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篇(1)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；法律

0引言

稅務(wù)會(huì)計(jì)，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，按照會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論知識(shí)以及具體的核算方法，對(duì)企業(yè)的繳納稅款額進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行完善的核算與監(jiān)督管理的會(huì)計(jì)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃，則是在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關(guān)的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實(shí)施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國家的相關(guān)稅收政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，為企業(yè)利潤(rùn)與效益的增長(zhǎng)提供支持與保障。

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨(dú)的機(jī)構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)而制定出切實(shí)可行、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。

（2）強(qiáng)化稅務(wù)會(huì)計(jì)工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風(fēng)險(xiǎn)也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識(shí)，但是如果對(duì)于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識(shí)了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員開展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，同時(shí)也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。

（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位，與國家稅務(wù)管理部門進(jìn)行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進(jìn)一步的理解，同時(shí)也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析

（1）對(duì)于稅務(wù)籌劃管理認(rèn)識(shí)不全面。當(dāng)前部分企業(yè)管理人員對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認(rèn)識(shí)不全面，沒有充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀(jì)行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項(xiàng)管理工作開展困難。

（2）稅務(wù)籌劃未能嚴(yán)格履行國家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能嚴(yán)格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務(wù)管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也是十分不利的。

（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善。現(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會(huì)計(jì)工作策略研究

（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會(huì)計(jì)開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度以及國家的稅務(wù)法律進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)。綜合考慮分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

（2）利用稅務(wù)會(huì)計(jì)優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認(rèn)會(huì)影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認(rèn)上應(yīng)該在國家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認(rèn)，在選擇收入確認(rèn)方法時(shí)，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會(huì)計(jì)方法。其次，由于費(fèi)用扣除會(huì)影響企業(yè)的所得稅，因此在費(fèi)用扣除的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收加計(jì)扣除項(xiàng)目的方式進(jìn)行處理。第三，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理，由于資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到以后的折舊和攤銷，并對(duì)所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費(fèi)用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計(jì)算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。

（3）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)收益的重要措施。為了避免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)處理造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，通過進(jìn)一步的完善稅務(wù)會(huì)計(jì)管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會(huì)計(jì)流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)效性。

（4）提高稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的工作能力。隨著我國稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面具備較高的知識(shí)涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作水平，必須強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際工作需要以及稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)學(xué)等方面開展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

結(jié)語

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實(shí)現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（作者單位：山東省煙臺(tái)市芝罘國家稅務(wù)局）

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務(wù)籌劃

“理性經(jīng)濟(jì)人”是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè),企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的利益主體,其目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動(dòng)機(jī)往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設(shè)的進(jìn)一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤(rùn)的最大化,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則盡可能保證國家稅款的應(yīng)收盡收和及時(shí)征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè):偷逃稅款額為T,被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲的概率為P,查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預(yù)期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:

U=T×(1-P)+(-C32)×P

=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P

=T[1-(1+λ)P]

其中稅收處罰率λ=C32/T,當(dāng)T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時(shí)企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟(jì)激勵(lì);但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識(shí)和稅法遵從度[1]。

當(dāng)T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時(shí)企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟(jì)的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個(gè)特殊因素——稅務(wù)尋租,當(dāng)不存在稅務(wù)尋租途徑時(shí),由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會(huì)選擇完全不經(jīng)濟(jì)的偷逃稅行為;當(dāng)存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關(guān)系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會(huì)選擇偷逃稅行為,若F具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當(dāng)查獲概率P<1/(1+λ)時(shí),企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當(dāng)查獲概率P>1/(1+λ)時(shí),企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當(dāng)稅收處罰率λ<(1-P)/P時(shí),企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當(dāng)稅收處罰率λ>(1-P)/P時(shí),企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個(gè)方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析

嚴(yán)格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認(rèn)”,而在這一確認(rèn)過程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,二者之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機(jī)會(huì)成本為C2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法行為的風(fēng)險(xiǎn)成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為C。

當(dāng)企業(yè)選擇了開展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查這兩個(gè)選擇。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時(shí)企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時(shí)企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上并不對(duì)每個(gè)企業(yè)開展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1,不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1;稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認(rèn)定概率為P2,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認(rèn)定概率為1-P2,則企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:

