序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

財(cái)政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革相輔相成，財(cái)政體制改革的每一步都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費(fèi)息息相關(guān)。財(cái)政改革在穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個(gè)財(cái)政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共財(cái)政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算管理制度改革，部門(mén)預(yù)算、收支兩條線和國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)形成了我國(guó)預(yù)算管理改革的主線，目前我國(guó)預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。

1.1完善現(xiàn)行部門(mén)預(yù)算制度

部門(mén)預(yù)算制度是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的基本形式，通過(guò)編制預(yù)算將財(cái)政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。

1.2普遍采用國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系

以財(cái)政部門(mén)為主體建立下屬單位的國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)集中反映單位財(cái)政資金的收支情況。單位收入通過(guò)銀行直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出則通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)直接支付或授權(quán)支付向個(gè)人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。

1.3實(shí)行政府采購(gòu)制度

進(jìn)一步規(guī)范政府集中采購(gòu)與分散采購(gòu)相結(jié)合的采購(gòu)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公開(kāi)招標(biāo)與非公開(kāi)招標(biāo)、委托采購(gòu)與自行采購(gòu)相結(jié)合。

1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系

建立健全政府預(yù)算收支分類(lèi)體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，以期望提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息含量，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。

2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會(huì)計(jì)核算體系的必要性

2.1有利于更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是全面、真實(shí)地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理水平。預(yù)算會(huì)計(jì)為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性

按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠滿(mǎn)足審計(jì)、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差、錯(cuò)誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細(xì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。(2)加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)將合同(或協(xié)議)、項(xiàng)目管理納入到會(huì)計(jì)核算體系，將支出承諾、核實(shí)及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)，提供有關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行的完整會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化合同及項(xiàng)目管理。(3)加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。這里所說(shuō)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供具有前瞻性的信息，而這類(lèi)信息正是風(fēng)險(xiǎn)管理最需要的信息。基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財(cái)政資金報(bào)告，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間跨度變大，核算范圍拓寬，進(jìn)而為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)提供了有關(guān)項(xiàng)目的全部收支情況，更全面地反映項(xiàng)目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。

3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

3.1收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的討論并沒(méi)有一致意見(jiàn)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

會(huì)計(jì)要素是有關(guān)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類(lèi)，預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)可以作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)要素之間滿(mǎn)足勾稽關(guān)系，能夠進(jìn)一步細(xì)化為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目用以進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。基于以上標(biāo)準(zhǔn)，修正的收付實(shí)現(xiàn)制在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。其中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，考慮到總預(yù)算會(huì)計(jì)及單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可以將上述賬戶(hù)進(jìn)一步合并為六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個(gè)要素。為了與總預(yù)算會(huì)計(jì)保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理

3.3.1預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類(lèi)。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素后，下一步需要細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，即進(jìn)一步確定對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)。在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)同時(shí)存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)是進(jìn)行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系采用第二種方法，即采用一套會(huì)計(jì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，在不同階段的賬戶(hù)設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計(jì)劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計(jì)劃結(jié)余”反映上述兩項(xiàng)的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時(shí)，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶(hù)，反映商品或服務(wù)的訂購(gòu)情況，進(jìn)行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實(shí)階段。在驗(yàn)收入庫(kù)或接受服務(wù)后，通過(guò)“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶(hù)反映已經(jīng)確認(rèn)的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來(lái)收入或未來(lái)支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實(shí)際收入”反映單位實(shí)際收到的金額，設(shè)置“實(shí)際支出”反映單位實(shí)際支付的金額，設(shè)置“實(shí)際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計(jì)劃借記“計(jì)劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計(jì)劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”。(3)預(yù)算單位與客戶(hù)簽訂合同或訂單時(shí)，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)后，驗(yàn)收入庫(kù)并收到付款憑證時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”。按照實(shí)際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實(shí)際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)涉及的支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并在明細(xì)科目中進(jìn)行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。

3.4會(huì)計(jì)報(bào)告及披露

篇(2)

摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)體系分為預(yù)算會(huì)計(jì)體系和企業(yè)會(huì)計(jì)體系兩大分支，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。自從事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)分開(kāi)之后，國(guó)家相繼出臺(tái)和實(shí)施了適用于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)兩大分支進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；區(qū)別

一、我國(guó)會(huì)計(jì)中的兩大分支

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的體系及其分支也在這一過(guò)程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)按照具體的適用范圍和核算對(duì)象可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類(lèi)是非企業(yè)會(huì)計(jì)，即預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資金的活動(dòng)情況。預(yù)算會(huì)計(jì)其具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中社會(huì)福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)的再生產(chǎn)過(guò)程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會(huì)性、公益性活動(dòng)時(shí)，一般都是由單位或個(gè)人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的，就算個(gè)別單位或個(gè)人終止時(shí)，資金基本上也不會(huì)收回，他們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中大部分都是無(wú)償提供服務(wù)的，雖然也有收費(fèi)的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國(guó)家財(cái)政部門(mén)提供的。所以說(shuō)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是以社會(huì)效益為目的，所有的會(huì)計(jì)工作也都是圍繞著社會(huì)效益展開(kāi)的，如計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

基于上述對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)兩大分支的簡(jiǎn)要介紹，可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，具有預(yù)算會(huì)計(jì)非營(yíng)利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營(yíng)利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識(shí)其與企業(yè)會(huì)計(jì)的之間區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國(guó)事業(yè)單位可以在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外，允許開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，在大部分非營(yíng)利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于具有一定營(yíng)利性的事業(yè)單位，其非營(yíng)利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營(yíng)利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

企業(yè)會(huì)計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以?xún)烧咴跁?huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類(lèi)，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大類(lèi)。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對(duì)其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對(duì)應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費(fèi)用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國(guó)家財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來(lái)源為財(cái)政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無(wú)關(guān)的資金流入，其資金的主要來(lái)源為企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.利潤(rùn)。利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是企業(yè)特有的會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營(yíng)利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒(méi)有這一會(huì)計(jì)要素。

篇(3)

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;預(yù)算會(huì)計(jì);現(xiàn)狀;改革;思考

中圖分類(lèi)號(hào):F273 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0128-02

預(yù)算會(huì)計(jì)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作,在加強(qiáng)事業(yè)單位管理的過(guò)程中起到非常重要的作用。然而,隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,現(xiàn)行事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行中也暴露一些缺陷和問(wèn)題,與客觀形勢(shì)的需要有較大的不適應(yīng)性,迫切需要進(jìn)行改革和完善,使事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)體系更加科學(xué)和規(guī)范。

一、我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行中也暴露一些缺陷和問(wèn)題,主要為以下幾個(gè)方面。

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)存在局限

我國(guó)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)主要有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外,一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。這種核算基礎(chǔ)的確立與當(dāng)時(shí)的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相適應(yīng)的。然而,隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,收付實(shí)現(xiàn)制的局限也日益明顯,越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展,迫切需要改革。其局限主要表現(xiàn)在:首先,不能如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況等情況。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生,不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。比如,在此確認(rèn)基礎(chǔ)下,固定資產(chǎn)只核算原價(jià),不計(jì)提折舊,無(wú)法反映其真實(shí)的使用情況,虛增了資產(chǎn)價(jià)值;又如,一些已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù),無(wú)法在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)。其次,不能全面完整地反映事業(yè)單位的業(yè)績(jī)。由于收付實(shí)現(xiàn)制下,只核算預(yù)算收支和結(jié)余,非現(xiàn)金交易不作為收支及時(shí)進(jìn)行核算,不考慮績(jī)效與成本之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,實(shí)際上只反映了現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng),造成在同一會(huì)計(jì)期間權(quán)力和責(zé)任的不匹配,無(wú)法客觀、全面地反映事業(yè)單位工作業(yè)績(jī),不利于業(yè)績(jī)考核。最后,不利于對(duì)資金運(yùn)用情況和效果做出正確的判斷。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不考慮預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)計(jì)和應(yīng)付的問(wèn)題,因而不能提供未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的信息。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

