌劃法律政策的建立過程，首先，要對個人所得稅征收過程中制定有效的措施，從而，實現(xiàn)對于個人投資者的征稅行為。其次，是要加快建立重點納稅人的檔案系統(tǒng)，對于真正高收入的人群進行專項的監(jiān)管，實現(xiàn)征稅的公平性，另外，還要加強稅務(wù)監(jiān)管部門的管理和建設(shè)過程，實現(xiàn)對于一些潛在收入的檢查力度，徹底的掃除社會中隱性收入的現(xiàn)象，再者，就是完善稅法的規(guī)章制度，明確處罰行為，增加轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、隱瞞收入、以財產(chǎn)代替收入行為的管理辦法以及處罰形式。

（四）促進納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)。我國要想徹底快速的轉(zhuǎn)變納稅籌劃對象，就必須要促進納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)，因為，納稅籌劃過程是受到很多的因素的影響的，所以，很難進行角色的轉(zhuǎn)變，這就要求納稅籌劃人員一定要具備一定的專業(yè)理論知識以及相關(guān)的應(yīng)變能力，進而，從科學(xué)的管理中實現(xiàn)納稅籌劃的公平合理，于此同時，提高一些真正高收入人群的稅率，實現(xiàn)相對的公平。

結(jié)語：個人所得稅的納稅籌劃，是減小納稅人負擔的一種措施，是國家財政部門收入的促進劑，同時，也是解決社會矛盾的一種手段，為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國個人所得稅納稅籌劃制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟需要的個人所得稅納稅籌劃體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

參考文獻：

篇(2)

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 財務(wù)活動 重要性 問題及對策

中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-138-02

納稅作為企業(yè)財務(wù)的一項重要內(nèi)容，其在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，財務(wù)管理工作在企業(yè)的發(fā)展方面具有重要的決定作用。由此可知，做好納稅籌劃不僅能夠更好地掌握企業(yè)的財務(wù)情況，還有助于指引企業(yè)的發(fā)展方向，最終有助于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就目前來講，隨著社會的不斷發(fā)展，納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動中的作用越來越明顯。因此，分析企業(yè)財務(wù)活動中的納稅籌劃具有重要的意義。

一、納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃，指的是在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過具體分析自身的實際情況，進而采取有效的手段來降低稅務(wù)負擔，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的①。從這一含義可推出，做好納稅籌劃工作一方面有助于節(jié)約企業(yè)成本，另一方面有助于提高企業(yè)的市場競爭力。通過分析可知，納稅籌劃主要包括合法性、導(dǎo)向性、目的性和時效性等幾方面的特點②。其中，符合國家各項法律規(guī)定是組織納稅籌劃活動的前提；導(dǎo)向性指的是根據(jù)國家相關(guān)的宏觀調(diào)控，對企業(yè)納稅人的經(jīng)濟行為進行調(diào)整；目的性指的是幫助企業(yè)降低稅務(wù)負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；時效性指的是企業(yè)納稅人應(yīng)根據(jù)國家納稅政策的不斷調(diào)整進行相應(yīng)的改變。

二、納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)活動的關(guān)系

第一，目標具有一致性。作為企業(yè)財務(wù)活動的一種重要手段，納稅籌劃主要是通過預(yù)先有目的的策劃安排，降低企業(yè)成本，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的③。與偷稅、漏稅等違法行為不同，納稅籌劃是完全合法的。從目標角度講，納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)活動是一致的，都試圖通過采取一些合法手段使企業(yè)利益實現(xiàn)最大化，且便于下一步的經(jīng)營管理。

第二，兩者的內(nèi)容具有一定的關(guān)聯(lián)性。作為企業(yè)財務(wù)活動的一項重要內(nèi)容，納稅籌劃與其融資、投資、經(jīng)營和收益分配等環(huán)節(jié)密切相關(guān)④。比如，在融資與投資過程中，采取降低企業(yè)成本的手段應(yīng)在稅務(wù)法律調(diào)整的范圍之內(nèi)；在經(jīng)營過程中同樣需要納稅籌劃以減少企業(yè)的收益損失。

第三，兩者之間存在著一定的互動性。通常情況下，企業(yè)的納稅籌劃只有體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)活動中，才能夠進一步有效指導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)活動。若納稅籌劃已形成明確方案，則財務(wù)管理活動應(yīng)符合其要求，且不能隨意變動。由此可知，納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)活動具有一定的約束性作用。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動中的重要性

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本

作為企業(yè)成本的一部分，稅務(wù)問題也是企業(yè)關(guān)心的重要問題之一。在法律允許的前提下，企業(yè)可通過合理安排和策劃各種涉稅的事項等納稅籌劃手段來改善其自身的財務(wù)活動，從而有效節(jié)約和降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）有利于幫助企業(yè)籌資

通過分析總結(jié)可知，企業(yè)籌資的方式一般有兩種，一是負債籌資，二是權(quán)益籌資⑤。其中，權(quán)益籌資不需要支付固定利息，且沒有抵債作用，風(fēng)險小，但需要付出較多的資金和成本；負債籌資與權(quán)益籌資相反，它需要在稅前支付固定利息，且具有抵債作用，風(fēng)險較大，但所付出的資金和成本較少。

（三）有利于促進企業(yè)正確投資

具體來講，在進行投資決策時，為實現(xiàn)減少稅款的目的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，科學(xué)統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)。從一定程度上講，企業(yè)投資組織形式在減輕其稅務(wù)負擔方面發(fā)揮著重要作用。因此，在投資過程中，企業(yè)應(yīng)在深入研究和討論的基礎(chǔ)上選擇最合理的組織形式進行投資，以實現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。

（四）有助于實現(xiàn)企業(yè)收入分配的合理化

除企業(yè)籌資、投資環(huán)節(jié)，企業(yè)納稅籌劃工作在企業(yè)財務(wù)活動中的收入分配環(huán)節(jié)也具有重要的作用。因此，為有效降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)國家和企業(yè)根本利益的最大化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)的法律和政策，并結(jié)合自身的實際情況對企業(yè)利益進行合理分配。

