序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇支付結算論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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1、賬戶管理風險

首先是結算賬戶管理存在的風險。在實際工作中，存款人偽造變造開戶證明文件騙取開立銀行結算賬戶的情況時有發生，如有的非法存款人企圖利用銀行結算賬戶進行非法的犯罪活動而冒用合法存款人名義開戶或用虛構的單位名稱開戶或用注銷的單位名義開戶；也有的合法單位為達到規避現金管理或單位內部管理的目的而偽造變造開戶證明文件違規異地開戶或多頭開戶。而銀行未能認真執行真實性審查職責，對開戶資料審查不嚴，甚至于為吸引客戶，主動為客戶違規開立結算賬戶，從而為支付結算業務埋下了諸多的風險隱患。其次是內部賬戶管理風險。內部賬戶管理不規范，掛賬事項沒有有效的分類管理，責任不清，原因不明，對于長期掛賬戶未及時清理，存在內部作案隱患。

2、貪污詐騙風險

表現在：第一，犯罪分子偽造變造銀行票據及結算憑證、偽造銀行預留印鑒詐騙盜用資金。犯罪分子或通過涂改、挖補等手段更改出票金額、收款人，或通過防真技術克隆票據及結算憑證或企業預留印鑒，騙取銀行和企業的資金以。空頭支票為例,從2009年10月至2010年1月底,僅西安市部分商業銀行向人民銀行報告的已簽發空頭支票就近300筆,詐騙風險的嚴重程度，由此可見一斑。第二，犯罪分子騙開銀行承兌匯票、利用假銀行承兌匯票貼現。有的犯罪分子采取編造銀行承兌匯票申請材料、偽造購銷合同和虛構擔保，以及偽造財務審計報告等手段到銀行辦理銀行承兌匯票，而銀行沒有對單位資質、經營狀況進行審查，也不核實合同的真偽就辦理承兌，當承兌申請人不是交納足額保證金時，一旦承兌申請人到期不足付款，必將引起銀行墊款的風險。

3、行業競爭風險

各家金融機構間的競爭日益激烈，各商業銀行為搶占市場份額或爭市場地位而盲目鋪攤設點；一線網點任務重、壓力大，是否完成任務直接影響個人收入，在利益的重壓下，往往不能正確處理業務拓展與風險防范的關系，以放棄風險控制為代價，片面追求存款業務發展，為了完成存款任務、留住大客戶，面對客戶的無理要求不惜放棄原則，違章操作。

4、審核風險

在辦理支付結算業務過程中，柜臺人員對支付憑證記載的要素審查不嚴、未按規定流程辦理支付結算業務，以及未嚴格執行先收款后付款“銀行不墊款”的支付原則，均可能形成支付風險。客戶預留印鑒做為銀行審核客戶辦理各項支付結算業務的支付依據，核驗印鑒真偽是把控支付風險的重要環節，但目前大部分行仍采用傳統的人工折角驗印來鑒別印鑒的真偽。當業務量較大時，容易造成部分柜臺人員折角驗印流于形式，未嚴格進行雙人驗印，起不到應有的效果。尤其是遇到犯罪分子利用先進電子仿真技術偽造的足以以假亂真的客戶印鑒來辦理業務時，臨柜人員僅憑肉眼往往難以辨別真假印鑒的細微差別而形成審核風險。

5、人員管理及制度執行風險

銀行柜臺支付結算風險大多來自人為的因素。一是會計人員政策水平低，專業技能差，加之勞動強度過大，導致工作質量不高，柜臺操作行為不規范，形成差錯、失誤的風險。二是少數會計人員職業道德水準差，品質惡劣，內部作案監守自盜，造成銀行資金損失的風險。四是制度執行不到位，盡管現在銀行的制度建設相對健全，職責分工、操作流程都有具體明確的規定，但有些會計人員只講關系、協作，不講職責、原則，喪失了對違規導致風險的起碼警覺。如2009年初，湖北省潛江市財政局干部樊紅監守自盜，竊取國庫資金落入法網。案犯樊紅原為潛江市國庫收付中心支付科副科長，該單位兼有集中收付與集中核算兩項職能，編制26人，內設綜合、支付、專戶、會計和稽核五個科室，陜西省各級財政國庫執行機構設置比較近似。此案件中，樊紅能輕易地將580萬元巨款盜走，暴露出其單位管理混亂，資金監管紀律嚴重缺失，內控制度雖然不少，但是執行不力，形同虛設，存在巨大漏洞。

二、加強柜臺支付結算風險管理的防范對策

1、重視和樹立防范和化解風險的意識

銀行柜臺支付結算業務中的風險確實存在，一些潛在的風險已變成實實在在的資金損失。現代金融業中，柜臺支付結算業務占銀行中間業務的比重越來越大。銀行應把銀行結算風險擺在風險管理的重要位置，從領導干部到基層工作人員應提高對銀行結算風險的認識，重視對銀行結算風險的管理和控制，將防范和化解結算風險的各項措施落到實處，有效推動銀行結算業務健康、快速的發展。下面這個案例說明了樹立防范風險的重要性：兩年前，有一自稱美籍華人者來某分行洽談，稱其要對該市進行投資，計劃為5億美元，提出要在**行開立賬戶專門用于接收境外匯入的外幣資金，并且要求**行同時按其提供的文本出具英文書面證明，大意為：銀行承諾同意接受5億美元投資外匯；某公司已經開立了用于接收上述資金的專門賬戶，并列明具體賬號；銀行承諾對匯入資金進行安全監管，并且如果監管不力，銀行承擔責任。該市分行把握不準，向法律部咨詢可否出具上述證明。法律部答復，該筆業務中來人對于外匯入境、劃轉、支用等描述過于簡單、隨意，且其根本目的在于獲得銀行同意接收資金和監管資金的證明，這與通常的業務操作十分不符，因此判斷很可能是一宗“三角式詐騙”。后來該市分行進一步向當地外匯管理局咨詢，得到的答復意見和法律部一致。

2、完善管理制度

加大制度的執行力是防范和控制前臺業務操作風險的一項基礎工作，也是基本要求。從管理制度建設上講，首要的是組織管理制度，應當改變目前多級、多頭管理風險的模式，建立集中、垂直、相對獨立的風險管理體制。由總行集中統一實施風險政策，制度的制定和監督執行。不論分支機構有多少，管理層級有多少，分支機構的區域差異有多大，全行必須統一業務操作規程和操作標準，必須集中行使風險管理職能。今年3月份，北京一中院審理的建行行長幫開發商騙開銀行承兌匯票4.56億元的案件充分說明了完善銀行管理制度的重要性。房地產開發商謝根榮通過假按揭“借”出6億多，建設銀行經濟技術開發區支行行長顏林壯發現上當后，為保烏紗，繼續資金支持，并派人指導做假賬。導致謝根榮共從建設銀行北京市經濟技術開發區支行開具銀行承兌匯票累計金額達4.56億元，被貼現1.56億元，5.4768億余元無法歸還。

3、銀行柜臺支付結算突出科技支撐

高科技犯罪已成為涉及支付結算業務犯罪中的一個發展趨勢，用人工肉眼對“憑印鑒支取”的票據支付依據的審核辦法已落后于時代的發展步伐，仿真印鑒已構成了對預留銀行印鑒的最大威脅。銀行應盡快研究新的支付依據，改變傳統的、易被偽造的預留銀行印鑒為支付依據的做法，利用現代科學技術開發、研制防假識假的檢測儀器，改變完全依靠人工識假辨假的方式。實現從最基層業務人員到最高決策層的各項業務操作都在系統上完成，保證每項業務的“公開透明、依法合規”最大限度的杜絕各種操作失誤和惡意欺詐導致的前臺業務操作風險損失。但是百密難免一疏，也不能完全信賴科技和計算機，今年以來先后發生的廣州“許庭”案、云南“何鵬”案、寧波“唐風軍、唐風光”兄弟案，均因銀行ATM出現故障或銀行系統程序出錯，而被當事人惡意取款所引起。

