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篇(1)

［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法 制造成本法 成本計(jì)算

作業(yè)成本法被引入我國，它有著制造成本計(jì)算法無可比擬的優(yōu)點(diǎn)，但是，作業(yè)成本法始終未能在我國制造業(yè)企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用。本文就是在這種情況下對作業(yè)成本法的最新理論、核算流程及應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行了系統(tǒng)分析，通過比較作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系和區(qū)別，得出作業(yè)成本法與制造成本法在中國的可適用性，具體表現(xiàn)在：

一、作業(yè)成本法與制造成本法的基本原理和成本核算

1.作業(yè)成本法的基本原理和成本核算

（1）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法(簡稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

（2）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)本法的原理，簡單地講，就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因理論為基本依據(jù)。這種理論提出分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來源，把間接費(fèi)用的分配與發(fā)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來。

（3）作業(yè)成本法的成本核算

作業(yè)成本計(jì)算流程分為八個(gè)步驟,其實(shí)際操作步驟如下：

①確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。

②確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。

③計(jì)量作業(yè)成本。

④選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。

⑤匯集成本庫。

⑥計(jì)算成本(庫)分配率。

2. 制造成本法的基本原理和成本核算

（1）制造成本法的概念

制造成本法是指企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，分配和歸集與生產(chǎn)經(jīng)營有著最直接和最密切關(guān)系的費(fèi)用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用)而將與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的費(fèi)用，(即管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用) 直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益從當(dāng)期收益中扣除。

（2）制造成本法下工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算及其應(yīng)用

會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”作為成本類科目，按照成本核算對象和成本項(xiàng)目，匯集企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過“生產(chǎn)成本”科目計(jì)入產(chǎn)品(包括自制工具、設(shè)備)成本的有關(guān)項(xiàng)目，借記：“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記：“原材料”“現(xiàn)金”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；輔助生產(chǎn)成本應(yīng)于月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益部門；為生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)提供而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末，再按一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對象和成本項(xiàng)目。在制造成本法下，企業(yè)仍需根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對象。自制半成品以及完工產(chǎn)品的成本中都不包含管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益，從而簡化成本核算。

二、作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系與區(qū)別

1.作業(yè)成本法與制造成本法的相互聯(lián)系

（1）作業(yè)成本法是責(zé)任成本與制造成本計(jì)算方法的結(jié)合。

（2）計(jì)算的目的相同。二者都是以計(jì)算產(chǎn)品成本為目的。

（3）對直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配相同。

2.作業(yè)成本法與制造成本法的主要區(qū)別

（1）制造成本法與作業(yè)成本法差異的比較

①間接費(fèi)用界限的差異。

在制造成本法下，間接費(fèi)用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。

在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是對最終企業(yè)價(jià)值有益的支出，都被應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。

②信息準(zhǔn)確性的差異。

制造成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費(fèi)用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品，沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題，只能是一種“絕對不準(zhǔn)確”(absolute inaccuracy)的信息。

作業(yè)成本法在分配間接費(fèi)用時(shí)，選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準(zhǔn)確性。

③生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。

制造成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序，第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上，出現(xiàn)問題，及時(shí)修補(bǔ)或剔除。

作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-in-time Production System，簡稱JIT)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費(fèi)用。

④分配基準(zhǔn)特性的差異。

制造成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。

作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。采用多元分配基準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。

（2）制造成本法與作業(yè)成本法局限性的比較

制造成本法存在三個(gè)不可避免的缺陷。

第一是成本信息失真。科技的進(jìn)步，導(dǎo)致資金的密集和直接人工工時(shí)的減少。如果仍然采用制造成本計(jì)算方法中的直接人工標(biāo)準(zhǔn)來分配數(shù)倍、甚至數(shù)十倍高于自己的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致成本信息失真 。第二是對成本事前控制乏力。產(chǎn)品壽命周期成本的60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段確定的，一旦投入生產(chǎn)，降低成本的空間就不大了。此外，對于新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，如果仍然按照制造成本計(jì)算方法，讓標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)這部分費(fèi)用，勢必扭曲新產(chǎn)品、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的信息，導(dǎo)致產(chǎn)品組織及資源配置決策失誤。

第三是成本信息相關(guān)性弱化。制造成本法無法計(jì)算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，導(dǎo)致了相關(guān)性的弱化。根據(jù)不相關(guān)的成本信息極有可能做出錯(cuò)誤的決策。

三、作業(yè)成本法和制造成本法在中國的可適用性

1.制造成本法在中國的可適用性

一定的社會(huì)政治制度和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ), 決定了必須建立與之相適應(yīng)、并為之服務(wù)的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算模式。長期以來, 我國的生產(chǎn)制造技術(shù)和國外先進(jìn)技術(shù)相比還存在著比較大的差距，很多企業(yè)仍然使用比較原始的生產(chǎn)制造技術(shù)，現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)工作中心多，相對的作業(yè)中心也多，因此今天看來仍具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：

（1）制造成本法有利于生產(chǎn)部門以及相關(guān)管理部門分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)對產(chǎn)品成本的控制以及對各相關(guān)部門業(yè)績的考核，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的目的。

（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業(yè)的潛虧問題。

2.作業(yè)成本法在中國的可適用性

從ABC產(chǎn)生的根據(jù)、時(shí)代背景和上述調(diào)查分析中，可能會(huì)很自然地覺得：ABC應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。而我國不少制造企業(yè)仍然屬于勞動(dòng)密集型，我國企業(yè)在目前應(yīng)用ABC條件還不太成熟。筆者認(rèn)為，ABC雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革。對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強(qiáng)，有著明顯的推動(dòng)作用。從長期看，ABC還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。特別是改革開放以來，我國電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來越多高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或一般企業(yè)的某個(gè)部門是可以率先推行、逐步推廣的。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

一、新技術(shù)、新方法、新情況使傳統(tǒng)的成本核算方法受到?jīng)_擊

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)中普遍使用的制造成本法已不適用于經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展。以制造費(fèi)用的分配為例，在傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)，直接人工所占的比重較大,制造費(fèi)用占的比重較小，對制造費(fèi)用的分配一般采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。但是,在先進(jìn)制造環(huán)境下，大量人工被機(jī)器取代,制造費(fèi)用大比例上升。據(jù)調(diào)查,70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而現(xiàn)今該比例提高到了400%～500%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算(如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒?不能準(zhǔn)確分配制造費(fèi)用，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移，即高估勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的成本，低估知識(shí)密集型產(chǎn)品成本。繼而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,不能為企業(yè)產(chǎn)品決策和成本控制提供正確有用的成本會(huì)計(jì)信息。適時(shí)制生產(chǎn)方式的出現(xiàn)使得倒推成本法應(yīng)運(yùn)而生。所謂適時(shí)生產(chǎn)是指在生產(chǎn)需要時(shí)才購進(jìn)零部件或有顧客需求時(shí)才生產(chǎn)產(chǎn)品，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價(jià)，可以采用倒推成本法。就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反。但在采用適時(shí)制的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大大縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批法或分步法詳細(xì)記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本效益原則，對少量的存貨做詳盡精確追溯，無疑得不償失。為了克服上述問題，倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，生產(chǎn)高度自動(dòng)化，客戶的需求也呈多樣化趨勢，企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被客戶特定的、個(gè)性化需求所取代，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點(diǎn)。同時(shí)，技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計(jì)算期可能始終一致，適用于大量大批生產(chǎn)的分步法和品種法的使用空間會(huì)大大降低。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢

(一)改進(jìn)無形資產(chǎn)的核算知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越多，除了我們熟知的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等之外還有企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、工作能力以及企業(yè)文化等等。這些無形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的決定因素，如果仍像過去那樣簡單地將將無形資產(chǎn)按其價(jià)值和規(guī)定的期限攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，已不能滿足信息使用者的需求，因而必須改進(jìn)現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算辦法。首先，對于產(chǎn)品形成有重大影響的無形資產(chǎn)，比如專利權(quán)、專有技術(shù)等，應(yīng)按其攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本;其次，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品銷售、企業(yè)形象有影響的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、服務(wù)品牌等仍采用原來的方法，即攤銷計(jì)入管理費(fèi)用對于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務(wù)能力等人力資源則應(yīng)攤銷記入成本。此外，由于科技創(chuàng)新層出不窮，知識(shí)資產(chǎn)更新?lián)Q代較快，因而應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷期限和方法，可以像當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法。

