序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇非營利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

[關(guān)鍵詞]預(yù)算會(huì)計(jì)；不足；對策

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.021

1 預(yù)算會(huì)計(jì)概況

1.1 預(yù)算會(huì)計(jì)的定義

一般而言，會(huì)計(jì)按照其核算和監(jiān)督的對象以及其適應(yīng)范圍進(jìn)行劃分，可以將其分為企業(yè)會(huì)計(jì)（即營利性會(huì)計(jì)）和預(yù)算會(huì)計(jì)（即政府、事業(yè)單位與非營利組織會(huì)計(jì)）。可見，所謂預(yù)算會(huì)計(jì)就是用于核算政府部門、事業(yè)單位和非營利組織的預(yù)算資金流動(dòng)過程和結(jié)果的一種會(huì)計(jì)體系。預(yù)算會(huì)計(jì)是以政府、事業(yè)單位和非營利性組織預(yù)算管理為中心，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和事業(yè)的發(fā)展為目的。

1.2 預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

與企業(yè)會(huì)計(jì)相比較，預(yù)算會(huì)計(jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是預(yù)算會(huì)計(jì)具有非營利性；二是以政府、事業(yè)單位與非營利組織會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容；三是專款專用；四是它的基礎(chǔ)是對收入或支出的確認(rèn)與記錄。

1.3 預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性

預(yù)算會(huì)計(jì)作為一種非營利性的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，是為國家預(yù)算管理工作和國家系統(tǒng)、全面、完整地反映其預(yù)算及其執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營結(jié)果服務(wù)的，為政府、事業(yè)和非營利性組織進(jìn)行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的決策提供信息保障。

2我國現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)存在的不足

2.1 不能夠真實(shí)、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息

近幾年，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國發(fā)行了大量的國債，同時(shí)也從世界銀行和西方發(fā)達(dá)國家銀行等借入或者買入了許多外債。一般而言，這些債務(wù)都要求應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中清晰、明確地體現(xiàn)出來，但是，目前我國的預(yù)算會(huì)計(jì)只是以收入實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ)，財(cái)政支出報(bào)告中沒有明確表現(xiàn)出當(dāng)期的利息支出和負(fù)擔(dān)數(shù)量金額，也沒有計(jì)算和表明出以后年度需要償還的利息數(shù)。我國當(dāng)前的這種預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式存在的缺陷，導(dǎo)致不能夠真實(shí)、全面地反映我國政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，這樣對于相關(guān)政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織監(jiān)控自身的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是十分不利的。

2.2 真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織資金的收支和采購新業(yè)務(wù)欠缺

我國現(xiàn)階段實(shí)行財(cái)政集中支付制度，導(dǎo)致許多財(cái)政資金流向發(fā)生了很大的變化。比如現(xiàn)在我國的一些事業(yè)單位用于購買物資和發(fā)放工資的財(cái)政資金是由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給事業(yè)單位，這就導(dǎo)致各事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算是十分不利的。又比如，在我國當(dāng)前施行收付實(shí)現(xiàn)制的條件下，一些政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織只能夠在當(dāng)?shù)刎?cái)政部門實(shí)際撥款后，按照撥款金額確認(rèn)本部門、本單位的財(cái)政支出，但是假如在年末采購一些必需的物資時(shí)，一些政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織就很有可能存在一些款項(xiàng)還沒有付清情況，這時(shí)這些政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織就形成資金結(jié)余，導(dǎo)致這種預(yù)算會(huì)計(jì)處理方式就沒有辦法準(zhǔn)確、真實(shí)地反映政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況。

2.3 核算科目存在設(shè)置不完整性

總體上來說，近年來，我國很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目有了很大程度的改進(jìn)和完善，但是，仍然存在不少問題，主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，目前我國很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的核算科目顯得單一，過于簡單，不能滿足自身單位的實(shí)際情況需要，這就要求增設(shè)新的會(huì)計(jì)核算的核算科目；另一方面，我國目前政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織目前仍然按以前的標(biāo)準(zhǔn)分類進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置，這就導(dǎo)致很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的資金流入和流出沒有得到合理、有效地預(yù)算控制。

2.4 預(yù)算制度不完善

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場化程度的不斷加快，雖然目前我國不斷對金融體制加以完善和改革，但是仍然存在預(yù)算制度不完善、存在制度空白等缺陷。比較起西方一些發(fā)達(dá)國家，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建設(shè)和發(fā)展速度是比較遲緩的，我國于1998年才出臺了針對事業(yè)單位試行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。到目前為止，我國還沒有一部規(guī)范、全面的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，在很大程度上影響了我國預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展與規(guī)范。

3 解決現(xiàn)階段我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在不足的對策

3.1 向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變

由于當(dāng)前我國運(yùn)用的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，在此，建議我國的預(yù)算會(huì)計(jì)逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變，即收入只在提供服務(wù)時(shí)才確認(rèn)，如果是接受服務(wù)則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其列為負(fù)債反映，這種核算方式就可以真實(shí)地反映出真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變時(shí)，一方面，要建立和健全相關(guān)的法規(guī)與制度，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施提供有力保障；另一方面，資產(chǎn)和負(fù)債都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，尤其是在負(fù)債方面，對所有可確認(rèn)和可計(jì)量的負(fù)債項(xiàng)目都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制正確、真實(shí)地反映出來。

3.2 重新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系

由于我國現(xiàn)階段實(shí)行財(cái)政集中支付制度，帶來的真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織資金的收支和采購新業(yè)務(wù)欠缺等問題，建議我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革學(xué)習(xí)西方一些成功經(jīng)驗(yàn)做法的國家，比如可以將我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系設(shè)置成為政府會(huì)計(jì)體系和非營利組織會(huì)計(jì)，其中政府會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)。另外，政府預(yù)算會(huì)計(jì)也應(yīng)該準(zhǔn)確反映出政府相關(guān)部門的收入和支出，要準(zhǔn)確、及時(shí)編制預(yù)算，并按照年度所有因素和相關(guān)收入支出來進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

3.3 改革和完善預(yù)算會(huì)計(jì)科目

針對上面我國政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織預(yù)算會(huì)計(jì)科目核算存在設(shè)計(jì)過于簡單、“一刀切”的問題，我國今后在預(yù)算會(huì)計(jì)科目的改革上可以從兩個(gè)方面進(jìn)行改革。第一，可以將核算一級科目改為按部門、單位或者非營利性組織來設(shè)置，從而有效體現(xiàn)出他們的維持性收入和支出，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步設(shè)置二級、三級核算會(huì)計(jì)科目，從而準(zhǔn)確、具體地反映出預(yù)算會(huì)計(jì)的核算實(shí)質(zhì)。第二，在編制預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)，政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織應(yīng)該盡可能地結(jié)合自身特點(diǎn)、性質(zhì)和未來發(fā)展規(guī)劃，來對預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)預(yù)算制度建設(shè)，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

由于我國目前還沒有一部預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，影響了我國預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展與規(guī)范，因此，從我國長遠(yuǎn)發(fā)展來看，為了完善我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，促進(jìn)我國預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展與規(guī)范，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，建議我國政府相關(guān)部門應(yīng)該盡快制定預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的進(jìn)程，并且爭取盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。

篇(2)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 區(qū)別

一、我國會(huì)計(jì)中的兩大分支

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類是非企業(yè)會(huì)計(jì)，即預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動(dòng)情況。預(yù)算會(huì)計(jì)其具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過程中社會(huì)福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會(huì)性、公益性活動(dòng)時(shí)，一般都是由單位或個(gè)人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的，就算個(gè)別單位或個(gè)人終止時(shí)，資金基本上也不會(huì)收回，他們在業(yè)務(wù)活動(dòng)中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費(fèi)的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國家財(cái)政部門提供的。所以說事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是以社會(huì)效益為目的，所有的會(huì)計(jì)工作也都是圍繞著社會(huì)效益展開的，如計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

基于上述對我國會(huì)計(jì)兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，具有預(yù)算會(huì)計(jì)非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識其與企業(yè)會(huì)計(jì)的之間區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外，允許開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

企業(yè)會(huì)計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費(fèi)用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財(cái)政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財(cái)政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有

