序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收征管模式范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務(wù)機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當前，信息化建設(shè)的重點應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應(yīng)配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機關(guān)進行處理，稅務(wù)機關(guān)在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時查詢上級稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責不清問題。因此，應(yīng)按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。

篇(2)

二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當前，信息化建設(shè)的重點應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應(yīng)配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機關(guān)進行處理，稅務(wù)機關(guān)在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時查詢上級稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責不清問題。因此，應(yīng)按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。

篇(3)

關(guān)鍵詞：稅收；征收管理；

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，強化稅收的宏觀調(diào)控作用，我國的稅收征管模式經(jīng)歷了一系列的變革過程．從總體上說，正在逐步從傳統(tǒng)走向規(guī)范化、現(xiàn)代化．隨著市場經(jīng)濟體制在我國的逐步建立和1994年新稅制的頒布實施．為進一步體現(xiàn)稅收管理中公平、科學、規(guī)范、嚴密、高效原則，我國在近年確立了“以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式．現(xiàn)行稅收征管模式基本符合建立社會主義市場經(jīng)濟所需要的公平、公正的稅收環(huán)境的要求，并與新稅制相配套，但在實踐中仍暴露出某些不盡完善的方面，本文針對這些問題進行探討并提出對策．

一、對現(xiàn)行征管模式的總體評價

1．現(xiàn)行稅收征管模式在運行中的積極效應(yīng)。

現(xiàn)行的征管模式強調(diào)以納稅人自行申報和稅務(wù)機關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)．以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，征收、管理、檢查相互制約．這在實踐中明確了稅收征管工作程序．推進了依法治稅的進程．從宏觀上對稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動作用．建立納稅人自行申報的納稅制度．其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責任和義務(wù)，有利于促進納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機關(guān)在征稅程序和納稅申報管理上更加科學、簡便和規(guī)范．

計算機網(wǎng)絡(luò)的大力開發(fā)和應(yīng)用．使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來，大大降低了稅收成本．提高了工作效率．計算機信息系統(tǒng)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，使申報、征收和稽查三個環(huán)節(jié)有機地結(jié)合起來．

建立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設(shè)置專門稽查機構(gòu)，這些措施都大大增強了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的力度．

2、稅收征管模式在運行中存在的問題

我國現(xiàn)行的稅收征管模式是一個比較適應(yīng)當前條件．且較為科學的模式．但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問題．

(1)現(xiàn)行稅收征管機構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面．首先征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)．各窗口的設(shè)置還不盡完善，雖然投入大量硬件設(shè)施．但其功能的應(yīng)用有待于開發(fā)．如以計算機代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對納稅人簡單情況進行儲存，打印稅額及征收日報等．不能提供大量信息，特別是對未申報戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進行聯(lián)網(wǎng)．其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進一步完善，特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法．雖然本意是要強化對稽查權(quán)力的制約．減少大規(guī)模稽查而增加的稅收成本，但在實際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準確，影響了稽查工作的準確率，特別是目前市場經(jīng)濟干變?nèi)f化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢必影響了原始數(shù)據(jù)的準確性，造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外．再次，各機構(gòu)內(nèi)部各部門之間的職責范圍劃分有時不甚合理，征收與稽查兩大機構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，使矛盾日益突出．所有這一切都影響了機構(gòu)功能的正常運轉(zhuǎn)，必須積極地解決．

(2)在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中，稅源管理出現(xiàn)的失控．現(xiàn)行征管模式運行后，機構(gòu)人員重新組合．只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅．征收不再是專人下專戶．由于客觀觀經(jīng)濟情況復(fù)雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在．給稅務(wù)機關(guān)正常工作秩序造成混亂．如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機關(guān)進行重新登記，一但中途不來申報，就形成“在逃戶”；另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷聲匿跡，不再來申報納稅；納稅人雖然申報了，但稅款不及時入庫，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟的納稅人長期置于稅務(wù)機關(guān)征管范圍之外．凡此種種，致使稅源流失的問題越來越嚴重．

(3)征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性．首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續(xù)、文書還不甚規(guī)范，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問題仍然存在；再次，現(xiàn)行稅收征管模式下機構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運行機制．