（五）有助于提高企業(yè)財務(wù)活動的整體水平

從一定意義上講，納稅籌劃一方面能夠幫助企業(yè)減免稅負，另一方面也能夠及時調(diào)整和控制企業(yè)財務(wù)活動中所發(fā)生的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，進一步提高企業(yè)的財務(wù)活動水平。

（六）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營水平

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本同樣是企業(yè)收益的重要影響因素。從一定程度上講，企業(yè)繳納的稅款與其所獲得的收益呈正比。從這一方面講，企業(yè)若要延遲繳納稅款，可提高其當前的成本和支出。此外，銷售成本的一個重要影響因素是存貨計價方式。由此可知，企業(yè)若要實現(xiàn)減少所得稅的目的，應(yīng)選擇合理的存貨計價方式。但是，在選擇納稅籌劃方案時，企業(yè)也要根據(jù)自身的實際情況來決定。

四、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

篇(3)

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營　納稅籌劃　風(fēng)險控制

一、企業(yè)納稅籌劃的含義與作用

1，企業(yè)納稅籌劃的含義

納稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進行仔細分析后。使納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。它涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。這種經(jīng)濟行為具有合法性、政策導(dǎo)向性、且的性、專業(yè)性、時效性等特點。

2，納稅籌劃的作用

(1)企業(yè)的納稅籌劃以稅收政策法規(guī)為導(dǎo)向，對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營管理、利潤分配等財務(wù)活動中的納稅問題進行籌劃，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平。(2)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)自身價值最大化的重要手段，也是國家政策意志轉(zhuǎn)化為企業(yè)行為的具體表現(xiàn)形式，是國家宏觀調(diào)控得以實現(xiàn)的載體，通過科學(xué)的納稅籌劃，可協(xié)調(diào)企業(yè)微觀經(jīng)濟決策和國家宏觀經(jīng)濟政策，提高國家宏觀經(jīng)濟政策的運行效果。(3)納稅籌劃使納稅人主動學(xué)習(xí)和運用稅收政策法律和國家稅收政策，有利于增強納稅人的法制觀念提高公民的納稅意識。(4)在目前國家政策性減稅有限的情況下，納稅人通過納稅籌劃降低稅負，減輕了企業(yè)的稅收負擔，對企業(yè)的生存發(fā)展十分有利；只有企業(yè)的長足發(fā)展，才能有效的保障國家稅收收入的源泉。才能促進國民經(jīng)濟的長遠持續(xù)發(fā)展。

3，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險

納稅籌劃是一種事前行為，它的特點決定它和任何一種經(jīng)濟活動一樣，也存在著風(fēng)險。而且納稅籌劃風(fēng)險貫穿于納稅籌劃方案的設(shè)計、選擇和實施的整個過程，不論任何原因造成的風(fēng)險，只要一經(jīng)發(fā)生。就會結(jié)合企業(yè)帶來經(jīng)濟損失或其他相關(guān)損失，甚至?xí)髽I(yè)信譽來來負面影響，具體表現(xiàn)為：(1)存在觸犯法律的可能性，形成或潛在損失。(2)納稅籌劃的直接籌劃成本大于節(jié)稅收入，即籌劃費用過大，收不抵支。(3)納稅籌劃的直接籌劃成本雖然小于節(jié)稅收益，但其機會成本又超過節(jié)稅凈收益。(4)納稅籌劃的機會成本雖小于節(jié)稅凈收益，但因片面強調(diào)納稅籌劃動機導(dǎo)致的籌資、投資、或經(jīng)營行為短期化，使企業(yè)獎金運作的受到干擾，影響企業(yè)資金未來的獲得能力。

二、企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃措施

1，合理選擇納稅人

我國《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模的大小、會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，一般納稅人適用增值稅稅率基本為17％或13％，其獲得的增值稅進項稅額可以做進項抵扣；而小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率基本為6％或4％，其獲得的增值稅不允許進項抵扣。只能計人企業(yè)成本。由于兩種征稅方式的不同，對企業(yè)的納稅成本產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。北京+++有限公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是模芯的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品特點是高科技含量非常高，耗用原材料成本低、價格很高、凈利率高達70％，可抵扣進項少之又少，同時營業(yè)額非常高，為了減少增值稅稅負，公司向北京國稅局詳細說明產(chǎn)品的實際情況，得到北京國稅局的全力支持，并向國家稅務(wù)局提出書面申請，因該技術(shù)添補國內(nèi)空白，最終國家稅務(wù)總局批準該公司設(shè)立小規(guī)模納稅企業(yè)，同時在國家稅務(wù)總局的溝通下，獲得國家科技局專項扶持資金朋B800萬元。

2，合理選擇企業(yè)進貨渠道

企業(yè)采購物品的來源主要有兩個：一是增值稅一般納稅人：二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進的材料很難作為進項稅額中抵扣，于是許多企業(yè)在購貨單位籌劃中便出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象。即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位；其實，這是一個誤區(qū)。在實際操作中，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人。其專用發(fā)票可由稅務(wù)機關(guān)核準后代開。特別是作為固定資產(chǎn)的采購。因為稅法規(guī)定購入固定資產(chǎn)的進項稅額作為成本列支，不做進項抵扣，小規(guī)模納人開具發(fā)票的稅率遠低于一般納稅人。所以盲目選擇增值稅一般納稅人為購貨單位不一定能夠節(jié)稅。我們認為。采購人員要充分利用價格折讓的臨界點分析方法對供應(yīng)商供貨價格進行比較，只要所購貨物的質(zhì)量符合要求，價格折讓能夠達到相應(yīng)的臨界點指數(shù)，公司從小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物的比例明顯增多，即可節(jié)省采購時間和采購費用，又增加集團效益。