(二)改進(jìn)人力資源支出的核算在現(xiàn)行制度中只是把工資薪金、福利費(fèi)等與人力資源的有關(guān)的支出按照人員所屬部門的不同計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。現(xiàn)如今，人力資源已成為現(xiàn)代企業(yè)的主要資源,是提升企業(yè)核心競爭力的源泉和根本。其支出形式也多種多樣，這就決定了會(huì)計(jì)核算對人力資源支出必須足夠重視，那種不分支出性質(zhì)，一律計(jì)入當(dāng)期損益的做法，顯然是不合理的。人力資源成本項(xiàng)目及資本化將是未來成本會(huì)計(jì)研究的的側(cè)重點(diǎn)之一。按劃分收益性支出和資本性支出的原則，將企業(yè)對人力資源的投資進(jìn)行劃分。把與取得當(dāng)期收益有關(guān)的支出如工資薪金、福利費(fèi)、社保費(fèi)等仍按職工所屬部門計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用;對于收益期超過一年以上的人力資源支出如培訓(xùn)支出等則予以資本化，通過分期攤銷的形式計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中。

(三)改進(jìn)產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目1.產(chǎn)品的研發(fā)支出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。一直以來，產(chǎn)品的研發(fā)支出是作為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用的，這顯然是不合理的。既然研發(fā)是直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)相關(guān)的，其支出也必然應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的成本。2.增設(shè)環(huán)保支出成本項(xiàng)目。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的深入和我國環(huán)境狀況惡化的現(xiàn)實(shí)，治理環(huán)境污染是企業(yè)不可推卸的責(zé)任，企業(yè)對環(huán)保方面的投入必將越來越大，因此在成本項(xiàng)目中增設(shè)反應(yīng)環(huán)保支出的成本項(xiàng)目，可以促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，節(jié)約資源。3.增設(shè)知識(shí)資本攤銷成本項(xiàng)目。以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、人才引進(jìn)與開發(fā)等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例大大增加，這一點(diǎn)在高新技術(shù)企業(yè)尤為突出。如前所述，將對于產(chǎn)品的形成有重大影響的無形資產(chǎn)的攤銷額和人力資源資本化的攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本，以反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。

篇(3)

一、企業(yè)成本管理的重要意義;

二、成本管理概念的理解及目前企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀;

三、作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)越性;

四、ERP中作業(yè)成本法的有效運(yùn)用。

關(guān)鍵詞:企業(yè)成本管理、成本信息、無效成本

隨著我國加入WTO,我國企業(yè)從國內(nèi)市場走向國際市場,這無疑加劇了企業(yè)間的競爭。具體的競爭表現(xiàn)在產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、技術(shù)進(jìn)步等各個(gè)方面,產(chǎn)品的質(zhì)量及創(chuàng)新是一個(gè)商品存在的前提條件,那么在市場上流通的商品的最有競爭力的就主要表現(xiàn)在商品的價(jià)格優(yōu)勢上。而決定價(jià)格高低最主要的因素就是產(chǎn)品的成本,這也決定著企業(yè)的生存、發(fā)展、盈利的命運(yùn)。成本信息是企業(yè)管理決策的需要,取得更好、更及時(shí)、更充分的成本信息,才能配合管理決策的要求,科學(xué)合理的加以利用。論文百事通成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù),從而意味著高效率,但未必就是高效益。可見,成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)提高競爭能力擴(kuò)大市場份額至關(guān)重要的管理環(huán)節(jié)。

成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè),成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,但是目前我國些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn),成本管理僅限于國家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上,成本管理側(cè)重于宏觀需要,而忽略成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本,通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本,如此,產(chǎn)量越高,單位產(chǎn)品成本就越低,在銷售量不變的情況下,企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何,片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本,通過存貨的積壓,將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨,提高短期利潤,反而加大了庫存成本。企業(yè)往往只注意生產(chǎn)過程中的成本管理,沒有加強(qiáng)供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理。企業(yè)在成本的具體核算中,只注重財(cái)務(wù)成本核算,缺少管理成本核算;注重生產(chǎn)成本的核算,而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段,缺乏現(xiàn)代化管理手段。現(xiàn)代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性,而手工操作是很難達(dá)到這些要求的。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果,有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本管理對象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。傳統(tǒng)的成本核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里,對核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費(fèi)用),通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下,直接人工成本比例大大下降,制造費(fèi)用所占比例大幅度上升,再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生用在產(chǎn)品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費(fèi)用;分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用;忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等不合理現(xiàn)象。

成本信息主要是通過核算產(chǎn)生,那么傳統(tǒng)成本核算方法的落后及不合理現(xiàn)象我們該如何解決呢?為適應(yīng)新的制造環(huán)境下成本計(jì)算的要求,一種新的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法便應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法,又稱ABCActivityBasedCosting)法,是把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程區(qū)分為若干個(gè)作業(yè)的基礎(chǔ)上,以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對象,通過一系列費(fèi)用歸集與分配,最終計(jì)算出產(chǎn)品成本的新型成本計(jì)算方法。與傳統(tǒng)成本法相比,作業(yè)成本法精確了間接費(fèi)用分配范圍,提供的成本信息更準(zhǔn)確詳細(xì),不僅提高了成本分配的準(zhǔn)確性和成本可追溯性,使產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價(jià)更加合理,而且該法有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理,有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。傳統(tǒng)的成本核算方法下,生產(chǎn)企業(yè)通過假定生產(chǎn)產(chǎn)量是唯一的成本動(dòng)因而簡化了成本的計(jì)算過程。但是一旦產(chǎn)品種類增多、或者機(jī)械化程度大大提高,傳統(tǒng)的成本核算方法就顯得蒼白無力。生產(chǎn)多品種的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則是通常被用做單位數(shù)的替代品;自動(dòng)化意味著更高的折舊費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用和其他同機(jī)器有關(guān)的費(fèi)用,大多數(shù)制造成本均落入制造費(fèi)用范圍。很顯然若仍假定人工“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用,將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。如果將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展到一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,是生產(chǎn)成本各組成項(xiàng)目“各得其所”地適用不同的動(dòng)因,則無疑會(huì)改善制造費(fèi)用的分配,從而使產(chǎn)品成本計(jì)算更準(zhǔn)確。將作業(yè)成本法的思想融入到傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中,通過界定增值和非增值作業(yè)、實(shí)際作業(yè)成本和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本,以增加企業(yè)價(jià)值,提高市場競爭力。確認(rèn)主要作業(yè),明確作業(yè)中心借鑒作業(yè)成本法中的“作業(yè)是成本的基礎(chǔ),作業(yè)是成本管理的重點(diǎn)”的思想,即作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品形成達(dá)到客戶手中所需全部作業(yè)耗費(fèi)的全部資源總和。先要確認(rèn)和計(jì)量各類資源消耗,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫。例如設(shè)立人工類成本集合點(diǎn),機(jī)器類成本集合點(diǎn),材料點(diǎn)收分類集合點(diǎn),然后確認(rèn)作業(yè),將特定范圍內(nèi)各資源庫匯集的價(jià)值分解分配到各作業(yè)成本庫中。通常情況下,應(yīng)該對企業(yè)自身重點(diǎn)作業(yè)情況進(jìn)行分析,結(jié)合本企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn),劃分出主要的作業(yè)中心。固定資產(chǎn)消耗所帶來的間接成本消耗(折舊費(fèi)用),不再單獨(dú)作為作業(yè)中心,而是分?jǐn)偟骄唧w的作業(yè)中心。選擇成本動(dòng)因,設(shè)立成本庫,在成本計(jì)算中,各資源庫價(jià)值應(yīng)根據(jù)成本動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到特定范圍內(nèi)各作業(yè)成本庫中,將每個(gè)作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)資源價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫價(jià)值。最后將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單,計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。該成本計(jì)算步驟應(yīng)遵循的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是:產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的消耗量。在把成本庫成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后,如何得出完工產(chǎn)品成本是一個(gè)簡單問題。新晨