第一,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單,需要增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目。比如,現(xiàn)行制度下,未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,然而事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中也會(huì)發(fā)生磨損、消耗,其價(jià)值也會(huì)逐漸減少,因此就應(yīng)該通過(guò)“累計(jì)折舊”將這種價(jià)值的減少體現(xiàn)出來(lái);又如,事業(yè)單位除了有直接負(fù)債外,還會(huì)有一些具有不確定性的、可能發(fā)生的負(fù)債,為了全面核算事業(yè)單位負(fù)債情況,需要通過(guò)“或有負(fù)債”予以計(jì)量。第二,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目本身存在一些不足。如現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度下規(guī)定了借入款科目,但并未區(qū)分其種類(lèi)和性質(zhì),不便于分析償債能力和安排償債。第三,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),而這三個(gè)部分分別采用獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致相互之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善

首先,會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)不科學(xué)。如現(xiàn)行制度下事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中,既包括資產(chǎn)、負(fù)債和基金三類(lèi)項(xiàng)目,又包括收入類(lèi)和支出類(lèi)項(xiàng)目,這種列示會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增,不利于人們了解事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。其次,會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏完整性。一方面,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏附注信息披露、缺少若干重要的附表,財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息不全面;另一方面,事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表,無(wú)法了解事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,無(wú)法掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力。最后,會(huì)計(jì)報(bào)告使用者范圍狹窄。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度大體上將財(cái)務(wù)報(bào)告使用者界定為內(nèi)部使用者,并且忽略審計(jì)機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)等重要類(lèi)別的內(nèi)部使用者的需求,對(duì)于外部使用者也是界定模糊,從而游離于監(jiān)督之外。

4.其他方面的問(wèn)題

第一,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),這三個(gè)分支都有獨(dú)立的制度,沒(méi)有形成統(tǒng)一、規(guī)范的全部預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則,嚴(yán)重制約了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的健康發(fā)展。第二,事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬問(wèn)題。隨著我國(guó)事業(yè)單位管理體制改革的不斷深化,有一部分事業(yè)單位走向市場(chǎng),具有一定的經(jīng)營(yíng)性和生產(chǎn)性,最終與財(cái)政部門(mén)完全脫鉤,成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,而這部分事業(yè)單位的趨企業(yè)性明顯不適用預(yù)算會(huì)計(jì)制度,需要進(jìn)一步改進(jìn)、調(diào)整歸屬。第三,改革環(huán)境還有待進(jìn)一步完善。現(xiàn)階段,隨著改革的不斷深入,將對(duì)相關(guān)法律環(huán)境、人員素質(zhì)、體系建設(shè)等提出更高的要求,需要在改革的過(guò)程中漸漸完善。

二、改革我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的建議

我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),努力與國(guó)際接軌,同時(shí)又必須結(jié)合中國(guó)國(guó)情,逐步建立起具有中國(guó)特色的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系。鑒于我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題,具體可以從以下幾點(diǎn)著手進(jìn)行改革。

1.重塑預(yù)算會(huì)計(jì)體系

重塑預(yù)算會(huì)計(jì)體系是預(yù)算會(huì)計(jì)改革工作的前提。一方面,應(yīng)建立統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了完善我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系,滿(mǎn)足預(yù)算會(huì)計(jì)改革的需要,應(yīng)該盡快制定出出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、概念統(tǒng)一、與國(guó)際接軌的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,包括預(yù)算會(huì)計(jì)的賬戶(hù)組織、會(huì)計(jì)主體、報(bào)告主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等,增強(qiáng)我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主體之間、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與國(guó)外政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)之間的可比性,促進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展。新準(zhǔn)則出臺(tái)后,可先在部分地區(qū)和部門(mén)試行,視條件成熟后再全面展開(kāi)。另一方面,應(yīng)重新定位事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。充分考慮事業(yè)單位的實(shí)際情況,根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)質(zhì)進(jìn)行劃分,分為一般事業(yè)單位和經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位,層次劃分后,根據(jù)不同的預(yù)算主體實(shí)行不同的會(huì)計(jì)核算方法和體系,一般事業(yè)單位的會(huì)計(jì)并入預(yù)算會(huì)計(jì)體系,經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系則可并入企業(yè)會(huì)計(jì),適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的有關(guān)規(guī)定。

2.調(diào)整現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系

(1)適時(shí)適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,具有全面反映資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況等情況、提高預(yù)算及會(huì)計(jì)信息的透明度等優(yōu)點(diǎn)。一方面,要適時(shí)引入。由于目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)還不甚完善、人員素質(zhì)還有待進(jìn)一步提升、管理水平和觀念意識(shí)還存在著差距等原因,還不可能全方位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制,因而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制要掌握好時(shí)機(jī),應(yīng)該采取漸進(jìn)、逐步的方式,結(jié)合事業(yè)單位的具體情況,謹(jǐn)慎地、逐步地推進(jìn)由收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)向較高程度權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。另一方面,要適度引入。收付實(shí)現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點(diǎn),能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,因而不應(yīng)該完全摒棄,要將其與權(quán)責(zé)發(fā)生制二者有機(jī)結(jié)合、形成互補(bǔ),才能全面反映事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等情況。(2)改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。為了真實(shí)、完整地反映事業(yè)單位預(yù)算管理的全貌,需要對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改進(jìn)。這要求在遵循合法性、相關(guān)性、實(shí)用性原則的基礎(chǔ)上,結(jié)合事業(yè)單位自身和未來(lái)發(fā)展特點(diǎn),采納權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置優(yōu)勢(shì),逐步改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。具體來(lái)說(shuō),預(yù)算科目的分類(lèi)要適應(yīng)部門(mén)預(yù)算制度的需要,將一級(jí)科目改按部門(mén)設(shè)置,在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級(jí)和三級(jí)核算會(huì)計(jì)科目,拓寬現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍,全方位反映事業(yè)單位預(yù)算管理情況。(3)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。首先,鑒于目前制度下事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系的不完整,可以在改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,從增設(shè)現(xiàn)金流量表、增添附加報(bào)表、豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露、增加合并報(bào)表等幾個(gè)方面予以完善,滿(mǎn)足各方報(bào)表使用者的需要;其次,建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督力度,及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立外部審計(jì),并編制審計(jì)報(bào)告,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度、公開(kāi)性。