3，合理進行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位越來越重要，因此，無形資產(chǎn)納稅籌劃已成為納稅籌劃中的重要組成部分。日益受到企業(yè)經(jīng)營者的關(guān)注和重視。我國原企業(yè)所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項費用，可以全額計入管理費用扣除；此外，為了鼓勵企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，稅法同時規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，其當年實際發(fā)生的費用除按照規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后。可再按其實際發(fā)生額的50％抵扣當年應(yīng)納稅所得額。隨著“二稅合一”新企業(yè)所得稅稅法對優(yōu)惠政策重新規(guī)定：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部份免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部份減半征收企業(yè)所得稅，依然對轉(zhuǎn)讓金額免征營業(yè)稅。北京某大型集團旗下有兩個“國家級”高新技術(shù)企業(yè)、有“龐大”的研發(fā)團隊：集團近三年研發(fā)費用合計支出約1.2億元，2009年計劃投入研發(fā)資金1億元之多。集團稅務(wù)策劃部進行了合理的稅務(wù)籌劃。(1)整合人力資源，集中所有與研發(fā)相關(guān)的人員組成專業(yè)的研發(fā)團隊。根據(jù)海外市場部對產(chǎn)品信息的反饋，設(shè)計符合市場需要的產(chǎn)品，領(lǐng)先占領(lǐng)國際市場。研發(fā)中心在項目開始建立項目檔案等作為科技局簽批“技術(shù)貿(mào)易轉(zhuǎn)讓合同”及稅務(wù)局“減免稅”的依據(jù)。(2)在賬務(wù)核算過程中，由專職的研發(fā)會計跟蹤，設(shè)立研發(fā)費用保障金，建立保證金臺賬制度；為了計稅的需要，設(shè)立研發(fā)費用同時進行核算項目核算，便于研發(fā)成果的計量，也便于稅務(wù)機關(guān)、科技局審核。(3)研發(fā)活動結(jié)束后，集團持研發(fā)成果及相關(guān)檔案聘請專門的評估機構(gòu)出具資產(chǎn)評估報告，資料齊全，由北京市科技局批準簽定“技術(shù)貿(mào)易轉(zhuǎn)讓合同”，將非專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓到子公司用于產(chǎn)品的生產(chǎn)。同時基于稅法規(guī)定，集團在與子公司簽訂“技術(shù)貿(mào)易轉(zhuǎn)讓合同”時，按非專利技術(shù)的使用壽命約定合理的使用年限，子公司按合同中約定的期限攤銷。至此，該集團就滿足關(guān)于“無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅和免征或減半征收企業(yè)所得稅”的規(guī)定，使該集團2008年免交營業(yè)稅及地稅附加698.26萬元，免繳企業(yè)所得稅350.6萬元。

三、企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃風(fēng)險控制

篇(4)

一、現(xiàn)狀

“納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為taxplanning或taxsaving”按照英文原意，planning偏重于“計劃”、“設(shè)計”、“方案”、“打算”等；saving偏重于“節(jié)約”、“節(jié)儉”。所以中文翻譯成“籌劃”本身就賦予了它更多的主觀能動性的含義。因此，就字面意思看納稅籌劃本身還是應(yīng)該包括籌劃（planning）和節(jié)省（saving）兩個方面。

但目前學(xué)術(shù)界沒有一個對納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。各種對納稅籌劃的描述性定義都略有側(cè)重點，但基本的含義都至少包括三個方面，通常也稱為納稅籌劃的“三性”：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的計劃安排）、目的性（節(jié)稅、避稅、取得稅收利益等）。還有向四性發(fā)展的趨勢，增加了“專業(yè)性”（或者其他），表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的學(xué)科以及納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的行業(yè)。

眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對納稅籌劃的詮釋各有側(cè)重，不同的側(cè)重點實際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念。隨著歷史和實踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來就沒有停止,而且也還要一直的發(fā)展下去。這種理念的發(fā)展變遷，一方面是理論研究的發(fā)展，另一方面是納稅籌劃實踐本身的發(fā)展，更重要的是這代表著納稅籌劃從理論向?qū)嵺`發(fā)展過程中理論自身被發(fā)展被充實的過程。

二、代表性概念辨析

把眾多的納稅籌劃定義作一下比較，可以發(fā)現(xiàn)，其對三性的中前兩性的描述基本是一致的，就是合法性（不違法）及籌劃性。而分歧或者說差別主要在于對目的性的表述，也就是對納稅籌劃目的的認識。而對納稅籌劃目的的認識的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。按照對納稅籌劃目的和納稅籌劃在企業(yè)活動中的地位區(qū)別不同的籌劃理念，將目前代表性的定義分為如下幾種類型：

1、強調(diào)節(jié)稅(和避稅)為主的籌劃理念

這是納稅第一種有代表性的籌劃理念，也是對最基本的納稅籌劃目標的表述。也是納稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動機所在。

這種理念的最權(quán)威也是最有代表性的表達是荷蘭國際財政文獻局（lbfd）《國際稅收詞匯》，它是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”蓋地主編《稅務(wù)會計—理論·實務(wù)·案例·習(xí)題》第二版493頁）。

對于節(jié)稅的合法性，在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫思特大公”一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅。”（蓋地主編《稅務(wù)會計—理論·實務(wù)·案例·習(xí)題》第二版494頁）。

在這種理念指導(dǎo)下，納稅籌劃理論和實踐都強調(diào)以“節(jié)減稅負”為主要目的，包括“節(jié)稅”和“避稅”兩個方面。也就是說把納稅籌劃作為總稱（taxplanning），而進一步分為節(jié)稅（taxsaving）和避稅（taxavoidance）。但無論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

目前。在我國納稅籌劃實際上主要是指“節(jié)稅”。人民日報社出版的《會計管理與納稅實務(wù)》一書中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系時說“納稅籌劃在理論研究和實踐上幾乎等同于節(jié)稅……值得注意的是，我國在實踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。”

一般來說，節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長時間里不為人們所廣泛接受，因為在中國人的傳統(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不應(yīng)該的，特別是對稅收這種關(guān)系到國計民生的事情上，少不注意便會被認為是在教人“偷漏稅”，所以中國的專家在研究討論避稅的時候多是研究國際避稅問題。但是避稅行為并不因此而消亡，蓋地先生的《稅務(wù)會計》一書中就說到：“可以說，自從有了稅收，就有了避稅。我國唐代詩人杜荀卿的詩中曾有‘任是深山更深處，也應(yīng)無計避征搖’，說明當時避稅與反避稅已是很普遍的行為，當然他是不能與現(xiàn)代避稅同日而語的。”如果我們到現(xiàn)在還不能正視避稅問題就很不應(yīng)該了，研究避稅問題和鉆營偷稅漏稅是完全不能等同視之的。雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各國都已經(jīng)認可稅收是納稅人的一種負擔，雖然是應(yīng)盡的義務(wù)，但他有權(quán)利在稅法安排的框架內(nèi)選擇對自己有利的納稅模式。而且，稅法制定在先，納稅人沒有承擔因稅法疏漏洞而造成稅收流失的責任。另一方面，避稅的研究，可以推進稅法完善。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可否認的存在于稅務(wù)活動當中。