篇(4)

【論文摘要】：當(dāng)前我國的企業(yè)仍舊使用著那些傳統(tǒng)的成本核算制度，而這一制度是針對幾十年前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下非競爭環(huán)境的條件而開發(fā)的，那時(shí)的企業(yè)狀況與現(xiàn)在的及不久的將來的迥然不同。因此，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的能較為客觀、正確計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算方法，它在我國的運(yùn)用將是不可阻擋的趨勢，因此，作業(yè)成本法理論及其在企業(yè)中的應(yīng)用研究既具有理論意義又具有實(shí)際意義。文章就是在論述作業(yè)成本法基本理論的基礎(chǔ)上，對作業(yè)成本法應(yīng)用于實(shí)踐中所必需的成本核算體系展開研究。

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

（一） 作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法（activity-based costing，縮寫 abc），即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

（二） 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

1. 成本核算方法的變革。作業(yè)成本核算依據(jù)成本發(fā)生的動(dòng)因來分配成本，實(shí)際上把傳統(tǒng)成本核算的單一要素分配，根據(jù)成本發(fā)生的前因后果變成多要素分配，避免了成本扭曲。

2. 成本控制方法的變化。傳統(tǒng)成本管理主要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理控制的重點(diǎn)在于作業(yè)，通過作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，發(fā)現(xiàn)改善的機(jī)會(huì)。這種改善是持續(xù)的，并無一個(gè)確定的終點(diǎn)。

3. 成本管理的范圍。傳統(tǒng)成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本管理。作業(yè)成本管理既可以控制生產(chǎn)階段的成本，也可以對一銷售、售后階段進(jìn)行成本管理，還可以對產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段進(jìn)行管理，是全面、全方位的成本管理。

二、現(xiàn)行成本核算的問題

（一） 成本核算范圍狹窄

知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒有記入產(chǎn)品成本。這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算國有企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記入產(chǎn)品成本將是成本會(huì)計(jì)的緊迫課題；同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，創(chuàng)造發(fā)明知識(shí)、掌握和使用知識(shí)的人力資源的價(jià)值也應(yīng)是成本核算涉及的對象；知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國有企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代成本核算的重要內(nèi)容。

（二） 成本信息的嚴(yán)重失真

成本信息是指國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)出、傳遞或取得的反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)供銷耗費(fèi)情況的成本數(shù)據(jù)和成本資料。成本信息是成本核算的依據(jù)，它可以控制和考核生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益，可以用來制訂計(jì)劃、預(yù)算和長短期的經(jīng)營決策，對于國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理起著很重要的作用。成本信息在現(xiàn)代化國有企業(yè)管理中已經(jīng)越來越重要。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)是建立在"業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素"的假定基礎(chǔ)之上的，這就將成本核算過程過分簡單化了。

（三） 成本核算方法簡單

1. 國有企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低

技術(shù)水平的高低對降低成本有著直接影響。技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤但增加其繼任者業(yè)績的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實(shí)的。

2. 選用的材料分配方法不恰當(dāng)

在實(shí)際成本法下計(jì)算發(fā)出材料成本，48％ 的國有企業(yè)用加權(quán)平均法，只有5．3％ 的國有企業(yè)用后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。實(shí)際成本法核算材料，適用于規(guī)模較小、材料品種簡單、未采用電子計(jì)算機(jī)處理日常核算的國有企業(yè)。計(jì)劃成本法核算材料的適用條件則與之相反，而且計(jì)劃成本法核算與市場調(diào)控的要求相適應(yīng)。物價(jià)上漲用后進(jìn)先出法計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存材料成本符合謹(jǐn)慎原則，移動(dòng)加權(quán)平均法較之加權(quán)平均法更利于材料的日常控制。

三、作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建

（一） 作業(yè)成本法核算要素

確定作業(yè)成本法的范圍要素。從時(shí)間范圍來看，首先要根據(jù)國有企業(yè)的實(shí)際能力來確定實(shí)施作業(yè)成本法的產(chǎn)品的所屬會(huì)計(jì)期間。如果能力允許國有企業(yè)可以每個(gè)月都對當(dāng)月產(chǎn)品的作業(yè)成本進(jìn)行核算，國有企業(yè)可以每個(gè)季度進(jìn)行一次作業(yè)成本的計(jì)算在實(shí)施的初期，甚至可以半年末或年末進(jìn)行一次作業(yè)成本計(jì)算，分析產(chǎn)品作業(yè)成本與現(xiàn)有成本核算方法下的成本差異。

從作業(yè)內(nèi)容要素上看，應(yīng)確定作業(yè)成本所含的核算內(nèi)容。在作業(yè)成本法實(shí)施的初期，考慮到國有企業(yè)實(shí)際操作的困難問題以及與現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一問題，作業(yè)成本法的實(shí)施可以先以傳統(tǒng)成本法下的制造成本作為作業(yè)成本的計(jì)算內(nèi)容。而對于一些比較難以量化的費(fèi)用比如設(shè)計(jì)費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、可追溯的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等可以在作業(yè)成本法的進(jìn)一步推廣過程中再考慮。

從成本核算的空間要素來看，在作業(yè)成本實(shí)施初期，為了使得國有企業(yè)員工有一個(gè)逐步適應(yīng)的過程，國有企業(yè)可以先選取一個(gè)比較典型的車間或產(chǎn)品生產(chǎn)線進(jìn)行產(chǎn)品作業(yè)成本的核算。可以采取先易后難的策略，先對生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定的車間或者部門采用作業(yè)成本核算，逐步推廣到國有企業(yè)其他部門。也可以采用先主后次的策略，先對占國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較最重要的部門開始，對其實(shí)施作業(yè)成本核算，穩(wěn)定后再推廣到其他次要部門。

（二） 作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建的原則

1. 成本效益的原則

我們做任何事情都要考慮到成本和成本所能帶來的效益，在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過程中就始終要考慮到這個(gè)問題，在選擇作業(yè)中心的時(shí)候要時(shí)刻注意成本效益的原則，避免為了片面的追求核算結(jié)果的精確性而不考慮經(jīng)濟(jì)性。

2. 簡單易行的原則

作業(yè)成本核算的原理并不復(fù)雜，思路也很明確，但是相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，其所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟要復(fù)雜的多。這樣作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須簡單易行，對于而要作業(yè)判斷選擇的地方，定要給出簡潔明晰的標(biāo)準(zhǔn)，避免因操作人員的判斷失誤導(dǎo)致最終計(jì)算結(jié)果的偏差。

3. 系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則

在激烈的市場競爭環(huán)境下，國有企業(yè)為了適應(yīng)其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會(huì)根據(jù)市場情況和自身的經(jīng)營情況適時(shí)的調(diào)整自己的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式。這樣，國有企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結(jié)構(gòu)就會(huì)發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)成本核算系統(tǒng)在設(shè)計(jì)的時(shí)候就要考慮到國有企業(yè)將來可能會(huì)發(fā)生的變化，并且說明在各種可能的情況發(fā)生時(shí)作業(yè)成本核算系統(tǒng)需要做出何種相應(yīng)的變化。

四、作業(yè)成本核算處理程序的構(gòu)建

（一） 成本計(jì)算對象的確定

作業(yè)成本核算體系下的成本計(jì)算對象是指需要對其資源消耗價(jià)值進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，以最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象體現(xiàn)了國有企業(yè)成本核算的最終目標(biāo)，對產(chǎn)品成本的核算應(yīng)按照作業(yè)的劃分開立產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算單，將各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源價(jià)值轉(zhuǎn)入所服務(wù)的作業(yè)中，進(jìn)而轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品，形成產(chǎn)品成本。