營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會(huì)計(jì)要素。

(三)會(huì)計(jì)等式的區(qū)別

企業(yè)的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時(shí)也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨(dú)立存在的，該式為企業(yè)會(huì)計(jì)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動(dòng)態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。由于事業(yè)單位的主要資金來源來自于上級單位或財(cái)政部門下?lián)艿目铐?xiàng)，所以需對各項(xiàng)資金的耗費(fèi)情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，以免造成國有資產(chǎn)柳生，因此，必須采用動(dòng)態(tài)的等式，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制也是以該等式作為主要依據(jù)。

(四)會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的區(qū)別

首先，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上和會(huì)計(jì)核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置更為細(xì)化和全面，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置較為簡單、數(shù)量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)上，其核算方法不同，如對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法就存在較大區(qū)別；再次，在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上，事業(yè)單位不實(shí)行成本核算，即使存在營利性業(yè)務(wù)，必須實(shí)行成本核算的，也只是進(jìn)行內(nèi)部成本核算。

結(jié)論：

總而言之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間存在諸多差異，隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)得到了逐步完善，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革也勢在必行。從長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，兩者之間差異會(huì)逐步縮小，但是可能完全達(dá)成一致，兩者的本質(zhì)差異性是無法消除的。

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篇(3)

預(yù)算會(huì)計(jì)在政府、行政機(jī)關(guān)等事業(yè)單位中，有著既重要又基礎(chǔ)的地位。預(yù)算會(huì)計(jì)在加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理和考核過程中扮演著非常重要的角色，起著至關(guān)重要的作用。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)是在1950年10月制定出來的，并且在同年付諸實(shí)施，而為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展還有社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的形成，在以后的許多年中進(jìn)行了多次的修改，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)是在1997年經(jīng)歷改革后進(jìn)行實(shí)施的。

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)體系 核算基礎(chǔ)

一、我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀與改革

(一)我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系中存在的問題

我國的預(yù)算會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生于剛建國的時(shí)候，那個(gè)時(shí)候我國的社會(huì)生產(chǎn)力還比較低下，人民的生活水平也很低，經(jīng)濟(jì)體制屬于是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，這樣的經(jīng)濟(jì)體制是一種落后的經(jīng)濟(jì)形式，它表現(xiàn)于政府對于市場的控制率太高，由于政府的控制力度太大導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)中，各類資源的集中程度也相對太高，在進(jìn)行分配的時(shí)候，存在著很強(qiáng)的供給制度，這樣的市場經(jīng)濟(jì)形式束縛了市場的發(fā)展，也束縛了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這就是當(dāng)時(shí)我國所獨(dú)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。但是隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，不斷地更新，市場對于經(jīng)濟(jì)形式的要求也越來越高，這也導(dǎo)致了舊的經(jīng)濟(jì)制度被更新，被改動(dòng)。在這樣的大環(huán)境下，政府對于市場的控制也越來越放得開，不再做過多的干預(yù)與控制，使得市場得到了解放，伴隨著改革開放的到來，我國的經(jīng)濟(jì)形式也得到了最大的改善，市場經(jīng)濟(jì)體制開始在我國市場發(fā)展，形成。這其中的變化包括對于社會(huì)資源的分配原則的改變，集中性的改變。在這樣的經(jīng)濟(jì)形式刺激下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)也有了很大的改變，這其中包括：事業(yè)單位除了政府的撥款以外還有了自己的一些收入，因?yàn)楝F(xiàn)在的事業(yè)單位也多少的帶有了一些經(jīng)營性質(zhì)的改變。

(二)國外政府會(huì)計(jì)體系的借鑒

而對于美國而言，同樣的是事業(yè)單位，同樣是會(huì)計(jì)體系，但是它包含的卻比中國的會(huì)計(jì)體系所包含的更多。這之中不僅有政府機(jī)關(guān)單位，還有一些非營利性的經(jīng)濟(jì)組織。它的核算對象是非營利性組織還有政府機(jī)關(guān)等單位的各項(xiàng)活動(dòng)。這里所說的各項(xiàng)活動(dòng)包括很多，比如說：政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)所舉行的一些政府行為的活動(dòng)，還有國有制企業(yè)的活動(dòng)，還有一些非營利性組織，像醫(yī)院，公立學(xué)校等組織所辦的活動(dòng)。從以上的各個(gè)方面來分析，我國的會(huì)計(jì)預(yù)算體系和美國的預(yù)算會(huì)計(jì)體系相差很大，我們通過分析，可以得出以下結(jié)論，比如，從適用的對象方面，美國的比我國的適用更加的廣泛，所包含的范圍也更加大，不只是政府機(jī)關(guān)包含其中，還有與政府相關(guān)的一些非營利性的組織也包括在內(nèi)，美國的會(huì)計(jì)體系將政府所辦的非營利性組織與民辦的非營利性組織區(qū)別對待，民辦的非營利性組織不屬于政府的會(huì)計(jì)體系之內(nèi)。這種做法有助于我們分清非營利性組織的歸屬，雖然我國與美國的經(jīng)濟(jì)形式，社會(huì)體制都有不同，許多事情需要區(qū)別對待，但是這種方法還是值得我們學(xué)習(xí)的。

(三)我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革措施

通過以上的對比，我們發(fā)現(xiàn)在我國的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，對于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)存在著問題，而對于這一問題，我們可以通過以下辦法來解決，一、將事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，然后將其與行政單位所結(jié)合，并成為“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。因?yàn)樵诂F(xiàn)在大的會(huì)計(jì)體系下，會(huì)計(jì)主要分為營利性會(huì)計(jì)，也就是我們所說的企業(yè)會(huì)計(jì)，還有一種就是我們上文提到的非營利性會(huì)計(jì)，這是和企業(yè)會(huì)計(jì)存在著差別的，而且在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系中，會(huì)計(jì)主要就被分為這兩大類。二、將事業(yè)單位會(huì)計(jì)分離出來，不再歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系而應(yīng)該與企業(yè)會(huì)計(jì)歸在一起，因?yàn)槭聵I(yè)單位越來越和企業(yè)相接近，也有自己的盈利，而且在一定的程度上，企業(yè)的制度對于事業(yè)單位也越來越適用。

二、結(jié)論

在我國現(xiàn)行的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，是1997年制定，1998年開始正式施行的會(huì)計(jì)制度。在本文中，研究了我國的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀和存在的問題還有需要借鑒的對象。本文采用對比的方法進(jìn)行深入的探討和區(qū)分，在比較中顯示出了我國現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度中對于一些范圍的界定標(biāo)準(zhǔn)和所存在的一些問題。在研究中認(rèn)為應(yīng)該借鑒國外成功的經(jīng)驗(yàn)，從而改革自身的不足。建立更完善的政府會(huì)計(jì)體系。同時(shí)還指出我國正在由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡，這一過程是漫長而復(fù)雜的，我們不僅僅需要理論上的支持，更需要在實(shí)際中不斷的完善和豐富，還有很多的方面需要協(xié)調(diào)與配合，更需要宏觀的制度保障，來保證這一過程平穩(wěn)快速的進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

[1]樓繼偉.政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的未來[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002：142-153.

篇(4)

企業(yè)的社會(huì)職能是創(chuàng)造財(cái)富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機(jī)構(gòu).而非營利組織往往也會(huì)利用自身的＿些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)過程中，國家允許并鼓勵(lì)非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財(cái)力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并存的問題，對國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財(cái)政預(yù)算管理體制改革，與國際會(huì)計(jì)慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會(huì)計(jì)以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范只有一個(gè)，即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》中各自對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會(huì)計(jì)制度”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系格局。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離。基于企業(yè)會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)適用的范圍不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體方法各有特點(diǎn)，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自獨(dú)立。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并列。西方國家一般以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為，同時(shí)以公司法，稅法等規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為。而我國則分別制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會(huì)計(jì)行為，非股份制企業(yè)主要以會(huì)計(jì)制度規(guī)范；政府會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式；非營利組織會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)劃開來是完全必要的。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，但是把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自單獨(dú)制定一套“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會(huì)計(jì)。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤”作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，但在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項(xiàng)目。從會(huì)計(jì)要素角度看，“結(jié)余”與“利潤”并沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭議。目前，預(yù)算會(huì)計(jì)理論界已普遍贊同把原來的五個(gè)要素改為六個(gè)要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時(shí)只要把報(bào)告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財(cái)政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財(cái)政撥款，以市場為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)核算要求與企業(yè)不會(huì)有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會(huì)計(jì)采用的計(jì)量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會(huì)計(jì)除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)都采用原來的“會(huì)計(jì)制度規(guī)范”模式。非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還只停留在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營利組織會(huì)計(jì)制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。可見，在非營利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，如盤盈盤虧財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