4、加強柜臺人員隊伍的建設

加強隊伍建設，柜臺支付結算風險的產生很大程度上與“人”的因素有關。用“蘋果效應”來比喻銀行的人際關系問題很貼切，當一箱蘋果中有了一個壞蘋果時，若不把它找出來扔掉，最后整箱蘋果都會壞掉。一是科學設置崗位和人員安排，將思想品德良好、具有一定的支付結算業務知識和風險防范意識的人員安排到支付結算業務崗位；二是加強對銀行結算人員的業務技能培訓，特別要對一線臨柜人員進行票據詐騙手法，偽造、變造票據的主要特征，犯罪分子的作案手段以及真票據樣式、暗記等票據防偽技術的業務培訓。還可邀請公安部門傳授鑒定票據字跡的方法，全面掌握票據真假查驗的工作程度和結算操作規程，把業務處理的審慎性和效率性有機結合起來。

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摘 要:隨著現代企業管理的加強和資本市場的發展，越來越多的企業采取股份支付的方式激勵員工為企業服務，正確掌握股份支付的會計與稅務處理對企業財會人員顯得越發重要，尤其是在新準則、新稅法實施后，分析研究股份支付職工薪酬的會計與稅務處理更具重要意義。

關鍵詞:職工薪酬；股份支付；會計處理；稅務處會計專業畢業論文理

一、 股份支付職工薪酬的基本概念

根據《企業會計準則第 9 號──職工薪酬》及其應用指南的規定，對職工的股份支付，屬于職工薪酬，以股份為基礎的薪酬，適用《企業會計準則第 11 號──股份支付》。準則規定，股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易，分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。

以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，股票期權、限制性股票、企業以回購股份形式獎勵本企業職工，屬于權益結算的股份支付；以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易，股票增值權屬于現金結算的股份支付。除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。授予日，是指股份支付協議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，畢業論文該協議獲得股東大會或類似機構的批準。等待期，是指可行權條件得到滿足的期間。可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。行權日，是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。

二、股份支付職工薪酬的會計處理

（一）以權益結算的股份支付處理

在會計處理上，以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。授予后立即可行權換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用和資本公積。完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，需進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量。在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減

成本費用。

（二）以現金結算的股份支付處理

在會計處理上，以現金結算的股份支付，應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。

完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。在資產負債表日，后續信息表明企業當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，需進行調整，并在可行權日調整至實際可行權水平。企業要在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。在行權日，企業根據實際行權的金額支付職工薪酬。但準則未明確規定到期未滿足行權條件的或放棄行權的會計處理，筆者認為，原先確認的負債應轉入資本公積（其他資本公積），不沖減成本費用。

三、股份支付職工薪酬的稅務處理

（一）股份支付職工薪酬的稅務處理

《企業所得稅法》及其實施條例尚未明確規定股份支付職工薪酬的內容。但從企業所得稅原理看，論文可得出如下結論。一是企業以權益結算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權，還是完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，以及以權益結算的股份支付換取其他方服務的，都應進行納稅調整。企業以回購股份方式獎勵本企業職工的，也屬于權益結算的股份支付，在計算應納稅所得額時，相關的成本費用也不能扣除。二是企業以現金結算的股份支付，屬于增加應付職工薪酬，即實施條例規定的工資、薪金支出，在計算應納稅所得額時允許稅前扣除。

（二）股份支付職工薪酬的企業所得稅處理

《企業所得稅法》及其實施條例尚未明確規定股份支付稅前扣除的具體內容。對于以權益結算的股份支付，從企業所得稅原理上討論，企業以權益結算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除；企業以現金結算的股份支付，屬于增加應付職工薪酬，即實施條例規定的工資、薪金支出，在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。企業發生的合理的工資、薪金支出，準予稅前扣除。

四、股份支付職工薪酬的會計與稅務處理差異

《企業會計準則 11 號──股份支付》及應用指南規定，以現金結算的股份支付按照行權日權益工具的公允價值計量，而以權益結算的股份支付授予日權益工具的公允價值的計量。但由于股份支付的結算方式不同，會導致企業記錄的成本費用不同，在權益工具的公允價值變動較大的情況下，兩種股份支付方式的不同使得企業的經營成果存在較大差異，且權益結算方式下，不能如實反映企業換取服務的對價。

所以

--> 筆者建議，按照新會計準則提倡的按公允價值計量的思路，以權益結算的股份支付，按照資產負債表日或行權日權益工具的公允價值計量，與以現金結算的股份支付會計處理形成一致，在可行權日的每個資產負債表日以及結算日，對權益工具的公允價值重新計量，其變動計入當期損益和所有者權益。隨著資本市場的發展，股份支付成為企業使用越來越廣泛的一種激勵機制，對股份支付在稅務處理上進行規范已經迫在眉捷。當然，稅法的修訂補充涉及的范疇重大而廣泛，筆者在此只是提出一點粗淺的看法，對股份支付的稅務處理如何進行規范，尚須理論界和有關部門進行進一步探討和論證。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解 2010[m].北京:人民出會計畢業論文范文版社，2010.

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論文關鍵詞：合同要約竣工結算提高效益

論文摘要：建筑企業為了提高經濟效益，成本控制已成為重要舉措之一。但許多企業的成本控制往往都局限于施工過程中的成本控制，而忽視了施工結算環節的控制，缺乏結算效益的觀念。本文主要從合同訂制、施工過程、竣工結算三階段提出施工企業如何提高結算效益，從而提高企業的整體效益。

隨著建筑市場競爭日趨激烈，國家、業主對施要求的不斷規范，以人為本的思想貫穿于每個企業，施工企業成本不斷加大，利潤越來越薄，成本控制的好可能贏利，而控制不好則可能出現虧損現象，成本控制已經越來越成為制約企業發展的瓶頸，施工企業為了突破瓶頸，各用奇招，但往往局限于施工過程中的成本控制，而忽略了施工結算所帶來的效益，本人重點談談這一問題。

1合同簽約過程中要約的控制

有的人會說合同簽訂與結算效益有什么關系?合同簽訂是經營部門的事，而結算是結算部門的事。如果是這樣認為，那就錯了。合同的簽訂是結算的前提，一個工程能否順利結算，效益好壞并不是只有在工程竣工時才能體現出來，而是施工單位與業主簽訂合同時就已經定性，因為一份合同對如何結算、結算的要約都會有非常明確的闡述，如結算時執行的定額、缺項計價方式、取費標準、材料供應的劃分及界定、材料價差調整的約定，當然還有工期、質量獎罰的約定，政策性調價的約定等等一系列合同要約，明確了今后結算方式，那么作為施工企業站在結算角度如何來防范風險，確保結算效益，我們在訂立合同時，對結算要約要仔細斟酌與探討，如對工程內容要詳細明確，對結算方式簡潔明了，以免日后扯皮。盡量不采用固定價合同，采用施工單位擔當風險較小的約定，這就要求我們在合同訂制時要了解工程性質，簽訂合情合理要約條款，以便今后能取得較好的結算效益。

2施工過程中的控制

施工過程是結算的基礎，施工過程中要緊緊圍繞合同要約的約定，收集相關資料，為結算提供依據，通過本人的多年實踐，認為主要從以下幾個方面抓起：

2．1首先要對工程合同的范圍徹底了解

對于非固定價的合同，只要收集齊全一些工程結算資料就可以按實結算；但對于固定價合同，一定要讓施工人員理解吃透合同的工程內容與范圍；對超出合同的內容，必須要有聯系單，簽證單等。

2．2聯系單中工程內容不明確的，涉及成本及措施費用的

必須要及時進行簽證對于有些設計院在出聯系單時往往僅針對事件的本身，而對實施需要發生的費用均不會考慮，這樣對施工單位來說在結算時就會吃虧。我們拿到聯系單后對工作內容闡述不明，今后結算時費用不易界定的都要及時簽證，為今后結算提供依據。