3.完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的其他配套改革措施

首先,加強(qiáng)相關(guān)預(yù)算管理的法律建設(shè)。為了適應(yīng)改革的需要,應(yīng)盡快出臺(tái)新的配套法律法規(guī),并積極宣導(dǎo)教育,做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,為事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行提供健全的法律環(huán)境與保障。其次,提高業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。從基層人員入手,進(jìn)行相關(guān)技能培訓(xùn),提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和業(yè)務(wù)操作能力,強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)領(lǐng)域人員的職業(yè)道德規(guī)范,培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才,適應(yīng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的需要。再次,不斷學(xué)習(xí)世界上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在改革的過(guò)程中,要密切關(guān)注國(guó)際上關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)與世界各國(guó)的合作交流,根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,不斷完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革方案。最后,建立預(yù)算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。要根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的特性,應(yīng)開(kāi)發(fā)出一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),滿(mǎn)足預(yù)算單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、存貯、加工、傳輸和輸出,整合預(yù)算單位之間、預(yù)算單位內(nèi)部間的會(huì)計(jì)資源,并完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析,實(shí)現(xiàn)分工負(fù)責(zé)、統(tǒng)一管理和資源共享等功能,加速事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程。

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)提高我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的整體水平起到了積極作用,但隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革的不斷深入,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越不能滿(mǎn)足事業(yè)單位的發(fā)展需要,迫切需要進(jìn)行改革與完善。然而,事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)改革并不是一蹴而就的,而是一個(gè)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的過(guò)程,需要立足于中國(guó)國(guó)情,全面、穩(wěn)妥地推進(jìn)各項(xiàng)改革,經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力,逐步建立起具有中國(guó)特色的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

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篇(4)

摘要：事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)分別是會(huì)計(jì)體系的兩大門(mén)類(lèi)，兩者在會(huì)計(jì)處理上具有顯著差異。本文從定義的差異、適用范圍的差異、核算特點(diǎn)的差異、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的差異、會(huì)計(jì)等式的差異、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法的差異、會(huì)計(jì)報(bào)表包含種類(lèi)的差異等七個(gè)方面對(duì)事業(yè)單位與企業(yè)單位財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了對(duì)比分析。

關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)處理

企業(yè)單位是以營(yíng)利為主要目的的一種經(jīng)濟(jì)組織，以開(kāi)展各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)為主。事業(yè)單位則是一種非營(yíng)利組織，也就是并不開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，而是開(kāi)展文化、教育、醫(yī)療或者其他事業(yè)類(lèi)活動(dòng)。屬于社會(huì)組織。企業(yè)是執(zhí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的一種營(yíng)利性組織，兩者在財(cái)務(wù)處理上顯然有所差別。下面，筆者將對(duì)兩者的差別加以對(duì)比。

一、定義的差異

事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是以本單位實(shí)際所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為會(huì)計(jì)處理對(duì)象的，屬于記錄、反映與監(jiān)督本單位預(yù)算執(zhí)行情況與結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，也是預(yù)算會(huì)計(jì)中的重要組成部分之一。企業(yè)單位會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)的重要組成部分之一，負(fù)責(zé)核算與監(jiān)督本企業(yè)的資金使用、來(lái)源、企業(yè)成本與費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)所得之財(cái)務(wù)成果，并且用以改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提升經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理的具體內(nèi)容會(huì)伴隨著企業(yè)性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之繁簡(jiǎn)而具有差異性。

二、適用范圍的差異

企業(yè)單位會(huì)計(jì)主要適用于以營(yíng)利為主要目的開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)企業(yè)，主要有商業(yè)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)以及施工企業(yè)會(huì)計(jì)等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)則適用于不具有生產(chǎn)、國(guó)家管理等職能，而是直接或者間接為人民群眾生活服務(wù)的那部分單位，比如：科研單位、廣播電視臺(tái)、學(xué)校、醫(yī)院、體育運(yùn)動(dòng)隊(duì)以及孤兒院、養(yǎng)老院等諸多單位。

三、核算特點(diǎn)的差異

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要呈現(xiàn)出五大特點(diǎn)：一是一般不實(shí)施成本核算。事業(yè)單位所從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一般來(lái)說(shuō)都不是以營(yíng)利為主要目的而更為注重社會(huì)效益，并不計(jì)算經(jīng)濟(jì)上的盈虧，往往也不會(huì)開(kāi)展成本核算更不會(huì)實(shí)施完全成本核算。社會(huì)對(duì)于事業(yè)單位之投入往往是無(wú)償和不求回報(bào)的，也就并不存在著業(yè)主的權(quán)益問(wèn)題。二是具備了多層次與多元化的會(huì)計(jì)核算組織體系。事業(yè)單位組織體系自身就具備了多層次這一特點(diǎn)。依據(jù)機(jī)構(gòu)建制以及經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)等關(guān)系，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要可以劃分成主管、二級(jí)以及基層單位會(huì)計(jì)等數(shù)個(gè)不同的等級(jí)。與此同時(shí)，就單一事業(yè)單位而言，其資金的來(lái)源途徑比較多，而支出的方向也不是單一地用在本單位支出的需要上。三是資金來(lái)源的多渠道，主要是為多方面提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)。由于我國(guó)在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制往市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制加以轉(zhuǎn)變，在這一過(guò)程中，事業(yè)單位資金來(lái)源途徑逐步增加，會(huì)計(jì)信息需求也在提升，除了財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)之外，尚有投資人、債權(quán)人和消費(fèi)者等資金來(lái)源。四是資金來(lái)源體現(xiàn)出多樣化，這就決定了我們并不能單一地以某一事業(yè)單位為會(huì)計(jì)的主體，有時(shí)需要有特定的來(lái)源，同時(shí)也要有具有特定作用的基金來(lái)作為會(huì)計(jì)處理的主體。五是會(huì)計(jì)核算主要施行收付實(shí)現(xiàn)制，但是經(jīng)營(yíng)性的收支業(yè)務(wù)核算則可使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)本單位的實(shí)際狀況，分別實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。盡管任何一種會(huì)計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)均不可能完全固定和排他，但也應(yīng)當(dāng)有一種是最基本的。小部分實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的事業(yè)單位在一些業(yè)務(wù)核算中實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制，或是小部分施行收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位在一些業(yè)務(wù)核算中實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的手段，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中并不十分少見(jiàn)，但這需要主管部門(mén)在會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi)進(jìn)行規(guī)定，而不能完全由單位自行決定。將其作為會(huì)計(jì)核算的重要原則在會(huì)計(jì)管理制度中進(jìn)行明文規(guī)定，這是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的鮮明特點(diǎn)之一。

企業(yè)財(cái)務(wù)處理是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的。企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)是：企業(yè)單位的獲利能力和償債能力一定要提供真實(shí)的信息，以編余投資者和債權(quán)人實(shí)施合理的決策。在企業(yè)單位的內(nèi)部管理上，資源利用效益轉(zhuǎn)變成為了提升企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)處理不僅要企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確信息，而且還應(yīng)實(shí)施科學(xué)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，制定出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的計(jì)劃以及預(yù)算，并且參與到經(jīng)濟(jì)決策之中。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)地核算盈虧。