U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=0。

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略選擇

盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的目的在于嚴(yán)格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實(shí)中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機(jī)關(guān)也是理性經(jīng)濟(jì)人,在選擇稅務(wù)稽查時(shí)遵循成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C;不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí),只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查時(shí),若企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃認(rèn)定為合法時(shí),企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計(jì)被認(rèn)定為違法行為時(shí),企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),

此時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇開展稅務(wù)籌劃策略;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查時(shí),因?yàn)門-C1-C2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益:

P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),

此時(shí)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。

結(jié)合前面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(dāng)(C1+C2+C32)/(T+C32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟(jì)博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負(fù)擔(dān)所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)行為選擇的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為T,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認(rèn)定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機(jī)會(huì)成本為C2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實(shí)中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個(gè)相對(duì)率指標(biāo)反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務(wù)稽查概率P3。可以分析得出納稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:

U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1

=T(1-P3)-C32×P3

納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:

若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);

則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。

當(dāng)U1=U2,即:

(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時(shí),企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對(duì)該式進(jìn)行調(diào)整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時(shí),企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟(jì)效益。

在δ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時(shí),企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進(jìn)企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)稽查概率P3<δ/(1+λ)時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)稽查概率P3>δ/(1+λ)時(shí),企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)激勵(lì)是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)合法的理財(cái)行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的合法性認(rèn)定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對(duì)偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。同時(shí),加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學(xué)認(rèn)定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實(shí)體現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。對(duì)于企業(yè)納稅人來說,應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān),盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實(shí)現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻(xiàn):

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[3]王曉芳,肖琳玲.稅收籌劃博弈分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007(2):56-57.

篇(3)

稅務(wù)籌劃師的職責(zé)是干什么？一句話，就是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

納稅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下自然人、法人依法履行的義務(wù)，是法律規(guī)定的、要強(qiáng)制執(zhí)行的。而納稅人作為一種經(jīng)濟(jì)主體，無論是法人還是自然人，都是以追求自身利益最大化為目標(biāo)的，在產(chǎn)權(quán)既定的條件下，納稅人是具有逐利本性的行為個(gè)體。納稅是一種支出，必然形成其自身利益的減少，因而，納稅人（無論是自然人還是法人）必然會(huì)利用各種可能的手段減少稅收支出，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。然而法律對(duì)于納稅人的這種自保行為的認(rèn)可只限于合法的行為之內(nèi)，對(duì)于為減少稅收支出而實(shí)施的各種非法行為不予保護(hù)，相反會(huì)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。在這種情況下，納稅人就要進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)。這種稅務(wù)籌劃活動(dòng)本質(zhì)是合法的或者是不違法的。

稅務(wù)籌劃就是納稅人通過一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃與安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)目的的活動(dòng)。隨著稅收法律體系的日益完備以及對(duì)稅收違法行為查處力度的加大，納稅人為了實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、維護(hù)自身合法利益的目標(biāo)，就只有通過稅務(wù)籌劃來完成。假如一家企業(yè)月營(yíng)業(yè)額為100100元，根據(jù)稅法規(guī)定，10萬元以上的所得稅稅率為33％，那么企業(yè)的應(yīng)納稅額為100100乘以33%等于33033元。但是這家企業(yè)如果支付了100元的稅務(wù)籌劃費(fèi)用，那么企業(yè)應(yīng)納稅的金額就變成了100100-100＝100000元。根據(jù)稅法的規(guī)定3萬元-10萬元所得稅率為27%，因此應(yīng)納稅額就成為100000乘以27%等于27000元。這100元為企業(yè)節(jié)約6033元稅款。

如此看來，稅務(wù)籌劃對(duì)法人和自然人追求自身利益最大化具有重要意義。稅務(wù)籌劃是納稅人在琢磨既合法，又能減少稅負(fù)的稅務(wù)籌劃中滋生的新行業(yè)。納稅人籌劃?rùn)?quán)的運(yùn)用，除了利用法律中的優(yōu)惠政策外，很大程度上就是要通過對(duì)現(xiàn)行稅法的研究分析，從中發(fā)現(xiàn)漏洞和空白，進(jìn)而通過合理地利用稅法中這些漏洞與空白達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃師就是合理、合法籌劃稅務(wù)，為企業(yè)、自然人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)服務(wù)，也許有人認(rèn)為這是投機(jī)，其實(shí)不然，過去我們往往只片面強(qiáng)調(diào)納稅人納稅義務(wù)，而忽略了納稅人應(yīng)享有的基本權(quán)利，導(dǎo)致納稅人不了解自身應(yīng)享有的權(quán)利，不能及時(shí)維護(hù)自身利益；或者由于不了解享有的權(quán)利而采取非法手段謀取非法利益。隨著我國稅法體系的不斷完善，在強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的同時(shí)，也要逐步重視對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，這樣才能依法治稅。稅務(wù)籌劃作為納稅人維護(hù)自身利益的一項(xiàng)基本權(quán)利應(yīng)得到法律的確認(rèn)和保護(hù)。