所以，無論是節(jié)稅還是避稅，都是納稅籌劃的目標，或者說是納稅籌劃的手段，也是納稅籌劃作為一個學(xué)科和一項實踐活動所必須認真面對和深入研究的。

2、強調(diào)納稅籌劃為企業(yè)經(jīng)營管理組成部分的觀念

納稅籌劃作為一種實踐活動，最初是納稅人主觀能動性的體現(xiàn)，所以從事納稅籌劃理論研究的稅務(wù)專家主要是為企業(yè)納稅人服務(wù)的，而在這種情況下，因為一般企業(yè)對稅法的陌生以及稅法本身的嚴厲性，所以納稅籌劃的理論研究和對實踐活動的知道還主要是少數(shù)專家的事務(wù)。但隨著時間的推移,人們意識到,納稅籌劃不應(yīng)是稅務(wù)專家單方面的活動,或者說單純稅務(wù)專家的工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營活動的需要，因為企業(yè)經(jīng)營活動本身要求把納稅籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理活動以至于企業(yè)的整個戰(zhàn)略部署協(xié)調(diào)起來,融合起來,以使其成為整個企業(yè)的財務(wù)管理活動的一部分。

例如印度稅務(wù)專家e·a·史林瓦斯在他編著的《

公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅。”還有美國南加州大學(xué)w·b·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購入的方式,以及交易的時間。”雖然這一類納稅籌劃理念已經(jīng)將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，但這種籌劃仍然是以節(jié)稅為主要目標的籌劃，強調(diào)對企業(yè)經(jīng)濟行為的預(yù)先籌劃的目的或者目標仍是為了：“合法的少納稅”、“達到盡量少繳納所得稅”。我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個隱含的當然前提，就是稅負的減輕必然的意味著納稅經(jīng)濟主體的經(jīng)濟利益的最大化？但這并不是顯然成立的。

3、強調(diào)新的籌劃目標的籌劃理念

當納稅籌劃進一步發(fā)展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現(xiàn)，這就是：納稅籌劃目的不單純以節(jié)稅（節(jié)稅和避稅）為籌劃的最終目標，而是進一步與企業(yè)經(jīng)營活動融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業(yè)納入整個企業(yè)經(jīng)營活動之中，或者融入到企業(yè)經(jīng)營活動當中，為經(jīng)營活動的總的目標服務(wù)。

例如《稅務(wù)籌劃》（電子版）（20__年第1期）中的“籌劃理論”對納稅籌劃相對較為完善的定義是“稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭取稅收經(jīng)濟利益最大化的籌劃活動。”雖然這個定義抽象的描述為“以爭取稅收經(jīng)濟利益最大化”，但是已經(jīng)給了我們一個廣闊的“籌劃空間”而不是局限于直接的“節(jié)稅”、“避稅”。

在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。也就是說這里弱化了目的性，強調(diào)了整體性，補充了成本性的特征。我們可以理解，弱化目的性是因為新的納稅籌劃理念下目的的表述無法一概而論，不如回避；而對于整體性，文章中表述為“這里有三層含義：一、指稅務(wù)籌劃對企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。只有照顧到以上三個方面才可能實現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。”我們感受到的是一個比較新穎的納稅籌劃理念。

至于納稅籌劃目的，在國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心遍的20__年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實務(wù)》中，雖然同樣沒有給出相對權(quán)威或者先進的納稅籌劃概念，而仍然沿用了三性特點并強調(diào)納稅籌劃的目的是“通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。但是在解釋了籌劃“三性”特征之后，還做了如下補充：“稅收籌劃的目標是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個別稅種稅負的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負輕重，因為納稅人的經(jīng)營目標是獲得最大總收益，這就要求他的整體稅負最低。在考慮整體整體稅負的同時還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負也提高了，但從長遠看，資本回收率能增長，還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，或許納稅并非最少。”

這意味著以新的籌劃目標為標志的新的籌劃理念實際已經(jīng)出現(xiàn)，并正在發(fā)展和發(fā)揚過程當中。

4、期待納稅籌劃理念的進一步發(fā)展和變遷。

從前文表述來看，納稅籌劃中籌劃（planning）的成分應(yīng)該遠超過節(jié)省（saving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進的領(lǐng)域。也就是說籌劃不再限于單純的節(jié)稅，而是籌劃以納稅主體的總體收益最多為目標。

所以在現(xiàn)階段，我們有理由期待一種相對更先進或者說更全面的納稅籌劃的概念也即納稅籌劃的觀念出現(xiàn)，并真正在納稅籌劃實踐中得以體現(xiàn)和運用。它至少應(yīng)該包括如下內(nèi)容或者觀念：

納稅籌劃是財務(wù)管理活動的一部分；納稅籌劃從屬于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；納稅籌劃的目標不是單純的稅負減輕，而是最優(yōu)（必要、合理）稅收負單情況下的企業(yè)價值最大化；如果“企業(yè)價值最大化”目標被修正，納稅籌劃也隨之修正。

同時我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過程中，節(jié)稅和避稅等納稅籌劃技術(shù)手段的延伸和發(fā)展，也就是說納稅籌劃的技術(shù)不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。例如《稅務(wù)籌劃的新境界——反映情況爭取政策支持》一文中所說的“高層次稅務(wù)籌劃的實施并不側(cè)重于對既定稅法的鉆研與巧妙運用，而是更多地傾向于自身談判實力的提高。一般的避稅與節(jié)稅籌劃需要的是納稅人在對現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負。不同于此，企業(yè)申請政策的籌劃方法關(guān)鍵在于對現(xiàn)行稅法的利弊進行分析，找到說服立法機關(guān)改變政策的充足依據(jù)。因此，相對于一般的籌劃方法對具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實力，特別是對行業(yè)經(jīng)濟的深刻把握。”