二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問題的原因分析

l、現(xiàn)行稅收征管模式相對超前與稅收管理環(huán)境相對落后的矛盾

我國現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進國家稅收征管模式接軌．即納稅人自行申報為出發(fā)點，在此基礎(chǔ)上，通過稅務(wù)稽查對納稅人進行監(jiān)控．減少稅源流失．但這種模式設(shè)計并沒有考慮我國稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀．從我國稅收征管外部社會環(huán)境看．納稅人納稅意識相對淡薄，造成稅收申報不真實的狀況比較嚴重；在全社會范圍內(nèi)沒有形成由政府立法并協(xié)調(diào)的全社會共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門無法準確及時分析并控制納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性．從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看，我國稅務(wù)機關(guān)管理水平比較落后．從稅務(wù)部門的機構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計算機運用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題．由于我國稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國外發(fā)達國家比較相對落后，因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實際，必然是超前的，因此在實踐中會產(chǎn)生許多問題．

2．稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾

在現(xiàn)行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機關(guān)對納稅人實行集中征收，集中管理．但對納稅人動態(tài)狀況，以及地下經(jīng)濟中的納稅人沒有建．立有效的控管手段．稅務(wù)稽查部門由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對納稅人的納稅狀況也不可能全面準確管理，同時由于社會信息網(wǎng)絡(luò)沒有形成，計算機在稅收征管中的運用只是淺層次的．而另一方面，稅務(wù)機關(guān)面對的是成千上萬的納稅戶，稅源分布極度分散，同時由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復(fù)雜化，使得稅源變得十分隱蔽．這就使稅務(wù)部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源．不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面．真實和動態(tài)地掌握其稅源的狀況．可以說目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控．這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一．

三、進一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對策

1．強化稅收管理，防止稅源流失

針對稅源流失問題嚴重，漏征漏管戶大量存在，應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作，針對各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個環(huán)節(jié)．

在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上．應(yīng)采取納稅保證金制度，而且要派專門人員進行實地調(diào)查：留檔管理，然后再發(fā)給登記證件，這些原始數(shù)據(jù)將作為后來的一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時．與工商管理部門進行信息交流，掌握納稅人動態(tài)資料．

在征收環(huán)節(jié)．應(yīng)對納稅人一定時期的申報情況，財務(wù)數(shù)據(jù)，申報違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時間，稅款滯納數(shù)額、原因，零字申報、負申報的情況做詳細儲存，為稽查選案輸送案源．也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。

在稽查環(huán)節(jié)，通過稅務(wù)登記窗口提供的數(shù)據(jù)，進行各種對比分析，及時做出準確結(jié)論，對可疑問題進行徹底檢查。

在管理機構(gòu)設(shè)置，實行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報的同時，應(yīng)設(shè)專職管理人員按區(qū)域?qū){稅人的管理專職負責．

2．實現(xiàn)稅收管理法制化

要繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳．利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉．要運用典型事例開展宣傳工作，在全社會形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風尚，以提高納稅人自覺納稅的意識．要嚴肅稅法，嚴格執(zhí)法，實現(xiàn)稅收管理法制化．要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道．近期應(yīng)要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法文書的應(yīng)用，做到有法可依，有據(jù)可查；執(zhí)法人員要加強法制觀念的教育，做到執(zhí)法必嚴．要從自身做起，不允許收人情稅現(xiàn)象出現(xiàn)，堅決制止以補代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，無論任何單位和個人，只要違犯了稅法，就必須承擔法律責任，法律面前必須人人平等．

3．建立健全工作規(guī)范制度

辦稅程序要統(tǒng)一，設(shè)置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責分工，規(guī)范服務(wù)、文明征稅．

征收、稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化．各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)．稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系．

規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書的使用．全國或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書的使用名稱、式樣．法律依據(jù)等，使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運用稅收擔保、稅收保全、強制執(zhí)行等稅收法律手段．并在這一領(lǐng)域與計算機軟件相配套，在軟件上存儲相應(yīng)的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循．有條不紊．稅務(wù)人員要加強文書使用，規(guī)范使用執(zhí)法文書，每一個工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書或外部文書，以此達到嚴格執(zhí)法的效應(yīng)．

4．大力開發(fā)軟件系統(tǒng)．進一步擴大計算機在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用