（二） 成本項(xiàng)目的確定

根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將國有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資源費(fèi)用以作業(yè)為基本單位進(jìn)行歸集和計(jì)量，所得作業(yè)消耗資源的成本就是作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，對產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，應(yīng)首先對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行作業(yè)的劃分，為了反映產(chǎn)品生產(chǎn)對其生產(chǎn)過程的消耗情況，應(yīng)以所劃分的作業(yè)為對象，確定產(chǎn)品的作業(yè)成本項(xiàng)目。通過作業(yè)成本項(xiàng)目，可以反映產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過的作業(yè)及對作業(yè)的消耗情況，有利于國有企業(yè)對作業(yè)的消耗情況進(jìn)行分析，為降低產(chǎn)品成本，優(yōu)化作業(yè)鏈提供依據(jù)。作業(yè)成本項(xiàng)目是作業(yè)成本核算體系中反映產(chǎn)品成本的主要成本項(xiàng)目，因此在對內(nèi)提品成本報(bào)表時(shí)，以作業(yè)成本項(xiàng)目作為產(chǎn)品成本的主要反映項(xiàng)目。

（三） 成本流程的構(gòu)建

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理--產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本來源于產(chǎn)品形成所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生必然要消耗一定的資源。由于作業(yè)的發(fā)生要消耗一定的資源，所以資源成本的產(chǎn)生與作業(yè)的發(fā)生是緊密聯(lián)系的，當(dāng)把作業(yè)消耗的資源費(fèi)用以作業(yè)為單位歸集起來，就是將資源成本轉(zhuǎn)移給作業(yè)，形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè)，也就是消耗作業(yè)發(fā)生而耗費(fèi)的資源，就是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中，形成產(chǎn)品成本。總之，作業(yè)消耗資源，資源成本轉(zhuǎn)移到作業(yè)中形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè)，則作業(yè)成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中形成產(chǎn)品成本。

（四） 作業(yè)成本歸集和分配方式的構(gòu)建

產(chǎn)品的成本流程將產(chǎn)品成本計(jì)算過程分為兩個(gè)步驟，它們是作業(yè)成本的歸集和作業(yè)成本到產(chǎn)品中的分配，因此，作業(yè)成本核算體系下的產(chǎn)品成本計(jì)算過程實(shí)際上就是作業(yè)成本歸集和分配的過程。作業(yè)成本的歸集是指以所劃分的作業(yè)為基本單位，負(fù)責(zé)收集相關(guān)資源費(fèi)用的成本數(shù)據(jù)。在這一過程中，若某項(xiàng)資源費(fèi)用根據(jù)資源耗費(fèi)的特點(diǎn)可以從發(fā)生區(qū)域上劃分為各作業(yè)所耗，則可直接計(jì)入各作業(yè)，形成各作業(yè)的成本元素。作業(yè)成本的分配是指將作業(yè)歸集的資源費(fèi)用(間接資源成本)分配給最終成本計(jì)算對象(產(chǎn)品)的過程，這一分配過程需要以適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為成本分配基礎(chǔ)。

（五） 作業(yè)成本核算程序的構(gòu)建

作業(yè)成本核算體系下作業(yè)成本歸集和分配是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行的，換句話說，就是以作業(yè)為核算范圍，進(jìn)行資源成本、作業(yè)成本和產(chǎn)品成本的核算。根據(jù)作業(yè)成本法基本原理，以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配的過程分為兩個(gè)階段：一是作業(yè)消耗資源的核算，二是產(chǎn)品消耗作業(yè)的核算。

五、結(jié)論

國有企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否取決于包括成本在內(nèi)信息的完備與準(zhǔn)確與否。因此，成本的正確性、及時(shí)性、相關(guān)性是決定國有企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素。由于作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)成本法的局限性，是一種建立在全新理論上的更為客觀準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法，那么，一種新的成本計(jì)算方法必然要求與之相適應(yīng)的成本核算體系。建立國有企業(yè)的abc成本核算體系，是國有企業(yè)實(shí)踐作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[3] 欒慶偉. 成本管理新模式, 大連理工大學(xué)出版社, 2001:67.

篇(5)

關(guān)鍵詞：物流；成本管理；核算方法。

一、物流成本管理的涵義。

物流成本管理（Logistics Cost Management）是指企業(yè)物流活動(dòng)中所發(fā)生的管理費(fèi)用方面工作的總稱，具體來說，是指從物流設(shè)計(jì)到物流運(yùn)行再到物流結(jié)算的整個(gè)過程中，對物流成本進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制以及對物流活動(dòng)結(jié)果的評價(jià)。物流成本管理的內(nèi)容具體包括：物流成本預(yù)測、物流成本決策、物流成本計(jì)劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查六個(gè)方面。

物流成本管理是物流管理的核心，其實(shí)質(zhì)是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)和客戶的需求，以成本為手段管理企業(yè)物流，最終目標(biāo)和最基本的研究課題在于利用成本指標(biāo)控制物流活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)物流活動(dòng)系統(tǒng)合理化，進(jìn)而降低物流成本，改善服務(wù)質(zhì)量，以最具經(jīng)濟(jì)效益的物流活動(dòng)達(dá)到預(yù)定的服務(wù)水平。物流成本管理能夠有效地把握企業(yè)物流成本的內(nèi)涵和構(gòu)成，合理利用物流的效益背反規(guī)律，科學(xué)、高效地組織物流活動(dòng)，有效控制物流活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出，從而降低物流總成本，提高企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國物流成本管理現(xiàn)狀分析。

我國對物流管理的研究起步較晚，物流概念最初出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代末。由于物流成本的復(fù)雜性以及其極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，我國尚未能根據(jù)本國的實(shí)際情況建立出一套適合國情的物流成本管理理論體系，而對物流成本管理理論的研究大多在于介紹國外物流成本管理的研究成果，尚未能認(rèn)識(shí)到物流成本管理理論的戰(zhàn)略重要性，也未能從企業(yè)競爭需求戰(zhàn)略層面的角度出發(fā)深入研究物流成本管理。隨著現(xiàn)代物流及其相關(guān)技術(shù)的不斷發(fā)展，作為企業(yè)“第三利潤源”的物流成本已變得越來越重要。中國物流與采購聯(lián)合會(huì)會(huì)長陸江在答記者問時(shí)指出，2008年，我國社會(huì)物流總額高達(dá)89.89萬億元，社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的比重為18.1%，而發(fā)達(dá)國家社會(huì)物流費(fèi)用與GDP的比率一般在9%～10%左右，我國高出發(fā)達(dá)國家將近一倍。這種狀況表明，我國企業(yè)有很大的降低物流成本的空間，因此，加強(qiáng)物流成本管理，降低物流成本勢在必行。

三、我國物流成本管理存在的缺陷。

目前，我國企業(yè)在對物流成本管理中存在著許多亟待解決的問題，具體來說，可以表述為以下幾個(gè)方面：

（一）物流成本賬務(wù)單獨(dú)核算難度大。

長期以來，我國尚沒有成型的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，物流成本核算處于雜亂無章的狀態(tài)。對物流成本的計(jì)算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)和理解來把握物流成本。2006年9月國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)了國家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，該標(biāo)準(zhǔn)明確了物流成本的構(gòu)成和核算方法。

但是，由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性以及其核算的實(shí)際操作難度大，目前我國真正全面貫徹落實(shí)2006年新頒布的物流國家標(biāo)準(zhǔn)對物流成本單獨(dú)分類核算記賬的企業(yè)為數(shù)不多，大多數(shù)制造企業(yè)仍沒有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)立物流成本項(xiàng)目，而是將企業(yè)的物流成本列在制造成本和其他費(fèi)用一欄中，因此，企業(yè)仍無法掌握物流成本的構(gòu)成，也較難對企業(yè)物流活動(dòng)發(fā)生的全部費(fèi)用做出確切、全算與分析，造成物流成本信息的失真，形成“經(jīng)濟(jì)黑大陸”和“物流冰山”增加了物流成本管理的難度。

同時(shí)，在我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等其他會(huì)計(jì)制度中沒有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)日，或是有的幾個(gè)項(xiàng)日不能全面概括物流費(fèi)用。一方面，物流活動(dòng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個(gè)企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生于組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分，以獲得組織與各個(gè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預(yù)算的思路，對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。它無法克服許多與物流績效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。另一方面，在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉庫支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。據(jù)有關(guān)資料，先進(jìn)國家企業(yè)的實(shí)踐表明：實(shí)際發(fā)生的物流成本往往要超過外部支付額的5倍以上。