四、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的差異

因?yàn)槭聵I(yè)單位和企業(yè)單位在運(yùn)行方式以及運(yùn)行結(jié)果上具有本質(zhì)性的差異，因此，以上兩者在會(huì)計(jì)要素構(gòu)成上也具有較大的差異。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素主要由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入以及支出等六類(lèi)所組成，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素主要可劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)等六類(lèi)。因?yàn)閮烧叩馁Y產(chǎn)與負(fù)債就其本質(zhì)而言基本上趨同，因此，筆者接下來(lái)只是對(duì)別的要素所具有的差異加以分析：一是凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)主要是指預(yù)算會(huì)計(jì)特有的而且產(chǎn)權(quán)單一的政府和非盈利組織所具有的資產(chǎn)凈值。和事業(yè)單位的凈資產(chǎn)加以對(duì)應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素為所有者權(quán)益，它是指投資者對(duì)于企業(yè)的凈資產(chǎn)享有的所有權(quán)益。二是收入與支出。事業(yè)單位收入主要是指本單位依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)從財(cái)政部門(mén)、上級(jí)部門(mén)或者別的單位所取得的非償還性的資金，資金的來(lái)源渠道一般都是財(cái)政撥款。企業(yè)收入主要是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中逐步形成的能使所有者的權(quán)益有所增加而且和所有者的資本投入沒(méi)有關(guān)系的相應(yīng)資金流入，其資金取得的途徑是企業(yè)在銷(xiāo)售自身產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的過(guò)程之中而出現(xiàn)的。而事業(yè)單位支出主要是指用在拓展業(yè)務(wù)活動(dòng)以及實(shí)施基本建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)而產(chǎn)生的相應(yīng)資金消耗，其目的主要是為了消費(fèi)，而企業(yè)費(fèi)用則是指企業(yè)單位為了開(kāi)展日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而出現(xiàn)的資金流出，其主要目的是為了得到新的收入，從而得到更多的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益。三是利潤(rùn)。利潤(rùn)主要是指企業(yè)在某個(gè)會(huì)計(jì)期間之內(nèi)所得到的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的成果。利潤(rùn)可以說(shuō)是企業(yè)所特有的一種會(huì)計(jì)要素，是依據(jù)企業(yè)自身具備營(yíng)利性質(zhì)而設(shè)計(jì)出來(lái)的要素。事業(yè)單位因?yàn)閷儆诜怯越M織，故而并沒(méi)有該會(huì)計(jì)要素。

五、會(huì)計(jì)等式的差異

企業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益，這一會(huì)計(jì)等式為凈態(tài)等式，所反映的一般是企業(yè)資之的歸屬、企業(yè)會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量等各類(lèi)關(guān)系，而且同時(shí)也證明了企業(yè)及其所有者均各自獨(dú)立地存在著的，這一會(huì)計(jì)等式為企業(yè)會(huì)計(jì)工作者編制資產(chǎn)負(fù)債表提供了極為重要的基礎(chǔ)性理論依據(jù)。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)加上支出等于負(fù)債加上凈資產(chǎn)加上收入。這一會(huì)計(jì)等式為動(dòng)態(tài)等式，所反映的一般是事業(yè)單位在各項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)工作之中出現(xiàn)的凈資產(chǎn)增值狀況以及收支結(jié)余等情況。因?yàn)槭聵I(yè)單位資金主要源自于上級(jí)單位或者財(cái)政部門(mén)所撥付的相應(yīng)款項(xiàng)，因此就需要對(duì)各類(lèi)資金的消費(fèi)狀況實(shí)施更為嚴(yán)格的監(jiān)督管理，從而避免產(chǎn)生國(guó)有資產(chǎn)的流失等狀況。有鑒于此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)等式一定要運(yùn)用動(dòng)態(tài)等式，而事業(yè)單位在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)也應(yīng)當(dāng)以這一等式為其主要依據(jù)。

六、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法的差異

企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)要求計(jì)提合理的固定資產(chǎn)折舊，在購(gòu)入過(guò)程中，一般來(lái)說(shuō)借方會(huì)增加自身的固定資產(chǎn)，而貸方則會(huì)減少銀行的存款或者增加相應(yīng)的應(yīng)付賬款。在計(jì)提折舊之時(shí)，一般情況下借方都會(huì)增加相應(yīng)的費(fèi)用或者成本，貸方則會(huì)增加相應(yīng)的累計(jì)折舊。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)主要是和固定基金相互對(duì)應(yīng)的，而固定資產(chǎn)則不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。在購(gòu)置固定資產(chǎn)之時(shí)，一般情況需要借方增加相應(yīng)的事業(yè)支出，而貸方則會(huì)減少商業(yè)銀行的存款，借方則應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)固定資產(chǎn)，貸方而應(yīng)增加相應(yīng)的固定基金。事業(yè)單位會(huì)計(jì)在開(kāi)展對(duì)外投資時(shí)一般是和投資基金保持對(duì)應(yīng)的。在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算原則上，專(zhuān)款專(zhuān)用原則應(yīng)當(dāng)是此類(lèi)單位預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的一個(gè)原則，這主要是由事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)之性質(zhì)決定的。

七、會(huì)計(jì)報(bào)表包含種類(lèi)的差異

企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表則包括了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容。一旦一家企業(yè)單位能決定另外一家企業(yè)單位的財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)性政策，并且能夠以從另外一家企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠得到利益權(quán)力之時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制出合并會(huì)計(jì)報(bào)表。筆者覺(jué)得，合并會(huì)計(jì)報(bào)表最少要包括以下這些內(nèi)容：一是企業(yè)單位合并資產(chǎn)負(fù)債表；二是企業(yè)單位合并利潤(rùn)表；三是企業(yè)單位合并現(xiàn)金流量表；四是企業(yè)單位合并所有者權(quán)益變動(dòng)表；五是相關(guān)附注。對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，一旦上級(jí)主管部門(mén)在收到了下屬單位所報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表之后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真地審核相關(guān)數(shù)據(jù)是不是合理、準(zhǔn)確，表和表之間的數(shù)據(jù)是不是相互對(duì)應(yīng)，在口徑上是不是保持一致，在此基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)在審核無(wú)誤的基礎(chǔ)上實(shí)施報(bào)表的匯總。

八、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)是反映與監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)中資金運(yùn)動(dòng)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)間具有顯著差異，但無(wú)論如何核算與監(jiān)督一直是各單位會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)主要職能。唯有通過(guò)掌握兩者的差異，在具體賬務(wù)處理中遵循其各自規(guī)定，才能為單位決策者提供更為精確的財(cái)務(wù)信息。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

一、西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)模式

政府會(huì)計(jì)模式可以看作是政府會(huì)計(jì)實(shí)踐的示范形式，是對(duì)已定型的政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概括和描述。由于各國(guó)所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，其政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也不盡相同。Chan（2001）按照政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的公共預(yù)算之間的關(guān)系不同將政府會(huì)計(jì)分為德法模式、美國(guó)模式和英國(guó)模式三大類(lèi)。

（一）德法模式

德法模式的政府會(huì)計(jì)以德國(guó)和法國(guó)為代表，大部分歐洲大陸國(guó)家都采用了這一模式。該模式的政府會(huì)計(jì)實(shí)際上只是預(yù)算體系的附屬物，其主要功能是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，記錄預(yù)算撥款的用途。

1.標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)及目標(biāo)