另外，在以新的納稅籌劃概念和行為為標志的新的納稅籌劃理念的發(fā)展中，納稅籌劃實踐活動的發(fā)展也會出現(xiàn)不同以往的趨勢，這些趨勢表現(xiàn)在對經(jīng)濟活動和居民日常生活的影響。

三、納稅籌劃理念對經(jīng)濟活動和日常生活的影響

目前隨著人們對納稅籌劃的理解越來越深入,納稅籌劃的發(fā)展出現(xiàn)了幾個方面的明顯趨勢:

一是,納稅籌劃融入企業(yè)經(jīng)營活動中,并與企業(yè)戰(zhàn)略越來越密切的聯(lián)結(jié)起來,包括:1、企業(yè)會在充分考慮稅收政策變化的影響后制定或調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略決策,如煙酒生產(chǎn)企業(yè)為應(yīng)對消費稅稅率的調(diào)整而改變上下游企業(yè)關(guān)系，合并或收購原本屬于客戶關(guān)系的獨立企業(yè)等。2、企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，通常會把納稅影響作為考慮的重要因素之一，例如在投建新廠時會考慮稅收的影響因素進而選擇適合的廠址、建立分廠還是收購控股子公司等。

二是，專業(yè)化趨勢明顯。正如w·b·梅格斯博士與他人合著的《會計學(xué)》中，作了如下闡述：“美國聯(lián)邦所得稅已變得如此之復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃，成為一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。”在國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心遍的20__年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實務(wù)》中，將稅收籌劃作為現(xiàn)代稅務(wù)咨詢的一個組成部分來介紹，具體表述為：“隨著現(xiàn)代咨詢業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為中介機構(gòu)一種全新的稅務(wù)咨詢方式應(yīng)運而生了。”在實踐中的表現(xiàn)是眾多的中介機構(gòu)的出現(xiàn)和納稅籌劃中介業(yè)務(wù)的承辦，雖然在我國目前仍不甚完善，但發(fā)展趨勢足可期待。

三是，納稅籌劃普遍為人們所接受，甚至有如《稅務(wù)籌劃的新境界——反映情況爭取政策支持》（《稅務(wù)籌劃》（電子版）20__年第2期）一文所列舉的實例中所說的，“一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機關(guān)更加清晰地了解已出臺的稅收政策在執(zhí)行中的實際效果，對企業(yè)經(jīng)營的影響，從而對該政策進行調(diào)整或規(guī)范，使其更加科學(xué)合理。……從稅務(wù)籌劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動申請而獲取特殊稅收政策的做法，在本質(zhì)上仍屬于稅務(wù)籌劃方法論的范疇。”納稅籌劃進入了一個新的境界。

四是，納稅籌劃走進平常百姓的日常生活中，例如某些生產(chǎn)銷售受季節(jié)性影響比較明顯的企業(yè)的按照工作量核算工資的職工，往往主動要求企業(yè)將其工資計算后按年度基本均衡的發(fā)放，而不一定要求立即兌現(xiàn)。還比如買車，在選

擇進口車或者國產(chǎn)車時，不少人會想到進口車的關(guān)稅占其售價的很大一部分。人們也會常談起喝酒、抽煙對國家稅收貢獻很大，那么少喝白酒，啤酒，多喝些果酒，就可以少負擔些稅款。更如當初開征利息稅后，居民凡響強烈，從而改變投資策略以至于改變投資觀念的例子。如此等等，其實久而久之，普通百姓在進行投資或者重要的經(jīng)濟行為如買賣房產(chǎn)時，也會很關(guān)注稅負問題，會力求尋找一個優(yōu)化的經(jīng)濟行為方案。這些其實也是納稅籌劃范疇，反映了納稅籌劃本身的普遍性和納稅籌劃理念發(fā)展的重要性。[結(jié)語]:需要說明的是,因為納稅籌劃本身緊密的聯(lián)接著稅法安排和納稅行為,所以納稅籌劃與其他理論發(fā)展的一般規(guī)律不完全相同，納稅籌劃理念發(fā)展的不同階段，并不會因為出現(xiàn)新的理念而完全取代原有的理念，而是新的理念是對原有理念的更高層次的充實，原有理念則仍舊在新的理念框架中發(fā)揮著不可替代的作用。所以，新的理念的發(fā)展只是把納稅籌劃引向了更廣闊的天地，從而也將納稅籌劃實踐和其理論發(fā)展導(dǎo)引向了更高境界和更深遠的層次。

參考文獻：

[1]蓋地主編《稅務(wù)會計—理論·實務(wù)·案例·習(xí)題》第二版，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社20__年。

[2]國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編20__年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實務(wù)》，中國稅務(wù)出版社20__年12月。

[3]潤博博財稅顧問出版的《稅務(wù)籌劃》（電子版）20__年第1期、第2期。

篇(5)

關(guān)鍵詞納稅籌劃企業(yè)財務(wù)會計控制

隨著全球經(jīng)濟一體化的形成，競爭日趨激烈，特別是在我國加入世貿(mào)后，表現(xiàn)得更加明顯，企業(yè)要在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己的競爭優(yōu)勢，按照波特競爭優(yōu)勢理論，獲得競爭優(yōu)勢的途徑之一就是降低成本，各種稅賦作為企業(yè)成本費用的一項主要組成部分，對企業(yè)的財務(wù)目標和企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，有著重要的影響，因此，納稅籌劃作為一項重要的課題，逐漸擺上企業(yè)議事日程。