稅務(wù)籌劃師為納稅人籌劃的這種行為，并不違法。從法理上說，社會(huì)個(gè)體除了具有生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自外，還具有一項(xiàng)基本的權(quán)利，就是自保權(quán)。所謂自保權(quán)，就是指法律為維護(hù)自身利益而對(duì)各種合法行為的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃師這種為服務(wù)對(duì)象減輕稅負(fù)的行為，從另一方面在客觀上使得稅收征管機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)到了現(xiàn)行稅法的缺陷與不足，進(jìn)而適時(shí)地加以修改和彌補(bǔ)，從而完善了國家的稅收法律，為依法治稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。

篇(4)

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；避稅；偷稅；稅務(wù)

[作者簡(jiǎn)介]朱斌，玉林中燃城市燃?xì)獍l(fā)展有限公司會(huì)計(jì)師，廣西玉林537000

[中圖分類號(hào)]F810．42　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1672－2728(2007)01－0122－03

有效的稅務(wù)籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于企業(yè)目前所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理以及人員素質(zhì)等方面因素的制約，很多理論上的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)際應(yīng)用中往往還存在許多不足，阻礙了我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行。為此，本文通過對(duì)目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃所存在的一些主要問題進(jìn)行分析，試圖對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行作一些探討。

一、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的突出問題及表現(xiàn)

1．稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)無法適應(yīng)稅務(wù)發(fā)展的需要

目前我國企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭(zhēng)取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于稅務(wù)籌劃的外企競(jìng)爭(zhēng)過程中的實(shí)力。此外，由于制度方面的原因，當(dāng)前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營(yíng)者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績(jī)、考核、激勵(lì)機(jī)制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤(rùn)總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的節(jié)稅意識(shí)還沒有真正建立起來。同時(shí)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，稅收征管的日益細(xì)化和征管流程的日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式的創(chuàng)新等等，要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)。只有這樣才能找到稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。而現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)有些財(cái)會(huì)人員就連會(huì)計(jì)、稅法也不是十分精通，很多財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)、稅法知識(shí)陳舊，面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無所適從。

2．稅務(wù)籌劃概念模糊

目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，就是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離，會(huì)減少國家的財(cái)政收入。面對(duì)納稅人的避稅行為，國家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無機(jī)可乘；要么在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念，對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務(wù)，同時(shí)采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國家提倡的行為，也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財(cái)會(huì)和相關(guān)人員在實(shí)踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來進(jìn)行，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，得不償失，就是連正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也不敢進(jìn)行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃的界限而導(dǎo)致被處罰的后果；而一些基層的稅務(wù)征管稽查人員只要發(fā)現(xiàn)納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據(jù)來進(jìn)行查處。這在一定程度上也阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推行。

3．稅務(wù)籌劃目的不明確

當(dāng)前，許多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的客觀要求，不做稅務(wù)籌劃的成本收益分析。我們應(yīng)該清楚，稅務(wù)籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務(wù)的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。因此必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，必須注意避免稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度擾亂正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施前應(yīng)進(jìn)行方案的成本收益分析，看企業(yè)減少的應(yīng)納稅額是否多于為實(shí)施稅務(wù)籌劃方案所花費(fèi)的費(fèi)用。比如：我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，有人就提出購進(jìn)零件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)來說，如果僅僅為了少繳幾個(gè)增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備，那顯然是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務(wù)籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認(rèn)，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫，商業(yè)企業(yè)未付款，購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，必須全面考慮企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，切實(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本收益分析比較。

4．稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見性

在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃。但由于稅制自身變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國內(nèi)稅

法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往更為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率可能上升，則直線折舊法對(duì)企業(yè)的稅款減少更有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度(當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價(jià)值貼現(xiàn)計(jì)算的)。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。因此，對(duì)于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。