德法模式政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)構(gòu)主要是政府。如德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，德國(guó)政府會(huì)計(jì)依據(jù)的準(zhǔn)則是公共財(cái)政和《預(yù)算法》。法國(guó)準(zhǔn)則制定模式是一種由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式，其準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，該委員會(huì)由經(jīng)濟(jì)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)，其成員半數(shù)以上來(lái)自政府部門(mén)，因此也具有較濃的官方色彩。德法模式政府會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是行政控制，其次才是向議會(huì)報(bào)告自己受托責(zé)任的履行情況。如德國(guó)政府會(huì)計(jì)的主要目的是滿(mǎn)足立法機(jī)關(guān)的信息需求，而并沒(méi)有考慮社會(huì)公眾和政府部門(mén)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的信息需求。因此，德國(guó)的政府會(huì)計(jì)是“立法導(dǎo)向的”，主要用于“財(cái)政”目的而非“管理”目的。

2.政府會(huì)計(jì)編制基礎(chǔ)

德法模式的政府會(huì)計(jì)與預(yù)算緊密相連，其政府會(huì)計(jì)的編制基礎(chǔ)是完全或修正的收付實(shí)現(xiàn)制。如德國(guó)核心政府部門(mén)報(bào)表的編制基礎(chǔ)就是修正的收付實(shí)現(xiàn)制，它由兩部分組成：一部分記錄收入和支出，另一部分記錄資產(chǎn)和負(fù)債。法國(guó)地方公共部門(mén)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)也是修正的收付實(shí)現(xiàn)制，只記錄現(xiàn)金業(yè)務(wù)；市政當(dāng)局的預(yù)算會(huì)計(jì)也不記錄長(zhǎng)期資產(chǎn)和負(fù)債，因此沒(méi)有計(jì)提折舊和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

3.政府會(huì)計(jì)報(bào)告

德法模式政府會(huì)計(jì)報(bào)告的主要特征是“法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”。如德國(guó)的政府會(huì)計(jì)報(bào)告是由財(cái)政部向議會(huì)報(bào)告上一財(cái)政年度的收支情況和資產(chǎn)負(fù)債情況，其主要內(nèi)容是逐項(xiàng)列示的實(shí)際收入和支出。其中資產(chǎn)負(fù)債表只包括貨幣資產(chǎn)和資本市場(chǎng)負(fù)債，它僅僅是年度報(bào)告的一項(xiàng)不完整的附注。會(huì)計(jì)報(bào)告雖詳細(xì)地描述了預(yù)算和實(shí)際之間的差異，但并沒(méi)有提供反映政府財(cái)務(wù)狀況的整體情況。會(huì)計(jì)報(bào)告包括：按預(yù)算項(xiàng)目報(bào)告的收入和支出（含預(yù)計(jì)數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異）；收入支出匯總表（列示現(xiàn)金結(jié)余或赤字）；現(xiàn)金結(jié)余和赤字及結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)財(cái)政年度的未收到和未支付的預(yù)算數(shù)匯總表；金融資產(chǎn)和負(fù)債匯總表。

（二）美國(guó)模式

美國(guó)模式的政府會(huì)計(jì)以美國(guó)為代表，是一種基金會(huì)計(jì)模式。基金被看作一種會(huì)計(jì)主體，設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出科目，并各自有平衡關(guān)系。基金會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)及目標(biāo)

美國(guó)模式政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基本上都是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的。如美國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范屬于在官方領(lǐng)導(dǎo)下的民間準(zhǔn)則制定模式，包括聯(lián)邦政府、州及地方政府會(huì)計(jì)規(guī)范。其中，聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)（FASAB），地方政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)主辦的美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）。因此，美國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范具有開(kāi)放性，側(cè)重對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范，基本目標(biāo)是反映政府整體對(duì)公眾的受托責(zé)任。

2.政府會(huì)計(jì)編制基礎(chǔ)

美國(guó)政府會(huì)計(jì)編制基礎(chǔ)比較復(fù)雜。其中，美國(guó)州和地方政府按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，可使用基金或政務(wù)基金采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，不可使用基金或權(quán)益基金采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。政府整體或稱(chēng)政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)表采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，州和地方政府對(duì)由政府基金提供資金的行為采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

3.政府會(huì)計(jì)報(bào)告

美國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告重在政府公共受托責(zé)任的履行和報(bào)告，而不是預(yù)算與實(shí)際的比較。會(huì)計(jì)報(bào)告傾向于滿(mǎn)足實(shí)際或潛在的外部使用者的需求。政府會(huì)計(jì)報(bào)告按照編制的時(shí)間可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制應(yīng)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)告由介紹部分、財(cái)務(wù)部分和統(tǒng)計(jì)部分組成，其中財(cái)務(wù)報(bào)表是核心，財(cái)務(wù)報(bào)表具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出與基金余額變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表等。

（三）英國(guó)模式

英國(guó)模式的政府會(huì)計(jì)以英國(guó)為代表，新西蘭、澳大利亞、加拿大等國(guó)家都在不同程度上應(yīng)用了這一模式。英國(guó)的政府會(huì)計(jì)基本上擺脫了傳統(tǒng)的預(yù)算，政府的所有活動(dòng)都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，預(yù)算本身也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)實(shí)行基金會(huì)計(jì)模式，地方政府會(huì)計(jì)的特定業(yè)務(wù)也需要設(shè)立基金。

1.標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)及目標(biāo)

英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然由財(cái)政部制定，但是財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的相關(guān)指導(dǎo)，并且還要征求作為咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)委員會(huì)的意見(jiàn)，因此屬于民間自主制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式。地方政府會(huì)計(jì)的基本法定框架和具體會(huì)計(jì)處理的建議由特許公共財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草，經(jīng)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)批準(zhǔn)后。英國(guó)政府會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是強(qiáng)調(diào)行政官員對(duì)國(guó)會(huì)的受托責(zé)任。

2.政府會(huì)計(jì)編制基礎(chǔ)

英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)實(shí)施的是“資源會(huì)計(jì)與預(yù)算”系統(tǒng)，資源會(huì)計(jì)所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，采用的編制基礎(chǔ)與企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。英國(guó)地方政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南編制。

3.政府會(huì)計(jì)報(bào)告

英國(guó)中央政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是表明公共資金按照國(guó)會(huì)設(shè)定的目標(biāo)正確地使用；向國(guó)會(huì)提供有關(guān)服務(wù)成本的信息；證明授權(quán)使用公共資金的各機(jī)構(gòu)充分履行其職責(zé)并有效地管理公共資金。因此，英國(guó)資源會(huì)計(jì)與預(yù)算系統(tǒng)要求政府各部門(mén)提供的財(cái)政報(bào)告包括：資源產(chǎn)出概要表、運(yùn)營(yíng)成本表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和按各部目標(biāo)分組的資源報(bào)表以及政府整體報(bào)表。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)與國(guó)外政府會(huì)計(jì)對(duì)比分析

（一）我國(guó)政府會(huì)計(jì)框架

1.相關(guān)概念

目前我國(guó)有關(guān)的正式文件中還沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)“政府會(huì)計(jì)”這一稱(chēng)謂，雖然在一些學(xué)術(shù)成果和科學(xué)研究中經(jīng)常看到這個(gè)詞，但它一般指的是我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)。

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)（中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等）核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的會(huì)計(jì)。單位預(yù)算會(huì)計(jì)是指執(zhí)行單位預(yù)算，辦理單位預(yù)算收支的會(huì)計(jì)。同時(shí)按其單位性質(zhì)的不同又可分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。圖1可以表示我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