1納稅籌劃的含義

制度的穩(wěn)定和連續(xù)性在保證制度作用的同時，也不可避免地帶來副產(chǎn)品———制度的真空。沒有一個制度隨著時間的推移能永遠保持絕對的嚴謹，稅收制度也不例外。納稅人在懂法、用法的過程中逐漸明白了守律和不違法的極限內(nèi)還有很大的活動空間，是以節(jié)稅為目的的活動———納稅籌劃就出現(xiàn)了。納稅籌劃是指納稅人充分按照國家稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，運用各種合法的手段,通過對日常經(jīng)營、籌資、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排，以降低自己的納稅成本，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和股東價值最大化的一種經(jīng)濟活動。納稅籌劃是在遵守稅法的前提下進行的，而且是順應(yīng)國家政策，是國家所提倡和鼓勵的行為。

納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現(xiàn)象，在跨國公司中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國，納稅籌劃卻方興未艾，盡管國內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的學(xué)術(shù)著作已屢見不鮮，但主要是涉及具體的籌劃手段，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面，從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)開展納稅籌劃的目的就是要降低稅負成本，而從理財?shù)慕嵌龋{稅籌劃相當于企業(yè)向稅務(wù)的融資行為，因此，納稅籌劃可以劃歸企業(yè)理財行為。但它又相對獨立，一個企業(yè)要比較成功地進行納稅籌劃離不開健全的財務(wù)制度和有效的財務(wù)工作，更離不開攸關(guān)全局的財務(wù)決策，因為，在企業(yè)納稅籌劃中無論是縮小稅基、采用低稅率還是延期納稅都將影響企業(yè)財務(wù)決策乃至經(jīng)營決策，然而并非所有降低稅負的籌劃方案都是占優(yōu)決策方案，如果背離了全局的財務(wù)決策也有可能成為劣方案，此外財務(wù)制度和有效的財務(wù)工作可以使納稅籌劃實施起來事半功倍，達到滿意的效果。

2規(guī)范企業(yè)財務(wù)工作，加強企業(yè)納稅籌劃

2.1加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，為納稅籌劃奠定堅實的基礎(chǔ)

財政部于2001年2月14日了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》，該規(guī)范是要企業(yè)內(nèi)部制定和實施一系列具有控制職能的程序、措施和方法，以保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標，而要對日常經(jīng)營、籌資、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排，顯然離不開有效的內(nèi)部會計控制。比如，實行該規(guī)范可以達到的基本目標之一，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，這對于納稅籌劃的最終實施相當重要：會計資料包括了諸如在購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而取得的增值稅扣稅憑證，如果內(nèi)部會計控制失效，那么可能導(dǎo)致增值稅扣稅憑證的取得不完整或者保管的不當，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，“納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，內(nèi)部控制的失效可能使企業(yè)承擔不應(yīng)有的稅賦，這盡管不是納稅籌劃的具體內(nèi)容，但卻是納稅籌劃的基礎(chǔ)。

2.2建立企業(yè)稅務(wù)會計信息系統(tǒng)，為納稅籌劃的進行提供信息支持

企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個組成部分，它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅款形成、計算、繳納和退還進行反映和監(jiān)督的一種信息系統(tǒng)。由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢必造成我國現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會計的出現(xiàn)，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的重要途徑，也是實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)對日常經(jīng)營、籌資、投資等活動進行納稅籌劃可以通過企業(yè)稅務(wù)會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)進行決策。最典型的例子就是企業(yè)增值稅會計，根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算。“應(yīng)交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已經(jīng)交納的增值稅以及轉(zhuǎn)出當期尚未交納的增值稅，所設(shè)專欄有“進項稅額”、“已交稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、因所購進貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目致使進項稅不能抵扣的增值稅額、轉(zhuǎn)出多交納的增值稅等，所設(shè)專欄有“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。由于稅務(wù)為了確保企業(yè)及時上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以后月份未抵扣的增值稅抵扣以前月份欠交增值稅，都要求將當月未納稅額轉(zhuǎn)出至“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目。從“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”明細科目中，企業(yè)可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟活動中增值稅款的形成、計算、繳納、退還以及應(yīng)付而未付等情況，企業(yè)可以根據(jù)增值稅會計所提供的信息，進行納稅籌劃，合理安排到貨（工業(yè)企業(yè)）或付款（商業(yè)企業(yè)），調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間，使稅金流量的配合趨于合理。此外，企業(yè)還可以根據(jù)所得稅會計提供的信息，合理安排職工獎金、福利派發(fā)方式以達到最佳派發(fā)效果之目的，這種例子不勝枚舉。總而言之，企業(yè)稅務(wù)會計信息系統(tǒng)越健全，為納稅籌劃的進行所提供信息支持就越有效。2.3圍繞企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略，開展納稅籌劃

企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略是指導(dǎo)或決定全局的財務(wù)計劃和決策，具有長遠性、全局性等特點，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)決策的一個組成部分，自然應(yīng)服從戰(zhàn)略全局。納稅籌劃方案的選擇可能導(dǎo)致企業(yè)會計政策和會計估計變更，影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，也有可能影響理財效果。有時看似合理的可降低企業(yè)稅賦的籌劃卻會對企業(yè)造成不利影響。比如，企業(yè)試圖通過對存貨計價方法進行選擇以進行納稅籌劃，一般來說，當材料價格上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；反之，當材料價格下降，采用先進先出法來計價，同樣會導(dǎo)致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達到節(jié)稅目的，但是這樣的籌劃的前提是預(yù)期材料的價格呈現(xiàn)持續(xù)攀升或走跌，不會出現(xiàn)物價上下波動，而當物價上下波動時，就會出現(xiàn)銷貨成本波動的情況，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度，特別的，當應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠發(fā)展。即使企業(yè)及時改變計價方法，也會影響會計信息的一致性，造成信息使用者對企業(yè)業(yè)績的疑慮。所以，企業(yè)該采取何種籌劃方案，是選擇先進先出法，是后進先出法，還是選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，應(yīng)建立在企業(yè)事先確定的財務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上。

如果企業(yè)作為上市公司，需要良好或者穩(wěn)定的業(yè)績表現(xiàn)獲得各利益相關(guān)者的肯定，那么當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，盡管可使企業(yè)應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，但加大了產(chǎn)品銷售成本，對當期業(yè)績產(chǎn)生不利影響，而選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡，使企業(yè)業(yè)績保持相對穩(wěn)定的狀態(tài)。如果企業(yè)正處于籌辦期、試營業(yè)或創(chuàng)辦初期，資金占有量大，企業(yè)對現(xiàn)金的需求比較強烈，那么以節(jié)稅為導(dǎo)向的納稅籌劃更顯重要，除非處于所得稅減免期，否則企業(yè)一般在該期間內(nèi)將盡量壓低會計收益額，這樣，企業(yè)就可以在稅法允許的情況下通過選擇會計政策和方法增加費用的當期攤?cè)耄舆t收入的確認。