2．3會議決議的簽單。

有些工程在處理和解決問題時，許多是在協調會上明確，在會議紀要中記載，施工企業可依此作為施工依據，但往往不能作為結算的依據，因為在會議紀要中一般不會詳細說明如何實施，費用如何支付，怎么支付，支付多少，這樣在結算時如果僅憑會議紀要就無從下手，所以在施工過程中盡量根據會議紀要及時簽證。

2．4簽證的及時性

施工現場往往接到變更，一般由業主、設計單位先口頭通知，后附單的比較多，對于這種情況施工人員在變更實施中或實施后要及時予以簽證，以免時間長了遺忘，失去結算憑證。

2．5簽證的有效性

有效性主要針對合同結算的要約來說的，你所簽的費用是否已包含在合同價范圍內，如風險費、固定包干費用中，如是的話那你的簽證是無效的，即使有業主、監理簽字，也不能改變合同的約定，這時他們的簽字僅能證明事實的發生，而不能改變結算的要約。這個問題在實際中經常會出現，有的人以為只要有業主簽字就可以結算費用的觀念是錯誤的，關鍵要看是否符合要約。

2．6簽證的針對性

目前很多施工企業管施工的人不搞結算，而搞結算的人又往往不參與現場的施工與安裝，相互脫離，這就要求施工人員的簽證要有針對性，為結算人員提供原始的依據。這主要是要求施工人員要結合定額子目的套用進行有針對性的簽單，便于結算。有的同志往往在簽單時羅羅嗦嗦一大堆，不能抓住簽單要點，這種單據往往就是無效的，失去了簽單的意義。2．7材料超額退庫問題

在施工中業主供料往往都會超過要求采購供應量到現場，施工單位如果不把握好，容易在結算時出現結算量低于施工領用量，造成材料失控、浪費現象。

3竣工后結算過程的控制

為了更好地做好竣工結算，本人認為除抓好以上二個環節外，在結算中要抓好以下幾項工作。

3．1結算人員應結合合同。詳細熟悉圖紙。各項簽單這是做好結算基礎，它要求我們在做結算前要收集齊全結算資料及結算的依據。防止無據可依，無據可查的事情發生。

3．2結算定額套用的完整性

一個工程中總會有一些名目繁多的內容，結算人員在套用工程子目時，就要詳細了解定額子目包含的工作內容是否已完全覆蓋了你所施工工程的內容，如果沒有就需要對子目進行補充，對一些模棱兩可的要積極查找資料，確保定額子目的完整性，以防遺漏。

3．3充分掌握政策調價信息

一個工程施工總是在一個特定的施工環境和時段中進行的，在此其間，國家、當地政府可能會針對當地的實際狀況作出一些政策性的調價，這就要求結算人員及時掌握信息，實施調價。

3．4結算書做好后應由項目組織施工人員對工程量進行核對

前面說了一般施工企業結算人員不參與現場施工，對現場工作的整體性、完整性缺乏全面的了解，僅憑施工圖與三單容易出現漏項，這就需要施工人員結合現場實際情況，進行核對，互為補缺，確保結算準確性、完整性。

3．5加快結算進度，提高結算效益

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Abstract： Third-party payment solved the security of funds and goods and the credit about buyers and sellers in the online shopping process， which restricts development of online shopping. But there are also many problems， such as the nature， the legal status of the third party payment， what kind of legal relations with other parties， deposit funds and its fruits of attribution and preservation issues； laws do not make explicit provision for these issues. Regulation in place restricts the development of third-party payment， so this article provides an analysis on these issues.

關鍵詞： 第三方支付；法律地位；法律關系；沉淀資金

Key words： third-party payment；legal status；legal relations；deposition of funds

中圖分類號：D922.28 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）19-0328-02

1 第三方支付的含義

第三方支付的概念是由馬云在2005年瑞士達沃斯世界經濟論壇上首先提出來的。他在會議中表示電子商務首先應該是安全的電子商務。而要解決安全問題，就必須要從交易環節本身入手才能徹底解決支付問題。①

而第三方支付由于現階段我國法律對此并沒有做出規定，學理上的研究也較少，所以對第三方支付并沒有一個統一的概念，筆者認為第三方支付是指具有一定實力和信譽保障的第三方獨立機構通過與銀行簽訂服務協議的方式而提供的交易支持平臺。而在此交易平臺中，網絡交易中的買賣雙方均必須注冊成為第三方支付的用戶，買方選購商品后，將在其開戶銀行中的資金劃轉至其在第三方支付平臺中的虛擬賬戶中，由第三方通知賣家貨款到達、進行發貨，買方檢驗物品后，向第三方支付平臺發出支付指令，第三方支付依據此指令將買方劃轉的資金劃轉至賣方在第三方支付平臺中的虛擬賬戶中。

2 第三方支付的性質以及其法律地位

2.1 銀行說 支持此種觀點的人認為，第三方支付接收網絡交易中買方所需要支付的貨款，相當于商業銀行的吸收存款功能，同時第三方支付也完成了網絡交易中買賣雙方之間的支付結算的事宜，與商業銀行的功能類似，但第三方支付不具備發放貸款功能，所以不能稱其為銀行。

2.2 非銀行金融機構 持此種觀點的人認為，既然第三方支付不是銀行但在其支付平臺上有巨額的流動資金，所以應當屬于非銀行金融機構。非銀行金融機構包括經銀監會批準設立的信托公司、金融資產管理公司、企業集團財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經紀公司、境外非銀行金融機構駐華代表處等機構。非銀行金融機構并不包括第三方支付，所以不管從定義還是非銀行金融機構的類型來看，第三方支付均不符合。

2.3 僅支付結算組織說 第三方支付最主要或者最顯而易見的功能就是代收代付代保管用戶的資金，所以有人認為該機構只是支付結算組織，沒有其他自有功能。筆者不贊同此觀點，除去代收代付以及保管客戶的資金以外，第三方支付還會依據用戶的指令作出相應的充值、提現、付款、賬戶管理等行為，所以其不僅僅只是支付結算組織。②

2.4 支付機構說 2010年6月21日，中國人民銀行在網站上正式公布了《非金融機構支付服務管理辦法》，辦法中規定未經中國人民銀行批準，任何非金融機構和個人不得從事或變相從事支付業務。第三條認為“非金融機構提供支付服務，應當依據本辦法規定取得《支付業務許可證》，成為支付機構”。依據該《辦法》中的此條規定，第三方支付本身為非金融機構，取得《支付業務許可證》后，即成為支付機構。筆者較為贊同此種觀點。

3 第三方支付中的法律關系主體及其各方之間的法律關系

第三方支付中的法律關系主體主要有網絡交易中的賣方和買方、第三方支付機構以及銀行。

3.1 網絡交易中的買賣雙方之間的法律關系 網絡交易中的買方為第三方支付中的指令的發出者，賣方則為最終的資金流向者。在該網絡交易中，賣方負有及時發出貨物的義務，并且需要保證發出的貨物與在網站上提供的信息一致，同時賣方享有要求買方不能隨意取消訂單的權利。買方負有按時打款的義務，同時當賣方交付的貨物不符合約定時，買方可以要求退換貨，且郵費由賣方承擔。

3.2 網絡交易中的買賣雙方與第三方支付平臺之間的法律關系 第三方支付為買賣雙方提供了一個交易平臺，不僅提供支付結算功能還提供其他附加功能，根據用戶的指令作出相應的充值、提現、付款、賬戶管理等行為。而進行這一系列行為的前提是買賣雙方必須分別在第三方支付平臺上與其簽訂：“個人注冊服務協議”和“企業注冊服務協議”，所以買賣雙方分別與第三方支付建立了支付服務合同關系，三方主體必須受該協議的約束。該支付服務合同關系的內容包含以下幾個方面：資金轉移服務中的委托關系；資金保管服務中的電子貨幣保管合同關系以及信用擔保服務中的擔保關系。

