序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇上市公司審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀分析

(一)上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金的現(xiàn)象普遍表面上上市公司向集團(tuán)收取資金占用費，可以增加盈利和解決母公司資金來源問題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴(yán)重影響上市公司的發(fā)展，損害了投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。此外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在大量巨額擔(dān)保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發(fā)金融風(fēng)險，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導(dǎo)投資者，一旦查明事實便會導(dǎo)致股價劇烈波動，甚至引起多米諾骨牌效應(yīng)，產(chǎn)生股災(zāi)。

(二)上市公司通過隨意調(diào)節(jié)費用及偽造交易等手段，為自己或關(guān)聯(lián)方謀取非法利益一些上市公司在購銷業(yè)務(wù)中以非正常的低價從關(guān)聯(lián)方買人原料，然后高價賣出其產(chǎn)品，借以制造高額賬面利潤。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數(shù)量而不披露交易價格和定價方法，也不披露關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)及占同類購銷的比例，甚至蓄意不進(jìn)行披露。在管理費用、營業(yè)費用等相關(guān)費用上，以其利益為需要隨意調(diào)節(jié)利潤、轉(zhuǎn)嫁費用，誤導(dǎo)、欺騙投資者和監(jiān)管部門。

(三)以各種方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，逃避有關(guān)部門監(jiān)管如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經(jīng)營、贈予等。由于我國新會計準(zhǔn)則把關(guān)聯(lián)交易差價轉(zhuǎn)入資本公積，并且嚴(yán)格界定了關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方交易的界限，此類活動形式變得更為隱蔽。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行利潤包裝，不僅在財務(wù)報告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，企業(yè)必須在會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出合理評價。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露

(一)關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)會計準(zhǔn)則要求合并財務(wù)報表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。企業(yè)財務(wù)報表不僅在個別財務(wù)報表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項，還應(yīng)在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額，屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理：零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％以上)，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息、主營業(yè)務(wù)、所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額。在披露時要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計未結(jié)算的金額，不需要披露本期發(fā)生額；定價政策(包括沒有金額或沒有象征性金額的交易)；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。

(二)關(guān)聯(lián)方交易信息披露對策首先，完善關(guān)聯(lián)交易披露的會計準(zhǔn)則，尤其是對定價政策信息披露的規(guī)定：要求企業(yè)在財務(wù)報表中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易定價的基本要素，包括價格制定的方法、成本或市價、凈利潤或毛利潤，選擇該方法的理由，與公平市價的差異及對財務(wù)報表的影響等信息，并提供由獨立財務(wù)顧問簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公正的聲明。對于重大的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定應(yīng)有股東大會批準(zhǔn)，并披露將要發(fā)生的交易的詳細(xì)信息，在進(jìn)行成本效益權(quán)衡后，認(rèn)為披露不符合成本效益原則的，可以向有關(guān)部門申請披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對企業(yè)的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況有重大影響的，則不得豁免。要強(qiáng)制有關(guān)公司增添披露涉及關(guān)聯(lián)交易的提示性說明，如披露關(guān)聯(lián)交易在收入和成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤在利潤總額中的比例，披露公司章程對關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定以及董事和監(jiān)事對關(guān)聯(lián)交易公平、公正性的意見。對準(zhǔn)則中表述的“重大影響”、“控制權(quán)”等專業(yè)術(shù)語，不能給會計人員抽象、模糊的認(rèn)識，要力求具體規(guī)范，合理界定。其次，加大對關(guān)聯(lián)交易信息披露違規(guī)公司的處罰力度。對于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，并鼓勵投資者對其提訟，追究民事及刑事責(zé)任。針對關(guān)聯(lián)交易中各種可能出現(xiàn)的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細(xì)可操作的處罰條例細(xì)則，從而對企圖利用關(guān)聯(lián)交易達(dá)到不正當(dāng)目的的公司和個人起到威懾作用。再次，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應(yīng)對這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)披露轉(zhuǎn)讓理由、對交易雙方當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的影響、定價原則、生產(chǎn)的效益占公司凈利潤的比重等。

三、上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計

(一)關(guān)聯(lián)交易審計特點上市公司關(guān)聯(lián)交易有以下特點：(1)審計風(fēng)險大。關(guān)聯(lián)方企業(yè)間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對另一方施加重大影響。存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進(jìn)行交易時，雖然可以節(jié)約成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即與市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭原則不完全吻合。關(guān)聯(lián)交易在保障大股東權(quán)益的條件下，造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。也正是由于相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滲入，其動機(jī)很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系，從而加大了審計人員的審計風(fēng)險。這種審計風(fēng)險表現(xiàn)在固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險上：從固有風(fēng)險看，由于我國部分上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機(jī)制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險較大；從控制風(fēng)險看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險加大；從檢查風(fēng)險看，由于部分上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余操縱，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊會計師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的檢查風(fēng)險。(2)審計難度大。目前由于我國集團(tuán)公司的大量出現(xiàn)，企業(yè)間關(guān)聯(lián)方關(guān)系已大量存在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計工作將會越來越普遍、越來越復(fù)雜，從而造成審計難度增大。關(guān)聯(lián)方審計的難點在于關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定和關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，確定關(guān)聯(lián)交易是否進(jìn)行了非關(guān)聯(lián)化，關(guān)鍵是查清交易中的“關(guān)鍵控制人”。有時候“關(guān)鍵控制人”并不一定是“終極股東”，而是名義上沒有控制但實際有控制權(quán)的法人和自然人，如國有股股東的上級行政主管部門和炒作上市公司的“莊家”。如某上市公司與一家公司進(jìn)行交易，表面上兩者無關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上同屬一個行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)，在主管部門的行政干預(yù)下上市公司才不得不與那家公司進(jìn)行交易，其公允性則有待考查。審計中若發(fā)現(xiàn)交易的獲利水平明顯與市場情況不符，則一定要請公司配合查清對方的主管部門。再如兩家上市公司進(jìn)行交易，表面上也發(fā)現(xiàn)不了兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上兩家公司的股票都受同一“莊家”控制，“莊家”同時操縱著這兩家公司，進(jìn)行此項交易的目的只是為了方便“莊家”的炒作。杜絕非公允關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)與打擊莊家操縱并舉。另外，未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計難度加大。在上市公司中實際存在著無償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易、不易察覺的關(guān)聯(lián)方交易與難以識別的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生，這種一方面存在關(guān)聯(lián)交易另一方面既不披露又不易察覺，從關(guān)聯(lián)各方來看，無非是為了達(dá)到隱瞞利潤，偷逃稅收的目的，這給注冊會計師的審計增加了極大的難度。

篇(2)

內(nèi)部審計是指一個組織內(nèi)部設(shè)立一個獨立的部門對該組織的相關(guān)人員、經(jīng)營情況和控制系統(tǒng)進(jìn)行獨立評價，并提出相關(guān)建議的一個組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的作用多種多樣，具體而言可以概括為以下四點：首先，監(jiān)督職能。內(nèi)部審計作為獨立的對企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計的部門，顯然首先應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。其次，控制職能。如今，上市公司的業(yè)務(wù)遍布各個區(qū)域，分支機(jī)構(gòu)紛繁復(fù)雜，投資主體多元化等一系列特點就要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)立能夠站在全局高度的機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制。內(nèi)部審計部門作為這種機(jī)構(gòu)就應(yīng)運而生。

二、我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的現(xiàn)狀

（一）人員配置信息披露方面

上市公司內(nèi)部審計部門配備的內(nèi)部審計人員數(shù)量和質(zhì)量直接影響著該公司內(nèi)部審計工作的正常運行。內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和勝任能力直接影響著內(nèi)部審計職責(zé)的發(fā)揮。從深交所2010到2013年公布的相關(guān)信息可以看出我國上市公司內(nèi)部審計人員配置情況還很不健全，有待進(jìn)一步提高。2010年我國上市公司中披露內(nèi)部審計人員配備的公司有230家，占比51%；2011年我國上市公司中披露的內(nèi)部審計人員配備的公司有241家，占比53.4%；2012年我國上市公司中披露內(nèi)部審計人員配備的公司有250家，占比55.43%。由此可見，近些年來我國上市公司逐漸重視內(nèi)部審計信息披露的相關(guān)內(nèi)容，這是一種好的現(xiàn)象。但是，從總體來看我國上市公司對內(nèi)部審計人員配置的信息披露還不是十分重視，亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置信息披露方面

根據(jù)深交所公布的2010年至2012年相關(guān)信息可以知道，我國上市公司中大部分都已經(jīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，只有極少數(shù)的上市公司在其的財務(wù)報告中顯示“：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)尚未設(shè)置”。因此，可以看出我國大部分上市公司已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并且有逐年增加的趨勢。另外，根據(jù)相關(guān)審計學(xué)者和審計的機(jī)構(gòu)的研究認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會等最高機(jī)構(gòu)，只有這樣才能夠保證審計工作的獨立性和客觀性。目前來看，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬模式主要分為三種：隸屬于董事會、隸屬于總經(jīng)理和隸屬于其他部門。通過研究2010年到2012年的深交所公布的報告總結(jié)得出：我國上市公司中披露內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的公司，2010年占92.57%；2011年占95.1%；2012年占95.87%，呈現(xiàn)逐年好轉(zhuǎn)的跡象。但是更進(jìn)一步查看各個上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系卻不盡如人意。