為了改變計算機現(xiàn)有的利用程度，達到人機結(jié)合征收、人機結(jié)合稽查的目的，我們必須大力開發(fā)軟件系統(tǒng)．第一，增加一定投強加強微機開發(fā)力量．確保軟件開發(fā)應(yīng)用及時到位；第二，規(guī)范不合理的工作程序，規(guī)范部分內(nèi)部傳遞文書以及納稅申報表體系，使之既簡單明了，又有實質(zhì)應(yīng)用，便于進行微機操作；第三，盡快與工商、銀行等機構(gòu)進行聯(lián)網(wǎng)，達到信息共享，以現(xiàn)代科學手段進行征收管理，完善征管監(jiān)控系統(tǒng)，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡．

5．強化稅務(wù)稽查，為征管模式職務(wù)

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[關(guān)鍵詞]：稅收 征收管理 分稅制 事權(quán)與財權(quán) 征管模式

Zhao yu bao zhang ji hui Yuan xiao dong

(AnHui Institute of Finance and Trade Bengbu 233041)

[ABSTRACTS] :Tax levy and management is the frontier and key part of the whore taxing work; In order to establish such a scientrfic tax levy system that can adopt to the requirement of socialist market economy. And that fit on country environment， that Can ensure our tax levy functions work fully; since 1994，there has been:“Taxes paying declaration、taxes deputy， taxes checking ” Until 1996， We lane established such a New levy and management mode that based on taxes paying declaration and service perfection. Relying on the computer and internet technology. Levy focusly， checking stressly In the now levy and management，We enforce first in an the cities in our country and put forward to the country side step by step. And try our best to complete this reform basally in 2010.

[Key words]: Taxes taxes levy and management affair rights and control over wealth levy and management mode

一、我國稅收征管體制（systems）的沿革

1994年稅收征管改革以前，我國傳統(tǒng)的稅收征管模式主要經(jīng)歷了兩個階段：

先是50年代實行的征管專集于一身的稅式。也就是專戶管理稅式，是以專管員為核心的管理模式，它的特點是“一人進廠、各稅統(tǒng)管、征管、查合一”。其征收管理的組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負責，按經(jīng)濟情況、行業(yè)或地稅等因素設(shè)置稅務(wù)工作崗位，根據(jù)納稅戶規(guī)模和稅收工作繁簡配置人員，對納稅戶進行專責管理：稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催繳。我國自50年代至80年代，一直實行這種專戶管理的稅收征管模式。

80年代中后期，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟的飛速，極不相適應(yīng)，為此，國家稅務(wù)總局在1988-1994年進行了以建立征、管、查建立了分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部劃分征收、管理和檢查的職能部門，實行征管權(quán)力的分離和制約，同時實行專業(yè)化管理、以提高征管效率。但是，這種改革仍然沒有突破50年代專管員管戶和上門收稅的傳統(tǒng)征收管理模式。

傳統(tǒng)的稅收征管體制主要存在以下缺陷：

（一）稅式轉(zhuǎn)換缺乏進度，使征納雙方難以適應(yīng)新的征管局面。（二）規(guī)范化、科學化程度及征管質(zhì)量均難以保證。（三）稅收征管體制未能從根本上跳出“征征收、輕管理、弱稽查”的舊有模式。（四）專戶管理員上門收稅的方式，不利于納稅人自覺納稅意識提高，使稅款征納中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于扭曲狀態(tài)，同時分散了稅收稅務(wù)人員力量，削弱了稅務(wù)稽查工作的力量。（五）稅務(wù)機關(guān)職能部門之間出現(xiàn)扯皮與內(nèi)耗現(xiàn)象。

在保持原有征管模式的同時，1994年又在一些方試行“納稅申報，稅務(wù)，稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式，意在取消專管員固定管戶制度，把納稅申報，中介機構(gòu)的稅務(wù)和稅務(wù)機關(guān)的征管有機結(jié)合起來，形成一個相互依存，相互制約的整體。

1996年的新的稅收征管改革任務(wù)：建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的新的征管模式。到本世紀來，先在全國的城市和縣城實施，并逐步向農(nóng)村推進，力爭在2010年基本完成這項改革。其特點在于過去的分散型，狙放型管理到向集約型，規(guī)范型的管理轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)的手工操作方式向化的科學征管方式轉(zhuǎn)變；由上門收稅向納稅人自行申報納稅轉(zhuǎn)變；由專管員管戶的“保姆式”，包辦式管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變。其中核心是管理機制轉(zhuǎn)變。