以上分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個(gè)性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟(jì)體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的過程和發(fā)展趨勢。

在美國，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和私立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂州和地方政府及公立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及核算制度則由會(huì)計(jì)總署制訂。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)原先制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接過來，并把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會(huì)就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，但存在許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的操作問題，于是社會(huì)各界紛紛要求由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：根據(jù)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《論財(cái)務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》所指出的各項(xiàng)所做的考察，本委員會(huì)斷定，沒有必要為任何特定類別的會(huì)計(jì)個(gè)體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的足以構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會(huì)計(jì)個(gè)體，而又同時(shí)適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會(huì)計(jì)個(gè)體的任何與眾不同的概念和報(bào)告目的。1985年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)報(bào)告的意見公告》(孫芳城等，2001)。

篇(5)

2001年1月1日起，我省省直機(jī)關(guān)開始實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度，并在接下來幾年內(nèi)在全省范圍內(nèi)全面推開。會(huì)計(jì)集中核算制度在節(jié)約行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算成本，防止單位挪用擠占財(cái)政資金等方面起過重要作用。但是隨著會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施的深入和財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，會(huì)計(jì)集中核算的弊端也日益顯現(xiàn)：

（一）會(huì)計(jì)核算職能與財(cái)務(wù)管理職能相脫節(jié)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心各報(bào)賬單位記賬，但財(cái)務(wù)管理職能仍保留在各單位。會(huì)計(jì)核算中心履行核算、監(jiān)督、服務(wù)職能與單位自主安排資金的收付不可避免地存在矛盾。會(huì)計(jì)核算中心人員無法對單位具體業(yè)務(wù)及資金性質(zhì)進(jìn)行逐個(gè)核實(shí)，因此，在核算報(bào)賬單位財(cái)務(wù)收支過程中，“真票假事”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，會(huì)計(jì)核算主體與財(cái)務(wù)管理主體相分離還可能引起會(huì)計(jì)責(zé)任不明確的問題。部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位財(cái)務(wù)收支經(jīng)核算中心核算把關(guān)，會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，這在一定程度上助長了單位資金使用的隨意性，滋生挪用擠占專項(xiàng)資金、偽造原始憑證等違規(guī)現(xiàn)象。

（二）財(cái)政資金層層撥付的繁瑣程序未能從根本上得到解決

傳統(tǒng)的財(cái)政資金分配是先由財(cái)政部門撥付到同級單位主管部門，再由主管部門層層撥付，經(jīng)多道程序最后才到用款單位或供應(yīng)商，資金撥付鏈長，撥付效率低，也為一些單位挪用資金提供了機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)政部門不再把資金撥到主管部門，而是直接撥到會(huì)計(jì)核算中心賬戶，主管部門再通過會(huì)計(jì)核算中心轉(zhuǎn)撥到用款單位或供應(yīng)商，這在一定程度減少了資金撥付環(huán)節(jié)。但財(cái)政資金仍需進(jìn)行二次分配，導(dǎo)致資金在一定時(shí)間內(nèi)大量沉淀在國庫以外，不利于財(cái)政資金的集中調(diào)度使用。

（三）賬外違紀(jì)違規(guī)問題不容忽視

一是設(shè)置賬外賬，小金庫現(xiàn)象重新抬頭。一些單位為逃避會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)管，搞兩本賬，一本賬交由會(huì)計(jì)核算中心核算，多為合規(guī)合法支出；另一本帳由單位核實(shí)，多為不合規(guī)、不合法支出。二是“上轉(zhuǎn)下，明轉(zhuǎn)暗，真轉(zhuǎn)假”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些單位由于怕露富、怕監(jiān)管、怕不合規(guī)支出報(bào)不了賬，在財(cái)務(wù)移交會(huì)計(jì)核算中心時(shí)，將部分財(cái)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到下屬二、三級單位或工會(huì)、協(xié)會(huì)等社團(tuán)組織或自收自支經(jīng)濟(jì)實(shí)體，把下屬單位作為生財(cái)、聚財(cái)?shù)亩诜e地和違紀(jì)違規(guī)的避風(fēng)港。三是賬外資產(chǎn)逐漸增多。由于會(huì)計(jì)核算中心管賬不管物，單位管物不管賬，一些資產(chǎn)形成后，單位只管有資產(chǎn)使用，不注重及時(shí)報(bào)會(huì)計(jì)核算中心做相應(yīng)賬務(wù)處理，尤其是基建及舉債、捐贈(zèng)、劃撥形成的資產(chǎn)，有相當(dāng)一部分形成了賬外資產(chǎn)。

（四）單位財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制和監(jiān)督機(jī)制弱化

單位財(cái)務(wù)交由會(huì)計(jì)核算中心核算后，單位取消了會(huì)計(jì)，只設(shè)一名報(bào)賬員，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)與出納的牽制機(jī)制消失，單位會(huì)計(jì)、出納兩人縮減為報(bào)賬員一人，單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制卻被弱化。過去單位財(cái)務(wù)，既有會(huì)計(jì)、出納的相互牽制，也有單位內(nèi)審和部門內(nèi)審的內(nèi)部監(jiān)督。單位財(cái)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算中心后，這些牽制、監(jiān)督職能不同程度地被弱化，單位財(cái)務(wù)知情面縮小，雖然財(cái)會(huì)核算中心在記賬時(shí)，也履行了牽制和監(jiān)督職能，但由于其置身單位外部，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“只知其表，不知其里”，因而，對有些問題難免掌握不好，難以把關(guān)。

二、國庫集中支付改革及其意義

國庫集中收付制度是以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財(cái)政國庫管理制度。其主要內(nèi)容包括建立國庫單一帳戶體系、建立分月用款計(jì)劃制度、實(shí)行國庫集中收繳和集中支付等幾個(gè)方面。

實(shí)施國庫集中收付制度對于推進(jìn)財(cái)政管理體制改革有著重要的意義：

（一）加強(qiáng)預(yù)算約束，增強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性

傳統(tǒng)的管理辦法下財(cái)政部門按全年預(yù)算總額分月?lián)芨督o預(yù)算單位，由預(yù)算單位自己管理和使用。資金使用不規(guī)范，不按預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行等違規(guī)現(xiàn)象普遍存在。實(shí)行國庫集中支付后，把對預(yù)算支出總額的控制轉(zhuǎn)為對每一筆支出的控制，從源頭控制資金的用途和流向，加強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性，可以有效的防止開支隨意性和擠占、挪用財(cái)政資金。

（二）規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)行為，提高財(cái)政管理水平

實(shí)行國庫集中支付后，資金直接支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或最終用款單位，單位不再留有滯留的財(cái)政資金，不可能隨意更改和變通支出項(xiàng)目，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為提供了保障。各單位工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向認(rèn)真具體編制預(yù)算，編制分月用款計(jì)劃，加強(qiáng)單位收支的控制和管理，建立財(cái)務(wù)公開制度等方面上來，從而有利于財(cái)政管理水平的提高。另外，實(shí)行國庫集中支付后，會(huì)計(jì)核算職能返還給單位，解決了會(huì)計(jì)集中核算制度下會(huì)計(jì)核算主體與財(cái)務(wù)管理主體分離造成的會(huì)計(jì)責(zé)任不明確的問題，這在很大程度上約束了單位資金使用的隨意性，有利于規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為。

（三）提高財(cái)政資金運(yùn)行效益，降低財(cái)政籌資成本

實(shí)行國庫集中收付制度后，預(yù)算單位的財(cái)政資金都集中存放在國庫單一賬戶體系內(nèi)，這有利于財(cái)政部門加強(qiáng)對財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理。同時(shí)，由于預(yù)算單位未支用的資金都保存在國庫單一賬戶，財(cái)政部門可以依法對結(jié)余的國庫資金進(jìn)行資本運(yùn)作，不僅可以有效降低財(cái)政籌資成本，而且可以使國庫資金得到增值，從而增加財(cái)政收入。

（四）加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，防范腐敗問題

實(shí)行國庫集中收付制度后，能從機(jī)制上減少或杜絕資金在預(yù)算單位滯留時(shí)間。同時(shí)，通過新的支出程序及與預(yù)算單位零余額賬戶的聯(lián)網(wǎng)，可以對每個(gè)基層預(yù)算單位、每一筆支出進(jìn)行查詢和監(jiān)督實(shí)現(xiàn)了財(cái)政監(jiān)督由事后檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徍吮O(jiān)督、事中實(shí)時(shí)監(jiān)控、事后績效評價(jià)的全過程監(jiān)督，有利于從源頭上防治腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)集中支付向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的思考