2.內(nèi)容及特征

我國(guó)政府會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括三部分：可概括為“一項(xiàng)制度，兩個(gè)體系”即：政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府會(huì)計(jì)制度體系。政府會(huì)計(jì)有三個(gè)特征：一是政府單位執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；二是實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度；三是提供科學(xué)有效的政府會(huì)計(jì)信息，這些信息有利于立法機(jī)關(guān)對(duì)政府的監(jiān)督，有利于強(qiáng)化政府的會(huì)計(jì)責(zé)任，有利于政府自身的科學(xué)民主決策，有利于推進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理。

3.工作組織

政府會(huì)計(jì)的工作組織主要包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、采用適當(dāng)?shù)挠涃~方法、規(guī)定會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿以及設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)所采用的記賬方法是借貸記賬法，主要以收付實(shí)現(xiàn)制為收支確認(rèn)原則，其基本要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

（二）各國(guó)政府會(huì)計(jì)對(duì)比分析

從我國(guó)政府會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)框架中可以看出，我國(guó)與德法模式和英美模式在政府會(huì)計(jì)方面存在不同之處，現(xiàn)將其對(duì)會(huì)計(jì)主體、準(zhǔn)則模式、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)報(bào)告等方面進(jìn)行對(duì)比（具體見(jiàn)表1）。

三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系將發(fā)生變化

我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)主要是“追蹤撥款和撥款使用”的核算體系，缺乏對(duì)整個(gè)支出環(huán)節(jié)的監(jiān)督，而導(dǎo)致財(cái)政資金使用效率不高。隨著我國(guó)“公共財(cái)政框架”的逐步建立和“國(guó)庫(kù)集中收付制度”、“政府采購(gòu)制度”等改革的不斷深入，預(yù)算資金管理模式將發(fā)生改變，資金的使用效率和宏觀調(diào)控能力將增強(qiáng)。

行政單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象的逐步改變決定了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)將大幅增加，導(dǎo)致其在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的主導(dǎo)地位更加突出，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系向政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)方向發(fā)展。在這種條件下，新的預(yù)算單位會(huì)計(jì)將合二為一，建立以一級(jí)政府為主體、以支出周期各階段為核心的政府會(huì)計(jì)。但隨著事業(yè)單位改革的深入，事業(yè)單位會(huì)計(jì)也將向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)靠攏。圖2是表示我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系發(fā)展的趨勢(shì)圖。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)將轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

我國(guó)政府會(huì)計(jì)目前采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)基礎(chǔ)，而如何選擇合適的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是當(dāng)前政府會(huì)計(jì)理論研究需要解決的問(wèn)題，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì)。

1.對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的評(píng)價(jià)

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種確認(rèn)基礎(chǔ)廣泛用于各國(guó)政府會(huì)計(jì)中，各有利弊。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單客觀，利于政府對(duì)現(xiàn)金資源的管理。但收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)不能體現(xiàn)“收入”“成本”的配比，不能提供非財(cái)務(wù)資產(chǎn)方面的信息，在可比性方面與政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及國(guó)民賬戶(hù)體系不一致。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是有助于使用者更加客觀地評(píng)價(jià)報(bào)告主體的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量；評(píng)價(jià)報(bào)告主體遵循預(yù)算的情況；為使用者是否向報(bào)告主體提供資源或進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)的決策提供更充分的依據(jù)，但其執(zhí)行成本較高，核算相對(duì)復(fù)雜。

2.總體改革步驟設(shè)想

我國(guó)政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該借鑒德國(guó)政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，注意循序漸進(jìn)。同時(shí)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)當(dāng)努力向國(guó)際慣例靠近，但又必須符合中國(guó)的具體國(guó)情，與中國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理水平、人員技術(shù)條件等相適應(yīng)。因此筆者認(rèn)為在具體推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革時(shí)，應(yīng)該分兩個(gè)階段進(jìn)行：

（1）條件創(chuàng)造階段

該階段應(yīng)對(duì)與當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算管理改革不相適應(yīng)的內(nèi)容，抓緊制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，加快權(quán)責(zé)發(fā)生制改革相關(guān)的立法工作，為改革提供法律保障。將固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)納入行政單位的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映各單位的資產(chǎn)存量及使用情況，規(guī)范固定資產(chǎn)記錄，為今后資本化管理打好基礎(chǔ)。對(duì)政府收支分類(lèi)的不合理方面進(jìn)行改革和完善，為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的順利開(kāi)展創(chuàng)造初步的條件。

（2）核心改革階段

該階段主要是構(gòu)建新的政府會(huì)計(jì)體系，對(duì)于實(shí)施政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，應(yīng)加以研究并制定相應(yīng)對(duì)策，全面核算和反映政府的經(jīng)濟(jì)資源占用及使用情況，債務(wù)規(guī)模及償債情況。新制度出臺(tái)后，可先在部分地區(qū)和部門(mén)進(jìn)行試點(diǎn)，待條件成熟后再全面推廣，把權(quán)責(zé)發(fā)生制改革逐步擴(kuò)展到政府會(huì)計(jì)的各個(gè)具體項(xiàng)目。同時(shí)完善政府績(jī)效考核制度，健全能夠全面反映政府績(jī)效的考核機(jī)制。

我們?cè)谶M(jìn)行創(chuàng)造條件和核心階段改革的同時(shí)，還應(yīng)做好一系列配套措施的改革工作，例如研究開(kāi)發(fā)統(tǒng)一的適合權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)的軟件系統(tǒng)，深化政府的行政管理，做好培養(yǎng)大批高素質(zhì)人才的工作，加強(qiáng)外部監(jiān)督和國(guó)際化合作等。這樣才能保證創(chuàng)造條件和核心改革階段的各項(xiàng)措施在一個(gè)健康有序的大環(huán)境下順利進(jìn)行。圖3是我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的示意圖。

（三）政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素將重新界定

目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和凈資產(chǎn)五大要素，其中基金和結(jié)余列入“凈資產(chǎn)”反映。鑒于基金一般具有專(zhuān)項(xiàng)用途，單位不能自由支配以及政府會(huì)計(jì)體系內(nèi)雖有反映資金運(yùn)營(yíng)情況的各類(lèi)結(jié)余，但結(jié)余并沒(méi)有明確為一個(gè)要素的特點(diǎn)，我們必須從政府會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)出發(fā)，重新界定政府會(huì)計(jì)要素的概念。參考目前政府會(huì)計(jì)理論界比較認(rèn)可的方法是將“凈資產(chǎn)”分為基金和結(jié)余，將政府會(huì)計(jì)五要素改成六要素。

資產(chǎn)：政府會(huì)計(jì)主體掌管或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

負(fù)債：政府會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

收入：政府會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)其職能或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。

支出：政府會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)其職能或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)財(cái)政資金的再分配或所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)或損失。

基金：政府會(huì)計(jì)主體為履行職能或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金的基本來(lái)源，該資金來(lái)源有一定限制，無(wú)需償還和不求回報(bào)。

結(jié)余：政府會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間收入與支出相抵后的余額，即收入大于支出為結(jié)余，可結(jié)轉(zhuǎn)下一報(bào)告期繼續(xù)使用。

（四）政府會(huì)計(jì)將建立基金會(huì)計(jì)核算模式

基金會(huì)計(jì)，是指政府會(huì)計(jì)及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以基金為基礎(chǔ)，按照基金種類(lèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的一種會(huì)計(jì)體制或模式。在基金會(huì)計(jì)核算模式中，任何基金都是一個(gè)與其他基金分開(kāi)并相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，各自通過(guò)一套自求平衡的賬戶(hù)與報(bào)告體系，記錄和報(bào)告政府特定活動(dòng)及其財(cái)務(wù)資源來(lái)源、運(yùn)用的情況和結(jié)果。