由此可見，僅靠常用的會(huì)計(jì)方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。

（二）物流成本核算方法不合理。

正是因?yàn)槲覈髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中沒有對物流成本設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行核算，而是將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列示于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等顯性成本，對于物流環(huán)節(jié)所消耗的資金利息、設(shè)備折舊、人員培訓(xùn)等隱性成本特別是物流活動(dòng)組織不當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和由于效率低下而增加的時(shí)間成本，還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。日常采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本法一般沒有將與庫存有關(guān)的成本，諸如保險(xiǎn)和稅收、租金、存貨占用的資金及建設(shè)倉庫所需的資本費(fèi)用等計(jì)算在庫存成本內(nèi)，導(dǎo)致其被低估或模糊。而先進(jìn)國家的實(shí)踐證明，對于自營物流的成本支出而言，實(shí)際發(fā)生的物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部支付額數(shù)倍以上。所以，從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)還沒有真正把握實(shí)際的物流成本，決策者也很難從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得物流成本數(shù)據(jù)。

一方面，我國企業(yè)對物流的核算，從范圍來看，著重于核算采購環(huán)節(jié)的物流成本，而忽視其他物流環(huán)節(jié)；從核算內(nèi)容看，大部分企業(yè)只列物流費(fèi)用，即支付給企業(yè)外部的運(yùn)輸或倉儲(chǔ)的物流費(fèi)用，而忽視企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用，并將企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等混在一起，這使得企業(yè)不能從外部準(zhǔn)確地把握其實(shí)際發(fā)生的物流成本。另一方面，我國制造企業(yè)之間一般是分散計(jì)算和控制物流成本，各個(gè)據(jù)本企業(yè)不同的理解和認(rèn)識(shí)來把握、核算物流成本。由于企業(yè)之間的物流核算沒有按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，就無法比較分析企業(yè)間物流成本，無法真正體現(xiàn)企業(yè)之間的相對物流績效，進(jìn)而不能對企業(yè)之間物流進(jìn)行統(tǒng)一的管理。

篇(6)

隨著科學(xué)技術(shù)水平不斷提高和企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，如何創(chuàng)造并保持企業(yè)成本領(lǐng)先優(yōu)勢，已成為中小企業(yè)生存和發(fā)展的重要問題。成本核算管理是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效途徑，在企業(yè)的成本核算體系中發(fā)揮著避免企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理控制生產(chǎn)成本，贏得市場競爭優(yōu)勢等重要作用。我國中小型企業(yè)成本核算的過程中普遍存在著成本核算管理觀念落后、成本范疇狹窄和成本核算方法陳舊等問題，因此，中小企業(yè)應(yīng)充分重視成本核算，樹立全員成本管理意識(shí)和成本全過程管理的理念，并引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)成本核算和成本管理方法，運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法，強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，使成本核算有助于中小企業(yè)良性運(yùn)行，提升經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

關(guān)鍵詞：

成本核算；過程優(yōu)化；作業(yè)成本法；成本控制

中小企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展具有重大的意義及作用。中小企業(yè)在我國有著極其龐大的數(shù)量，對增加就業(yè)機(jī)會(huì)，加快國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定有著重要貢獻(xiàn)。但我國中小企業(yè)的發(fā)展仍面臨著許多困境，政策環(huán)境不完善，融資困難，管理與技術(shù)水平低下等等。而如何在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，其根本方法在于成本控制，對于成本控制，離不開成本的準(zhǔn)確計(jì)量，本文主要探究了中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀與當(dāng)中存在的問題，并對其中一些問題提出可行的建議。

一、緒論

我國中小型企業(yè)近幾十年來發(fā)展勢頭迅猛，數(shù)量龐大，已然成為了我國現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中不可小覷的中堅(jiān)力量。目前我國中小企業(yè)注冊數(shù)已經(jīng)超過了5000萬，占到我國企業(yè)總比例的九成以上，其所吸收的就業(yè)人數(shù)占城鎮(zhèn)已就業(yè)人口的80%，全國60%的國內(nèi)產(chǎn)值由中小企業(yè)創(chuàng)造，貢獻(xiàn)全國超過50%的稅收收入。中小型企業(yè)為我國帶來了超過75%的城鎮(zhèn)工作崗位。中小企業(yè)為大批的國企下崗人員提供了再就業(yè)機(jī)會(huì)。在大多數(shù)人的傳統(tǒng)的觀念中，大型企業(yè)才是國家經(jīng)濟(jì)的主要參與者和貢獻(xiàn)者，是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)與行業(yè)進(jìn)步發(fā)展的最主要力量。然而，近些年來，我國中小企業(yè)在不斷的進(jìn)步發(fā)展，我國中小型企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具有生機(jī)與活力的參與者。從這些研究數(shù)據(jù)里我們可以看出，我國中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參與者，為我國國民經(jīng)濟(jì)的快速增長做出了重大貢獻(xiàn)。中國中小企業(yè)數(shù)量眾多，然而企業(yè)的生命周期短暫，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國中小企業(yè)平均壽命非常短暫。我國中小企業(yè)起點(diǎn)低、規(guī)模小，技術(shù)與管理手段都有待改進(jìn)，使其在市場中經(jīng)常處于弱勢地位。中小企業(yè)要想更大的發(fā)展，都必須依仗于準(zhǔn)確的成本信息的提供和對成本的有效控制。

二、成本核算概述

（一）成本的內(nèi)涵

在西方會(huì)計(jì)學(xué)中，把成本解釋為：“為實(shí)現(xiàn)某一特定目的而做出的價(jià)值犧牲。”當(dāng)前較為典型的說法是美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AmericanAccountingAssociation,AAA)所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)提出的“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以計(jì)量”。AAA對于成本核算的內(nèi)涵定義范圍非常寬泛，把所有只要是為了經(jīng)營目的而開展的活動(dòng)所發(fā)生的所有價(jià)值犧牲全部都?xì)w屬于企業(yè)成本的范疇，這些活動(dòng)其中有的是為了經(jīng)營目的而開展的管理活動(dòng)，有的是為了經(jīng)營目的而取得的資產(chǎn)。成本核算的內(nèi)涵就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，把按照一定的對象進(jìn)行歸集和分配過程中所發(fā)生的各種消耗費(fèi)用，并用以計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和產(chǎn)品單位成本。

（二）成本核算基本目標(biāo)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程當(dāng)中必然會(huì)消耗勞動(dòng)者的勞動(dòng)力，也會(huì)消耗一定的生產(chǎn)資料，企業(yè)的成本費(fèi)用就是由這些消耗所導(dǎo)致。對于這些成本費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)核算與控制工作，預(yù)定一個(gè)合理的成本額度，讓實(shí)際成本開支與成本額度盡量實(shí)現(xiàn)一致，能夠用此來衡量企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和成本控制是不是獲得成效，并要糾正存在的一些不利因素，從而使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，可以實(shí)現(xiàn)一定的利潤，取得到更多的市場競爭優(yōu)勢，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化經(jīng)營。