三、我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的影響因素

對于我國上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置信息披露的影響因素可以歸納為以下幾點：第一，上市公司股東和其他利益相關(guān)者的信息不對稱性導(dǎo)致處于優(yōu)勢地位的上市公司股東偏向于隱藏不利于自身發(fā)展的信息，當(dāng)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在設(shè)置方面存在不合理時為了不影響其他利益相關(guān)者對該公司的信任度，選擇不披露的方式進(jìn)行操作。第二，法律法規(guī)的不健全導(dǎo)致了上市公司可以選擇性的披露內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。我國目前對于上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況仍采取自愿性披露階段，沒有專門的法律法規(guī)進(jìn)行約束，所以存在部分上市公司沒有及時公布內(nèi)部審計信息披露的現(xiàn)象。

四、政策建議

（一）對于上市公司而言

首先，對于上市公司而言應(yīng)該不斷提高我國上市公司內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。上市公司應(yīng)該定期進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)審計知識學(xué)習(xí)的同時應(yīng)該加強(qiáng)國外優(yōu)秀上市公司內(nèi)部審計案例的教學(xué)，讓相關(guān)內(nèi)部審計人員注重質(zhì)和量的雙重學(xué)習(xí)。其次，上市公司應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部審計規(guī)范，對于內(nèi)部審計中存在的不足之處及時指正，及時糾正錯誤，實現(xiàn)成本最小化效率最大化的內(nèi)部審計目標(biāo)。

（二）對于政府部門而言

首先，加強(qiáng)相應(yīng)法律法規(guī)的約束。我國有關(guān)上市公司內(nèi)部審計信息披露的規(guī)范還沒有專門的法律法規(guī)進(jìn)行約束，需要相關(guān)政府部門提出相應(yīng)法律條款，對我國上市公司進(jìn)行規(guī)范。其次，加強(qiáng)相關(guān)政府部門對我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的監(jiān)管。加強(qiáng)相關(guān)政府部門的監(jiān)管是有效加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的重要保障。對于違法違規(guī)的上市公司應(yīng)該加大懲罰力度，提高監(jiān)管的有效性和針對性，不斷完善我國資本市場。

（三）利益第三方而言

對于投資者等利益第三方而言，應(yīng)該不斷加強(qiáng)我國上市公司利益第三方的監(jiān)督意識。目前來說我國上市公司投資者等第三方利益相關(guān)者對于上市公司內(nèi)部審計的重視度還不高，對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不夠。利益相關(guān)者應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)內(nèi)部審計，認(rèn)識上市公司內(nèi)部審計信息披露的重要性，能夠及時發(fā)現(xiàn)投資的上市公司所存在的不足，及時改變投資策略將投資風(fēng)險降到最低。

（四）不斷完善我國資本市場

篇(3)

論文關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失

 

一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述

資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟(jì)利益的評估值，在會計上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會計信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進(jìn)行重新計量，當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會計相關(guān)的會計原則主要有兩個：一是資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會計是針對現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計價模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會計是對穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營風(fēng)險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會計就是這樣應(yīng)運而生的。

二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析

（一）資產(chǎn)減值會計實務(wù)中常遇到的問題

1.上市公司財務(wù)預(yù)測能力較低

我國大部分上市公司對于現(xiàn)金流量預(yù)測缺乏經(jīng)驗，預(yù)測的可靠性低，證監(jiān)會曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財務(wù)預(yù)測能力偏低。

2.弄虛作假層出不窮

在中國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財務(wù)會計報告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務(wù)報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。

3.會計人員的綜合素質(zhì)偏低

目前，我國會計人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場信息的能力，對于錯綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些會計人員有心無力，這就影響了我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則實施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全

現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國有企業(yè)改制而來，這使得所有者缺位，對經(jīng)營者的約束力小，企業(yè)形成不了一個健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機(jī)制，會增加經(jīng)營者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會計政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。

5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提不合理

上市公司受其利益的驅(qū)動性，通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計提操縱利潤。

（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析

1.市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善

市場經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時，不能獲取可觀的估計數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運作，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時日。

2.外部審計監(jiān)督力度不夠

注冊會計師是會計外部審計監(jiān)督的主要力量，它對于會計信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國注冊會計師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊會計師制度的不健全，會計師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計師審計的獨立性資產(chǎn)減值損失，我國還缺少給予注冊會計師支撐的專業(yè)審計準(zhǔn)則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質(zhì)量低下的重要原因。

3.會計人員素質(zhì)不高

我國高層次會計人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會計人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢和新的會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實施，一些會計人員的知識結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對政策法規(guī)的運用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真。另外，我國會計專業(yè)教育對會計道德教育重視不夠，對一些會計人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會計人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。

4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善

建立良好的內(nèi)部控制制度對于規(guī)范上市公司會計行為有十分重大的意義，我國上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級審批和審核；二是對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好，有時原始數(shù)據(jù)的提供、計算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的審計監(jiān)督弱化，真實有效的信息并未反映在財務(wù)報表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。

5.會計政策選擇權(quán)的運用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠

很多企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機(jī)會，往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，違背了資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會計方法和原則時詳細(xì)披露其改變對利潤的影響。

三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對策

（一）進(jìn)一步完善信息市場和價格市場

有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國的信息市場和價格市場就必須健全和發(fā)展期貨市場、房地產(chǎn)市場、金融市場等，進(jìn)一步建立國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報價系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用

注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊會計師應(yīng)該評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的批準(zhǔn)程序；比較前期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計工作報告階段，注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計單位會計報表列示有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會計。

（三）增強(qiáng)會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時通過會計記錄反映在會計報表上，使報表使用者及時了解企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會計人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會計人員應(yīng)自覺、自動去學(xué)習(xí)、思考、探索和實踐，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應(yīng)會計變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會計職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會計人員的主觀因素。這需要會計人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會計人員的自覺主動性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國家從法律法規(guī)的角度對企業(yè)會計人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。

（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)

公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國有股權(quán)人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競爭的外部市場，形成對高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計政策的信息披露和減少人為因素

在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會計人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會計政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法，計提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會計信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性，不斷提高會計信息質(zhì)量，減少人為的估計和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計政策的信息披露。

結(jié)束語

由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會計選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會計仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會計處理的有關(guān)問題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實地計提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業(yè)和廣大會計人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會計。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇瀾.典當(dāng)企業(yè)2010年將執(zhí)行新會計準(zhǔn)則[N].商務(wù)時報，2009（6）。

[2]郭恒泰.試論我國資產(chǎn)減值會計政策選擇[J].財會研究2008（2）。

[3]趙莉.資產(chǎn)減值會計政策選擇的實證研究．沈陽工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007年。

[4]例茜.上市公司資產(chǎn)減值研究．碩士學(xué)位論文，天津：天津財經(jīng)大學(xué)，2007年。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】審計費用 影響因素

一、引言

張繼勛、劉立成(2006)把審計費用定義為是審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)供求所達(dá)成的價格,是客戶與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,是審計市場的重要組成部分。

毛鐘紅(2008)指出自1999年會計師事務(wù)所脫鉤制實施,以及2001年證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》,使我國成為公開披露審計費用的國家之一,同時也使審計費用受到我國學(xué)者的普遍關(guān)注。姚可(2007)也認(rèn)為審計費用作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,已經(jīng)被當(dāng)作研究的主要對象,而非研究的前提。我國較早研究上市公司審計費用問題的文章是王振林(2000)所寫的《審計收費的決定與審計質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù)》,他發(fā)現(xiàn)有11個變量對審計費用有顯著影響,但他使用的數(shù)據(jù)來自證監(jiān)會的調(diào)查問卷而非公開披露的數(shù)據(jù),權(quán)威性不夠。

研究審計費用有助于我們了解審計市場的競爭狀況,從而制定出利于自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向;同時,也有助于加深政府監(jiān)管者對審計市場的了解,從而對證券市場和審計師行業(yè)實施有效的監(jiān)管。

國外對這方面的研究始于Simunic(1980),經(jīng)過30多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一個較為成熟的領(lǐng)域。而我國的研究始于2000年,雖然起步較晚,但我國學(xué)者針對中國國情,也涌現(xiàn)出了許多研究成果。