按照基金種類(lèi)分別進(jìn)行核算與報(bào)告，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠保障資金來(lái)源，使業(yè)務(wù)順利進(jìn)行。采用基金會(huì)計(jì)模式可以更好地貫徹專(zhuān)款專(zhuān)用原則，使各種具有專(zhuān)門(mén)用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理，便于財(cái)務(wù)監(jiān)督。例如，美國(guó)政府會(huì)計(jì)將政府的活動(dòng)和資源概括為政府基金、權(quán)益基金和信托基金三個(gè)大基金，另外還有一個(gè)非基金賬戶(hù)。

為了配合政府資金的核算和管理，我國(guó)政府會(huì)計(jì)可根據(jù)公共財(cái)政框架和基金管理的要求，引進(jìn)基金會(huì)計(jì)模式，建立政府公共基金會(huì)計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)基金（權(quán)益基金）會(huì)計(jì)和社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)。同時(shí)在基金會(huì)計(jì)核算模式上借鑒國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)，有利于更有針對(duì)性地實(shí)現(xiàn)具有特定目的的公益事業(yè)，提高資金的使用效率。

（五）政府會(huì)計(jì)的核算范圍將擴(kuò)大

我國(guó)目前政府會(huì)計(jì)核算范圍主要是財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，而對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的核算不全面，尤其缺乏對(duì)政府或有負(fù)債的核算。所以一方面應(yīng)完善對(duì)政府資產(chǎn)、負(fù)債的核算，另一方面則應(yīng)增加如貸款擔(dān)保、未決訴訟、對(duì)陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)政支持的可能性等或有負(fù)債的核算。

（六）政府會(huì)計(jì)報(bào)告信息量將增加

篇(6)

【關(guān)鍵詞】政府預(yù)算會(huì)計(jì)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)改革

一、我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展歷程

在我國(guó)建國(guó)后的一段時(shí)間里，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，統(tǒng)收統(tǒng)支的工作由中央全權(quán)負(fù)責(zé)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)而進(jìn)行的。改革開(kāi)放以后，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)體制成為了我國(guó)的主要體制，先前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革為以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財(cái)政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，原有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。

（一）傳統(tǒng)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系的形成

1950年，我國(guó)財(cái)政部通過(guò)《暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度草案》、《暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度草案》。同年，財(cái)政部正式《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》以及《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。至此，我國(guó)傳統(tǒng)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系初步形成。

（二）傳統(tǒng)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系的完善

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部于1983年，根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算管理的要求，在原來(lái)的會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)之上，廣泛征求修改意見(jiàn)，最后制定了《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。并在1988年，再次做了修改。

通過(guò)這兩次修改，我國(guó)的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度又有了新的突破，更能全面反映預(yù)算會(huì)計(jì)中的收支問(wèn)題，更能體現(xiàn)預(yù)算的職能，更能滿(mǎn)足新時(shí)代的需求。

二、我國(guó)現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)的局限性

（一）不能滿(mǎn)足政府財(cái)務(wù)管理的需要

1、無(wú)法準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)狀況

政府的資產(chǎn)始終是以其初始實(shí)際成本計(jì)量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)價(jià)值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時(shí)間價(jià)值得不到反映，資產(chǎn)反映的價(jià)值不準(zhǔn)確。

2、無(wú)法準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況

在收付實(shí)現(xiàn)制上，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認(rèn)，形成隱性債務(wù)、或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財(cái)政資源，掩蓋當(dāng)前財(cái)政困難，加大政府未來(lái)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3、無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量行政運(yùn)行成本和政府的財(cái)務(wù)績(jī)效

由于收付實(shí)現(xiàn)制，資產(chǎn)占用不實(shí)、缺乏成本核算等，政府財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。財(cái)政部門(mén)從單一賬戶(hù)或采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶(hù)或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，行政、事業(yè)單位收到的財(cái)政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，這就需要對(duì)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。

（二）不能滿(mǎn)足政府預(yù)算管理的需要

1、預(yù)算資金計(jì)量不準(zhǔn)確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)

政府部門(mén)的預(yù)算資金來(lái)源多樣化，除財(cái)政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認(rèn)與計(jì)量存在一些問(wèn)題，例如有些預(yù)算外資金沒(méi)有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒(méi)有計(jì)量清楚，例如基本支出與項(xiàng)目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支。基本建設(shè)投資被反映在預(yù)算會(huì)計(jì)外。

2、預(yù)算執(zhí)行方面存在問(wèn)題

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要披露財(cái)政部門(mén)的預(yù)算分配信息，沒(méi)在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實(shí)際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)全貌，也難以真實(shí)、完整地核算國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度，無(wú)法為編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

3、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)

在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政部門(mén)經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當(dāng)年無(wú)法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)，給人為調(diào)節(jié)財(cái)政平衡提供技術(shù)缺口，造成財(cái)政虛假平衡。

三、我國(guó)現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必然性

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成，是極不完善的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，既不是真正意義的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不能全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

為更為全面反映我國(guó)政府的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的改革分步推進(jìn)尤為迫切。不僅要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铮惨獙?duì)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铮詽M(mǎn)足現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需求。

四、如何進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革

（一）明確政府會(huì)計(jì)體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

與西方國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)相比，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)還不夠完整，與西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)相比，差距更大，可以說(shuō)我國(guó)至今沒(méi)有真正意義上的政府會(huì)計(jì)。明確政府會(huì)計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在履行政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任時(shí)相互補(bǔ)充，盡管研究時(shí)分開(kāi)，但它們是政府會(huì)計(jì)整體的有機(jī)組成部分。兩者通過(guò)信息的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)功能的協(xié)同，兩者協(xié)調(diào)的取向包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)報(bào)告的。

（三）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

目前我國(guó)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，還沒(méi)有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)改革初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

（四）擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

為了與我國(guó)財(cái)政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。例如，可以增加長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的核算內(nèi)容，并提供實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃、預(yù)算比較信息。并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量重要財(cái)務(wù)信息（如或有負(fù)債的說(shuō)明等），以便對(duì)政府業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的界定和評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(7)

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；比較

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究以及二者的區(qū)別從會(huì)計(jì)主體的視角展開(kāi)闡述。以便于順利解決在會(huì)計(jì)研究道路上遇到的問(wèn)題，為企業(yè)帶來(lái)更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理行為，并且以貨幣為主要計(jì)量單位。各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位和各類(lèi)事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)顯著的特點(diǎn)是具有公共性、財(cái)政性以及非營(yíng)利性。其中非盈利性是最顯著的特點(diǎn)。其中，公共性指的是預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是隸屬于社會(huì)政府以及社會(huì)公共部門(mén)的，并且以此來(lái)實(shí)現(xiàn)公共職能的目的。其核算對(duì)象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實(shí)務(wù)，重點(diǎn)考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會(huì)計(jì)的非營(yíng)利性，財(cái)政性則指的是國(guó)家財(cái)政與單位預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的另一個(gè)重要分支。企業(yè)會(huì)計(jì)從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。它的主體為企業(yè)，工作對(duì)象是經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。最顯著的特點(diǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)主要以獲取利潤(rùn)為基本目的。與之相反，非營(yíng)利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實(shí)現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤(rùn)而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)未來(lái)規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對(duì)企業(yè)的管理有一定的促進(jìn)作用，還密切影響著當(dāng)今項(xiàng)目投資是否能正常順利地開(kāi)展。在財(cái)政危機(jī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會(huì)計(jì)都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別研究