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關(guān)鍵詞：稅收；質(zhì)量與規(guī)模；征管體制

稅收征管模式，是稅務(wù)部門貫徹落實稅法，科學開展征收管理活動并適應(yīng)外部環(huán)境和客觀規(guī)律的反映，是一定時期內(nèi)征管理念、征管方式、征管手段和征管分工等稅收征收管理的形式、辦法與制度的相對固化和高度的概括。具體來說主要是相關(guān)稅務(wù)機關(guān)稽核稅額和征收稅款的管理活動。

我國自1994年改革后，建立起來的稅收管理體制是隨著客觀經(jīng)濟稅收環(huán)境的變遷和分稅制的改革而形成的，新的征管模式較以前的征管模式起到了對中國經(jīng)濟發(fā)展的重要輔助作用。其積極作用主要表現(xiàn)在：1：促進了稅收收入的增加，在經(jīng)濟發(fā)展中為政府提高了收入，擴大了政府的能力與威信。2：能夠以法制化為基礎(chǔ)，較之以前更能體現(xiàn)稅收的固定性與強制性，體現(xiàn)了我國依法治國的執(zhí)政方針。3：由于征收效率的提高，有效提高了稅收征管基礎(chǔ)，擴大了稅基。：4：信息化進程不斷加快，電子化收稅服務(wù)適應(yīng)了現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的大趨勢。優(yōu)點不能掩蓋問題，我國的現(xiàn)行征管模式仍然存在諸多弊端。

提到中國，不能不提到美國，中美是世界上兩個大國，美國的稅收征管模式值得比較學習，我們便從兩國稅收征管模式的比較中，能夠引發(fā)一些思考，去粗取精，促進我國更好的發(fā)展。

美國作為世界上最發(fā)達的資本主義國家，稅基廣泛，稅制繁雜，奉行的是“全球稅收”策略，強調(diào)地域管轄。美國稅收征管的模式是依賴納稅人的社會保險號碼和管理信息系統(tǒng)，強調(diào)實行納稅人自我評稅、自行申報，廣泛，強化雇主代扣，業(yè)主預(yù)收代繳。美國稅收征管現(xiàn)代化水平較高，信息渠道暢通，計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)覆蓋了稅收征管全過程。并能有效搜集獲取納稅人的交易、收入、支出等重要稅收信息，實現(xiàn)納稅與其他方面的信息一體化，同時稅收的法制相對健全，違法成本也較高。從美國稅收征管模式的四個主要特點來比較：

（一）美國根據(jù)納稅人的不同類型，設(shè)置特定的征管機構(gòu)進行專業(yè)化管理

目前，根據(jù)納稅人的不同類型，美國國內(nèi)收入局設(shè)置了多個按納稅人性質(zhì)分類的，直接面向納稅人的職能部門。再來看中國，中國按稅種的收入歸屬分類，從橫向分為國稅局與地稅局，縱向分為中央，地方。分類沒有很好的實現(xiàn)稅收管理所要達到的目標，再加上分稅制的改革后，國稅局逐漸集中稅收的現(xiàn)實，現(xiàn)行的稅收征管模式確實存在著缺陷，不能全面的滿足納稅人的需求，沒有覆蓋所有應(yīng)納稅人，造成漏洞。

（二）設(shè)置專門的納稅人維權(quán)服務(wù)機構(gòu)，有效保障納稅人的合法權(quán)益

在美國咨詢機構(gòu)、服務(wù)機構(gòu)、維權(quán)機構(gòu)等機構(gòu)都在很大程度上發(fā)揮了自己的作用，而且各個機構(gòu)間銜接良好。對比中國，納稅人作為與稅收職能部門對等的法律主體，并沒有享受到應(yīng)有的權(quán)利，在對稅收異議方面仍處于被動地位，加上中國特殊的人情文化，使得一些納稅人的維權(quán)或多或少的偏離了法律軌道，是我國現(xiàn)行征管模式的又一大弊端。