二、審計費用的影響因素

1、審計成本。大多數(shù)研究者都認(rèn)為審計成本與審計費用呈正比關(guān)系,主要表現(xiàn)在以下幾方面。其一,由于審計對象資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大,需要相應(yīng)地增加內(nèi)部控制測試范圍和實質(zhì)性測試范圍,這必然導(dǎo)致審計成本的增加和審計收費的提高。錢華(2006)用B股上市公司2001年到2003年的數(shù)據(jù),張海安(2007)和焦瑩芳(2007)分別用A股上市公司2004年和2005年的數(shù)據(jù)回歸分析均得出被審計單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計費用變化越大的結(jié)論。另外,毛鐘紅(2008)還發(fā)現(xiàn)被審計單位所屬獨立核算單位數(shù)量越多,工作量就越大,必然帶來較高的審計費用。其二,張海安(2007)認(rèn)為審計對象屬于資本密集型行業(yè),被審計資產(chǎn)以固定資產(chǎn)為主,審計過程中進(jìn)行的真實性驗證花費時間較少,工作量的減少會帶來審計費用的減少;而勞動密集型行業(yè),被審計資產(chǎn)以存貨、應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)為主,無論是對存貨的監(jiān)盤還是對應(yīng)收賬款的函證都需要較多時間,審計費用自然較高。其三,張海安(2007)認(rèn)為較高的盈利狀況意味著公司進(jìn)行盈余管理的動機(jī)小,財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的幾率較小,從而降低了審計成本,相反,較低的盈利狀況則意味著審計費用的提高。其四,在工作量相同時,事務(wù)所薪資越高審計成本越大,必然帶來審計費用提高。張海安(2007)在工資水平較高的京、津、滬、粵、浙等地區(qū),審計費用并未因?qū)徲嬍袌龈偁幍募觿《兴档?反而高于其他地區(qū)。

2、審計意見類型。審計質(zhì)量關(guān)系到公司財務(wù)報告的可信度,對公司的聲譽(yù)和后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響,常見的度量審計質(zhì)量的指標(biāo)就是審計意見類型與審計費用。王玉華(2004)指出會計師事務(wù)所在面臨可能的審計風(fēng)險時,有兩個選擇:一是發(fā)表“清潔”審計意見,收取較高費用,彌補(bǔ)未來審計失敗可能帶來的損失;二是發(fā)表“非清潔”審計意見,以規(guī)避可能的審計風(fēng)險。陳平、戴志燕(2008)根據(jù)上市公司2003年到2006年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),投入審計工作的成本越高,出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例越大,審計收費就越高,反之則越低。同時,注冊會計師出具無保留意見審計報告的比重在逐年下降,而出具解釋性說明、保留意見等有所上升,這說明注冊會計師對審計報告的出具更加謹(jǐn)慎,從而提高了審計質(zhì)量。毛鐘紅(2008)采用相關(guān)性分析和Logistic分析也得出審計意見類型是影響審計收費的主要因素。但趙國宇、王善平(2008)卻認(rèn)為會計師事務(wù)所并沒有因為較高的審計收費而嚴(yán)重地喪失其應(yīng)有的獨立性,還是根據(jù)上市公司的經(jīng)營水平、財務(wù)狀況出具非標(biāo)審計意見,我國審計市場基本不存在通過審計收費來購買審計意見的現(xiàn)象,或許這與證監(jiān)會要求上市公司公開披露審計收費有直接的關(guān)系。

3、公司治理結(jié)構(gòu)。與國外的私人分散企業(yè)不同,我國企業(yè)大部分是國有控股的股權(quán)集中制,對于這一因素的研究很具中國特色,學(xué)者們從不同角度得出了不同的結(jié)論。王小華(2005)從審計服務(wù)需求角度研究發(fā)現(xiàn),國有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位使得上市公司中委托人對人缺乏監(jiān)督動機(jī),審計服務(wù)需求較低,公司對于審計費用的支付總數(shù)相對較少;民營企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象,外部股東更希望通過審計服務(wù)來縮小信息不對稱的程度,因此對審計費用的支付總數(shù)較多。但蔡吉普(2007)運用上市公司2004年數(shù)據(jù),從審計風(fēng)險角度研究發(fā)現(xiàn),國有控股上市公司在董事會規(guī)模和大股東持股方面占有優(yōu)勢,它采用董事會規(guī)模和大股東監(jiān)控的治理模式;而非國有控股上市公司在獨立董事比例、管理層持股方面明顯占優(yōu),它運用獨立董事監(jiān)督和股權(quán)激勵的治理方式,管理層對董事會的控制力較強(qiáng),審計風(fēng)險低,審計費用也較低。因此,會計師事務(wù)所在確定審計費用時通常會結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對審計風(fēng)險的影響。他還認(rèn)為高效率的公司治理結(jié)構(gòu)能夠約束管理者行為,減少其直接操縱公司利潤的機(jī)會,增加財務(wù)報告的可信度,同時也能降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

4、盈余管理。一般的情況下,盈余管理程度高的上市公司,其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項也越復(fù)雜,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平也可能越高,注冊會計師需擴(kuò)大審計測試范圍,因此審計收費也應(yīng)越高。劉運國、麥劍青、魏哲妍(2006)與鐘怡、孫月忠(2008)先后采用2003年和2006年上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實證分析發(fā)現(xiàn),自政府2002年對審計市場加強(qiáng)管制以來,審計費用在一定程度上與盈余管理正相關(guān),審計費用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關(guān);與調(diào)增收益的盈余管理正相關(guān),但并不顯著。焦瑩芳(2007)認(rèn)為在面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險時,上市公司盈余管理的動機(jī)增強(qiáng),很可能會通過支付較高的審計費用進(jìn)行審計意見的購買,而且會優(yōu)先選擇與原會計師事務(wù)所購買審計意見。趙國宇、王善平(2008)采用分行業(yè)估計并且采用線下項目前總應(yīng)計利潤作為因變量估計行業(yè)特征參數(shù)的截面Jones 模型研究發(fā)現(xiàn),上市公司的盈余管理與審計收費存在顯著的相關(guān)關(guān)系,審計收費越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通過增加審計費用獲得了更為寬松的盈余管理機(jī)會。

由此可見,雖然各學(xué)者采用的數(shù)據(jù)和模型都不相同,但最終都一致認(rèn)同盈余管理與審計費用之間的正相關(guān)關(guān)系。

5、審計風(fēng)險。我國大部分學(xué)者研究表明審計風(fēng)險對審計費用的影響不顯著,例如毛鐘紅(2008)認(rèn)為反映經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的因素對審計費用影響不明顯,這或許是因為我國事務(wù)所的審計風(fēng)險主要來源于政府的監(jiān)管政策,而不是企業(yè)的償債能力等。但是也有學(xué)者認(rèn)為事務(wù)所開始考慮企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,焦瑩芳(2007)用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率和對外擔(dān)保額作為公司財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的指標(biāo),采用截止2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量負(fù)債比率對審計費用有顯著影響,說明中國審計市場收費一定程度上對審計風(fēng)險進(jìn)行了考慮。

6、會計師事務(wù)所規(guī)模。會計師事務(wù)所的品牌代表著事務(wù)所的規(guī)模和公信力。“四大”的高收費在我國審計市場顯得尤為突出,王小華(2005)和錢華(2006)采用實證研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計費用成正比關(guān)系。陳平,戴志燕(2008)選取2005年100家上市公司審計報告中披露的國內(nèi)外事務(wù)所的審計費用數(shù)據(jù),通過比較發(fā)現(xiàn)國外事務(wù)所,尤其是“四大”的收費遠(yuǎn)高于國內(nèi)的事務(wù)所。規(guī)模較大的事務(wù)所,審計人員素質(zhì)較高,審計責(zé)任感強(qiáng),審計的成本就較高,并且具有質(zhì)量保證,即使審計失敗,其賠償能力也較強(qiáng),投資者遭受的損失較小,因此,公司也愿意為聘請大規(guī)模的會計師事務(wù)所而支付較高的審計費用。

7、中小企業(yè)和IPO企業(yè)的影響因素。我國對于特殊實體的審計費用影響因素,只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè)。劉繼紅、周仁俊(2008)發(fā)現(xiàn)在中小企業(yè)板塊中審計費用的影響因素都具有普遍性,即:會計師事務(wù)所規(guī)模、初次審計合約與審計任期、審計風(fēng)險。而孫娜(2009)收集了1999年至2006年的首次公開發(fā)行股票(IP0)樣本,研究發(fā)現(xiàn)我國IPO審計收費仍受到客戶資產(chǎn)規(guī)模、審計師規(guī)模的影響,這些因素也都具有普遍性。并且2001年以前的IPO審計收費明顯低于2001年以后,說明IPO審計收費隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大幅提高。此外,她還發(fā)現(xiàn)一些IPO特有的影響因素:上市公司在IPO期間發(fā)生重大購買、出售、置換資產(chǎn)會導(dǎo)致審計收費提高;事務(wù)所在同時為客戶提供IPO審計與驗資服務(wù)時,審計收費較高。

三、研究評述

隨著2001年年報開始披露上市公司審計費用以來,我國對審計費用的研究取得了長足發(fā)展,不僅從規(guī)范性方面研究,還涌現(xiàn)出了許多實證研究,學(xué)者們以Simunic模型為基礎(chǔ),針對中國特色設(shè)定了相關(guān)變量對審計費用影響因素進(jìn)行研究,得出了一些我國特有的影響因素,例如:公司治理結(jié)構(gòu)。但選取的樣本數(shù)據(jù)都2006年以前的,過于陳舊,應(yīng)該收集近幾年的數(shù)據(jù)才更具有說服力。

我國學(xué)者所建立的審計費用模型,可決系數(shù)都較低,一般在0.4左右,可能是遺漏了一些重要變量,應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況完善模型,增加模型的解釋力度。