（一）轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)核算中心職能，設(shè)置與國庫集中支付相適應(yīng)的機(jī)構(gòu)

要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌，首先需要建立與之相適應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)。當(dāng)前要加快轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)核算中心職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中心向國庫支付中心平穩(wěn)過渡。成立國庫支付中心專門從事國庫集中支付業(yè)務(wù)。在過渡階段支付中心可以以會(huì)計(jì)核算中心為平臺，由會(huì)計(jì)核算中心成建制轉(zhuǎn)為國庫支付中心，人員以會(huì)計(jì)核算中心人員轉(zhuǎn)入為主，同時(shí)可以適當(dāng)充實(shí)相關(guān)工作人員，特別要增加計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟硬件專業(yè)維護(hù)人員。轉(zhuǎn)換后的國庫支付中心要改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中心審核單位收支業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理并行的職能，主要職能以審核、監(jiān)督、服務(wù)為主，會(huì)計(jì)核算職能逐步退回原單位。

（二）制定和完善相關(guān)法律政策法規(guī)

實(shí)行國庫集中收付制度后，預(yù)算單位和財(cái)政管理部門的管理職能、任務(wù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算編制、帳戶體系設(shè)置、收付程序、銀行的清算、預(yù)算的審查和批準(zhǔn)都將進(jìn)行重大修改。很多現(xiàn)有的法律法規(guī)將不能適應(yīng)新的制度要求，因此，要相應(yīng)修訂《預(yù)算法》《國家金庫條例》等法規(guī)和管理辦法，還要制定出臺財(cái)政資金支付管理、國庫現(xiàn)金管理等方面的相關(guān)規(guī)定。使其更加符合與市場經(jīng)濟(jì)要求相一致的國庫管理制度，為推進(jìn)財(cái)政改革提供法律保障。

（三）加快預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革

實(shí)行國庫集中支付后，行政單位在財(cái)政部門的核算中心設(shè)立“國庫集中支付資金”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算資金的價(jià)值管理的同時(shí)，本部門還要構(gòu)建相關(guān)資產(chǎn)明細(xì)賬戶，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算資金的實(shí)物管理。鑒于事業(yè)單位和非營利組織除財(cái)政資金外還有其他收入來源，甚至相當(dāng)一部分的非營利組織可以以收抵支，對這些單位可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（四）深化部門預(yù)算改革

國庫集中收付制度和部門預(yù)算是相輔相成、不可分割的。實(shí)行部門預(yù)算是我國建立國庫集中收付制度的前提（下轉(zhuǎn)第153頁）（上接第150頁）和基礎(chǔ)。通過編制部門預(yù)算，細(xì)化預(yù)算編制，有利于預(yù)算的執(zhí)行操作，防范和制止預(yù)算執(zhí)行中的不規(guī)范做法，便于預(yù)算審查和監(jiān)督。實(shí)施國庫集中收付制度，有利于預(yù)算編制部門更準(zhǔn)確、全面地了解預(yù)算單位真實(shí)的財(cái)務(wù)情況和資金需求，促進(jìn)部門預(yù)算的合理編制。因此，推行部門預(yù)算必須與深化部門預(yù)算改革相結(jié)合。

（五）建立現(xiàn)代化信息系統(tǒng)和支付清算系統(tǒng)

國庫集中收付的實(shí)現(xiàn)依托于網(wǎng)絡(luò)支付清算系統(tǒng)。建立功能完善、系統(tǒng)穩(wěn)定、信息傳遞及時(shí)的支付清算系統(tǒng)能為國庫集中收付制度的實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)技術(shù)支持。在會(huì)計(jì)集中核算階段，核算中心與財(cái)政國庫部門采用不同的核算軟件，信息共享程度低。實(shí)施國庫集中支付后需要建立以財(cái)政部門為中心建立配套的網(wǎng)絡(luò)信息平臺。該信息系統(tǒng)是以財(cái)政部門為核心建立財(cái)務(wù)信息處理中心，通過一個(gè)高效、安全、快捷的現(xiàn)代信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)將各預(yù)算執(zhí)行單位與財(cái)政部門的國庫支付中心、政府采購部門、商業(yè)銀行聯(lián)系起來，滿足資金預(yù)算、控制、異地實(shí)時(shí)查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和監(jiān)督管理等要求。真正實(shí)現(xiàn)政府一盤棋、財(cái)政一盤賬、財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)在線、財(cái)務(wù)控制由事后控制轉(zhuǎn)為事前控制的具備真正遠(yuǎn)程化數(shù)據(jù)管理能力的先進(jìn)、穩(wěn)定、安全的財(cái)政管理系統(tǒng)。

（六）加強(qiáng)對資金使用的核查與監(jiān)控

實(shí)行國庫集中支付后，加強(qiáng)對財(cái)政資金使用的監(jiān)控核查，對保障財(cái)政資金支付的安全、規(guī)范意義重大。筆者認(rèn)為，在加強(qiáng)財(cái)政資金使用監(jiān)控方面需采取如下措施：一要按中央財(cái)政實(shí)行監(jiān)控信息集中統(tǒng)一管理要求，強(qiáng)化國庫動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金支付的違規(guī)和不規(guī)范操作問題。二要綜合運(yùn)用多種核查方式，加大對改革試點(diǎn)單位使用財(cái)政資金的核查，杜絕預(yù)算單位違規(guī)支付財(cái)政資金問題。三要規(guī)范和公開國庫集中支付流程，使整個(gè)支出過程處于有效的監(jiān)管之下，增強(qiáng)支出的透明度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政性資金支出活動(dòng)的“陽光”作業(yè)。美國營利性大學(xué)財(cái)務(wù)管理模式對我國獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理的啟示

萬楚軍

（長江大學(xué)文理學(xué)院，湖北 荊州 434025）

美國營利性大學(xué)按照企業(yè)方式運(yùn)作，利用資本市場融資，實(shí)行嚴(yán)格的成本管理，采用合理的分配方式，實(shí)現(xiàn)了營利性大學(xué)的快速發(fā)展，做到了社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的高度統(tǒng)一，其財(cái)務(wù)管理模式對我國的獨(dú)立學(xué)院具有一定的借鑒意義。

一、資金籌集

1.商業(yè)資本

上世紀(jì)中后期，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，大眾對高等教育的需求迅速上升，單純依靠政府的財(cái)政投入已不能解決高等教育資金短缺的問題。為了改善高等教育供給不足的狀況，各國政府出臺了相關(guān)的政策法律鼓勵(lì)商業(yè)資本參與高等教育。營利性大學(xué)正是在這種背景下產(chǎn)生的，商業(yè)資本也成為營利性大學(xué)在創(chuàng)立之初資金籌集的基本形式。商業(yè)資本的進(jìn)入不僅解決了營利性大學(xué)的辦學(xué)資金問題，也改變了營利性大學(xué)的辦學(xué)理念，即以辦企業(yè)的方式來辦大學(xué)，經(jīng)濟(jì)效益觀念在營利性大學(xué)得到空前重視。

商業(yè)資本投入也是我國獨(dú)立學(xué)院創(chuàng)立的重要方式，《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》第十一條規(guī)定：“普通高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)。社會(huì)組織或者個(gè)人主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。”，但《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》第三條規(guī)定：“獨(dú)立學(xué)院是民辦高等教育的重要組成部分，屬于公益性事業(yè)。”，清楚表明了我國獨(dú)立學(xué)院的事業(yè)性和公益性，加之很多獨(dú)立學(xué)院是由母體高校出資興辦的，沒有商業(yè)資本的投入，導(dǎo)致我國的獨(dú)立學(xué)院在辦學(xué)理念上只重視社會(huì)效益、不重視經(jīng)濟(jì)效益。

2.銀行貸款

營利性大學(xué)與企業(yè)一樣，在資金不足時(shí)，可以向商業(yè)銀行申請貸款。《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》第四十八條規(guī)定“國家鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)運(yùn)用信貸手段，支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展。”，由此可見，獨(dú)立學(xué)院銀行貸款的渠道也是暢通的。但現(xiàn)階段我國的獨(dú)立學(xué)院負(fù)債還比較少，一是學(xué)費(fèi)收入比較高，資金并不短缺；二是與傳統(tǒng)與辦學(xué)觀念有關(guān)，缺少負(fù)債經(jīng)營的意識。