會(huì)計(jì)主要是采用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)和方法以貨幣為主要計(jì)量單位以憑證為輔助手段對(duì)企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計(jì)核算結(jié)果定時(shí)的向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。眾所周知的是，會(huì)計(jì)包含企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。但是預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來(lái)講，它們的根源又是相同的，會(huì)計(jì)的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面。“一定主體”則是企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別。企業(yè)會(huì)計(jì)范疇重點(diǎn)包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會(huì)計(jì)則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財(cái)政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式上大相徑庭。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本前提的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點(diǎn)也存在著不同點(diǎn)，在會(huì)計(jì)對(duì)象、貨幣計(jì)量方面和會(huì)計(jì)運(yùn)作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點(diǎn)。不同點(diǎn)主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會(huì)計(jì)的工作對(duì)象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動(dòng)方面對(duì)合法性的要求比較高，例如獲得政府專(zhuān)項(xiàng)撥款的審批工作、專(zhuān)用經(jīng)濟(jì)撥款的實(shí)際落實(shí)工作等等，都需要有專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督與審查，以保證其真實(shí)有效。剩下的其他來(lái)自于社會(huì)群體的資產(chǎn)必須符合社會(huì)制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動(dòng)的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的相應(yīng)法規(guī)及時(shí)繳納。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)以及其運(yùn)作的流程是否符合國(guó)家制定的各項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作是否符合國(guó)家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異，下面我們來(lái)介紹二者的共同點(diǎn)。二者的共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在實(shí)際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時(shí)性原則、真實(shí)性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們?cè)趯?shí)際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會(huì)計(jì)的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴(yán)密的經(jīng)營(yíng)理念才能高效率的達(dá)到為公司盈利的目的。謹(jǐn)慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的兩個(gè)基本原則。預(yù)算會(huì)計(jì)中也存在企業(yè)會(huì)計(jì)中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專(zhuān)門(mén)的管理職責(zé)和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專(zhuān)門(mén)使用原則存在于視野單位的跨級(jí)工作中。除此之外，預(yù)算會(huì)計(jì)中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會(huì)計(jì)相比起來(lái)系統(tǒng)性比較強(qiáng)。企業(yè)的各個(gè)部門(mén)之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是一個(gè)整體。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的不同主體的深入探究

1.企業(yè)會(huì)計(jì)的主體----企業(yè)

企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)屬于企業(yè)所有者主體。所謂會(huì)計(jì)主體，值得就是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、整理報(bào)告的空間范圍。及時(shí)的向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時(shí)有效地提供解決對(duì)策的有效會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無(wú)形財(cái)產(chǎn)等產(chǎn)品。

2.資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不得轉(zhuǎn)回

國(guó)家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的影響

1.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)管理方面的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的管理除了有促進(jìn)作用之外，還對(duì)企業(yè)在接納項(xiàng)目、對(duì)于資金流動(dòng)管理流動(dòng)方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)還對(duì)各部門(mén)的職責(zé)劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個(gè)部門(mén)與各項(xiàng)職責(zé)。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會(huì)計(jì)的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進(jìn)行著各自的功能。第四，企業(yè)會(huì)計(jì)能夠有效地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)問(wèn)題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理也可有條不紊。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)外部投資決策上的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)擁有著不可估量的作用。它像一個(gè)有機(jī)體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個(gè)控制系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)投資決策支持和投資成本運(yùn)營(yíng)方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場(chǎng)行業(yè)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來(lái)做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有可行性。最實(shí)用的是企業(yè)會(huì)計(jì)還可以實(shí)時(shí)提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識(shí)與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當(dāng)今社會(huì)上的企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是多么的激烈。無(wú)論是社會(huì)市場(chǎng)、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會(huì)名譽(yù)都有可能成為企業(yè)躋身社會(huì)乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會(huì)計(jì)是決定企業(yè)社會(huì)地位的重要因素，還有一個(gè)更重要的原因是企業(yè)會(huì)計(jì)能夠清醒的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況和非財(cái)務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)與效益的方案。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)盈虧的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)不可置疑對(duì)企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個(gè)公司或者企業(yè)可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)在工作中的一點(diǎn)小小的失誤而出現(xiàn)問(wèn)題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準(zhǔn)確性、合作的高效性、時(shí)間的合理性以及各個(gè)部門(mén)有條不紊的進(jìn)行。

六、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

1.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)日益進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會(huì)計(jì)也越來(lái)越成為一門(mén)使用較為廣泛的學(xué)科，當(dāng)代的會(huì)計(jì)信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來(lái)的困擾也是越來(lái)越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會(huì)計(jì)信息是失真的問(wèn)題，一個(gè)原因是失真問(wèn)題解決起來(lái)較為困難，需要浪費(fèi)很多經(jīng)濟(jì)和人力資源，最重要的是信息的及時(shí)性，如果真實(shí)的信息不能夠被及時(shí)的傳送到需要的部門(mén)而被使用，也就失去了信息的及時(shí)性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，更能影響我國(guó)宏觀調(diào)控的正常實(shí)施，保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國(guó)家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題，企業(yè)就會(huì)面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)不實(shí)、隱瞞負(fù)債等等都是會(huì)計(jì)失真因素中的致命錯(cuò)誤。而有的單位會(huì)采取通過(guò)少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費(fèi)等違法手段將虧損變?yōu)橛@些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。

2.會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息的傳輸是通過(guò)會(huì)計(jì)基本工作事后結(jié)算，一少部分的會(huì)計(jì)信息是通過(guò)先確認(rèn)、再計(jì)量、然后記錄到報(bào)告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對(duì)于企業(yè)分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、做出營(yíng)銷(xiāo)策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有時(shí)間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告中呈現(xiàn)的信息市場(chǎng)的真實(shí)性和及時(shí)性以及存在的價(jià)值有待斟酌與選擇，因此，時(shí)間問(wèn)題也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到取悅上級(jí)的目的，虛假增加企業(yè)的銷(xiāo)售額度，虛盈實(shí)虧。除此之外，嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很?chē)?yán)重的不確定性。社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)環(huán)境都隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性當(dāng)然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共同解決問(wèn)題

會(huì)計(jì)學(xué)中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識(shí)進(jìn)行合理的預(yù)算和評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤降到最低，將企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)理念綜合使用進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的失真的可能性。如此以來(lái)，減少會(huì)計(jì)信息的失真性就是在會(huì)計(jì)業(yè)上的一個(gè)里程碑式的進(jìn)步與發(fā)展。另外，運(yùn)用上合理科學(xué)的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實(shí)性原則會(huì)計(jì)信息會(huì)日趨完善，失真的概率會(huì)大大降低，為企業(yè)帶來(lái)高額盈利也是指日可待。七、總結(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強(qiáng)依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時(shí)地掌握先進(jìn)有效地信息了解市場(chǎng)趨勢(shì)，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)時(shí)消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。

作者:劉莉 單位:長(zhǎng)江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：