5．稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程不同步

企業(yè)普遍不重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程的了解。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，無不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段，制定了不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。因此，正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來越復(fù)雜。為此，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在對(duì)稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識(shí)，是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是否有效的關(guān)鍵。當(dāng)前我們?cè)S多企業(yè)都是在自己理解稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，殊不知，無論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，其他應(yīng)該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。故此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃。只有這樣才能避免那些無效的稅務(wù)籌劃。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)宣傳的力度，加強(qiáng)在稅法實(shí)施細(xì)則的理解上與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的溝通，以達(dá)到“雙贏”的效果。

二、對(duì)完善我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)

鑒于我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身?xiàng)l件，除了加強(qiáng)對(duì)國外成熟理論的轉(zhuǎn)化運(yùn)用外，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的宣傳、法規(guī)法制的學(xué)習(xí)也是不可缺少的。就企業(yè)而言，筆者認(rèn)為最重要的是應(yīng)盡快熟悉各種稅務(wù)籌劃原則與技巧，使稅務(wù)籌劃規(guī)范化。當(dāng)然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進(jìn)一步討論。總的來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：

1．合法性原則

稅制是國家以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。稅務(wù)籌劃必須符合法律規(guī)范。

2．謹(jǐn)慎性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能觸犯法律。

3．時(shí)效性原則

稅務(wù)籌劃受稅收時(shí)間的約束，其策劃在一個(gè)時(shí)期是有效的，可能在另一個(gè)時(shí)期就是違法的。所以稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

4．效益性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必要的浪費(fèi)。

5．規(guī)范性原則

稅務(wù)籌劃不單單是稅務(wù)方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標(biāo)準(zhǔn)。比如，在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)籌劃上要遵循財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè)制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方法來制定相應(yīng)的節(jié)減稅收的方式和方法。

總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國在這方面起步較晚，難免會(huì)由于不成熟而在實(shí)際操作中出現(xiàn)許多無法預(yù)見的問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進(jìn)是一項(xiàng)迫切的需要。

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篇(5)

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理 含義 重要性 原則 應(yīng)用

前言

稅務(wù)籌劃從字面上的意思來看，指的是管理企業(yè)財(cái)務(wù)的一種活動(dòng)，其內(nèi)容主要包含企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等階段中對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行的管理。然而，企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的目的是使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)其最大價(jià)值。稅收指的是利用國家政治權(quán)利對(duì)社會(huì)產(chǎn)品加以合理分配的一種有效手段。然而，稅收不僅能夠增加財(cái)政收入，而且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也會(huì)產(chǎn)生巨大影響。相同的，企業(yè)也可以通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”的效果，這樣一來，有利于完成財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1. 稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)的稅務(wù)籌劃指的是納稅人在國家相關(guān)法律允許范圍內(nèi)，為減輕稅收負(fù)擔(dān)，并事先對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)加以籌劃，例如：籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等方面，選擇出一個(gè)最合理的納稅方案，從而獲得最大利潤(rùn)的一種經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)。然而，稅務(wù)籌劃和偷稅、漏稅是完全不同的兩個(gè)概念，后者是違法犯罪的行為，沒有履行納稅的義務(wù)，因此，這是法律所不允許的。但是，稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種手段，不是違法犯罪行為，并且還會(huì)受到我國法律的保護(hù)。因此，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)與理解稅務(wù)籌劃，同時(shí)還要合理使用。

2. 稅務(wù)籌劃的重要性

稅務(wù)籌劃屬于是一種理財(cái)獲得，并且始終貫穿在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中。由此可見，稅務(wù)籌劃具有重要意義。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，稅務(wù)籌劃可以有效解決企業(yè)籌資、投資等階段的稅收問題，同時(shí)也更有利于企業(yè)合理分配各種資源，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策。第二，經(jīng)過稅務(wù)籌劃，可以使企業(yè)的管理人員能夠認(rèn)識(shí)到企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)劃，逐步改善不適合企業(yè)發(fā)展的管理模式，從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。第三，充分利用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種決策方案來開展稅務(wù)籌劃工作，這樣一來，既可以減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，獲得更大的效益，同時(shí)也能使社會(huì)資源得到充分利用。