3.股票上市

美國現(xiàn)有的營利性大學(xué)大部分是由上市公司掌管和經(jīng)營的，分屬于全美40多家上市公司。通過股票在證券交易所上市，為營利性大學(xué)帶來了源源不斷的教育資本，僅在1994年到1999年間，就有38只教育類股票上市，30次增股，共募集了34億美元教育資本。營利性大學(xué)的股票上市之后，在證券市場上也取得了不俗的表現(xiàn)，其中最具代表性的是亞利桑那州的鳳凰大學(xué)，該校創(chuàng)立于1976年，是美國最大的私立大學(xué)，其母公司為阿波羅集團(tuán)，其股票在1994年12月6日上市時(shí)的股價(jià)是0.72美元/股，在2003年9月5日股價(jià)達(dá)到62.37美元/股，不到9年時(shí)間，股價(jià)增長數(shù)十倍，股東獲利豐厚。教育類股票的良好表現(xiàn)，不僅為營利性大學(xué)提供了資金保障，也增強(qiáng)了公眾對營利性大學(xué)的投資信心，促進(jìn)了營利性大學(xué)的飛速發(fā)展，從1999-2009年10年間，美國的營利性大學(xué)的數(shù)量增長超過了10倍。

我國的獨(dú)立學(xué)院目前還沒有由上市公司舉辦的，在2300多家上市公司中還沒有教育板塊的股票，因此教育類股票上市在我國還是一個(gè)空白。《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》第八條規(guī)定：“參與舉辦獨(dú)立學(xué)院的社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)具有法人資格。注冊資金不低于5000萬元，總資產(chǎn)不少于3億元，凈資產(chǎn)不少于1.2億元，資產(chǎn)負(fù)債率低于60%。”，按此規(guī)定，符合條件的上市公司還是很多的，問題的關(guān)鍵是政府如何制定優(yōu)惠政策來吸引上市公司參與獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)。

4.學(xué)費(fèi)收入

營利性大學(xué)的收入近95%來自于學(xué)生所交的學(xué)費(fèi)，這與我國的獨(dú)立學(xué)院非常相似，所不同的是，我國的獨(dú)立學(xué)院采取的是高學(xué)費(fèi)政策，而美國的營利性大學(xué)采取的是低學(xué)費(fèi)政策。我國的獨(dú)立學(xué)院每生每年學(xué)費(fèi)一般在10000-15000元之間，是普通院校的2倍左右；美國營利性大學(xué)的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通常只有普通大學(xué)的一半，如鳳凰大學(xué)每生每年學(xué)費(fèi)在7000-10000美元之間，大大低于普通大學(xué)每生每年18000美元的平均水平。

低學(xué)費(fèi)在給營利性大學(xué)帶來生源競爭優(yōu)勢的同時(shí)，也給營利性大學(xué)帶來了辦學(xué)壓力，迫使?fàn)I利性大學(xué)加強(qiáng)成本管理，不斷降低辦學(xué)成本，在保證教學(xué)質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)盈利。

總體而言，我國獨(dú)立學(xué)院在資金來源上比較單一，存在對學(xué)費(fèi)收入的高度依賴性，多數(shù)獨(dú)立學(xué)院是通過收入與支出的結(jié)余積累資金進(jìn)行發(fā)展，由于積累的資金十分有限，影響了獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展速度。借鑒營利性大學(xué)的籌資模式，多渠道籌措資金，將會(huì)解決我國獨(dú)立學(xué)院發(fā)展中的資金瓶頸問題。

二、成本管理

與普通大學(xué)相比，營利性大學(xué)不僅學(xué)費(fèi)較低，而且不能享受財(cái)政補(bǔ)貼，相反營利性大學(xué)還要向政府納稅，在如此大的財(cái)務(wù)壓力下，營利性大學(xué)的之所以能夠取得成功在很大程度上應(yīng)歸功于其嚴(yán)格的成本管理。

與傳統(tǒng)高校只注重社會(huì)效益不同，營利性大學(xué)把經(jīng)濟(jì)效益放在首位，對教育成本的測算和管理過程非常嚴(yán)格，始終把教育資源配置到那些和學(xué)生教育直接相關(guān)的開銷上，使得營利性大學(xué)學(xué)生的學(xué)習(xí)費(fèi)用遠(yuǎn)低于非營利性大學(xué)學(xué)生的學(xué)習(xí)費(fèi)用，其結(jié)果是營利性大學(xué)具有明顯的辦學(xué)成本優(yōu)勢。有資料顯示，美國的私立非營利性大學(xué)每生每學(xué)年成本為23000多美元，公立非營利性大學(xué)每生每學(xué)年成本為17000多美元，而營利性大學(xué)每生每學(xué)年成本不足7000美元。較低的教學(xué)成本是營利性大學(xué)生存與發(fā)展的關(guān)鍵。

目前我國的獨(dú)立學(xué)院已有300多所，生源競爭日趨激烈。獨(dú)立學(xué)院要在競爭中求得生存與發(fā)展，必須提高辦學(xué)質(zhì)量，而要提高辦學(xué)質(zhì)量，除了提高教學(xué)管理水平之外，還需要加大教育投入并提高教育資源的使用效率。在外部投入有限的情況下，獨(dú)立學(xué)院必須通過加強(qiáng)成本管理來提高現(xiàn)有教育資源的使用效率。在這方面，營利性大學(xué)成本管理中的一些成功經(jīng)驗(yàn)值得獨(dú)立學(xué)院借鑒。第一，嚴(yán)格控制與教育沒有直接關(guān)系的費(fèi)用，如學(xué)生公寓、教師餐廳等，把有限的教育資源運(yùn)用到與學(xué)生教育直接相關(guān)的開銷上，如教室、實(shí)驗(yàn)室、教師等方面。第二，雇傭和培訓(xùn)薪資較低的兼職教師補(bǔ)充師資隊(duì)伍，節(jié)省人力成本。第三，開展大班上課，減少小班上課。第四，提高固定資產(chǎn)使用效率，避免資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。第五，精簡管理隊(duì)伍。

三、收益分配

1.對國家的分配

美國的營利性大學(xué)不能享受財(cái)政補(bǔ)貼，與企業(yè)一樣向政府依法繳納所得稅。

我國的獨(dú)立學(xué)院可以享受少量的財(cái)政補(bǔ)貼，不需要向政府繳納所得稅。可見，我國獨(dú)立學(xué)院稅務(wù)成本小于營利性大學(xué)。

2.對舉辦人、出資人的分配

營利性大學(xué)由于采用企業(yè)模式經(jīng)營，分配不受太多約束，國家對舉辦人、出資人的分紅未做限定，營利性大學(xué)可以按照企業(yè)的相關(guān)法律進(jìn)行收益分配。

我國的相關(guān)法律法規(guī)對獨(dú)立學(xué)院的舉辦人、出資人的分配做出了明確的限制性規(guī)定，《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》第四十三條規(guī)定：“獨(dú)立學(xué)院在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。”，《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定：“ 民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。”，《中華人民共和國民辦教育（下轉(zhuǎn)第149頁）（上接第147頁）促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定了預(yù)留發(fā)展基金的最低比例，要求舉辦人或出資人“按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25%的比例提取發(fā)展基金，用于學(xué)校的建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等”。

雖然在法律層面上國家對獨(dú)立學(xué)院出資人的分配作出了嚴(yán)格的限制，但從現(xiàn)實(shí)情況來看，我國的獨(dú)立學(xué)院多數(shù)是按每年學(xué)費(fèi)10%-50%的比例向母體高校或出資人上繳管理費(fèi)。可見，獨(dú)立學(xué)院存在投資方要求投資回報(bào)過高的問題，不少母體高校、合作方把獨(dú)立學(xué)院作為創(chuàng)收工具，過分強(qiáng)調(diào)眼前利益、忽視長遠(yuǎn)利益，注重經(jīng)濟(jì)效益、忽視社會(huì)效益，教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)投入嚴(yán)重不足，人才培養(yǎng)質(zhì)量得不到保障，給獨(dú)立學(xué)院的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下隱患。