此外,經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的高低是影響其價格的重要因素,這對于審計市場也不例外,但是審計質(zhì)量的高低如何進(jìn)行評價,目前還沒有一個明確的替代變量,有的學(xué)者采用會計師事務(wù)所是否為“四大”來衡量,但是并沒有確實的證據(jù)證明我國國內(nèi)的事務(wù)所審計質(zhì)量比“四大”差,所以這個變量選取的合理性有待考證。

四、未來的研究方向

我國現(xiàn)有的研究雖然取得了很大進(jìn)步,但在有些方面還不夠深入或還未涉及,今后的研究可以考慮以下因素的影響。

1、非審計業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)對管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)的需求增加,事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收入所占比重越來越大,所以非審計業(yè)務(wù)對審計費用的影響是不容忽視的。筆者認(rèn)為可以從開展非審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所規(guī)模、非審計業(yè)務(wù)導(dǎo)致的企業(yè)與事務(wù)所的關(guān)系變化等對審計收費的影響來研究。

2、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分,不同公司的內(nèi)部控制完善程度不同,特別是國有企業(yè)和私營企業(yè)的內(nèi)部控制會有很大不同,這種差異是否會導(dǎo)致審計費用的變化是一個值得研究的問題。

3、被審計單位的內(nèi)部管理。這一問題的關(guān)鍵在于尋找內(nèi)部管理的替代變量,但是應(yīng)該設(shè)哪幾個變量才更合理,才更能全面地反映被審計單位內(nèi)部管理的狀況,迄今為止還沒有學(xué)者對此做出研究,所以具有很大的研究價值。

4、特殊實體中的特殊影響因素。我國現(xiàn)階段對特殊實體的研究只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè),并且得出的結(jié)論都具有普遍性,沒有提出特殊的影響因素,參考價值不大。在今后的研究中應(yīng)該針對特定類型的企業(yè),特別是一些特殊行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行研究,找出作用于它們的特殊影響因素,這對于企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張繼勛、劉成立:審計收費研究綜述及啟示[J].當(dāng)代財經(jīng),2006(7).

[2] 王振林:審計費用的決定與審計質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù)[D].上海財經(jīng)大學(xué)博士論文,2002.

[3] 毛鐘紅:我國審計收費影響因素的經(jīng)驗分析[J].財會通訊,2008(4).

[4] 姚可:關(guān)于我國審計費用支付方式的理性思考[J].時代金融,2007(5).

[5] 王振林:審計費用的決定與審計質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù)[D].上海財經(jīng)大學(xué)博士論文,2002

[6] Simunic D A:The pricing of audit services: Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research,1980(3).

[7] 錢華:審計費用的決定因素――來自我國B股上市公司的數(shù)據(jù)分析[J].廣東商學(xué)院學(xué)報,2006(3).

[8] 張海安:審計收費影響因素分析[J].中國注冊會計師,2007(1).

[9] 焦瑩芳:不變更會計師事務(wù)所條件下審計費用變化的影響因素研究――基于我國深市A股市場的實證研究[D].北京交通大學(xué)碩士論文,2007.

[10] 王玉華:試論審計費用于審計意見之間的內(nèi)在關(guān)系[J].石油大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2004(12).

[11] 陳平、戴志燕:基于審計關(guān)系主體的審計收費研究[J].財會通訊,2008(9).

[12] 趙國宇、王善平:盈余管理、審計收費與審計獨立性[N].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報,2008(3).

[13] 王小華:我國A股上市公司審計費用影響因素分析[D].暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文,2005.

[14] 蔡吉甫:公司治理、審計風(fēng)險與審計費用關(guān)系研究[J].審計研究,2007(3).

[15] 劉運國、麥劍青:審計費用于盈余管理實證分析――來自中國證券市場的證據(jù)[J].審計研究,2006(2).

[16] 鐘怡、孫月忠:上市公司盈余管理與審計費用的關(guān)系研究[N].重慶工商大學(xué)學(xué)報,2008(9).

[17] 劉繼紅、周仁俊:中小企業(yè)板塊上市公司審計費用決定因素分析[J].財會通訊,2008(7).

[18] 孫娜:首次公開發(fā)行股票的審計收費研究[J].中國注冊會計師,2009(3).

[19] 郭小麗:中國審計費用專題文獻(xiàn)綜述[J].金融觀察,2009(1).

[20] 陳祥禧:淺談我國目前注冊會計師審計收費存在的問題及措施[J].科學(xué)咨詢,2008(9).

[21] DANIEL T SIMON:The Audit Services Market: Additional Empirical Evidence[J].Auditing,1985.

[22] Michael Firth:An Analysis of Audit Fees and Their Determinants in New Zealand[J].A Journal of Practice &Theory(Spring).

[23] 周萍、李占國:中美審計收費的比較啟示[J].會計之友,2007(6).

[24] 司偉:基于審計風(fēng)險角度的審計收費研究[J].財會通訊,2007(2).

[25] 張春雨:關(guān)于審計收費的思考[J].中國注冊會計師,2006(7).

[26] 張立民、丁朝霞、錢華:“四大”會計師事務(wù)所在我國差別收費現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].南京審計學(xué)院學(xué)報,2006(3).

篇(5)

寫作畢業(yè)論文是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的重要實踐環(huán)節(jié)之一，是實施財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計劃，實現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的必不可少的實踐環(huán)節(jié)；是對學(xué)生學(xué)業(yè)水平和研究、分析、解決問題能力的綜合檢驗；也是學(xué)生在校期間，運用所學(xué)的知識和獲得的分析問題、解決問題的能力，進(jìn)行理論與實際相結(jié)合的最后一次重要的訓(xùn)練。這對于保證教學(xué)質(zhì)量和保證合格畢業(yè)生的培養(yǎng)質(zhì)量，具有重要的意義。因此，畢業(yè)生必須十分重視畢業(yè)論文（設(shè)計）的寫作，確保畢業(yè)論文寫作任務(wù)的完成。

二、畢業(yè)論文（設(shè)計）可選擇三種類型：

1、畢業(yè)論文：結(jié)合專業(yè)特點和實際工作內(nèi)容選擇適當(dāng)題目，進(jìn)行研究、分析，提出自己的觀點，得出結(jié)論或形成解決問題的思路、建議。

2、方案設(shè)計：對實際工作中的具體某一問題，進(jìn)行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計。

3、調(diào)研報告：對與本專業(yè)相關(guān)的某一社會狀況，進(jìn)行調(diào)查研究，運用所學(xué)知識，進(jìn)行分析說明。

注意：無論哪種類型，都必須結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)知識和實習(xí)工作崗位，最后成果要求對本單位工作具有一定的實際應(yīng)用價值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導(dǎo)作用。

三、可選擇的指導(dǎo)老師信息

教師姓名

聯(lián)系電話

五、提醒

1、項目、提綱和文稿完成后及時以電子文檔發(fā)給指導(dǎo)教師，接受指導(dǎo)教師的指導(dǎo)并在指導(dǎo)教師要求的時間內(nèi)補(bǔ)充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計）（字?jǐn)?shù)在3000字以上），要求結(jié)合實習(xí)單位和實習(xí)工作實際，主題突出，思路清晰，觀點明確，語言流暢，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，分析現(xiàn)象探索實質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進(jìn)措施。

  2、學(xué)生與指導(dǎo)老師雙向選擇；

  3、論文題目僅供參考，具體請與指導(dǎo)老師商量溝通后定題；題目選定后，報經(jīng)系上同意后最多可以改動一次。

  4、選定指導(dǎo)老師后，非報經(jīng)系上同意，不得隨意變動；

  5、請每位同學(xué)積極按時完成各階段任務(wù)，凡有未及時完成的，警告一次，相應(yīng)成績降低一個等級，但仍需在15日內(nèi)補(bǔ)齊；出現(xiàn)第二次，取消成績。

6、如果不按規(guī)定時間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認(rèn)真寫作、敷衍了事，指導(dǎo)老師可以拒絕繼續(xù)指導(dǎo)論文寫作。

  7、超過論文定稿時間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業(yè)論文（設(shè)計）成績?yōu)椴患案瘛?/p>

六、參考題目

（一）畢業(yè)論文參考題目：

接合工作實際與指導(dǎo)老師共同確定，也可參考以下題：

會計部分

1、 會計假設(shè)的歷史演變及其未來發(fā)展

2、 談?wù)剷媷H化問題

3、 略論我國會計模式的構(gòu)建

4、 論知識經(jīng)濟(jì)時代會計重心的轉(zhuǎn)移

5、 淺談人力資源的計量方法

6、 市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會計職能的轉(zhuǎn)變

7、 淺談市場經(jīng)濟(jì)與會計的服務(wù)職能

8、 人力資源會計理論的特殊性

9、 從虛擬公司的興起談會計主體假設(shè)

10、 論環(huán)境會計主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

11、 從會計環(huán)境的變化看我國實證會計范式的發(fā)展

12、 淺析實證會計理論

13、 論知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理

14、 淺論人力資源會計

15、 論21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會計面臨新的挑戰(zhàn)