3.3 網上銀行與第三方支付的法律關系 網上銀行與第三方支付發生法律關系是以雙方簽訂合作協議為基礎的。支付過程主要有兩個階段，第一階段是買方將款項劃轉至第三方支付的銀行賬戶中，此階段中依據雙方簽訂的協議，銀行有義務審查買方網上銀行及其余額的真實性。第二個階段為在買方收到貨物且發出付款的指令時，銀行將第三方支付賬戶中的款項劃轉至賣方的銀行賬戶中。

4 第三方支付中存在的法律問題

4.1 沉淀資金及其孳息的歸屬問題 沉淀資金的產生與第三方支付的性質有關，買方先將貨款劃轉至第三方支付的銀行賬戶中，第三方支付通知賣方，然后賣方再發出貨物，待買方收到貨物后再通知第三方支付付款，這其中有一段物流時間，于是就產生了沉淀資金。對于第三方支付而言，其賬戶內會存有較大數額的沉淀資金，關于該沉淀資金的歸屬，理論界存在不同意見。而對于沉淀資金所產生的法定孳息的歸屬問題則比較容易確定，屬于所有權人。但在實踐中，很少有第三方支付服務機構向買方支付孳息的，一來是單個的買方利息數額較少，二來則是支付孳息的成本較高。但對于第三方支付服務機構而言，大量買方的沉淀資金的孳息總額數額仍是較大的，對于這一部分資金應如何處理，法律應作出規定。

4.2 關于雙方的問題 在買賣雙方與第三方支付服務機構形成的資金轉移的法律關系中，第三方支付服務機構同時作為買賣雙方的人，形成了雙方。有學者認為這是違法的，但筆者認為，我國民法通則并不是完全禁止雙方，且在此過程中，買賣雙方的意志是獨立于第三方支付服務機構而已確定形成的，第三方支付服務機構只需負責支付結算而已，所以筆者認為該行為是有效的法律行為。

4.3 關于存放于第三方支付平臺上虛擬賬戶中資金能否被申請財產保全的問題 該賬戶中的資金余額是虛擬的，因為該筆資金并非實際存在于該賬戶中，而是存在于第三方支付服務機構在某商業銀行的客戶備付金存款專用賬戶。因此對該筆資金能否申請財產保全是一個頗有爭議的問題。③筆者認為，如果不允許財產保全，那么此種方式很容易成為被申請人逃避執行的手段，但對于具體操作的技術手段，應有賴于法律作出具體規定，以及第三方支付服務機構與商業銀行之間的協議來確定。

注釋：

①程喆.《淺議中國第三方支付法律監管體系的建設》，復旦大學法學碩士論文.

②朱靜.《電子商務中第三方支付相關法律問題研究》，中國政法大學法學碩士論文.

③田鄭政.《網絡第三方支付與消費者保護》，山東大學法學碩士論文.

參考文獻：

[1]張春燕.第三方支付平臺沉淀資金及利息之法律權屬初探—以支付寶為樣本[J].河北法學，2011（03）.

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關鍵詞：電子貨幣銀行金融

貨幣在發展過程中經歷了三個階段：商品貨幣、紙張貨幣和電子貨幣。從貨幣的發展歷程可以看出：貨幣制度的變遷是為了提高貨幣流通速度、降低貨幣流通費用，從而降低商品交易費用。20世紀70年代以來，電子通信技術與計算機技術的一體化使經濟在生產、流通、消費的各個領域發生了革命性的變化。特別是以因特網為代表的網絡技術的迅速普及，使人類社會逐步向信息社會邁進。由于金融業對信息有超乎其他產業的特殊需求，因此，從某種意義上而言，在這個網絡經濟時代，現代通信技術與計算機技術，從根本上改變了金融業在業務處理、顧客服務、經營決策、管理拓展方面的技術環境。這些革命性的變革無疑都必須依賴于貨幣及支付手段相應的電子化。電子貨幣的出現和發展是20世紀末支付領域最為引人注目的事件，它正在并將會從根本上改變人們的消費習慣，改變銀行的經營方式。由于在降低交易費用上的巨大優勢，電子貨幣取代傳統通貨已經成為一種不可避免的趨勢。當然電子貨幣對傳統銀行業也提出了一定的挑戰，商業如何應對電子貨幣的沖擊就成了商業銀行發展過程中不得不面對的一個問題。

一、電子貨幣相關概念解析

20世紀以來，電子商務在世界范圍內悄然興起，作為其支付工具的電子貨幣也隨之產生和發展。電子貨幣的產生被稱為是繼中世紀法幣對鑄幣取代以來，貨幣形式發生的第二次標志性變革，并在電子商務活動中占有極其重要的地位，它的應用與發展不僅會影響到電子商務的進行，而且會影響到全球的金融體系。

（一）電子貨幣的定義

電子貨幣就是由消費者（及相對的特約商戶）占有的，存儲在一定電子裝置中，代表一定的貨幣價值的“儲值”或“預付價值”的產品。具體而言，這里所講的電子裝置通常包括兩種形態：以IC卡為媒質的智能卡和以計算機為基礎的電子貨幣載體。電子貨幣的貨幣價值以數字信息的方式存儲在電子裝置載體中，表現為各種各樣的儲值卡、智能卡，以及利用計算機網絡進行支付的貨幣形態。電子貨幣不是紙質的，也不像電子資金劃撥一樣涉及到銀行，這種新的貨幣形態可以離開銀行的中介作用，在交易過程中不用同存款發生密切聯系。就其現階段而言還只是一種新的支付形式，還要以現有存款為基礎。

（二）電子貨幣的特性

1、電子貨幣是以計算機技術手段為依托，通常以各類電子設備（如智能卡）及計算機存儲器為價值載體的貨幣

電子貨幣主要有卡類和計算機兩種載體。以卡類為載體的電子貨幣，卡中的芯片能夠根據事先存儲在里面的程序和外部銷售終端或其他設備（如電子錢包）的指令存儲和處理信息。借助特殊的設備和終端，卡中代表金錢的信息可以被識別，并且按照指令進行轉移。而以計算機為載體的電子貨幣進行交易時，需要借助個人計算機和互聯網，交易前要先下載或從發行人那里獲得專門的軟件，通過特殊的軟件和計算機的處理能力，實現電子貨幣數額的計算和轉移。這種強大的存儲和處理能力是傳統的提款卡所不具備的。提款卡主要是通過輸入密碼同中央數據庫相聯系，通過中央數據庫增減相應的金額，卡本身不存在代表電子貨幣信息的增減。

2、電子貨幣是一種信息貨幣

電子貨幣說到底不過是觀念化的貨幣信息，它實際上是由一組含有用戶的身份、密碼、金額、使用范圍等內容的數據構成的特殊信息，因此也可以稱其為數字貨幣。人們使用電子貨幣交易時，實際上交換的是相關信息，這些信息傳輸到開設這種業務的商家后，交易雙方進行結算，要比現實銀行系統的方式更省錢、更方便、更快捷。

3、電子貨幣價值傳送的無紙化

電子貨幣是現實貨幣價值尺度和支付手段職能的虛擬化，是一種沒有貨幣實體的貨幣。電子貨幣是在電子化技術高度發達的基礎上出現的一種無形貨幣。一般來說，電子貨幣的價值通過銷售終端從消費者手里傳送到貨物銷售商家手中，商家再回贖其手里的貨幣。商家將其手里持有的電子貨幣傳送給電子貨幣發行人從其手里回贖貨幣，或者傳送給銀行，銀行在其賬戶上借記相應金額，銀行再通過清算機構同發行人進行結算。整個過程是無紙化的。所謂無紙化是與票據、信用卡相比較而言。而且，電子貨幣可以在各個持有者之間直接轉移貨幣價值，不需要第三方如銀行的介入，這也是電子貨幣同傳統的提款卡和轉賬卡的本質區別。電子貨幣在這一點上，很類似于真正貨幣的功能。