3.對職工的分配

營利性大學(xué)為了吸引和留住優(yōu)秀教師從事教學(xué)工作，在職工分配方面采取了不少優(yōu)惠政策，主要表現(xiàn)有：第一，工資待遇高，營利性大學(xué)教師的工資與非營利性大學(xué)不相上下；第二，福利待遇好，比如教師輪休、給教師提供攻讀學(xué)位的資助、為教師報(bào)銷交通費(fèi)、發(fā)放會(huì)議津貼等；第三，實(shí)行職工優(yōu)先認(rèn)股政策，讓職工成為營利性大學(xué)的股東，為營利性大學(xué)吸引了一大批優(yōu)秀的雙師型教師。

反觀我國的獨(dú)立學(xué)院對職工的分配則不盡合理，主要存在兩方面的問題：第一，工資福利待遇不高，我國獨(dú)立學(xué)院教職工的工資福利待遇明顯低于普通高校，甚至低于一些企業(yè)單位，很難吸引高素質(zhì)人才到獨(dú)立學(xué)院從事教學(xué)工作；第二，分配不公平，獨(dú)立學(xué)院教職工的構(gòu)成比較復(fù)雜，既有母體高校與合作方委派的人員，又有獨(dú)立學(xué)院自己招聘的人員，各種身份的教職工之間的收入差距是比較明顯的，獨(dú)立學(xué)院大量存在按身份進(jìn)行分配、同工不同酬的問題。分配上的不公平、不合理，不僅降低了獨(dú)立學(xué)院教職工的工作積極性，而且導(dǎo)致獨(dú)立學(xué)院人才的流失，不利于獨(dú)立學(xué)院長期穩(wěn)定的發(fā)展。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)嚴(yán)格遵循按勞分配、同工同酬、優(yōu)勞優(yōu)酬的分配原則，建立一套有利于調(diào)動(dòng)教職工積極性、兼顧公平、效率優(yōu)先的分配制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊華軍,楊雯靜.美國營利性大學(xué)贏利的奧秘[J].繼續(xù)教育研究,2011(1).

篇(6)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；政府與非營利組織會(huì)計(jì)；國有非營利組織會(huì)計(jì)

作者簡介：徐國民(1953―)，男，河南鄭州人，河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校副教授，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。

中圖分類號：F235

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1006―1096(2006)05-0077-03

收稿日期：2006-03―18

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的原因

(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與財(cái)政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自1998年1月1日實(shí)施以來，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，財(cái)政預(yù)算管理改革不斷深化，財(cái)政預(yù)算管理改革對事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在國庫集中收付和政府采購兩個(gè)方面。國庫集中收付制度要求財(cái)政對事業(yè)單位供給的資金按照支付的管理要求和購買標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)，區(qū)分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中的財(cái)政性資金的撥付程序是在實(shí)行國庫集中收付制度之前，按照主管會(huì)計(jì)單位、二級會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位層層轉(zhuǎn)撥設(shè)計(jì)的，沒有對財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范；政府采購制度要求事業(yè)單位每年要按照《政府采購目錄》的規(guī)定編制“政府采購預(yù)算”，凡符合《政府采購目錄》的貨物、工程或服務(wù)必須實(shí)行集中采購，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將集中采購的財(cái)政性資金直接支付給供應(yīng)商，事業(yè)單位只是按照采購合同驗(yàn)收貨物、工程或服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度也沒有對政府采購業(yè)務(wù)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與財(cái)政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的直接原因。

(二)西方國家政府與非營利組織會(huì)計(jì)的影響

隨著國際交流的日益頻繁，專家學(xué)者對西方國家的政府與非營利組織會(huì)計(jì)的推介越來越多。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)為三大主干，2005年1月1日我國在民間非營利組織中實(shí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)和西方的政府與非營利組織會(huì)計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)與西方國家的非營利組織會(huì)計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)與我國的民間非營利組織會(huì)計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?對我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)如何命名和定位?這些也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中必須解決好的重要前提。

(三)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度本身存在的缺陷

從事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度實(shí)施以來的情況看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度本身也存在缺陷，如事業(yè)單位會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則不夠完善、缺少國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定、會(huì)計(jì)要素中的凈資產(chǎn)應(yīng)分為基金和結(jié)余兩個(gè)要素等。這些同樣是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中必須解決好的問題。

二、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)研究解決的幾個(gè)主要問題

(一)建立政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系中的國有非營利組織會(huì)計(jì)

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的深入以及我國加入世界貿(mào)易組織，會(huì)計(jì)信息使用者及其要求發(fā)生了很大變化，原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系顯得越來越不適應(yīng)，應(yīng)對其重新規(guī)劃，建立我國的政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系。政府與非營利組織會(huì)計(jì)是國際上通行的稱謂，其體系應(yīng)分為政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)兩大部分。政府會(huì)計(jì)是指核算、反映和監(jiān)督一級政府及其構(gòu)成單位在使用財(cái)政資金和公共資源過程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)包括核算、反映和監(jiān)督一級政府的整體性的政府總會(huì)計(jì)(類似于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì))和核算、反映和監(jiān)督一級政府所屬單位的行政單位會(huì)計(jì)。非營利組織會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督介于政府與企業(yè)之間的不以營利為目的組織單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)。我國民間非營利組織會(huì)計(jì)(包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和宮觀、清真寺、教堂等)執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。我國事業(yè)單位在政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系的劃分中，將其劃分為政府單位還是劃分為非營利組織是必須解決的一個(gè)難點(diǎn)問題。

美國研究非營利組織專家約翰．霍普金斯大學(xué)教授萊斯特?薩拉蒙指出，非營利組織有6個(gè)特征：組織性、民間性、非營利性、自治性、志愿性、公益性。事業(yè)單位是我國獨(dú)有的名稱，國外沒有與其對等的概念，是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期作為政府舉辦的各類非物質(zhì)生產(chǎn)社會(huì)組織的代名詞，最早出現(xiàn)于1955年一屆人大二次會(huì)議的《關(guān)于1954年國家決算和1955年國家預(yù)算的報(bào)告》中。1998年國務(wù)院頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條指出：“事業(yè)單位，是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織”。

綜上所述，我國的事業(yè)單位與西方國家非營利組織的差別主要是：我國的事業(yè)單位是國有的，西方國家的非營利組織是民間的。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把我國的事業(yè)單位定位于與民間非營利組織相對應(yīng)的國有非營利組織。其原因有三個(gè)：一是符合我國國情。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家?guī)缀醢鼣埶惺聵I(yè)，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，國家已將一些科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，但還有大量的國有事業(yè)單位存在，把我國的事業(yè)單位定位于國有非營利組織是合乎邏輯的；二是要著眼改革。我國目前的事業(yè)單位中一部分具有行政管理職能，如中國證監(jiān)會(huì)、中國紡織總會(huì)、保監(jiān)會(huì)、計(jì)生委等，隨著改革的深入應(yīng)轉(zhuǎn)為行政單位，有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)，還會(huì)有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為民辦，剩下的就是國有非營利組織。這也是我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系的一個(gè)特色。在沒有對事業(yè)單位作合理劃分轉(zhuǎn)變之前，應(yīng)全部作為國有非營利組織，這樣會(huì)給下一步事業(yè)單位劃分轉(zhuǎn)變的改革打下基礎(chǔ)或留下余地；三是有利于克服當(dāng)前事業(yè)單位重經(jīng)濟(jì)效益、輕社會(huì)效益的壟斷營利傾向。至此，我國的非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)包括國有非營利組織會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)。

(二)建立國有非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1．國有非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》第11條規(guī)定，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理”。根據(jù)上述資料和國有非營利組織的性質(zhì)，筆者認(rèn)為國有非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：第一，反映預(yù)算資金使用的合規(guī)性，滿足財(cái)政預(yù)算管理的

需要。由于國有非營利組織的國有性和非營利性，獲得和使用預(yù)算資金是經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算資金必須按規(guī)定使用，滿足財(cái)政預(yù)算管理的需要；第二，反映財(cái)務(wù)狀況及收支情況，滿足政府管理和內(nèi)部管理需要。反映資產(chǎn)、負(fù)債、基金靜態(tài)指標(biāo)和收入、支出、結(jié)余動(dòng)態(tài)指標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職責(zé)，也是加強(qiáng)政府國有資產(chǎn)管理和單位內(nèi)部管理的基本指標(biāo)；第三，反映受托責(zé)任履行及其與經(jīng)濟(jì)資源之間的關(guān)系，滿足有關(guān)方面評價(jià)運(yùn)營業(yè)績的需要。因?yàn)閲蟹菭I利組織受托責(zé)任履行情況與其經(jīng)濟(jì)能力和責(zé)任意識、管理水平、技術(shù)基礎(chǔ)等服務(wù)能力密切相關(guān)，隨著國有非營利組織服務(wù)對象民主意識和社會(huì)責(zé)任感的增強(qiáng)，對國有非營利組織運(yùn)營業(yè)績經(jīng)常做出評價(jià)將成為一種正常社會(huì)現(xiàn)象。