16、 論會計控制對象──受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果

17、 人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計量

18、 試論會計方法的選擇和應(yīng)用

19、 構(gòu)建宏觀會計與戰(zhàn)略會計的初步設(shè)想

20、 論穩(wěn)健性原則在會計中的運用

21、 建立具有中國特色的會計理論

22、 淺談會計政策變更的會計核算方法

23、 切實加快傳統(tǒng)會計教學(xué)模式改革

24、 中國傳統(tǒng)會計文化的若干特征

25、 淺析公允價值在債務(wù)重組中的確定

26、 知識經(jīng)濟(jì)與會計創(chuàng)新--人力資源、無形資產(chǎn)會計理論的探討

27、 芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制

28、 試論會計信息的失真

29、 論商譽(yù)及其會計處理

30、 初探會計與財務(wù)管理的平行、互動關(guān)系

31、 淺談我國會計服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對措施

32、 虛擬公司對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)

33、 會計學(xué)與法學(xué)的邊緣學(xué)科探析

34、 知識經(jīng)濟(jì)對會計報告模式的挑戰(zhàn)

35、 虛假財務(wù)會計報告的識別與防范

36、 虛假會計信息探源與對策

37、 衍生金融工具對會計理論的挑戰(zhàn)

38、 會計國際化的新格局及我們的對策

39、 淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

40、 論會計信息失真的原因及治理措施

41、 會計在防范金融風(fēng)險中的作用

42、 淺議建立有中國特色的會計理論

43、 會計信息本身的局限性及其對策

44、 證券市場發(fā)展對會計的影響

45、 我國會計現(xiàn)代化的哲學(xué)思考

46、 關(guān)于借款費用資本化的探討

47、 試論我國的會計準(zhǔn)則體系

48、 試論我國注冊會計師制度面臨的問題及對策

49、 非貨幣交易會計問題研究

50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

51、 資產(chǎn)減值會計問題研究

52、 關(guān)于無形資產(chǎn)會計問題研究

53、 會計報表附注與表外信息問題研究

54、 機(jī)構(gòu)投資者與委托投票權(quán)競爭研究

55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問題

56、 我國會計信息披露制度研究

財務(wù)管理部分

57、 上市公司股利政策實證研究

58、 股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理問題研究

59、 上市公司財務(wù)治理問題研究

60、 上市公司資本結(jié)構(gòu)問題研究

61、 企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理體制研究

62、 中小企業(yè)融資問題研究

63、 企業(yè)重組與并購財務(wù)問題研究

64、 財務(wù)風(fēng)險評價體系構(gòu)建研究

65、 企業(yè)營運能力分析體系

66、 企業(yè)獲利能力評價體系

67、 企業(yè)財務(wù)危機(jī)預(yù)警體系

68、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略研究

69、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財務(wù)政策研究

70、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)投資政策研究

71、 試論企業(yè)價值評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

72、 企業(yè)并購與重組的風(fēng)險研究

73、 企業(yè)投資決策結(jié)構(gòu)體系研究

74、 關(guān)于金融互換與資本結(jié)構(gòu)問題的探討

75、 企業(yè)集團(tuán)股利政策研究

76、 關(guān)于投資財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究

77、 關(guān)于企業(yè)價值研究

78、 預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制的環(huán)境保障體系

79、 企業(yè)并購財務(wù)問題研究（題目宜具體化）

80、 企業(yè)集團(tuán)存量資產(chǎn)重組研究

81、 國有企業(yè)集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)委派制研究

82、 企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制體系研究

83、 對企業(yè)理財務(wù)目標(biāo)再認(rèn)識

84、 企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究

85、 關(guān)于財務(wù)的分層管理思想研究

86、 企業(yè)表外融資的財務(wù)問題

87、 企業(yè)集團(tuán)業(yè)績評價體系研究

88、 對自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價值評估問題的探討

89、 企業(yè)收益質(zhì)量及其評價體系

90、 企業(yè)信用政策研究

91、 企業(yè)稅收籌劃

92、 關(guān)于財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)”分立研究

93、 上市公司關(guān)聯(lián)交易分析

94、 上市公司財務(wù)報表分析

95、 上市公司財務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析（題目宜具體化）

96、 財務(wù)學(xué)科課程體系探討

97、 非盈利組織財務(wù)問題研究

98、 跨國公司內(nèi)部控制制度研究

99、 跨國公司業(yè)績評價體系研究

100、 試論資本市場與信息控制

101、 企業(yè)財務(wù)本質(zhì)研究

102、 財務(wù)管理與管理會計的融合

103、 負(fù)債經(jīng)營風(fēng)險的防范和對策（企業(yè)負(fù)債經(jīng)營問題的探索

104、 股票期權(quán)的激勵作用

105、 家族式企業(yè)經(jīng)營方式的優(yōu)勢

106、 中小企業(yè)激勵機(jī)制的探索

107、 債券融資對我國公司治理影響研究

管理會計與成本會計部分

108、 管理會計方法的創(chuàng)新

109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

110、 變動成本法的應(yīng)用研究

111、 論管理會計的假設(shè)前提與原則

112、 投資決策分析方法比較研究

113、 關(guān)于管理會計師及其職業(yè)道德研究

114、 預(yù)算管理研究，業(yè)績評價體系與方法研究

115、 論成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)

116、 關(guān)于ABC法的研究

117、 責(zé)任會計的研究

118、 關(guān)于投資項目決策的研究

119、 標(biāo)準(zhǔn)成本的研究

120、 戰(zhàn)略管理會計研究

121、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的研究

122、 關(guān)于成本差異分析的研究

123、 關(guān)于敏感性分析方法的探討

124、 關(guān)于成本控制方法研究

125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點及成本計算方法的選擇

126、 成本信息失真的原因及財務(wù)危害

127、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的研究

128、 試論成本效益原則

129、 淺議財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系

審計與會計制度設(shè)計部分

130、 關(guān)于內(nèi)部審計的獨立性問題的探討

131、 論市場經(jīng)濟(jì)下審計的職能與作用

132、 論審計在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的地位與作用

133、 論審計目標(biāo)與審計證據(jù)的獲取

134、 論審計與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)

135、 論我國審計組織體系的健全與發(fā)展

136、 論我國審計體制的改革與完善

137、 論審計的法制化、規(guī)范化建設(shè)

138、 論審計執(zhí)法與處罰力度的強(qiáng)化

139、 論審計風(fēng)險及其防范

140、 企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部會計制度研究

141、 論經(jīng)濟(jì)效益審計

142、 論國有資產(chǎn)保值增值審計

143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計

144、 論會計報表及附注的設(shè)計

145、 獨立審計風(fēng)險問題探討

146、 對資產(chǎn)評估中有關(guān)問題的探討

147、 審計工作策略探討

148、 論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計（制度基礎(chǔ)審計探討）

149、 論審計方式方法體系的完善

150、 論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計制度的構(gòu)建

151、 論注冊會計師的法律責(zé)任

152、 論審計工作質(zhì)量的控制與考核

153、 論我國注冊會計師審計制度的發(fā)展與完善

154、 論企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)

155、 獨立審計準(zhǔn)則研究（可選一個準(zhǔn)則進(jìn)行研究）

156、 注冊會計師誠信建設(shè)研究

157、 論會計估計變更的審計

五、會計電算化部分

158、 會計電算化系統(tǒng)的安全性分析與設(shè)計

159、 會計電算化系統(tǒng)的容錯性及可操作性問題

160、 會計電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究

161、 會計電算化工作可能出現(xiàn)的問題及對策

162、 會計電算化對會計工作方法的影響探討

163、 會計電算化對傳統(tǒng)會計職能的影響研究

164、 會計電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

165、 網(wǎng)絡(luò)會計研究

166、 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計理論的影響

167、 論網(wǎng)絡(luò)時代會計目標(biāo)下的會計業(yè)務(wù)流程重組

168、 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)風(fēng)險及其防范

169、 網(wǎng)絡(luò)時代的會計發(fā)展

170、 電子商務(wù)時代會計信息的地位和作用

171、 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財務(wù)管理的模式

篇(6)

「關(guān)鍵詞　審計問題　實證研究　綜述

審計研究關(guān)注的核心在于審計的質(zhì)量，而一定水平審計質(zhì)量的實現(xiàn)，首先取決于良好的制度體系以最大限度地保護(hù)審計師的獨立性不受損害。其次，取決于注冊師在審計過程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，獨立、客觀、公正地出具審計意見。第三，對于上市公司通過變更會計師事務(wù)所來收買審計意見的行為，監(jiān)管者應(yīng)施以最大可能的限制。那么，我國審計市場的質(zhì)量到底表現(xiàn)如何呢？資本市場又是如何看待注冊會計師所提供的服務(wù)的呢？對于這些問題，許多學(xué)者運用實證研究的，分別從上述三個方面以及審計意見市場反應(yīng)的角度進(jìn)行了檢驗。本文的目的就在于對這些研究及其發(fā)現(xiàn)進(jìn)行比較全面而簡要的介紹，并希望能為未來的實證或規(guī)范研究提供一個基本的平臺。