4、電子貨幣是可以進行支付的準通貨

電子貨幣能否被稱為通貨，關鍵在于電子貨幣能否獨立地執行通貨職能。就目前而言，電子貨幣可以起到支付和結算的作用，但電子貨幣只是蘊涵著可能執行貨幣職能的準貨幣。首先，電子貨幣缺少貨幣價格標準，因而無法單獨衡量和表現商品的價值和價格，也無法具有價值保存手段而只有依附于現實貨幣價值尺度職能和價值儲藏職能；其次，由于電子貨幣是以一定電子設備為載體—智能卡和計算機，其流通和使用必須具備一定的技術設施條件及軟件的支持。因此，尚不能真正執行流通手段的職能；最后，盡管目前電子貨幣最基本的職能是執行支付手段，但是現有的各種電子貨幣中的大多數，并不能用于個人之間的直接支付，而且向特約商戶支付時，商戶一方還要從發行電子貨幣的銀行或信用卡公司收取實體貨幣后，才算完成了對款項的回收，電子貨幣不能完全獨立執行支付手段的職能。可見現階段的電子貨幣是以既有通貨為基礎的新的貨幣形態或是支付方式。

二、電子貨幣對傳統銀行業的挑戰

伴隨著社會的信息化、網絡化，銀行的主要功能由依賴于存、貸款數量的資金中介功能，向為顧客提供電子清算服務和信息服務功能的重心傾斜。在這一變化中，傳統銀行業面臨的主要問題有三：一是電子貨幣的發行主體、信用創造等在法律上如何定位；二是如何保證電子貨幣的安全性，以及如何規避電子清算系統風險；三是銀行傳統的經營管理模式如何向信息化經營轉變，與金融電子化趨勢相適應。

（一）電子貨幣的發行主體

目前國際間對電子貨幣的發行主體這一金融監管的對象的認識尚存在較大分歧。歐洲大陸各國認同這樣的觀點，即電子貨幣的發行應該包含在金融機構的業務中，其發行主體應該屬于金融監管的對象之一。1998年，歐盟委員會在歐盟理事會提交的指令草案中規定，發行電子貨幣的機構與傳統意義上的“信用機構”享有同樣的市場準入權利和相同的競爭條件。這體現在：第一即使電子貨幣發行機構無意從事傳統信用機構所提供的全部金融服務，它依舊有權在整個歐盟成員國范圍內自由從事經營活動；第二電子貨幣發行機構只接受設立地成員國一國的管理和監督，這也使其在經營條件上與傳統的信用機構完全相同。在美國和英國，占主導性的觀點則是，若對電子貨幣的發行主體進行嚴格的監管和限制，會損害民間機構的技術開發和創造精神，把電子貨幣的發行限定于金融機構還為時過早，因為一些證券公司、特殊貸款公司、非銀行支付供應商、信用機構也能提供電子貨幣服務。如果將電子貨幣的發行主體限定于中央銀行，則存在著尖銳的矛盾和沖突。因為貨幣是中央銀行獨有的利益，它來自貨幣發行權，即能使市場參與者將其負債作為貨幣的權利，該利益反映在對生息資產通過以發行貨幣的方式進行無息或者低息融資的回報上。如果法定貨幣被私人電子貨幣所取代，這部分中央政府收入來源就會喪失或者減少。如果由中央銀行以某種形式發行電子貨幣，不僅可以向消費者提供無風險的電子支付產品，還可以換回貨幣收益的損失。但這樣做的代價很大，因為政府的介入會沖淡市場活力的發揮，抑制私營領域的發展，阻礙進一步的金融創新，而且高風險的新興商務可能會浪費納稅人的錢財。從目前來看，各國只允許銀行發行電子貨幣，從而有利于對其監管。

（二）銀行的結算職能

隨著小額結算方法的多樣化，以及開放式網絡結算服務使用者隊伍的不斷擴大，結算業務作為銀行固有業務的地位受到越來越大的威脅，結算業務的提供者已超出銀行范圍。例如電信、交通、旅游等行業發行的名目繁多的、儲值性質的磁卡或IC卡，實際上已成為新形式的“結算帳戶”。例如儲值卡的發行公司，在銷售卡時，即與購買者之間產生了借貸關系，這筆資金是在儲值卡使用時逐步清算的。這種資金清算，與銀行存款用作結算的作用相似。而且，如果這些行業能用更低的價格，通過電話、因特網，提供更貼近顧客需求的服務，那么在結算業務領域，銀行將可能被其他行業奪去更多的機會。

另外，以往企業間交易的買賣雙方，其資金授受都是通過銀行中介進行的，銀行可以從中收入一定比例的手續費。但是，隨著金融EDI的應用，促進了貨款的相互抵沖及企業間的差額結算，這對企業無疑有效地削減了手續費支出。同時，隨著企業EDI應用的發展，這種結算方法必將在企業集團內部普及。其結果是，雙方的交易信息不必通過銀行即可相互交換，貨款的抵沖也不必經過銀行即可進行，銀行不僅喪失了手續費的收入，而且無法掌握企業的資金流向。這對銀行的結算職能及資金監督職能又是一個挑戰。

（三）結算網絡的國際競爭

電子貨幣、電子結算發展的結果，將為使用者跨越國境利用由外國經營者提供的結算服務創造了更多機會。特別是由于因特網的發展而形成了世界范圍的通信網絡，以電子貨幣進行的結算服務，已出現無國籍化的動向，國內金融機構與外國機構之間將處于直接競爭的環境。如何增強結算網絡的國籍競爭力，已成為各國銀行必須考慮的重要問題。同時，為了保護使用者利益，1997年5月，10國財政部長、中央銀行總裁會議(G10)下設的電子貨幣作業部的報告書中指出：關于跨越國境的電子貨幣及電子結算的使用，在法律、行政、司法等方面的管轄權問題是復雜的，并且某些方面可能是不明確的，即使是對國內的使用者，其保護措施和監督體制也不盡完善。因此，由外國主體發行的電子貨幣和提供的結算服務，目前應限定其范圍。

三、電子貨幣對商業銀行經營的沖擊及應對策略

我國已由中國人民銀行為牽頭單位，配合國家各主要商業銀行及金融機構聯合建設中國金融數據通信網和全國銀行卡信息交換中心，充分利用金融系統電子化基礎設施，加強中央銀行的支付清算職能，加快資金周轉速度，以逐步確立和完善我國支付清算體制，加快實現全國范圍內銀行卡跨行、異地支付業務授權及清算信息自動交換。目前，我國金融卡發卡量超過10300萬張，全國金融卡信息交換中心和清算中心已建立，金融衛星網擁有646個衛星站，覆蓋了全國所有地級以上城市和700多個縣，全國電子聯行平均每天往來5萬多筆，轉匯金額平均每天達800——1000億元，大大提高了轉匯效率，縮短了資金在途時間，平均每天為企業減少利息開支500萬元。金融卡的發行，使得消費群體、商業領域和銀行之間形成了互相支持、簡易方便、安全可靠、促進發展的緊密關系，非金融卡發卡量突破1億張，廣泛地應用于交通、水電、煤氣、醫療衛生、安全保衛等方面。

（一）電子貨幣對商業銀行經營的沖擊

1、對銀行生存和經營的挑戰

電子貨幣的普遍使用，使得網絡銀行的出現成為必然。就目前而言，網絡銀行有兩類：一種是完全依賴于互聯網發展起來的網絡銀行，另一類是指傳統銀行運用公共互聯網，把網上銀行業務作為銀行零售業務柜臺的延伸，達到24小時不間斷服務的目的，并節省銀行的經營成本的模式，完全意義上的網絡銀行即第一類網絡銀行。根據美國BoozAllen和Hamilton公司1996年4月公布的調查報告，網絡銀行經營成本僅相當于經營收入的15%——20%，而傳統銀行的經營成本占到了收入的60%，開辦一個互聯網銀行所需的成本只有100萬美元，還可用電子郵件等技術提供一種全新的真正的雙向交流方式，而建立一個傳統銀行分支機構需要150萬——200萬美元，外加每年的附加經營費用35萬——50萬美元。從這些數據不難看出，網絡銀行業務成本優勢顯著，對傳統銀行的經營已構成威脅。