（三）稽查部門職能完善，對涉稅犯罪的打擊力度大。

在加強納稅服務(wù)的同時，美國國內(nèi)收入局進一步強化了稅務(wù)犯罪調(diào)查部的職能作用，為嚴厲打擊各種涉稅犯罪提供可靠的組織保障。對比中國的稅收征管模式，由于法制的不健全，中國的稅收違法成本過低，導(dǎo)致企業(yè)偷漏稅普遍而自然，成為公開的秘密，這是我認為我國現(xiàn)行稅收征管模式的最大弊端。

（四）征稅效率高，征管稅收的人員業(yè)務(wù)能力強。

美國的征稅依托發(fā)達的電子網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)納稅過程的電子化全覆蓋，兼顧了公平與效率。美國的稅收征管與電子化結(jié)合有效降低了納稅成本，減少了稅收征管部門的人員，同時我國的稅務(wù)人員冗雜，人員素質(zhì)低下，不少管理者對業(yè)務(wù)并沒有扎實的掌握，美國這方面的經(jīng)驗是特別值得我們學習與反思的。

十多年來，我國探索建立了的征管模式通過強化稅收執(zhí)法監(jiān)督，加強了稅源監(jiān)控，我國稅收征管效率的確有了較大提高。但是客觀的講，我國稅收征管效率并不高。要徹底使我國稅收征管模式推動經(jīng)濟發(fā)展，關(guān)鍵是要進一步推進依法治稅，以法律為稅收各項行為的準繩，加大稅收違法成本，使得稅收違法行為徹底減少，改善和加強稅收征管，轉(zhuǎn)變政府觀念，全面實施科學化、精細化管理，建設(shè)服務(wù)型政府，精簡機構(gòu)。其次是從技術(shù)上要推進征管系統(tǒng)信息的網(wǎng)絡(luò)化，將納稅人各方面的信息與納稅緊密結(jié)合，真正實現(xiàn)以計算機為依托的電子化。同時要大力提高納稅人的納稅意識。中國的納稅意識淡薄是不爭的事實，從政府來講，是政府沒有做到應(yīng)盡的義務(wù)，提高服務(wù)意思，加強納稅宣傳服務(wù)，使民眾能切實體會到納稅的福利與好處。

希望中國稅收征管模式能隨著改革開放的深入繼續(xù)深化改革，能夠輔助我國經(jīng)濟更好更快的發(fā)展。（作者單位：山西財經(jīng)大學財政金融學院）

參考文獻

[1]胡孝倫.對美國稅收管理經(jīng)驗的借鑒[J].涉外稅務(wù).2007（3）

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關(guān)鍵詞： 稅收 高效率 模式

自1994年國地稅改制，特別是《中華人民共和國稅收征管法》實施以來，我國的稅收征收管理工作得到了一定的完善，財政收入得到了明顯的提高，依法治稅等方面得到了突出成效。但在實際工作中我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的征管工作仍存在問題，例如征納雙方信息不對稱、稅源不清、漏征漏管、納稅服務(wù)不到位、工作效率低等問題。為此，筆者就如何建立高效率的征收管理模式進行探討。

一、加強稅法宣傳和執(zhí)行力度，建立新型稅收信息化管理系統(tǒng)

工作實際中，由于存在納稅人信息失真情況，決定了稅務(wù)機關(guān)必須具有對納稅人管理的信息系統(tǒng)。這樣的信息系統(tǒng)應(yīng)包括稅收的預(yù)測、登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲存。目前，雖然我國在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進步，金稅工程的實施對工作效率的提高起到巨大促進作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務(wù)機關(guān)的信息不對稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學化水平。也有助于實現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對稱帶來的稅收問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強稅法宣傳，進行納稅輔導(dǎo)，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進而減少了征管成本，從而提高了征管效率。

二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置

在機構(gòu)設(shè)置時要考慮征納主體之間的關(guān)系，維護執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)活動的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對納稅人的經(jīng)營活動的干擾；近年來我國稅收法制化程度不斷提高，已經(jīng)建立了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式，同時納稅人的法律意識在不斷增強。“金稅工程”的數(shù)次提速，使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進展。筆者認為，分稅制不是分機構(gòu)，機構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實，但這絕不是必然條件。當前，我國的政府機構(gòu)改革仍按著“精簡、統(tǒng)一、效能”的原則在推進，這一工作思路決定了國地稅機構(gòu)重組合并勢在必行。