一、審計制度安排及其變遷

對于我國審計質(zhì)量的認(rèn)識，首先必須從其特殊的審計制度安排以及不斷變革的整體環(huán)境來考察。這種環(huán)境具體包括了審計準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所的組織形式、制度以及審計收費制度等等。

（一）審計準(zhǔn)則

為有效地規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高其執(zhí)業(yè)水平，財政部于1995年底和1996年底頒布了我國第一批和第二批《獨立審計準(zhǔn)則》。與此同時，中國證監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)也加強(qiáng)了對上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的監(jiān)管。Defond，Wong，Li（2000），李樹華（2001）研究了這些措施對注冊會計師的獨立性及審計市場集中度的。他們以1993年至1996年的所有上市公司及其主審事務(wù)所、審計報告類型為研究樣本，以事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的比例作為獨立性的替代指標(biāo)①。通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，采用更為嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和對違反準(zhǔn)則的行為采取一定的處罰措施顯著提高了會計師事務(wù)所的審計獨立性，且這種現(xiàn)象在比較大的事務(wù)所中表現(xiàn)得尤為明顯。作者同時發(fā)現(xiàn)，在獨立性提高后的1995、1996會計年度，“十大”事務(wù)所在IPO市場上的市場份額顯著下降，而獨立性相對較低的“非十大”事務(wù)所的市場份額則顯著上升。運用1997-2000年整個注冊會計師行業(yè)的數(shù)據(jù)，易琮（2002b），易琮（2002c）從產(chǎn)業(yè)學(xué)的角度，對于后一現(xiàn)象作了進(jìn)一步的研究。作者以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入作為行業(yè)集中度衡量指標(biāo)的研究結(jié)果顯示，最近幾年來，我國審計市場的集中度事實上呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢。這種結(jié)論的差異一方面可歸因于衡量指標(biāo)的不同，另一方面也可能反映了自1997年以來會計師事務(wù)所脫鉤改制的行業(yè)制度變革對于市場結(jié)構(gòu)的影響。

（二）事務(wù)所脫鉤改制

獨立性是注冊會計師審計制度的靈魂。然而，在1997年之前，我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所均“掛靠”于政府部門、團(tuán)體、科研機(jī)構(gòu)等法人單位。這種掛靠體制嚴(yán)重干擾了注冊會計師的獨立執(zhí)業(yè)，影響了公平競爭和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。為了改變這種局面，我國進(jìn)行了旨在切斷事務(wù)所與“掛靠單位”之間人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面聯(lián)系的制度改革，即脫鉤改制。吳保明（1999）就注冊會計師關(guān)于改制以及相關(guān)問題進(jìn)行了問卷調(diào)查。作者發(fā)現(xiàn)，問卷的回復(fù)者基本上支持對事務(wù)所組織形式的改革，但同時表達(dá)了對于改革過程中種種問題的擔(dān)心，比如可能引起的與原發(fā)起單位的各種爭議。他們也表達(dá)了提高審計質(zhì)量的種種愿望。對于國際會計師事務(wù)所的進(jìn)入，他們雖然承認(rèn)可以帶動國內(nèi)事務(wù)所工作質(zhì)量的提高，但并不主張迅速地開放審計市場。

王躍堂，陳世敏（2001）具體研究了脫鉤改制對于審計獨立性的影響。他們以改制前后的A股公司為樣本，分別對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的出具及其市場反應(yīng)的變化情況進(jìn)行了檢驗。作者發(fā)現(xiàn)，相對于1997年，1998年改制后的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例顯著上升，意味著審計獨立性有所提高，但并沒有證據(jù)顯示審計意見的市場反應(yīng)變得更為顯著，即投資者并沒有立刻認(rèn)可由于獨立性的提高而可能帶來的審計質(zhì)量的改進(jìn)。事實上，文章對于注冊會計師審計行為的進(jìn)一步分析表明，在改制的當(dāng)年，審計師的財務(wù)風(fēng)險意識雖然有所增強(qiáng)，但對于盈余管理問題的關(guān)注反而有所下降。文章的后一結(jié)論也許還可以從另一個角度來理解，由于脫鉤改制導(dǎo)致了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見比例的提高，從而意味著一部分在1998年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的財務(wù)報告在1997年的制度背景下將可能被出具無保留意見，或者性質(zhì)更輕的審計意見。這樣投資者就會理性地預(yù)期到，在1998年被出具“不清潔”審計意見財務(wù)報告的不良性質(zhì)將會弱于1997年，因為在脫鉤改制前，很可能只有財務(wù)報告在嚴(yán)重偏離“三性”的情況下才會受到審計師的警告。

（三）法律責(zé)任

隨著注冊會計師在我國社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任意識，嚴(yán)格注冊會計師的法律責(zé)任，以保證其執(zhí)業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就愈顯重要。近年來，我國通過頒布《注冊會計師法》、《證券法》等法規(guī)已在此方面作了比較明確的規(guī)定，那么注冊會計師對于法律責(zé)任的認(rèn)識到底如何呢？周志誠（1999）運用調(diào)查問卷的方式對海峽兩岸的現(xiàn)狀進(jìn)行了比較研究。作者發(fā)現(xiàn)，兩岸注冊會計師對于法律責(zé)任的認(rèn)識雖然存在一定的差別，但在許多問題上也具有相當(dāng)一致的認(rèn)識，比如雙方均把“管理層蓄意舞弊”視為注冊會計師面臨的最為重要的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，在規(guī)避法律訴訟的措施上，雙方均把慎選客戶，做好事前審計風(fēng)險評估放在第一位。

（四）審計收費

決定審計質(zhì)量的另外一個重要方面是審計的收費制度。合理的審計收費應(yīng)保證會計師事務(wù)所根據(jù)客戶的風(fēng)險和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，完成必要的審計工作量。王振林（2002）根據(jù)證監(jiān)會關(guān)于1997—1999年期間具有證券（期貨）從業(yè)資格會計師事務(wù)所的審計收費情況的調(diào)查結(jié)果，在這方面進(jìn)行了細(xì)致的研究。作者發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等特征構(gòu)成了影響審計收費的主要因素，客戶的風(fēng)險因素則不具有重要的影響。這一結(jié)果在劉斌，葉建中，廖瑩毅（2003）的研究中也基本上得到了證實，從而意味著我國的審計收費盡管一定程度上可以用來衡量審計質(zhì)量的優(yōu)劣，但同時也暴露出審計師和事務(wù)所風(fēng)險意識淡漠的問題。

二、審計意見的決定因素

審計意見反映了審計師對于財務(wù)報表公允性、合法性以及政策一致性的評價。那么哪些因素可能影響關(guān)于審計意見性質(zhì)的表述呢？Bao，Chen（1998）對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進(jìn)行了檢驗，其結(jié)果顯示，資產(chǎn)負(fù)債率、盈利或虧損、總資產(chǎn)收益率、上市地等因素具有顯著影響。資產(chǎn)負(fù)債率高、總資產(chǎn)收益率低、企業(yè)虧損、上市地在深圳等因素對審計意見產(chǎn)生不利影響。原紅旗，李海波（2003）通過研究會計師事務(wù)所特征與審計意見之間的關(guān)系，進(jìn)一步驗證了上市公司財務(wù)特征的重要影響，卻沒有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的組織形式、出資方式、規(guī)模大小與審計意見之間存在明顯的相關(guān)性。

從上說，審計意見應(yīng)該基于注冊會計師的審核過程及其在這一過程中的發(fā)現(xiàn)獨立地作出。然而由于審計意見，特別是不“清潔”審計意見，對于上市公司可能造成重大影響，審計師在出具審計意見時將不得不面對來自上市公司等各方面的壓力，這時審計師就可能通過犧牲審計質(zhì)量———比如在披露事項上避重就輕，改變審計意見的性質(zhì)等等———來迎合上市公司的要求或屈從其壓力。孫錚、王躍堂（1999）通過對上市公司1995—1997年期間的審計報告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，注冊會計師對上市公司出具的審計報告中，確實存在著運用說明段改變審計意見性質(zhì)的傾向，尤其表現(xiàn)在將保留意見變通為無保留意見加說明段。作者同時發(fā)現(xiàn)，這種操縱審計意見的傾向隨著審計風(fēng)險的趨小而明顯變大，即在企業(yè)財務(wù)狀況比較好時，審計師更可能通過變更審計意見的性質(zhì)來迎合上市公司的要求。

的確，審計意見質(zhì)量很大程度上取決于審計師對于審計風(fēng)險的判斷。對于審計風(fēng)險的判斷，除了以財務(wù)狀況作為依據(jù)外，另外一個重要的表征就是上市公司盈余管理的程度。Chen，Chen和Su（2000）以1995—1997年間的上市公司為樣本研究了后一因素在審計意見的決定中所扮演的角色。作者發(fā)現(xiàn)，上市公司為迎合監(jiān)管者在盈利上的要求而進(jìn)行的盈余管理顯著增加了審計師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的頻率。章永奎，劉峰（2002）以1998年度上市公司為樣本的研究結(jié)果進(jìn)一步顯示，上市公司以操縱性應(yīng)計利潤來衡量的盈余管理行為越厲害，越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，同時大規(guī)模的會計師事務(wù)所顯示出更嚴(yán)格的審計質(zhì)量控制。然而，夏立軍，楊海斌（2002）以2002年上市公司為樣本的最新研究表明，注冊會計師對于審計風(fēng)險的關(guān)注似乎已更多的轉(zhuǎn)向了可能發(fā)生經(jīng)營失敗或管理層欺詐的虧損或增長比較快的公司，而不是為迎合監(jiān)管政策而可能從事盈余管理的公司。