2、對客戶市場占有率的沖擊

電子貨幣是通過電子網絡發行并可在全球范圍內流通的貨幣，這就使一國中央銀行壟斷貨幣發行的權力被打破，于是世界上那些擁有先進技術和大量資本的機構和個人（如軟件公司、電信業者、中介業者等）像商業銀行一樣都將發行和經營電子貨幣作為其主要業務。這種狀況給商業銀行進行信用創造的基礎帶來了嚴重沖擊。如果其他公司發行了代表自己品牌的電子貨幣，那么這些公司就可能越過銀行單獨向客戶提供金融服務，其中包括向客戶提供電子貨幣。電信、交通、旅游等行業發行的名目繁多的、儲值性質的磁卡或IC卡，實際上已成為新形式的“結算賬戶”。例如儲值卡的發行公司在銷售卡時即與購買者之間產生了借貸關系，這筆資金是在儲值卡使用時逐步清算的。這種資金清算與銀行存款結算的作用相似，而且如果這些行業能用更低的價格，通過電話、因特網提供更貼近顧客需求的服務，那么在結算業務領域銀行將可能被其他行業奪去更多的機會。

3、對銀行經營方式的沖擊

傳統銀行的銷售渠道是分行及其廣泛分布的營業網點，獲取規模經濟的途徑是不斷追加投資和多設網點，發展的基礎是資金利差。隨著電子貨幣的出現，其經營方式將受到極大的沖擊。一方面電子貨幣的使用多依賴于計算機網絡系統，這就使僅有廣泛分布的營業網點而沒有便利的計算機服務網絡的銀行經營寸步難行；另一方面電子貨幣的多樣性會無形中削弱銀行信貸的規模，也將使得銀行賴以發展的基礎發生動搖。因此一些金融界有識之士指出，商業銀行如果近幾年內拿不出可行的電子貨幣，那么其他電子貨幣發行單位將搶占更大的市場。這無疑對傳統的商業銀行經營方式產生了巨大的沖擊。

（二）我國商業銀行應對電子貨幣的策略

電子貨幣產品的開發對銀行業務發展的推動作用是顯而易見的。目前，隨著我國加入世貿組織步伐的加快，各家商業銀行的競爭生存意識迅速加強，利用金融業務及工具創新來擴大市場份額的工作力度日益加大，各家商業銀行都已意識到了電子貨幣市場所蘊藏的巨大商機，哪家銀行在該領域領先一步，其就將獲得巨大的發展空間。

1、加快金卡工程建設速度，開發以金卡為核心的表外業務品種

1993年國務院聽取電子部關于實施電子貨幣工程（金卡工程）的總體方案，并于1994年成立了國家金卡工程協調領導小組。標志著我國金卡工程的開始。我國金卡工程的應用目標是先從銀行卡（信用卡、智能卡）起步，建立現代化的實用電子貨幣系統，具體而言就是建立和完善銀行卡授權、結算、發卡、流通、服務體系，最終減少現金流通量，以電子貨幣（信用卡、智能卡）替代現金流通，與國際金融支付體系接軌。實施“金卡工程”發卡銀行之間可以實現資源共享、通存通兌，可以實現銀行電子化、網絡化。

“金卡工程”最初的重點在于推廣信用卡和其他銀行卡的應用。這是由于我國網絡環境相對歐美而言比較差，且我國的支付工具也相對比較落后，現金交易占了交易總金額的很大部分，支票和信用卡的使用仍處在起步階段。因此，確定先發展銀行卡為支付工具，再在此基礎上發展智能卡。智能卡是銀行卡發展的比較高級的形式尤其是智能IC卡。目前在我國12個金卡工程試點城市銀行卡信息交換系統全面投入運行。1999年初，各商業銀行卡發卡量達1億多張，銀行IC卡300多萬張。我國IC卡產業起步雖晚，但發展迅速。IC卡在我國的生產、應用發展更是迅猛。目前已在金融、商貿、交通、電信、醫療、衛生、社會保障、旅游人口管理以及公共事業收費管理等領域得到廣泛應用，并取得初步成效。2002年我國IC卡發卡金融機構達55家，發卡量達3.8億張。可以受理銀行卡的飯店、商店、賓館等特約商戶約13萬家，各金融機構裝備的自動柜員機總計5萬臺，銷售點終端機34萬臺，全國受理銀行卡的電子化業務網點13萬個，截止2002年交易總額為84532億元。其增長速度大大超過世界平均增長的水平。我國金融電子化系統建設己經具有一定的規模，實施了電子貨幣（銀行卡）工程。

目前我國商業銀行信用卡業務種類較多，使用范圍局限性較大，使用成本較高，尚不方便快捷。因此我國四大國有獨資銀行應加快信用卡合作開發步伐，將現在的四大信用卡合為一卡，增強信用卡的服務功能。一方面方便客戶使用，另一方面可以使商業銀行降低成本，提高競爭能力。同時為商業銀行表外業務創新提供合作的條件。四大國有獨資銀行可率先統一表外業務創新的標準，開發以信用卡業務為核心的各種新型服務工具，隨著金卡工程的實施推動我國電子貨幣的使用，同時加速電子貨幣創新步伐，用以抗擊網絡銀行對其業務的可能沖擊。

2、積極開發新工具，進行業務創新

一方面商業銀行要積極擴展原來的銀行業務如在柜臺之外辦理存款取款，開設個人理財賬戶如消費賬戶、投資賬戶、外匯交易賬戶等，以辦理及個人消費信貸、教育投資信貸、投資組合工具等業務，積極與各大型商場、超市等電子貨幣使用頻繁的單位聯系，在以上單位設立POS機等，將銀行、單位、政府、個人連接起來，形成一個以商業銀行為核心的龐大的服務網絡，以降低風險，增加收益，抵御電子貨幣帶來的商業銀行收益減少的危險；另一方面商業銀行要積極進行網上銀行業務的創新。隨著以IP網絡技術為主導的信息革命的深化，傳統銀行以存款、貸款和轉帳結算為主的資金信用中介將逐漸弱化，因為新的在線電子支付的手段不斷更新將不斷削弱銀行在結算方面降低貨幣流通和商品流通過程交易費用的比較優勢，從而網上業務的重點將日益向為公司和個人提供理財咨詢和金融增值服務方面轉移，Internet網、電子商務和電子貨幣使傳統銀行在分支機構和結算體系方面的優勢蕩然無存。借助Internet網，總分行制商業銀行能夠在網上實時、快捷地提供個性化、互動性極強的金融服務，結算支付將逐漸成為廉價的、甚至在將來是免費的無償金融服務，因為這是網上銀行爭奪客戶和網上金融市場份額所內生的競爭機制的必然結果，網上銀行將日益向網上證券交易、網上保險、網上拍賣和其他網上投資業務方面發展，網上銀行在這些領域提供高附加值的金融信息增值服務，隨著網上銀行電子貨幣資金的相對充裕，網上投資理財技能將成為稀缺的信息資本，銀行業與證券業將日益走向融合，關于投資咨詢和理財的信息資本的運營效益將日益成為決定網上銀行成敗的關鍵。