總的說來，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)進行納稅籌劃的基調(diào)和指揮棒，它最終決定了企業(yè)將采取何種籌劃方案，因而納稅籌劃應(yīng)考慮到企業(yè)全局、考慮到長遠的發(fā)展。

篇(6)

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；會計政策；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、物資采購中的納稅籌劃

近些年來，隨著經(jīng)濟建設(shè)的日益完善，會計政策的健全發(fā)展，商貿(mào)企業(yè)更多地開始考慮納稅籌劃的問題，其中物資采購中的納稅籌劃可以分為兩個部分，一是安排購進材料的納稅籌劃，商貿(mào)企業(yè)雖然是作為增值稅一般納稅人所購進材料主要用于增值稅納稅項目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項目，因此如果企業(yè)在采購材料之初并沒有區(qū)分材料的用途，而是一律采用同樣的納稅方法，則不利于企業(yè)利潤，因此在采購時，會計要按照采購材料的價格計算當期應(yīng)當?shù)挚鄣倪M項稅額。二物資采購結(jié)算方式的納稅策劃，不同的采購結(jié)算方式其納稅制度與規(guī)定也有所不同，因此應(yīng)當采取不同的納稅籌劃方法。商貿(mào)企業(yè)結(jié)算方式大致有采購結(jié)算方式與銷售結(jié)算方式兩種。因此，采購結(jié)算方式的納稅籌劃應(yīng)當注意盡量推遲付款時間，為企業(yè)贏得時間更為長久的無息貸款，降低企業(yè)稅收支出，其次還要注意盡可能少用現(xiàn)金支付，減少采購結(jié)算中的增值稅負擔。

二、物資庫存中的納稅策劃

另一個重要的板塊是物資庫存中的納稅籌劃。商貿(mào)企業(yè)是以產(chǎn)品銷售為核心，因此產(chǎn)品物資的庫存是企業(yè)企業(yè)經(jīng)營的一個重要部分因此要做好這個板塊的納稅籌劃，企業(yè)庫存計價方法收到市場需求與價格波動的影響較大，因此企業(yè)在做納稅籌劃時采用那種舉措計價方法，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，企業(yè)應(yīng)當在遵循國家相關(guān)會計準則規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，密切關(guān)注市場商品的價格需求差異與波動，選擇一種有助于企業(yè)成本擴張的庫存計價方案。當前我國的庫存計價方法有個別計價法，加權(quán)平均法等。企業(yè)在進行物資庫存計價的納稅籌劃時，應(yīng)當依據(jù)現(xiàn)有的會計制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合庫存的不同環(huán)節(jié)需要，做好市場預(yù)估與評價，在庫存計價法選擇的基礎(chǔ)上完善納稅籌劃。

三、商貿(mào)企業(yè)銷售的納稅籌劃

（一）收入確認的納稅籌劃

近些年來，為了適應(yīng)商貿(mào)企業(yè)快速發(fā)展，滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國黨和國家政府一直致力于改進會計政策與納稅籌劃方法的相關(guān)法律法規(guī)，尋求不斷的完善健全。因此，根據(jù)最新頒布出臺的一系列企業(yè)會計準則與企業(yè)納稅收入的籌劃規(guī)定，其中顯而易見地指出企業(yè)收入的具體含義是指，企業(yè)在日常活動中所創(chuàng)造的或者形成的，會引起企業(yè)所有者與經(jīng)營者收益增加的，與企業(yè)所有者投入資本無關(guān)的，扣除經(jīng)營者投資成本的經(jīng)濟利益的總體收入。而其中的日常活動具體而言是包括企業(yè)為達到或者實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動與其他相關(guān)的一系活動。隨著商貿(mào)企業(yè)發(fā)展擴大，企業(yè)收入的確認對流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅率的計算產(chǎn)生直接重大的影響，因此收入確定的納稅籌劃策略與方法是整個企業(yè)納稅籌劃的重要組成部分。因此當前合理的收入確認納稅籌劃策略與方法應(yīng)當是通過采用對取得收入的方式，收入確定的時間以及取得收入的稅率計算方法進行考察，選擇和管控，從而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

（二）M用分攤的納稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家出臺的規(guī)定政策，尋求合理有效的納稅籌劃方法，保持企業(yè)的高收入高利潤。其中一個重要的提升企業(yè)納稅水平的方法是費用分攤的納稅籌劃方式。我國《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其相關(guān)細則中規(guī)定，企業(yè)費用是指納稅人每納稅年度生產(chǎn)，經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售費用，管理費用和財務(wù)費用，其中已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。考慮到企業(yè)的利潤水平，企業(yè)在銷售經(jīng)營納稅期間，可以通過選擇各種各樣不同的費用分攤的方法，在會計準則與國家會計政策允許的范圍與前提之下，進行費用分攤擴大或縮小企業(yè)當期費用，實現(xiàn)企業(yè)的利潤。然而，不同的費用分攤方法，以及每期應(yīng)當分攤的費用額的不同，對于企業(yè)利索以及應(yīng)納所得稅額的影響也有所差異。因此商貿(mào)企業(yè)在選擇費用分攤方法去擴大或者縮小應(yīng)納所得稅額時應(yīng)當注意考慮如何實現(xiàn)應(yīng)納稅利潤的最小化，以及如何使用最合理的分攤方法實現(xiàn)費用分攤的最大攤?cè)搿?/p>