三、會計師事務(wù)所的變更

會計師事務(wù)所的變更從兩個方面影響著審計意見的質(zhì)量。一方面，如果審計師的變更是由于事務(wù)所擔(dān)心潛在審計風(fēng)險（在西方主要表現(xiàn)為民事訴訟風(fēng)險，在中國主要表現(xiàn)為行政處罰風(fēng)險）過高而拒絕繼續(xù)審計，則審計質(zhì)量可以說在一定程度上得到了提高。另一方面，如果審計師的變更是由于事務(wù)所不同意客戶的會計政策選擇，出具“不清潔”的審計意見，而被客戶解聘，則很可能導(dǎo)致審計意見的收買行為，最終降低審計質(zhì)量。

李爽，吳溪（2000）以1999年發(fā)生審計師變更的A股公司為樣本，對我國證券市場中審計師變更的信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。作者發(fā)現(xiàn)，在審計師變更的信息披露方面，主要存在著缺乏實質(zhì)性、披露時間滯后等問題。文章對于樣本相關(guān)特征的檢驗表明，審計師的變更往往伴隨著控股股東或管理當(dāng)局的變動。李東平，黃德華，王振林（2001）研究了盈余管理、“不清潔”審計意見與會計師事務(wù)所變更之間的關(guān)系。作者發(fā)現(xiàn)，注冊會計師出具的“不清潔”審計意見本身是導(dǎo)致我國資本市場中會計師事務(wù)所變更的基本原因，而公司盈余管理導(dǎo)致的潛在訴訟風(fēng)險則沒有引起注冊會計師的足夠重視（公司的財務(wù)困境狀況也許是衡量審計風(fēng)險更合適的控制變量，因為盈余管理的因素也許會改變事務(wù)所在發(fā)表審計報告時關(guān)于審計意見性質(zhì)的表述，但當(dāng)事務(wù)所進(jìn)行客戶抉擇時嚴(yán)重惡化的財務(wù)狀況更可能是起主導(dǎo)性作用的力量），這意味著會計師的變更很大程度可以視為審計質(zhì)量降低的標(biāo)志。

四、審計意見的市場反應(yīng)

審計的作用在于為財務(wù)報表信息的可靠性提供一定的保證，而這種保證能否得到投資者的認(rèn)可最終體現(xiàn)在兩個方面，一是市場對于會計信息的反應(yīng)是否隨著審計報告質(zhì)量的不同而有所區(qū)別，二是市場對于會計信息的反應(yīng)是否隨著審計報告的類型而有所區(qū)別，尤其是對于非標(biāo)準(zhǔn)審計意見（包括帶說明段的無保留審計意見、保留意見、反對意見和拒絕發(fā)表意見）來說，其中蘊(yùn)涵的關(guān)于會計信息質(zhì)量的修正意義能否起到適當(dāng)?shù)木渥饔茫侵苯芋w現(xiàn)了審計作用的發(fā)揮程度。就前者而言，審計報告的質(zhì)量關(guān)鍵取決于審計師的獨立性狀況與自身的執(zhí)業(yè)水平，Gul，Sun，Tsui（2001）以1996—1997年在上海交易所上市的公司為樣本，研究了審計師質(zhì)量對于盈余信息含量的影響，他們發(fā)現(xiàn)，由高質(zhì)量會計師事務(wù)所進(jìn)行審計的公司，盈利增長的市場反應(yīng)更為強(qiáng)烈。

更多的集中在了后一方面。李增泉（1999）以上市公司1993年-1997年度審計意見為研究對象，研究了年報公告日前后20天內(nèi)的市場反應(yīng)。在控制了其他因素后，作者發(fā)現(xiàn)，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的公司與出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的公司在年報公布前后有不同的市場表現(xiàn)，從而意味著審計意見會對投資者的決策行為產(chǎn)生重要。在進(jìn)一步按照出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的具體原因分類后，研究結(jié)果顯示，不同類型的審計意見會引起不同的市場反應(yīng)，但投資者并未對其進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。Chen、Su和Zhao（1999）檢驗了1995年至1997年間A股市場對上市公司年度報告審計意見的反應(yīng)。他們的研究結(jié)果顯示，盡管非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見導(dǎo)致了顯著負(fù)的超額回報，但市場并未根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的性質(zhì)差異與審計意見被出具的原因不同而作出區(qū)別反應(yīng)。單鑫（1999）專門對1997年年報保留審計意見的市場反應(yīng)進(jìn)行了研究，作者發(fā)現(xiàn)，股票市場具有明顯負(fù)面的反應(yīng)，且效應(yīng)是在至公告日為止的6個交易日內(nèi)緩慢滲透到市場上的。陳曉、王鑫（2001），陳曉（2001），王鑫（2001）進(jìn)一步了1998、1999年年報公告前后10天內(nèi)保留審計意見的市場反應(yīng)，研究結(jié)果顯示，股票市場對1998年年報保留審計意見的披露沒有顯著的負(fù)面反應(yīng)，對1999年年報保留審計意見而言，也僅在公告后的4天期間內(nèi)對首次保留審計意見有顯著的負(fù)反應(yīng)，從而表明股票市場上的投資者對于保留意見的態(tài)度在不斷地發(fā)生變化。陳梅花（2002）的最新研究結(jié)果同上述的結(jié)論呈現(xiàn)出一定的差別，作者以1995—1999年期間上市公司年報中披露的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為研究對象，未能發(fā)現(xiàn)充分的證據(jù)表明我國證券市場中審計意見具有信息含量。由于她并沒有進(jìn)行分年度的分析，也未對是否連續(xù)發(fā)表審計意見進(jìn)行控制，文章結(jié)果的可靠性也許值得懷疑。事實上，其他研究已經(jīng)表明，從1997年至1999年，資本市場對于首次保留審計意見的市場反應(yīng)存在一定的變化，這種變化可能正是導(dǎo)致作者沒有發(fā)現(xiàn)審計意見信息含量的原因。

五、關(guān)于審計實證研究未來方向的初步探討

通過前面的文獻(xiàn)回顧，我們清楚地看到了我國審計實證研究發(fā)展的兩條途徑：一是結(jié)合中國的制度背景，改進(jìn)現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究設(shè)計，進(jìn)一步驗證或修正相關(guān)的結(jié)論；二是在新的領(lǐng)域進(jìn)行開拓性的研究。由于我國的實證研究仍然處于初步發(fā)展的階段，研究上不可避免地存在諸多瑕疵，因此前一途徑仍將具有相當(dāng)廣闊的發(fā)展空間，但一些潛在的領(lǐng)域也是未來的研究者所不能忽視的。下面我們從不同的審計利益主體出發(fā)就其中的若干方面進(jìn)行簡單的分析。

（一）師事務(wù)所或?qū)徲嫀?/p>

由審計活動的實踐特性所決定，審計師在首次執(zhí)行一家上市公司的審計時將耗費更多的時間與人力，比如全面了解被審計單位基本情況，進(jìn)行內(nèi)部控制的詳細(xì)測試與評價等，在后續(xù)的審計過程中，這些活動都將大大減少。審計成本前后期的差異很可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所或?qū)徲嫀熡幸庾R地控制不同性質(zhì)審計意見的發(fā)表時機(jī)。前面的回顧已經(jīng)顯示，如果審計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則其所面臨的喪失客戶的風(fēng)險將大大增加。那么無論是為了回收審計成本，還是為了與客戶保持良好的合作關(guān)系，審計師都可能減少首次審計或早期合作過程中“不愉快”審計意見的產(chǎn)生。另外，審計師盡管在初期將承受更高的審計成本，但在審計定價上，為了吸引客戶或與客戶保持比較長期的契約關(guān)系，審計師也可能采取與實際投入不相匹配的低價策略，這一價格盡管不一定能夠彌補(bǔ)當(dāng)期的投入成本，卻有望通過未來的審計收費或其他的服務(wù)收入獲得更高的報酬。關(guān)于審計收費的實證研究局限于審計收費的截面差異，對于其時間變化無疑缺乏應(yīng)有的關(guān)注。

（二）上市公司

審計意見可以說很大程度上是審計師與上市公司之間利益協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。這是因為，無論是在審計的過程中，還是審計工作完成后，注冊會計師都必須與被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行充分地溝通，這種溝通的有效性往往就決定了最終的審計意見類型。盡管在某些情況下，比如上市公司面臨可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力的重大風(fēng)險或其他不確定事項，具體的審計意見與雙方的溝通并無太大的關(guān)系，但在注冊會計師與上市公司管理當(dāng)局就會計報表編制與披露存在不同的意見、或是存在重大調(diào)整事項時，審計師出具無保留或其他形式的審計意見顯然就取決于被審計單位對于調(diào)整意見的接受程度。上述事實意味著上市公司對于審計意見同樣可能產(chǎn)生重大的影響。