三、加強執(zhí)法監(jiān)督、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率

首先，稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中有一定的自由裁量權(quán)，要確保其合理使用。稅收法律法規(guī)賦予執(zhí)法人員根據(jù)實際情況進行自由裁量是合理和必要的，但要對其進行必要的控制，目的是使自由裁量權(quán)能夠有效地運作，同時防止其被濫用。江西省地方稅務(wù)局近年針對法律法規(guī)中的相關(guān)自由裁量權(quán)條款制定了更加詳細的裁量標準，此舉在很大程度上保障了稅務(wù)行政效率，實現(xiàn)了自由裁量的公正，自由裁量權(quán)得到了控制。其次，完善執(zhí)法責任過錯追究制度。為進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，要從以下方面完善責任追究制度：一是要確認執(zhí)法崗位，按照執(zhí)法環(huán)節(jié)、工作時限、工作順序、合理的確定不同的執(zhí)法崗位，按照一權(quán)多崗的分權(quán)原則，使每一個崗位和人員都不能有完整的稅收執(zhí)法權(quán)力，以形成同事之間的權(quán)力制約。二要明確崗位職責，建立規(guī)范系統(tǒng)的崗責體系，即每一個執(zhí)法崗位均按照重要程度，內(nèi)容多少等進行考察、論證，科學確定工作標準和權(quán)責權(quán)限。三要明確責任追究形式，嚴格按照國家公務(wù)員管理的有關(guān)規(guī)定。四是實施崗位的科學控權(quán)，對每個崗位、每個人的工作職責進行量化考核，發(fā)現(xiàn)問題及時進行糾正和處理。以最大限度的消除執(zhí)法隱患，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免造成重大的執(zhí)法過錯。五是要更加嚴格的實施責任追究。根據(jù)考評結(jié)果，對存在執(zhí)法過程人員，根據(jù)其過錯責任的大小，進行不同形式的責任追究，以確保執(zhí)法質(zhì)量和效率。六是進一步加強執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，提高稅收執(zhí)法水平和監(jiān)督意識。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴把進入關(guān)，大力推行稅收執(zhí)法資格認證制度。對未通過認證制度的要調(diào)離執(zhí)法崗位。探索實行能級管理，按能定級。同時大力加強法律知識培訓，使依法行政成為稅收執(zhí)法人員永遠秉承的意志。七是以信息化為依托，提高公開辦稅的透明度，營造良好的監(jiān)督環(huán)境。各級稅務(wù)機關(guān)的征收管理、稽查部門要在辦稅廳電子顯示屏、多媒體觸摸屏等媒體上將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報情況、稅款繳納情況、違章受罰情況和有關(guān)稅收法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策進行公布，供廣大群眾查詢監(jiān)督。

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稅制改革與優(yōu)化為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎(chǔ),有助于稅收征管質(zhì)量和效率的提高;稅收征管是稅制改革與優(yōu)化的制約因素,良好的稅收征管是保證稅制有效運行的手段,稅收征管質(zhì)量和效率的提高有利于稅制改革與優(yōu)化,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間.只有稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展.才能更好地實現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟社會目標,充分發(fā)揮稅收的作用。

新一輪稅制改革已經(jīng)啟動并且取得相應(yīng)進展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈

與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào).大多數(shù)專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說“稅收是強調(diào)可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制“.因此,在進行稅制改革和稅制優(yōu)化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的“有效稅制“,使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展

一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高

優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務(wù)就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復(fù)雜的優(yōu)化稅制模式中,則應(yīng)在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權(quán)衡點.優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現(xiàn),社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無疑會提高稅收征管的質(zhì)量與效率（編世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復(fù)雜的稅制去服務(wù)于眾多的政策目標,結(jié)果實際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現(xiàn)過多的社會經(jīng)濟目標是不現(xiàn)實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復(fù)雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區(qū)別對待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復(fù)雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會降低征管的難度,提高征管的質(zhì)量和效率;同時,也有利于稅制優(yōu)化,實現(xiàn)經(jīng)濟社會目標

一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結(jié)構(gòu)的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一