三、中小企業(yè)發(fā)展及成本核算現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)的界定

對于中小企業(yè)范圍的界定，無論是在實(shí)踐方面或是在理論研究方面，世界各個(gè)國家一直都沒有形成一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在美國劃分中小企業(yè)主要是根據(jù)其在市場中是否占據(jù)主導(dǎo)地位；歐洲各國大多以企業(yè)人數(shù)來劃分大型企業(yè)與中小型企業(yè)；日本則采用企業(yè)資金與企業(yè)人數(shù)的雙重標(biāo)準(zhǔn)來劃定中小企業(yè)界限。在我國，國家對于中小企業(yè)的范圍劃定曾經(jīng)過了多次的調(diào)整與改善，現(xiàn)如今使用的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是2011年由國家統(tǒng)計(jì)局下發(fā)的《統(tǒng)計(jì)大中小微型企業(yè)劃分辦法》。我國對于中小企業(yè)的最新界定標(biāo)準(zhǔn)，對不同行業(yè)進(jìn)行了細(xì)致的歸類，有利于對于中小企業(yè)的管理，也符合了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（二）中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，我國中小企業(yè)發(fā)展具有自身的一些特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：缺少專職的成本核算人員，成本資料失真現(xiàn)象嚴(yán)重，成本信息不夠及時(shí)；中小企業(yè)里輔助核算部門沒有設(shè)置獨(dú)立核算，對于間接費(fèi)用的處理方法過于簡單。總之，因傳統(tǒng)的核算方法因?yàn)楹唵我仔校谖覈行∑髽I(yè)成本核算過程中有著一定的優(yōu)先使用優(yōu)勢。但是，由于我國中小企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，成本核算范圍的逐漸擴(kuò)大，傳統(tǒng)的成本核算方式開始表現(xiàn)出其局限性，無法為中小企業(yè)提供其所需要的準(zhǔn)確成本信息。比如說，制造企業(yè)間接費(fèi)用比重增加，采用制造成本法，顯然使得成本信息不準(zhǔn)確。

四、中小企業(yè)成本核算存在的問題

（一）中小企業(yè)成本核算理論研究存在的問題

1、成本核算基礎(chǔ)研究較少

我國專家及學(xué)者對于成本核算的理論研究更傾向于成本核算及管理方法的研究，而缺乏對于成本管理概念、對象、假設(shè)、目標(biāo)等基礎(chǔ)性的問題的研究，直接導(dǎo)致了研究無法深入，也從而導(dǎo)致無法在理論層面合理構(gòu)建成本核算體系的理論框架，對于學(xué)術(shù)研究產(chǎn)生不利的影響。

2、成本核算理論研究缺乏全面性

在寫作論文搜集資料階段時(shí)可以看出，我國企業(yè)成本核算理論的研究大部分集中與幾個(gè)領(lǐng)域，例如對責(zé)任成本法、質(zhì)量成本法、作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算與管理方法的研究，研究較為具體細(xì)致但缺乏全面與系統(tǒng)聯(lián)系，這樣的使我過成本核算的研究還只是局限于成本核算單一的某一方面或某一環(huán)節(jié)，缺乏對成本核算理論整體全面的研究，也無法聯(lián)系到成本管理系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)。這將導(dǎo)致成本核算研究的不完整與片面性，直接影響我國中小企業(yè)成本核算理論體系的良性發(fā)展。

3、成本核算理論研究與實(shí)踐結(jié)合的程度較低

我國中小企業(yè)成本核算研究理論相對較多，但只有很少的部分應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)踐。當(dāng)前的成本核算研究，大多注重于成本計(jì)量方面，缺乏與之相對應(yīng)的成本管理理念，成本核算不僅僅是對產(chǎn)品成本信息的生成與確認(rèn)，還應(yīng)注重成本信息在企業(yè)管理中的作用。理論的研究很容易進(jìn)入單純的理論研究的套路中去，只停留在理論研究階段，無法與現(xiàn)實(shí)中企業(yè)管理相結(jié)合，更無從用理論指導(dǎo)實(shí)踐。研究理論問題的最終目標(biāo)在于指導(dǎo)實(shí)踐，一旦脫離實(shí)踐，理論研究將沒有任何的意義。

（二）中小企業(yè)成本核算實(shí)踐中存在的問題

1、成本管理觀念淡薄，缺乏市場觀念

成本核算控制意識(shí)有待加強(qiáng)，企業(yè)成本管理理念落后，是導(dǎo)致我國企業(yè)成本核算工作存在缺陷的主要原因所在。大部分中小企業(yè)實(shí)施成本核算成本管理僅僅是為了使企業(yè)能夠滿足向上級(jí)匯報(bào)工作的要求，通過上級(jí)部門的檢查，而忽視了成本核算對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。我國大多企業(yè)都是以成本習(xí)性的途徑來劃分產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、核算產(chǎn)品成本，認(rèn)為提高企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量即為降低產(chǎn)品單位成本的路徑。造成單純追求成本降低，卻忽視消費(fèi)者需求和產(chǎn)品質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)利益的不斷增長會(huì)加速我國中小企業(yè)發(fā)展的步伐，但如果沒有合理的成本核算手段，就會(huì)造成極大的中小企業(yè)成本消耗和不必要的浪費(fèi)，而減少了中小企業(yè)實(shí)際的收益，更會(huì)對我過中小企業(yè)發(fā)展帶來很大影響。

2、中小企業(yè)成本核算資料不完善

企業(yè)的成本核算應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)方式、特點(diǎn)、工藝流程和管理需求而確定的。目前依照我國的成本核算制度，企業(yè)進(jìn)行成本核算需要設(shè)置原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、各種相關(guān)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，按照產(chǎn)品原材料購進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售，以及費(fèi)用的預(yù)提及攤銷等分別進(jìn)行核算，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制以及成本于與授予配比等方法原則來估計(jì)產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本等等。但是目前有不少的中小企業(yè)為圖快捷省事只設(shè)置總賬，而不設(shè)置明細(xì)賬目，也有的中小企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)只反映項(xiàng)目的金額而不反映其數(shù)量或者只反映數(shù)量卻不反映金額，造成成本核算混亂，甚至沒有成本核算資料信息的局面。

3、中小企業(yè)缺乏成本核算管理人才

擁有專業(yè)素質(zhì)良好的成本核算人員能夠?qū)χ行∑髽I(yè)成本進(jìn)行合理的管理與控制，保證中小企業(yè)正常開支和資金的流動(dòng)，以此來減少資金的浪費(fèi)，從而能夠保證中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益健康增長。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析可發(fā)現(xiàn)，目前我國中小企業(yè)成本核算人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，這就難免使成本核算工作會(huì)不可避免的出現(xiàn)一些不規(guī)范的現(xiàn)象。不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員是一些年齡較大的員工，這些會(huì)計(jì)人員雖然大多有著較深的資歷，他們對與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況非常清楚，可是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，年齡較大的會(huì)計(jì)人員往往對于新的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)方法不是很了解，遵循會(huì)計(jì)過去使用的老方法，成本核算信息能恰當(dāng)?shù)姆从场Ｄ贻p的會(huì)計(jì)人員有著一定的理論依據(jù)，但大多不具備真正的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無法較好的將理論與實(shí)踐相結(jié)合。這些參差不齊的組合難免會(huì)造成成本核算的失誤。

4、中小企業(yè)成本核算方法不科學(xué)

企業(yè)采用的成本核算方法應(yīng)具備準(zhǔn)確、科學(xué)、及時(shí)等功能。現(xiàn)如今我國中小企業(yè)絕大部分使用標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法或目標(biāo)成本發(fā)等成本核算方法，這些成本核算方法均是相對來說較為粗放的成本核算管理方法，成本核算對象基本只局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，而無法完整、全面的深入反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，無法為企業(yè)提供其所需要的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本信息和從原材料直至銷售渠道等非財(cái)務(wù)各方面的信息,難以為企業(yè)提供具有全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性的戰(zhàn)略條件,而且均為事后的成本管理,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代商品市場條件下對成本核算的需要。

五、中小企業(yè)成本核算問題控制措施

（一）提高中小企業(yè)成本核算人員素質(zhì)水平

在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的情況下，中小企業(yè)要想獲得更多的生存與發(fā)展空間，就應(yīng)該從成本核算與控制方面入手，因?yàn)槌杀驹诤艽蟪潭壬蠜Q定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我們必須將成本核算作為一項(xiàng)全面系統(tǒng)工程，對企業(yè)成本核算對象及核算內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理、全面系統(tǒng)的管理。改進(jìn)提高企業(yè)整體成本核算管理水平，不斷對企業(yè)員工進(jìn)行成本核算方面的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，以提升員工成本管理意識(shí)，引導(dǎo)員工樹立起良好的成本控制觀念，并對成本核算工作進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化管理，分層次實(shí)施成本核算管理目標(biāo)，強(qiáng)化我國中小企業(yè)員工對于企業(yè)成本的控制意識(shí)，讓員工在明確的成本目標(biāo)的指導(dǎo)下，完成成本管理控制職責(zé)，讓員工了解和重視成本管理。可以通過制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，明確各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以此來激發(fā)全體員工對于成本管理的主動(dòng)性與積極性，從而推進(jìn)完善的成本管理體系構(gòu)建。