2．國有非營利組織會(huì)計(jì)一般原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則包括：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、專款專用、實(shí)際成本、全面性和重要性相結(jié)合共11條。筆者認(rèn)為國有非營利組織會(huì)計(jì)除了應(yīng)保留事業(yè)單位會(huì)計(jì)11條一般原則外，還應(yīng)增加謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)核算對尚未取得的收益，不得估計(jì)入賬，對可能發(fā)生的費(fèi)用、損失，應(yīng)按國家規(guī)定估計(jì)入賬。企業(yè)會(huì)計(jì)是采用謹(jǐn)慎性原則的，例如計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)允許采取加速折舊法等。國有非營利組織與企業(yè)同處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，盡管可以按照預(yù)算獲得一些財(cái)政補(bǔ)助收入，但主要靠業(yè)務(wù)活動(dòng)取得業(yè)務(wù)收入維持其運(yùn)轉(zhuǎn)，也應(yīng)采用謹(jǐn)慎的方法計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊。

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。要求企業(yè)會(huì)計(jì)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是為了防止企業(yè)為達(dá)到不正當(dāng)目的而不按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算找到借口。

(三)國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件精神和事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)核算的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)國有非營利組織會(huì)計(jì)國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法如下：

1．增設(shè)資產(chǎn)類“財(cái)政授權(quán)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還限額”和“預(yù)付政府采購款”科目

“財(cái)政授權(quán)用款額度”科目核算國有非營利組織在財(cái)政下達(dá)的授權(quán)限額內(nèi)支付的款項(xiàng)。借方登記財(cái)政下達(dá)的限額數(shù)，貸方登記限額使用減少數(shù)，借方余額反映尚未使用的限額數(shù)。

“財(cái)政應(yīng)返還限額”科目核算年終財(cái)政注銷的財(cái)政應(yīng)返還國有非營利組織的限額。借方登記注銷限額數(shù)，貸方登記恢復(fù)限額或使用限額數(shù)，借方余額反映已注銷未恢復(fù)或待使用數(shù)。

“預(yù)付政府采購款”科目核算根據(jù)集中采購政府采購資金安排，將本單位自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政部門的政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)。借方登記自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政部門的政府采購資金專戶數(shù)，貸方登記獲得貨物、工程或服務(wù)時(shí)收到財(cái)產(chǎn)物資或轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映已轉(zhuǎn)財(cái)政政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出數(shù)。 2．會(huì)計(jì)分錄舉例 (1)財(cái)政直接支付的會(huì)計(jì)核算 收到財(cái)政部門(財(cái)政資金直接支付入賬通知書)及有關(guān)原始憑證記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：事業(yè)支出、材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

(2)財(cái)政授權(quán)支付的會(huì)計(jì)核算

收到財(cái)政部門(財(cái)政資金授權(quán)支付額度通知書)記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：財(cái)政授權(quán)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政授權(quán)支付

從“財(cái)政授權(quán)用款額度”中提取現(xiàn)金記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為

借：現(xiàn)金

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

從“財(cái)政授權(quán)用款額度”中將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付給供應(yīng)商記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

(3)自籌資金用于財(cái)政集中采購的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)(政府采購資金入賬通知書)和銀行付款憑證，將自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政的政府采購資金專戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為借：預(yù)付政府采購款 貸：銀行存款根據(jù)《政府采購資金入賬通知書》記賬時(shí)，財(cái)政直接支付的部分會(huì)計(jì)分錄同(1)，自籌資金部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：事業(yè)支出、材料等

貸：預(yù)付政府采購款

(4)年終“財(cái)政授權(quán)用款額度”注銷和恢復(fù)的會(huì)計(jì)核算

①年終注銷限額

財(cái)政直接支付部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

財(cái)政授權(quán)支付部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

②下年度恢復(fù)限額

財(cái)政直接支付部分，不需要對恢復(fù)限額進(jìn)行賬務(wù)處理；財(cái)政授權(quán)支付部分會(huì)計(jì)分錄為

借：財(cái)政授權(quán)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政授權(quán)支付

③下年度支用上年結(jié)余用款額

財(cái)政授權(quán)支付部分，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；財(cái)政直接支付部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政直接支付

(四)將凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素分為基金和結(jié)余兩個(gè)會(huì)計(jì)要素

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度對“凈資產(chǎn)”這一要素規(guī)定有不妥之處，在將我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革為國有非營利組織會(huì)計(jì)過程中，應(yīng)將其區(qū)分為“基金”和“結(jié)余”兩個(gè)會(huì)計(jì)要素。

1．“凈資產(chǎn)”要素的不妥之處

(1)概念不清。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，只是一個(gè)數(shù)量概念，不能說明會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)。從字面上看，凈資產(chǎn)似乎是資產(chǎn)的一部分，不能直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的資金來源。

(2)要素名稱與其涵蓋的一部分會(huì)計(jì)科目名稱含義不相關(guān)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表的凈資產(chǎn)要素類下面設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配等科目。其中結(jié)余科目的含義與“凈資產(chǎn)”要素不相關(guān)。

(3)凈資產(chǎn)要素所包含的項(xiàng)目將存量指標(biāo)和流量指標(biāo)混在一起不科學(xué)。從現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中凈資產(chǎn)包含的內(nèi)容看，既有基金項(xiàng)目、歷年累計(jì)結(jié)余項(xiàng)目，又有當(dāng)年發(fā)生的結(jié)余，既有存量指標(biāo)(余數(shù)指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo))，又有流量指標(biāo)(發(fā)生額指標(biāo)、動(dòng)態(tài)指標(biāo))，不同類別的項(xiàng)目放在一個(gè)要素內(nèi)不便于指標(biāo)的分析利用。

(4)凈資產(chǎn)要素動(dòng)靜項(xiàng)目混合使資產(chǎn)負(fù)債表失去明晰性。由于凈資產(chǎn)要素既有靜態(tài)存量指標(biāo)、又有流量指標(biāo)，使資產(chǎn)負(fù)債表只能按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式進(jìn)行設(shè)計(jì)和編制，致使資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與收入支出表項(xiàng)目中的收入、支出相互重復(fù)，有悖會(huì)計(jì)常理，十分費(fèi)解。

2．將“凈資產(chǎn)”要素分解為“基金”和“結(jié)余”兩個(gè)要素的理由

(1)從基金要素看，調(diào)整后有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，基金一詞在會(huì)計(jì)上一般指資金來源且不包括負(fù)債，并表示對資源使用的限制，其含義符合這一會(huì)計(jì)要素質(zhì)的規(guī)定性。第二，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金等科目，把這些基金科目歸納為一個(gè)基金要素順理成章，可將這些會(huì)計(jì)科目直接過渡為國有非營利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目。第三，基金一詞在會(huì)計(jì)上使用已久，會(huì)計(jì)人員容易理解和掌握。同時(shí)也與國際慣例保持一致。

(2)從結(jié)余要素來看，調(diào)整后有以下好處：第一，結(jié)余是本期發(fā)生額指標(biāo)，基金是期末余額指標(biāo)，按其性質(zhì)理應(yīng)分設(shè)會(huì)計(jì)要素。第二，即使會(huì)計(jì)只在年末結(jié)算結(jié)余，但結(jié)余在會(huì)計(jì)年度的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上都客觀存在，且為各方所關(guān)注，將其單獨(dú)規(guī)定為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，有利于加強(qiáng)收支及其結(jié)余的財(cái)務(wù)管理。

(3)從會(huì)計(jì)等式看，這樣調(diào)整才能得到改進(jìn)。要素調(diào)整后的會(huì)計(jì)等式可列示如下：①資產(chǎn)＝負(fù)債+基金為資產(chǎn)負(fù)債等式，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)；②收入―支出：結(jié)余為收入支出等式，是編制收入支出表的依據(jù)；③資產(chǎn)：負(fù)債+基金+(收入―支出)為總等式，是據(jù)以分析各要素之間聯(lián)系的依據(jù)。