二、稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展

稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質(zhì)量和效率的提高能夠使稅務(wù)部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務(wù)部門的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。稅收征管對稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務(wù)征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負.如規(guī)定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務(wù)事務(wù)平均耗時約322小時.但發(fā)展中國家和發(fā)達國家差異較大,巴西的企業(yè)填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時.復(fù)雜的稅收征管體制效率低下,勢必導(dǎo)致稅收收入下滑,無法體現(xiàn)其真實稅負,不能實現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標。

雖然稅制改革與優(yōu)化會受到稅收征管質(zhì)量和效率的制約,但是政府的稅收征管質(zhì)量和效率并不是一成不變的.隨著技術(shù)進步、法制的健全、稅務(wù)人員素質(zhì)的提高以及管理制度更加科學規(guī)范,政府的征管質(zhì)量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質(zhì)量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)更加合理、更加完善、更能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用。

我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統(tǒng)一的累進稅率,難于體現(xiàn)公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調(diào)節(jié).所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發(fā)展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結(jié)算制度;建立電腦管理資訊網(wǎng)路,實現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關(guān)等部門的聯(lián)網(wǎng).而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的“灰色“或“黑色“個人收入的存在,妨礙了稅務(wù)部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現(xiàn)金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關(guān)配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調(diào)解收入、促進公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個稅制結(jié)構(gòu)更加完善,進而促進稅制改革和優(yōu)化的實現(xiàn)稅收收入是理論稅制、稅收政策導(dǎo)向及稅收征管水平等因素的函數(shù).在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,稅法規(guī)定與實際課稅結(jié)果都存在差異.如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應(yīng)征稅款,則稅制的目標就難以充分實現(xiàn).隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續(xù)高速增長的原因之一.稅收征管質(zhì)量和效率的提高,使得實征稅款與應(yīng)征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設(shè)計的目標逐漸顯現(xiàn)。

三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對策

綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個層面的關(guān)系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎(chǔ);另一方面,有效的稅收征管是實現(xiàn)稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調(diào),均衡發(fā)展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應(yīng)當以已經(jīng)或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關(guān)系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實意義.因此,無論是在稅制改革和優(yōu)化時,還是在優(yōu)化征管、提高征管質(zhì)量和效率時,都應(yīng)該綜合考慮二者之間的關(guān)系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟社會目標。

(一)應(yīng)對稅制進行改革與優(yōu)化

稅制改革與優(yōu)化應(yīng)遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應(yīng)包括各級政府開征新稅種、調(diào)整已有稅種的程序、納稅人的權(quán)利等內(nèi)容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護稅收法律的權(quán)威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執(zhí)法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當?shù)貓?zhí)行就必須既適應(yīng)環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會和經(jīng)濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復(fù)雜,既不便于納稅人也不便于稅務(wù)機關(guān)掌握.納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務(wù),就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設(shè)計不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應(yīng)盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據(jù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展的需要和稅收的本質(zhì)、特點及作用,科學、合理地設(shè)置稅種.我們應(yīng)注意兩方面的工作:一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、簡明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現(xiàn)年年補充解釋、層層補充解釋和“打補丁“的現(xiàn)象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應(yīng)具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監(jiān)督,嚴格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用

(二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間

1、改變整個社會征納稅環(huán)境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標準以及對達官貴人遵守法律的態(tài)度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關(guān).通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔;政府對稅款的使用應(yīng)該公開、透明,并接受社會的有效監(jiān)督,使腐敗減少到最小.

2、加強稅收征收管理.應(yīng)借鑒西方發(fā)達國家和發(fā)展中國家的一些稅收征管經(jīng)驗,加強稅法宣傳,提高納稅咨詢服務(wù)質(zhì)量.應(yīng)積極開展稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估,建立稅源管理責任制,嚴格稅務(wù)登記管理,深入開展納稅評估,切實加強對納稅人的稅源監(jiān)控.同時與稅務(wù)評估相配合,開展稅務(wù)約談和經(jīng)常檢查,充分發(fā)揮納稅評估的作用.應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強稅法剛性,確保稅制優(yōu)化的重要保證.應(yīng)將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標,以保證稅務(wù)檢查雙重目的的實現(xiàn).同時,稅務(wù)部門應(yīng)與檢察機關(guān)、法院配合,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權(quán)威性、嚴肅性.應(yīng)積極穩(wěn)妥地推進多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本