（二）完善中小企業(yè)成本核算體系

為保證我國中小企業(yè)成本核算的良好發(fā)展，必須建立一個(gè)各程序、各環(huán)節(jié)完善的成本核算體系。建立一個(gè)全過程，全方位的成本核算管理模式，把傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)只關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，向前延到產(chǎn)品研發(fā)、材料采購等環(huán)節(jié)，向后延伸到企業(yè)產(chǎn)品的銷售及產(chǎn)品的售后客服環(huán)節(jié)，重視整個(gè)過程的成本核算與成本控制。再針對自身企業(yè)成本發(fā)生的每一個(gè)階段，每一次費(fèi)用的支出都必須有詳細(xì)的成本核算的方法和規(guī)章制度，從而建立起一套完整的成本核算組織體系，對中小企業(yè)組織體系內(nèi)的各個(gè)具體責(zé)任單位實(shí)行責(zé)任成本核算制度，并采取權(quán)責(zé)相結(jié)合的原則，定期對各責(zé)任單位進(jìn)行嚴(yán)格的考核，以充分調(diào)動(dòng)各部門的積極性。再者，當(dāng)前是一個(gè)高速發(fā)展的信息化時(shí)代，中小企業(yè)的成本核算控制工作應(yīng)該也要順應(yīng)時(shí)代背景，應(yīng)該充分學(xué)習(xí)和利用好現(xiàn)代化科技工具來提升企業(yè)的成本核算水平與工作效率，用現(xiàn)代化工具來解決一些成本核算中的實(shí)際問題。我們應(yīng)該盡快加強(qiáng)全面成本核算與控制在我國中小企業(yè)中的應(yīng)用，這是因?yàn)樵谛畔⒒瘯r(shí)代背景下，隨著成本范疇的不斷拓寬，中小企業(yè)的成本核算工作量將會(huì)越來越大。企業(yè)的成本核算和管理涉及到很多的數(shù)據(jù)管理，復(fù)雜性很強(qiáng)，技術(shù)性也較高，如果知識(shí)單純的依靠人工來處理，則會(huì)消耗大量的人力物力，并極其容易存在信息統(tǒng)計(jì)的滯后。使用成本核算相關(guān)軟件，會(huì)使企業(yè)的成本核算變得更為精確與及時(shí)。因此，企業(yè)必須積極學(xué)習(xí)使用現(xiàn)代信息化技術(shù)來實(shí)施成本控制管理工作，開發(fā)使用現(xiàn)代化的信息工具進(jìn)行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。

（三）優(yōu)化現(xiàn)代中小企業(yè)成本核算方法和成本管理方法

1984年廈門大學(xué)余緒纓教授率先將作業(yè)成本法引入國內(nèi)，全面地介紹了作業(yè)成本計(jì)算方式與管理模式以及其內(nèi)容和框架的聯(lián)系，分析和探討了作業(yè)成本法在我國的企業(yè)和單位中應(yīng)用的可行性。作業(yè)成本法的出現(xiàn)扭轉(zhuǎn)了企業(yè)由于產(chǎn)品成本核算信息不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的生產(chǎn)經(jīng)營決策失誤、生產(chǎn)成本管理失控的局面。從而提供了更加準(zhǔn)確，相關(guān)經(jīng)營行為和生產(chǎn)過程以及產(chǎn)品、服務(wù)、和顧客價(jià)值等各個(gè)方面的成本信息，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，盡可能地優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，達(dá)到增加客戶價(jià)值，提高企業(yè)計(jì)劃、決策與控制的科學(xué)性與有效性的目的，最終使得企業(yè)的總體獲利水平得以提高。作業(yè)成本法于理論上基本核算方法是把產(chǎn)品費(fèi)用的分配與歸集基于“作業(yè)”來認(rèn)識(shí)，即作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)：作業(yè)是為了生產(chǎn)而發(fā)生，成本是為了作業(yè)而發(fā)生。作業(yè)成本法可以說是一種相對較為全面的成本核算管理系統(tǒng)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比較其優(yōu)點(diǎn)首先表現(xiàn)在成本核算的對象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換到了“作業(yè)”，在傳統(tǒng)的成本核算方法下，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的對象較為單一，就僅僅局限于企業(yè)所生產(chǎn)的各類產(chǎn)品的直接消耗，在作業(yè)成本法的核算方法下對于直接人工和直接材料等一些直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法并沒有什么不同，其自身特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對于間接制造費(fèi)用的核算上的不同。

六、總結(jié)

總之，中小企業(yè)不應(yīng)該只是一味的降低成本，這樣往往會(huì)造成產(chǎn)品質(zhì)量與顧客滿意度的波動(dòng)，中小企業(yè)更應(yīng)該從企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，不斷加強(qiáng)與完善自己的成本核算管理工作，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的長期發(fā)展目標(biāo)，要樹立起正確的成本效益觀念，使企業(yè)在市場上更具競爭力。這也就是說中小企業(yè)應(yīng)該把成本核算工作范圍延伸到產(chǎn)品的市場需求探索與分析，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢分析等一些方面，并且要不斷完善過程控制，減少成本的主觀動(dòng)因，建立一套系統(tǒng)完善的成本核算方法體系，健全企業(yè)的成本核算制度。中小企業(yè)成本核算的改革是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)提高工作效率的重要環(huán)節(jié)。對于我國的中小企業(yè)而言，成本核算體系改進(jìn)應(yīng)該結(jié)合成本核算目前存在的問題和我國中小企業(yè)的生產(chǎn)模式，采取有效地改革措施來不斷調(diào)整和完善中小企業(yè)成本核算方式，才能提高企業(yè)的生產(chǎn)效率保證企業(yè)的健康發(fā)展，從而使中小型企業(yè)在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中走的更遠(yuǎn)。

作者：秦騰 白林 何葉榮 單位：淮南師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 安徽省資源型城市發(fā)展研究中心 安徽理工大學(xué)能源與安全學(xué)院

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篇(7)

戰(zhàn)略成本管理的目的是獲得競爭優(yōu)勢。在波特的通用戰(zhàn)略中，差異化戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略都極其重視成本的管理。前者的作用在于“開源”，后者在于“節(jié)流”，都是增強(qiáng)企業(yè)獲利能力的重要手段。顧客在作購買決定之前，首先都會(huì)求得一個(gè)功能，質(zhì)量和價(jià)格的平衡。這個(gè)平衡同時(shí)正是追求顧客滿意的現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的成本管理是完全從市場出發(fā)的，絕不是傳統(tǒng)觀念下的低成本控制。

1、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是將產(chǎn)量作為幾乎是唯一的成本動(dòng)因，“產(chǎn)量成本”的概念一度為指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原理。事實(shí)上，成本結(jié)構(gòu)和成本業(yè)績反映的是過去的戰(zhàn)略決策—結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和現(xiàn)在的管理行為—執(zhí)行性動(dòng)因。成本分析必須基于對結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因的深刻理解。

結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因，它可以決定企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。它主要有：

（1）規(guī)模。是指在價(jià)值鏈活動(dòng)規(guī)模較大時(shí)，活動(dòng)的效率提高。如在營銷、研發(fā)等方面加大投資，可以降低單位成本。這與企業(yè)的水平一體化相關(guān)。

（2）范圍。是指企業(yè)為了讓自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至銷售和原材料提供等。這與企業(yè)的垂直一體化相關(guān)。

（3）經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)可以經(jīng)過學(xué)習(xí)的過程提高作業(yè)效率。越來越多的企業(yè)已開始將學(xué)習(xí)曲線運(yùn)用到人工成本計(jì)量中。

（4）技術(shù)。技術(shù)包含于任何一個(gè)企業(yè)的所有價(jià)值活動(dòng)之中。只有那些能轉(zhuǎn)變?yōu)槁氏刃袆?dòng)者優(yōu)勢的技術(shù)能為企業(yè)帶來持久的成本優(yōu)勢。