（三）投資者

審計意見的市場反應(yīng)體現(xiàn)了投資者對于審計報告的具體評價，盡管這一領(lǐng)域已經(jīng)得到了比較廣泛的研究，但依然有必要根據(jù)審計意見的具體進(jìn)行更深入的檢驗。在前面提到的相關(guān)研究中，一個共同認(rèn)可的假定是，在審計師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的情況下，財務(wù)報告的真實性和公允性將受到損害，因此市場將作出不利的反應(yīng)。然而，投資者也許是根據(jù)審計意見的后果，而不是審計意見的性質(zhì)本身進(jìn)行判斷。比如由于上市公司提取過多的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備而導(dǎo)致了保留審計意見的出具，那么市場可能因為如下兩個方面的原因而作出相對積極的反應(yīng)：一是市場對于利潤下降的消極反應(yīng)由于審計意見的說明而被削弱。二是通過利潤操縱行為，上市公司很可能有效地解除了的包袱，這對于企業(yè)未來的發(fā)展未嘗沒有好處。審計意見前一方面的影響還提醒我們，對于審計意見市場反應(yīng)的研究不僅要看審計意見的獨立效應(yīng)，而且要結(jié)合審計意見的修正事項說明其和盈余變化的交互效應(yīng)。另外，作為上市公司信息披露中的重大事項之一，會計師事務(wù)所的變更同時受到了監(jiān)管者和投資者的密切關(guān)注。在發(fā)生事務(wù)所變更的樣本中，一部分公司變更的原因恐怕在于避免得到不利的審計意見，另一部分公司則是為了轉(zhuǎn)向?qū)徲嬞|(zhì)量更高、聲譽(yù)更佳的事務(wù)所。在不同的變更動機(jī)后面，投資者是否存在反應(yīng)，或反應(yīng)是否一致呢？這些都有待于未來研究者的回答。

六、結(jié)論

通過對上述文獻(xiàn)的回顧，我們可以把目前關(guān)于資本市場中審計問題的主要實證發(fā)現(xiàn)概括如下：審計制度的變革一定程度上的確強(qiáng)化了我國審計師的獨立性，在這方面最明顯的體現(xiàn)是非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的顯著增加。同時有證據(jù)表明，注冊會計師的審計風(fēng)險意識正逐步增強(qiáng)，但這種強(qiáng)化還不至于導(dǎo)致審計師對于客戶的放棄，事實上，注冊會計師出具“不清潔”審計意見本身仍然是導(dǎo)致我國資本市場中會計師事務(wù)所變更的基本原因。在市場層面，非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見雖然一般會導(dǎo)致顯著負(fù)的超額回報，但各年之間存在顯著的變化，同時，市場反應(yīng)似乎也并未根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的差異而作出區(qū)別。

隨著我國審計市場的發(fā)展和研究方法的改進(jìn)，上述結(jié)論無疑將會進(jìn)一步得到修正。但總的來看，在短短的數(shù)年中，我國在審計領(lǐng)域的實證研究已取得了比較豐碩的成果，這些成果不僅有助于我們對中國審計市場的運行效率作出更為客觀的評價，也將為未來的制度改革提供有益的依據(jù)。

主要參考文獻(xiàn)

陳梅花，2002，“股票市場審計意見信息含量研究：來自1995—1999上市公司年報的實證據(jù)”，《中國會計與財務(wù)研究》第4卷第1期。

陳曉，2001，“獨立審計師在我國資本市場中所扮演的角色與作用”，工作稿，清華大學(xué)。

陳曉，王鑫，2001，“股票市場對保留審計意見報告公告的反應(yīng)”，《經(jīng)濟(jì)》第3期。

李樹華，2000，《審計獨立性的提高與審計市場的背離》，上海三聯(lián)書店。

李增泉，1999，“實證分析：審計意見的信息含量”，《會計研究》第8期。

李東平、黃德華、王振林，2001，“不清潔審計意見與會計師事務(wù)所變更”，《會計研究》第6期。

李爽、吳溪，2000，“證券市場審計師變更的信息披露———制度比較與現(xiàn)狀分析”，《審計研究》第3期。

劉斌、葉建中、廖瑩毅，2003，“上市公司審計收費影響因素的實證分析：深滬市2001年報的經(jīng)驗證據(jù)”，《審計研究》第1期。

單鑫，1999，“中國股票市場對審計意見信息披露反應(yīng)的研究”，清華大學(xué)碩士學(xué)位論文。

孫錚、王躍堂，1999，“說明段與變更審計意見之實證研究”，《審計研究資料》第6期。

王鑫，2001，“保留審計意見的市場反應(yīng)及出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見因素分析”，清華大學(xué)碩士學(xué)位論文。

王振林，2002，“政府規(guī)范、審計服務(wù)的供求與審計收費———中國上市公司的證據(jù)”，上海財經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文。

王躍堂、陳世敏，2001，“脫鉤改制對審計獨立性影響的研究”，《審計研究》第3期。

吳保民，1999，“中國會計師服務(wù)的質(zhì)量與會計師事務(wù)所的改制”，上海財經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文。

夏立軍、楊海斌，2002，“注冊會計師對上市公司盈余管理的反應(yīng)”，《審計研究》第4期。

易琮，2002a，“審計意見類型能反映審計質(zhì)量嗎？”《中國審計》第4期。

易琮，2002b，“審計市場集中度降低了嗎？”《中國注冊會計師》第5期。

易琮，2002c，“行業(yè)制度變遷的誘因與績效———對中國注冊會計師行業(yè)的實證考察”，暨南大學(xué)博士學(xué)位論文。

原紅旗、李海波，2003，“會計師事務(wù)所組織形式、規(guī)模與審計質(zhì)量”，《審計研究》第1期。章永奎，2000，“盈余管理與審計的相關(guān)性”，廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文。

篇(7)

>> 我國機(jī)構(gòu)投資者持股與上市公司績效相關(guān)性研究 機(jī)構(gòu)投資者行為與民營上市公司盈余管理關(guān)系研究 機(jī)構(gòu)投資者與不同方向盈余管理相關(guān)性實證研究 機(jī)構(gòu)投資者持股與上市公司績效的實證研究 上市公司清潔審計意見與機(jī)構(gòu)投資者持股比例的研究 機(jī)構(gòu)投資者持股與上市公司審計質(zhì)量 機(jī)構(gòu)投資者持股特征與中國上市公司經(jīng)營績效 上市公司盈余管理\政府監(jiān)管與投資者訴訟的博弈研究 上市公司會計盈余管理與投資者保護(hù)的實證研究 上市公司股權(quán)激勵與盈余管理的相關(guān)性研究 上市公司內(nèi)部控制與盈余管理相關(guān)性的研究 民營上市公司董事會特征與真實盈余管理相關(guān)性研究 我國上市公司股權(quán)激勵與盈余管理相關(guān)性研究 長期機(jī)構(gòu)投資者持股量對上市公司年報披露及時性影響 機(jī)構(gòu)投資者持股對農(nóng)業(yè)上市公司績效的影響 機(jī)構(gòu)投資者持股對醫(yī)藥上市公司績效的影響 機(jī)構(gòu)投資者與上市公司治理 上市公司高管持股比例與公司績效相關(guān)性研究 機(jī)構(gòu)投資者異質(zhì)性與上市公司R&D投入關(guān)系的研究 機(jī)構(gòu)投資者異質(zhì)性與上市公司R&D投入 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l.

[2] SUTO M，TOSHTNO M.Behavioral Biases of Japanese Institutional Investors： fund management and corporate governance[J].An International Review，2005（13）.

[3] BRICKLEY J，LEASE R，SMITH C.Ownership structure and voting on antitakeover amendments[J].Journal of Financial Economics，1988（20）.

[4] LIU L Y and PENG E Y.Institutional ownership composition and accruals quality， working paper[R].California State University and Fordham University，2006.

[5] KOH P S.Institutional investor type，earnings management and benchmark beaters[J].Journal of Accounting and Public Policy，2007 （26）.

[6] 程書強(qiáng).機(jī)構(gòu)投資者持股與上市公司會計盈余信息關(guān)系實證研究[J].北京：管理世界，2006（9）.

[7] 夏冬林，李剛.機(jī)構(gòu)投資者持股和會計盈余質(zhì)量[J].南昌：當(dāng)代財經(jīng)，2008（2）.

[8] 高雷，張杰.公司治理、機(jī)構(gòu)投資者與盈余管理[J].北京：會計研究，2008（9）.

[9] 肖星，王琨.證券投資基金投資者還是投機(jī)者[J].北京：世界經(jīng)濟(jì)，2005（8）.

[10] 楊海燕，韋德洪，孫健.機(jī)構(gòu)投資者持股能提高上市公司會計信息質(zhì)量嗎？――兼論不同類型機(jī)構(gòu)投資者的差異[J].北京：會計研究，2012（9）.

[11] 齊振威.我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與盈余管理關(guān)系研究[D].成都：西南交通大學(xué)碩士論文，2011-05-01.