3、建立以客戶為導向的主要營銷方式

電子貨幣的應運而生使商業銀行之間和其他金融企業、非金融企業對電子貨幣的流通總規模有重要的影響，從而商業銀行的職能必須進行重大轉型，商業銀行之間將為爭奪網上電子貨幣支付、結算上的市場份額而進行激烈的競爭，為此商業銀行必須不斷地提高在線電子貨幣支付和結算的服務質量，甚至會導致這幾項業務走向完全的免費，商業銀行和其他在線金融服務企業爭奪網上金融信息流的控制權更加激烈。網上商業銀行爭奪網上金融信息流的控制權在本質上就是爭奪網上客戶群，就是爭奪網上金融市場份額。網上銀行收回經營成本所依賴的經營收入和資本收人，將主要依賴網上廣告收人、投資理財咨詢服務收人和馳名品牌、商業銀行的馳名網站門戶的數字化品牌在股票市場增值。商業銀行要根據客戶的不同要求進行金融創新，提供與其需要相適應的電子貨幣類的金融服務。同時采用一定的激勵手段，如為強化消費者信心，商業銀行可以考慮對在使用電子貨幣中遭受損失的客戶給予一定的賠償。商業銀行要真正建立起以客戶為導向的營銷模式，使客戶不管何時何地都可以享受銀行提供的更安全、更便捷的服務，爭取占有更多的顧客群。

4、建立完善的電子貨幣支付系統

安全性一直是電子貨幣使用過程中最為關注的問題，就總體形勢來看，為保證Internet下信用卡支付的安全性，VISA、Mastercard、Microsoft、Netscape和GTE等專門簽訂了Internet信用卡支付的安全電子交易協議，以期建立更加安全的Internet信用卡支付系統。目前正在運行的無條件匿名電子支付系統和可記錄的匿名電子現金支付系統能在相當程度上保證電子貨幣支付的安全性。但是由于網絡安全技術的局限，目前人們對銀行電子貨幣安全性的擔憂并未減輕，任何經營電子銀行業務和電子貨幣業務的機構都希望他們的帳戶管理和風險管理系統能受到嚴格的控制，能夠防止虛假電子貨幣在系統上進行交易。但事實上，由于計算機技術的發展，多條信息途徑的使用，系統的安全性越來越難以得到保證。計算機黑客可以在任何地方通過網絡進入電子銀行系統。安全性風險的防范越來越重要。對于電子貨幣業務，如果安全系統被破壞，則可能導致欺騙業務發生。而對于其他形式的電子銀行業務，未經授權的闖入既可為銀行帶來直接損失，也可以產生其他問題。例如電腦黑客通過網絡闖入電子銀行業務系統，尋找使用客戶的機密材料，使客戶利益受損。而缺乏對系統的嚴密控制，外部的第三者闖入系統設置病毒，會給銀行帶來更大的損失。電子銀行及電子貨幣既可能遭受外來者入侵，更容易受到內部職員的破壞。某些心術不正的職員可通過在暗中獲得的數據進入客戶的帳戶竊取資金，而另外一些職員不經意的錯誤也可能對銀行計算機系統的運行產生危害。這就要求商業銀行繼續努力，建立真正完善和安全的電子貨幣支付系統，促進電子貨幣業務的發展。

結論

雖然我國金融電子化起步較晚，離國際先進水平尚有較大距離，但近年各家銀行相繼推出了各種與電子貨幣有關的服務，主要集中在零售業務領域。例如，使用信用卡支付的銀行POS系統，以及使用IC卡代替現金用于小額支付的預付式系統等。隨著經濟發展和國內網絡用戶的不斷擴大，社會對電子貨幣、網絡銀行業務的需求必將迅速增長。對于商業銀行而言，面對信息技術進步、金融國際化、傳統銀行業務衰退等國際性發展趨勢，重新認識銀行固有的結算、信用創造、資金中介等職能，重新檢討銀行業務的發展方向，制定新的經營戰略，是經營管理層當前的重要任務。其中，對目前正在開展的電子交易業務，在總結經驗教訓的基礎上，如何與Internet結合，應積極研究并及時展開工作。首先抓緊時機上網，以防再度發生被搶注“域名”事件。網絡銀行業務可從信息、提供信息服務、咨詢服務開始，直至全方位的交易服務，分階段逐步展開。否則，將會喪失發展機遇，其損失無可估量。

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（論文）陳湛勻、李文斌：《我國網絡銀行與電子貨幣發展研究》，《新金融》2000年第8期，第34-39頁。

篇(6)

關鍵詞：成本核算范圍，施工企業，成本管理

 

一、加強施工項目資金成本的管理

目前，資金問題已成為困擾施工企業的一大問題，被拖欠工程款的情況對于施工企業普遍存在，另外，有些施工項目在進場前需要繳納質量保證金、履約保證金等，然后再墊資施工至±0，有些施工企業由于資金無法正常周轉，為了持續經營不得不向銀行申請流動資金貸款，從而增加了建筑財務成本。科技論文。如應收工程款長期不能收回，即成為呆賬、壞賬，形成虧損。據統計逾期應收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國逾期應收賬款已達到60%以上，實際已成呆賬但未作壞賬處理的情況普遍存在，深度影響盈利的真實性。科技論文。

就以上實際情況，施工企業應做好以下幾項工作：

1.調整公司內部項目成本承包考核與核算辦法。實行項目成本承包、風險抵押和激勵機制掛鉤的考核辦法，考核項目承包的經濟指標的完成以盈虧為主，同時將承包人是否與建設單位及時辦理完工結算納入考核范圍。當工程項目發生墊支資金時，應負擔的財務費用計入項目當期損益，在考核項目最終財務成果時，將資金回收、運作、核算列入其中一并考核、促使項目部重視對資金成本的核算。

2.努力做好清欠工程款工作。與建設單位辦理好完工結算后，建設單位發生拖欠工程款時，可以針對不同情況采取各種措施：（1）:協商方式，發生工程款被拖欠后，企業應主動與建設單位溝通，了解拖欠原因，制定相應對策，由主管領導、項目經理及財務人員組成清欠小組，與建設單位在平等自愿基礎上協商，確定還款方式或簽訂還款合同。（2）：調解方式，請政府部門、擔保單位及仲裁機構等進行調解、仲裁； （3）：經濟方式，與建設單位談判用貼現、減讓等方式清欠工程款；（4）：日常催收，對拖欠數量較大、時間較長的項目，成立清收小組，落實清欠目標和任務，及時追欠；（5）：法律方式，即對于實難收回的工程款拖欠情況申報到仲裁機關或者向法院提起民事訴訟。

3.對到期應收回的質量保證金、履約保證金及時與建設單位溝通，如期收回，以加快資金的回收。

二、加強對分包工程的財務核算管理

當前，絕大多數的建筑施工企業承建的工程都有分包業務，分包工程結算款已構成工程成本的重要內容。對分包工程，在對分包隊伍進行嚴格審查的基礎上，要做到：

1.科學、合理地確定分包工程價格，及時辦理分包結算。分包工程的結算價格，實為分包工程的實際成本，要檢查分包工程結算手續是否齊全，有無多付、超付情況發生，對多付、超付情況要查明原因。實際工作中，會出現已完工的分包工程，不給分包單位及時辦理結算，也不作賬務處理；另一方面，與建設單位辦理工程結算時，此部分分包工程的工作量已辦理了結算，這樣會出現收入與成本不一致，導致盈虧情況出現偏差，因此結算時要認真核對有無此情況發生。

2.禁止分包單位與建設單位直接發生經濟往來。實際工作中，經常發生分包單位直接與建設單位發生往來的情況，對此，要對分包合同進行嚴格的管理，杜絕此類情況的發生，要善于借用建設單位對待施工企業的辦法來對待分包隊伍，在簽訂分包合同時對預付款和工程款的支付、各類保函信及質保金的扣留、完成工程量的簽證手續等內容要作完整的體現。實際財務核算操作過程中，嚴格按合同約定履行。

三、加強施工質量成本核算，控制施工質量成本

產品質量是企業賴以生存的基礎，是打開市場大門的“金鑰匙”，應視同企業的生命，此已為眾多施工企業所認同，質量好的建筑產品是“無須文字的廣告”。然而，很多施工企業為謀求較高利潤而使用偽劣材料或偷工減料，不僅有損企業形象，更是對人民生命和財產不負責的。因而施工企業在成本控制中應深刻理解質量與成本的關系，在施工管理過程中要注重，避免質量不合格而帶來的損失。