（5）復(fù)雜性。企業(yè)的產(chǎn)品種類、服務(wù)范圍與市場特性有關(guān)。不同的目標(biāo)市場自然應(yīng)有不同的價(jià)值活動(dòng)。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因，多數(shù)不可量化。它主要有：

①生產(chǎn)力。主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平。

②全面質(zhì)量管理（TQM）。TQM強(qiáng)調(diào)全過程的質(zhì)量控制，每一名員工都承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任。要求以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。

③生產(chǎn)能力利用率。充分調(diào)動(dòng)企業(yè)所有資源，優(yōu)化資本配置，提高員工向心力是現(xiàn)代化企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的基本要素。

④聯(lián)系。是指企業(yè)各價(jià)值活動(dòng)之間的相互關(guān)聯(lián)，不單包括企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)，還包括與供應(yīng)商和銷售渠道間的依存關(guān)系。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)單單注意結(jié)構(gòu)性或執(zhí)行性動(dòng)因其中的一個(gè)方面，而不能將它們綜合在一起考慮。但是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就不是一項(xiàng)靜態(tài)的技術(shù)，而是一系列動(dòng)態(tài)的分析決策了。事實(shí)上不是所有戰(zhàn)略動(dòng)因都同時(shí)同等重要，但其中一些確實(shí)在任何時(shí)候都很重要。根據(jù)具體企業(yè)情況，每一個(gè)成本動(dòng)因都有特定的成本分析法則。管理會(huì)計(jì)人員只有認(rèn)真審視結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動(dòng)因，深刻理解成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)，才能使企業(yè)在商戰(zhàn)中立于不敗。下面的例子可以說明戰(zhàn)略動(dòng)因分析的重要性。

通用汽車公司在整個(gè)80年代的銷量是福特公司的兩倍多。為了保持優(yōu)勢，通用依據(jù)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，單在生產(chǎn)技術(shù)方面大力投資，意圖降低成本，而對規(guī)模范圍、經(jīng)驗(yàn)等方面未加注意。而福特認(rèn)為一味追求產(chǎn)量，不可避免地會(huì)帶來產(chǎn)品種類上的不經(jīng)濟(jì)，在對通用的分析中，福特還認(rèn)識(shí)到通用的技術(shù)進(jìn)步不是因?yàn)樗膭趧?dòng)密集性生產(chǎn)線，而是生產(chǎn)能力的利用和質(zhì)量管理動(dòng)因。于是福特果斷地削減大量車型，創(chuàng)造出質(zhì)量和生產(chǎn)線復(fù)雜性動(dòng)因更和諧的局勢，從而在戰(zhàn)略動(dòng)因的利用上整體超過了通用。時(shí)至今日，福特的汽車銷量已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過通用，位居世界第一。

作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的具體運(yùn)用。作業(yè)成本管理是把價(jià)值鏈根據(jù)動(dòng)因分成一個(gè)個(gè)的作業(yè)活動(dòng)單位。盡量消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下,選用低成本作業(yè),以優(yōu)化資源配置。價(jià)值鏈在市場與競爭狀況分析階段已有所論及，那時(shí)它只對企業(yè)起一個(gè)初步的描述作用，現(xiàn)在隨著成本動(dòng)因加入，明確的作業(yè)概念出現(xiàn)，它將起實(shí)際的控制作用。

2、目標(biāo)成本管理

會(huì)計(jì)職稱論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

由豐田、日產(chǎn)等汽車公司摸索出的系統(tǒng)的目標(biāo)成本管理，是根據(jù)產(chǎn)品在市場上能接受的價(jià)格和預(yù)期利潤倒推出生產(chǎn)成本。這是突破傳統(tǒng)思維的戰(zhàn)略思想。首先，設(shè)定“理想的”目標(biāo)，代替“合理的”目標(biāo)，意味著對成本降低無窮盡的追求。其次，用市場需求指導(dǎo)決策實(shí)際上是將顧客的需求體現(xiàn)在價(jià)格、質(zhì)量和成本的平衡關(guān)系中。不光制造成本、設(shè)計(jì)方案、生產(chǎn)工藝都視為內(nèi)部因素，連與供應(yīng)商的關(guān)系等也包括在內(nèi)。JIT生產(chǎn)方式的應(yīng)用正體現(xiàn)了這一理念。

管理會(huì)計(jì)界通過對世界數(shù)百家大公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大約85%—90%的整個(gè)生命周期的產(chǎn)品成本在設(shè)計(jì)階段已被決定。因此這種追求極限的成本思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的配合，才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識(shí)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)被視為整個(gè)成本管理隊(duì)伍中的一分子。數(shù)據(jù)的收集分析也應(yīng)體現(xiàn)在整個(gè)價(jià)值鏈過程中，而非僅局限于生產(chǎn)階段。全員參與的全面質(zhì)量管理就是這種方法的很好實(shí)踐。總的來說，目標(biāo)成本管理可視作一個(gè)動(dòng)態(tài)的成本管理過程，而非一系列技術(shù)的簡單結(jié)合。

我國邯鋼于1991年創(chuàng)造的“模擬市場核算”就是中國化的目標(biāo)成本管理，邯鋼的“模擬市場核算”從產(chǎn)品在市場上被承認(rèn)可接受的價(jià)格開始，一個(gè)工序一個(gè)工序地剖析其潛在效益，從后向前核定，直到原材料采購。可見中外優(yōu)秀企業(yè)從實(shí)踐中已認(rèn)識(shí)到，運(yùn)用戰(zhàn)略思想指導(dǎo)企業(yè)微觀活動(dòng)是發(fā)掘企業(yè)潛力的動(dòng)力所在。

營銷學(xué)家麥卡錫將各種因素歸結(jié)為4個(gè)方面：產(chǎn)品、價(jià)格、分銷和促銷。產(chǎn)品方面在戰(zhàn)略成本管理中已經(jīng)涉及，下面論述價(jià)格、分銷和促銷方面的戰(zhàn)略管理。

會(huì)計(jì)人員在企業(yè)活動(dòng)中和營銷主管一起決定價(jià)格策略和銷售預(yù)算。產(chǎn)品的價(jià)格和成本是企業(yè)獲利的兩個(gè)同等重要的因素。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，銷售收入和成本信息一樣，應(yīng)從顧客和市場出發(fā)。根據(jù)價(jià)格制定的不同依據(jù)，可將定價(jià)方法分作3類：

1、成本導(dǎo)向定價(jià)：以營銷產(chǎn)品的成本為主要依據(jù)，綜合考慮其他因素的定價(jià)方法，傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)就屬此類。它使用吸收成本法突出產(chǎn)品獲利能力，但并沒有考慮到不同的顧客和細(xì)分市場會(huì)有不同的收益。不過因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的使用為分析拓展了思路，成本導(dǎo)向定價(jià)的簡便易行在今天仍有其實(shí)用價(jià)值。

2、需求導(dǎo)向定價(jià)：以產(chǎn)品或服務(wù)的社會(huì)需求狀態(tài)為主要依據(jù)，綜合考慮企業(yè)的營銷成本和市場競爭狀態(tài)，制定或調(diào)整銷售價(jià)格的方法。根據(jù)價(jià)格需求彈性定價(jià)是較普遍的方法。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，這個(gè)方法可謂無懈可擊，但將影響需求彈性的因素完全量化卻幾乎是不可能的。理論和實(shí)踐的差距使需求導(dǎo)向定價(jià)的實(shí)際運(yùn)用并不廣泛。

3、競爭導(dǎo)向定價(jià)：以同類產(chǎn)品或服務(wù)的市場供應(yīng)競爭狀態(tài)和顧客反應(yīng)為依據(jù)，以決定是否參與競爭的定價(jià)方法。由于此方法完全從市場出發(fā)，并要求企業(yè)始終保持動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略眼光，因此效果十分顯著。在戰(zhàn)略定價(jià)中，競爭導(dǎo)向定價(jià)已被廣泛應(yīng)用。