（三）壞賬準備計提的納稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)作為以產(chǎn)品銷售為核心的全球性產(chǎn)業(yè)，在激烈世界市場競爭中，遭遇到各種難以預(yù)料的復(fù)雜的因素的影響，因此，企業(yè)的財務(wù)管理，納稅籌劃成為一個重要難點。其中企業(yè)賬務(wù)計算與管理中也不乏各種失誤與問題的出現(xiàn)，因此為了避免或者及時快速有效地應(yīng)對解決這些問題，企業(yè)應(yīng)當預(yù)先積極做好壞賬準備計提的納稅籌劃。我國會計準則中規(guī)定，有客觀證據(jù)表明企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值了的，計入減值損失，計提壞賬準備，壞賬計提準備之后仍然可以轉(zhuǎn)回。因此，商貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理層面，應(yīng)當依據(jù)新的會計準則企業(yè)，創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)管理制度，充分作用會計準則的積極因素，做好壞賬準備的納稅籌劃，促進會計政策與企業(yè)財務(wù)管理有禮融合，進而實現(xiàn)企業(yè)銷售額與財務(wù)管理的最大化價值。

四、小結(jié)

總之，考慮納稅籌劃的方法與策略不僅是商貿(mào)企業(yè)需要重視的問題，更是相當一部分現(xiàn)代企業(yè)需要關(guān)注的部分。

參考文獻：

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[3]辛鑫.長期投資會計政策的選擇對納稅籌劃的影響[J].雞西大學(xué)學(xué)報，2009（4）.

篇(7)

一、合法性原則。合法性原則是指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行。是否符合法律規(guī)定是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。納稅籌劃的一切方案和行為,從形式到本質(zhì)都應(yīng)該是合法的。只有在這個前提下,才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門認可，否則會受到相應(yīng)的懲罰并承擔法律責任。例如，財務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致的，以稅法為準，這不但是我國稅法規(guī)定的，也是國際上的通行做法，納稅人必須遵守。

二、收益性原則。納稅籌劃是對稅款的合法節(jié)省，在進行納稅籌劃時應(yīng)當選擇節(jié)稅效益最大的方案為首選方案。1、必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只注重個別稅種的負擔，而忽略其他稅種的負擔。2、重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益和廣告經(jīng)濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。3、一個能降低當前稅收負擔的方案可能會增加納稅人未來的稅收負擔，必須充分考慮到資金的時間價值。總之，通過稅收籌劃，要使納稅人的綜合經(jīng)濟、政治、環(huán)境等利益達成最優(yōu)化狀態(tài)，不能只考慮涉稅利益的增加。

三、預(yù)期性原則。預(yù)期性原則是指納稅籌劃應(yīng)當在對未來事項所作預(yù)測的基礎(chǔ)上進行事先的規(guī)劃。納稅籌劃是一種經(jīng)濟規(guī)劃，要求有長期計劃,周密實施。在經(jīng)濟活動中,納稅人的納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人對納稅問題做出事前籌劃安排提供了可能。另外，稅收規(guī)定也具有較強的針對性，不同的納稅人身份和不同的課稅對象，稅收待遇也存在著差別，這從另一角度向納稅人提供了可選擇較低稅負的機會。但稅收籌劃的實施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行，它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，納稅人為了減輕稅負再采用各種手段，即使能達到降低稅負的目的，這也不是納稅籌劃。納稅人要進行稅收籌劃，必須在投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動等經(jīng)濟行為發(fā)生前就著手安排。

四、綜合性原則。納稅籌劃效果的取得是包括稅收因素在內(nèi)的,與經(jīng)營行為相關(guān)的各項因素綜合作用的結(jié)果。稅收成本只是企業(yè)經(jīng)營成本的一部分,而企業(yè)追求的是整體經(jīng)濟效益,因此,企業(yè)在進行稅收籌劃的實際操作過程中,除了要考慮利用稅法規(guī)定的低稅點爭取稅收優(yōu)惠或利用財務(wù)安排實現(xiàn)遞延納稅以降低稅收成本外,同時還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他相關(guān)法規(guī)的制約,以及稅收成本下降可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本上升等問題。首先,納稅人不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為納稅人整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是納稅人的最終目標。因此應(yīng)該以納稅人整體利益為重，采取某種納稅方案，即使它可能使稅負并非最輕，但卻使納稅人稅后利益最大。其次，綜合衡量原則還要求納稅人根據(jù)當時的經(jīng)濟環(huán)境和具體條件來分析某種籌劃方法。一種籌劃方法只有放在特定的環(huán)境中，才能分析其優(yōu)劣。脫離實際環(huán)境，單獨討論某種方法的好壞是無意義的。

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅籌劃越來越受到企業(yè)的重視。但由于納稅意識、稅制和稅收征管等方面的原因，稅收籌劃在我國尚處于成長發(fā)育期，實際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生，使當前納稅籌劃產(chǎn)生種種誤區(qū)。

誤區(qū)之一：將稅收籌劃等同于納稅籌劃。這是目前我國理論界和實務(wù)界比較流行的觀點，也是國內(nèi)外文獻資料中常見的觀點。事實上，稅收籌劃按籌劃主體的不同包括征稅籌劃和納稅籌劃兩方面的含義。一是從國家稅務(wù)機關(guān)的角度看，稅收籌劃是指稅務(wù)機關(guān)所進行的一系列旨在有效調(diào)控經(jīng)濟和取得最大稅收收入所進行的征收管理活動，稱之為征稅籌劃。二是從納稅人角度來看，納稅籌劃是指納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下通過對稅負進行有效的策劃以實現(xiàn)財務(wù)管理整體目標的一種管理活動，稱之為納稅籌劃。其籌劃范圍僅限于自身經(jīng)濟活動所涉及的納稅事項,即納稅人通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。這才符合當前進行的納稅籌劃本意。

誤區(qū)之二：將納稅籌劃同避稅或偷稅混為一談。避稅通常表現(xiàn)為納稅人利用稅法的漏洞、缺陷來謀求稅收利益。避稅形式上非違法行為,但利用稅法漏洞與缺陷減少國家財政收入,歪曲了經(jīng)濟運動的規(guī)律，違背了“稅負公平”的原則。避稅與納稅籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖。偷稅則是納稅人采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容許的非法行為，具有非法性。納稅籌劃要遵循預(yù)期性原則，而偷稅具有明顯的事后性和欺詐性特征。偷稅絕不是納稅籌劃，二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法化。