建筑施工質量成本控制的主要目的是保證施工項目質量達到設計標準的前提下，使其經濟效益達到最佳。質量控制以預防為主，適當增加質量預防費的支出，可以提高工程質量，杜絕事故的發生，其支出遠小于因質量事故造成的損失，即可獲得很大的“隱性”效益。在實際工作中必須將質量成本的四大構成以系統的思想進行整合，對工程的材料費、人工費、機械費、間接費等成本進行事前和事中的目標成本控制，促進企業的質量成本在工程進行中始終處于最佳的狀態。為謀求較高質量，施工過程中嚴把工程質量關，除操作員工自檢外，由各級專職質量人員定點、定崗、定責對施工工序質量監督，使工作貫徹到整個施工過程，采取防范措施，消除質量隱患，做到工程一次成型、合格，杜絕返工的成本，避免造成不必要的人、財、物等大量投入而加大建筑成本。

施工企業成本管理是一項綜合而又復雜的工作，是企業經濟管理的中心，是企業效益的源泉，是企業生存的基礎，是企業發展的動力。科技論文。控制施工成本是企業增加盈利的根本途徑，創新成本管理是施工企業項目管理在新形勢下追求的目標，進行項目成本管理，可以合理補償施工耗費，保證企業再生產的進行，促進企業不斷挖潛，降低成本，提高效益，提升企業整體競爭力。

參考文獻：

張炳炎. 談項目工程成本管理有效途徑. 江蘇建筑會計 2003年第6期

張惠,吳斌.施工會計控制成本應是戰略和戰術的有機統一. 建筑經濟 2006年

第3期

王玉英,劉樹艷. 現代企業成本管理的思考. 企業經濟 2004年第5期

篇(7)

電子商務正在掀起國際貿易領域里的一場新的革命。電子商務沖破了國家和地區間設置的各種障礙，使國際貿易走向無國界貿易，引起了世界經濟貿易的巨大變革。電子商務提供的交互式網絡運行機制，為國際貿易提供了一種信息較為完備的市場環境，通過國際貿易這一世界經濟運行的紐帶達到跨國界資源和生產要素的最優配置，使市場機制在全球范圍內充分有效地發揮作用。這種經營方式通過信息網絡提供全方位、多層次、多角度的互動式的商貿服務。生產者與用戶及消費者通過網絡，使及時供貨制度和“零庫存”生產得以實現，商品流動更加順暢。不僅如此，電子商務在國際貿易中的運用對外貿公司和生產企業產生了積極的影響。一只鼠標，買賣雙方即可通過網絡直接接觸，參與交易的各方只需支付較低的網絡通信和管理費用就可獲得、存儲、交換和處理信息；電子商務使用電子單證代替傳統的紙面單證，減少了單證的重復錄入，簡化了業務流程，使貿易雙方的交易更為便捷，提高了工作效率。使用電子商務進行國際貿易，

這是為一外貿工作者寫作的評聘中級職稱的論文，發表在2007年9月號的《商場現代化》雜志上。

買賣雙方足不出戶就可在網上直接辦理訂購、談判、簽約、備貨、領證、報關、報檢、租船定艙、交稅、保險、支付結算、退稅等各項外貿業務手續，大量縮短了交易時間；同時帶動金融、保險、商檢、海關、稅務、運輸等有關部門工作效率的提高，加速資金周轉，節省利息開支。電子商務為企業開拓國際市場創造了良好條件，為國際貿易提供了一種信息完備的市場環境。

二、電子商務使得國際貿易形式創新

電子商務正在掀起國際貿易領域里的一場新的革命。電子商務沖破了國家和地區間設置的各種障礙，使國際貿易走向無國界貿易，引起了世界經濟貿易的巨大變革。電子商務提供的交互式網絡運行機制，為國際貿易提供了一種信息較為完備的市場環境，通過國際貿易這一世界經濟運行的紐帶達到跨國界資源和生產要素的最優配置，使市場機制在全球范圍內充分有效地發揮作用。這種經營方式通過信息網絡提供全方位、多層次、多角度的互動式的商貿服務。生產者與用戶及消費者通過網絡，使及時供貨制度和“零庫存”生產得以實現，商品流動更加順暢。不僅如此，電子商務在國際貿易中的運用對外貿公司和生產企業產生了積極的影響。一只鼠標，買賣雙方即可通過網絡直接接觸，參與交易的各方只需支付較低的網絡通信和管理費用就可獲得、存儲、交換和處理信息；電子商務使用電子單證代替傳統的紙面單證，減少了單證的重復錄入，簡化了業務流程，使貿易雙方的交易更為便捷，提高了工作效率。使用電子商務進行國際貿易，

這是為一外貿工作者寫作的評聘中級職稱的論文，發表在2007年9月號的《商場現代化》雜志上。

買賣雙方足不出戶就可在網上直接辦理訂購、談判、簽約、備貨、領證、報關、報檢、租船定艙、交稅、保險、支付結算、退稅等各項外貿業務手續，大量縮短了交易時間；同時帶動金融、保險、商檢、海關、稅務、運輸等有關部門工作效率的提高，加速資金周轉，節省利息開支。電子商務為企業開拓國際市場創造了良好條件，為國際貿易提供了一種信息完備的市場環境。

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三、運輸工具和結算方式的創新

從國際商品貿易的主要運輸工具來看．經歷了從馬車到火車到輪船的轉變，目前正在邁向電氣化、快速化、大型化、多種運輸方式并存的現代化運輸階段；從信息工具來看，國際電話、電報電傳、電視、廣播、報刊等傳統的傳播媒體的作用正在減弱，而通訊衛星、計算機聯網等現代化的通訊工具在國際貿易中的地位變得越來越重要。從貿易的結算工具和方式來看，具有世界貨幣職能的幣種越來越多，特別是歐元的誕生，使國際貿易結算領域內又增加了一種極具吸引力的結算貨幣。傳統的紙票據正在被電子票據、電子貨幣所取代，各種新型的支付方式正在或將在國際貿易結算中得到廣泛的運用和推廣。在國際貨物運輸中，涉及的運輸方式很多，其中包括海洋運輸、鐵路運輸、航空運輸、河流運輸、郵政運輸、公路運輸、管道運輸、大陸橋運輸以及由各種運輸方式組合的國際多式聯運等。在edi普及的情況下,國際貿易運輸不僅僅是單一方式的運輸,而是必須將倉儲、運輸、交通等密切結合起來,形成電子商務下的國際貿易綜合物流。運用信息網絡對整個國際貿易運輸過程進行綜合管理,提高綜合物流的每一個環節鏈的效率和服務水平,降低庫存、聯運等綜合物流的各環節的成本。

國際貿易呈現出創新過程是對新的貿易環境和貿易方式適應性的表現，沒有創新就沒有發展。這種創新和變革要求我國的對外貿易戰略、政策、體制、法制、貿易構成和貿易工具的全面創新，使我國國際貿易發展進入新的里程。

主要參考資料：

【1】張小莉．基于intemet的企業信息化策略【j】．商業研究，2004(3)．

【2】王淼，葛雍．淺析電子商務價值源．商業研究，2004(4)．

【3】劉燁，秦麗娜，彭建新．芻論電子商務與國際貿易業務流程轉型【j】．財經問題研究，2004(3)．

【4】楊晨光，李海霞．電子商務【m】．西安：電子科技大學出版社，2002．

提要：電子商務的興起、網絡貿易和運輸方式和結算方式革命的誕生，導致國際貿易運作方式發生巨大變化，因而要求我國的對外貿易戰略、政策、體制、法制、貿易構成和貿易工具的全面創新，使我國國際貿易發展進入新的里程。