篇(7)

(一)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)是各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位預(yù)算資金運(yùn)行全過程以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，具備核算和監(jiān)督職能，是行政事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，更是國家監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的重要手段。我國預(yù)算會(huì)計(jì)共分為三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)、中級目標(biāo)和高級目標(biāo)。預(yù)算會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是保證政府和行政事業(yè)單位財(cái)政資金的安全、高效運(yùn)用;中級目標(biāo)是實(shí)施合理、科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)管理;高級目標(biāo)是解除政府和行政事業(yè)單位受托責(zé)任。

(二)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)

行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可以概括為以下三點(diǎn)。首先，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同。收付實(shí)現(xiàn)制是行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位可以采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)權(quán)發(fā)生制。而企業(yè)僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。其次，會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出組成，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤組成，從而行政事業(yè)單位和企業(yè)的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具有特殊性。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與固定基金相對應(yīng);對外投資與投資基金相對應(yīng);一般不進(jìn)行成本核算，或部分事業(yè)單位采取內(nèi)部成本核算;專用基金實(shí)行專款專用核算;不涉及利潤和利潤分配核算等。

(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀

1998年，我國頒布實(shí)行新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，為規(guī)范事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算的運(yùn)行提供了依據(jù)。但是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位預(yù)算環(huán)境也發(fā)生了較大變化，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)預(yù)算制度與新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需求相脫節(jié)，預(yù)算會(huì)計(jì)的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預(yù)算會(huì)計(jì)適應(yīng)客觀形勢的變化，滿足行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的新要求，迫切需要對行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革和完善。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)信息不實(shí)

預(yù)算會(huì)計(jì)信息是行政事業(yè)單位編制預(yù)算的重要基礎(chǔ)。在以往的預(yù)算編制中，大部分行政事業(yè)單位均采用“基數(shù)法”進(jìn)行預(yù)算編制，這種編制方法無需過多的會(huì)計(jì)信息，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的弊端并沒有顯露出來。然而，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位預(yù)算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟(jì)資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進(jìn)行最終確定，進(jìn)而編制零基預(yù)算，這就要求預(yù)算編制部門必須通過可靠的會(huì)計(jì)信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算過程中存在固定資產(chǎn)登記不及時(shí)、資產(chǎn)變動(dòng)情況反映不全面等問題，從而使得預(yù)算編制部門無法根據(jù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確掌握各部門資源占用和使用情況，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

在以往的財(cái)政資金撥付中，行政事業(yè)單位用于工資和固定資產(chǎn)的資金均是由上級財(cái)政主管部門向用款單位撥付，而當(dāng)前的財(cái)政資金撥付是由財(cái)政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業(yè)單位收到的財(cái)政資金不再僅僅表現(xiàn)為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實(shí)施，財(cái)政資金的運(yùn)作方式發(fā)生了變化，但是行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)科目卻沒有做出相應(yīng)調(diào)整，使得會(huì)計(jì)信息難以客觀反映本單位實(shí)際收支情況。尤其對于差額撥款的事業(yè)單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運(yùn)營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，勢必會(huì)造成資金核算的會(huì)計(jì)信息失真。此外，在無形資產(chǎn)攤銷方面，預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無形資產(chǎn)在受益期平均攤銷，并將攤銷計(jì)入經(jīng)營支出;沒有實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無形資產(chǎn)一次性計(jì)入職業(yè)支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產(chǎn)時(shí)，難免會(huì)存在估值偏差，從而降低無形資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)

行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)，從而行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)信息不實(shí)、公共資金流失等問題。

1．原始憑證的真實(shí)性不足

原始憑證作為發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本資料，對其開展審核工作是判定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要手段。然而，由于會(huì)計(jì)中心人員并未直接參與到行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)報(bào)賬發(fā)票手續(xù)是否完備，票據(jù)是否合法、規(guī)范來判斷票據(jù)在會(huì)計(jì)核算中的有效性。在會(huì)計(jì)核算缺乏有力監(jiān)管的情況下，行政事業(yè)單位可能會(huì)出現(xiàn)弄虛作假、、公款私用等違法亂紀(jì)行為，進(jìn)而造成財(cái)政資金流失、浪費(fèi)。

2．預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)定位設(shè)計(jì)偏低

行政事業(yè)單位仍以收付實(shí)現(xiàn)制作為預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，將預(yù)算會(huì)計(jì)目的定位于公共資金流動(dòng)的有效記錄層面，而沒有建立健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，也沒有落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，無法通過預(yù)算滿足公眾知情權(quán)，從而使得預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏有效監(jiān)控。

(四)預(yù)算會(huì)計(jì)地位的局限性

行政事業(yè)單位不以營利為目的，其預(yù)算會(huì)計(jì)的核心任務(wù)是為預(yù)算管理服務(wù)，而不會(huì)直接參與物質(zhì)生產(chǎn)。預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位和事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)組成。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動(dòng)了我國財(cái)政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業(yè)單位發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。尤其對于兼具經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位而言，可以實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算，甚至如民辦學(xué)校等一些事業(yè)單位，可以逐步走向商業(yè)化、市場化的發(fā)展道路，促使事業(yè)單位由公益性向營利性轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。由于預(yù)算會(huì)計(jì)的非營利性與部分事業(yè)單位的營利性經(jīng)營性質(zhì)出現(xiàn)了矛盾，所以在一定程度上動(dòng)搖了預(yù)算會(huì)計(jì)在事業(yè)單位預(yù)算管理中的地位，為此必須重新界定預(yù)算會(huì)計(jì)的地位。

三、對行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在問題的解決途徑

(一)提高預(yù)算編制質(zhì)量

行政事業(yè)單位要確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，為提高預(yù)算編制質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。具體做法如下:行政事業(yè)單位應(yīng)建立預(yù)算編制綜合部門，細(xì)化預(yù)算編制工作，避免出現(xiàn)重復(fù)性編制;準(zhǔn)確界定行政事業(yè)單位收入，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工作;通過優(yōu)化財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算資金使用效率;準(zhǔn)確區(qū)分財(cái)政撥款與預(yù)算外資金，將財(cái)政返還納入到預(yù)算外資金，經(jīng)營性收入計(jì)入事業(yè)性收入;在會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將單位各項(xiàng)實(shí)際收入與支出均登記入賬，縮小會(huì)計(jì)違規(guī)操作空間，使預(yù)算會(huì)計(jì)能夠客觀反映行政事業(yè)單位現(xiàn)金流量，為成本分析提供可靠依據(jù)，提高決策的科學(xué)性。

(二)完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

為適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展需要，應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，創(chuàng)新預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式，以客觀、真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況。首先，完善預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置，按部門設(shè)置一級預(yù)算會(huì)計(jì)科目，使預(yù)算科目分類能夠滿足部門預(yù)算制度的需求。增設(shè)二級和三級預(yù)算會(huì)計(jì)科目，細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，拓展預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，使預(yù)算會(huì)計(jì)核算能夠全面反映本單位的預(yù)算執(zhí)行情況。其次，創(chuàng)新預(yù)算核算方式，重新設(shè)置收支類賬戶明細(xì)核算項(xiàng)目，將行政事業(yè)單位基建工程納入到會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，完善固定資產(chǎn)、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系。

(三)加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管

為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和連續(xù)性。首先，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管。行政事業(yè)單位要將所有收入和支出納入到預(yù)算體系中，避免出現(xiàn)預(yù)算外資金流動(dòng)。財(cái)政部門要監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)分析行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容，對重大的支出項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，實(shí)行跟蹤審計(jì)，確保專款專用。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)借助各種媒體及時(shí)向社會(huì)公開經(jīng)費(fèi)使用情況，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。行政事業(yè)單位要落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算，認(rèn)真實(shí)行收支兩條線。報(bào)賬會(huì)計(jì)必須持有會(huì)計(jì)上崗證，做好會(huì)計(jì)臺賬登記工作，定期進(jìn)行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報(bào)到會(huì)計(jì)中心。再次，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立財(cái)政稽查部門，加強(qiáng)對財(cái)政資金的使用監(jiān)督，并建立違法亂紀(jì)行為檔案，提升財(cái)政監(jiān)督的威懾力。財(cái)政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出異常的原因，并及時(shí)進(jìn)行糾正。

(四)明確預(yù)算會(huì)計(jì)地位