3. 稅務(wù)籌劃必須要遵循的原則

3.1合法性原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)或者是各地區(qū)的政策。主要表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)籌劃完全符合國家的法律規(guī)范；第二，不能違背財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)；第三，隨時(shí)把握當(dāng)前我國稅法的變化。與此同時(shí)，要求財(cái)務(wù)管理人員結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來完善稅務(wù)籌劃方案。

3.2經(jīng)濟(jì)性原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還應(yīng)該充分考慮企業(yè)的效益。具體表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：首先，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了降低整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員不能只重視個(gè)別稅種；其次，企業(yè)管理人員要對(duì)納稅方案作正確評(píng)價(jià)，將不同納稅方案情況下的稅收負(fù)擔(dān)折算成具體值進(jìn)行合理比較。

3.3預(yù)先籌劃原則

稅務(wù)籌劃要提前對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等提前加以安排，這樣，才能有效減少應(yīng)稅行為現(xiàn)象的出現(xiàn)，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)等已經(jīng)存在，并且產(chǎn)生了相應(yīng)的納稅義務(wù)，企業(yè)的納稅人承擔(dān)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，想利用各種非法手段來改變結(jié)果，這樣，會(huì)轉(zhuǎn)變成偷稅、漏稅的行為，不僅不會(huì)受到法律的保護(hù)，而且還會(huì)受到法律的制裁。

3.4防范風(fēng)險(xiǎn)的原則

稅務(wù)籌劃通常是在相應(yīng)法律法規(guī)的邊界上來操作，由此可見，具有較大的操作風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)這些風(fēng)險(xiǎn)被企業(yè)的管理人員所忽視，只是一味地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，可能會(huì)使預(yù)期結(jié)果和實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須要全面、多角度地考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。

4. 稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

4.1在籌資活動(dòng)中的應(yīng)用

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，籌資活動(dòng)也是重要的一部分。通常最常見的籌資方式有兩種，即負(fù)債籌資、租賃籌資。合理的籌資方式是按照綜合資本成本最低來選擇最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)，可以說，籌資方式不同，那么資本成本也不一樣，并且產(chǎn)生的納稅效果也有所差別。下面我們以租賃籌資方式為例來說明稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)工作上，固定資產(chǎn)不能折算為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而是按期提取來折舊，企業(yè)的投資人要在前期投入大額資金，同時(shí)只能在生產(chǎn)中結(jié)合相關(guān)的折舊方法和規(guī)定來分期抵扣。但是，在租賃過程中，承租人會(huì)用支付租金的辦法沖減經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，這樣一來，可以大大降低納稅金額。除此之外，承租人也能夠有效避免長(zhǎng)時(shí)間使用機(jī)械設(shè)備而承擔(dān)資金占用風(fēng)險(xiǎn)。

4.2在投資中的應(yīng)用

在當(dāng)今社會(huì)，投資成為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的一個(gè)重要手段。對(duì)于投資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃要對(duì)投資方式和方向加以考慮，從而對(duì)其進(jìn)行合理的選擇。正確選擇投資方向，近年來，我國對(duì)投資領(lǐng)域?qū)嵭袦p稅政策，比如：農(nóng)業(yè)、環(huán)保項(xiàng)目等方面都可以享受此項(xiàng)政策。所以，企業(yè)要在全面研究不同行業(yè)稅制差別基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的發(fā)展，找準(zhǔn)投資方向，最好選用那些可以使用優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)來投資。合理選擇投資方式，最好選用固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)兩種方式。其中，固定資產(chǎn)則是利用折舊費(fèi)抵稅的方法，降低繳納巨大稅額；而無形資產(chǎn)是能夠看作管理費(fèi)用列支在稅前，這樣，也能達(dá)到降低繳納巨大稅額的效果。

4.3在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用

稅務(wù)籌劃在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，能夠科學(xué)安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為了使企業(yè)更多地享受減免所得稅的政策，企業(yè)可以通過合理控制投產(chǎn)前產(chǎn)量或者是增加廣告費(fèi)用的方式。這樣一來，既能延長(zhǎng)獲利的時(shí)間又能挖掘出企業(yè)內(nèi)在的潛能，提高市場(chǎng)占有率，這樣一來，使企業(yè)獲得最大的節(jié)稅利益。

4.4在企業(yè)利潤(rùn)分配的應(yīng)用

企業(yè)在利潤(rùn)分配階段，如果選擇的方式不同，那么其利潤(rùn)的處理方式也會(huì)不同。在利潤(rùn)分配階段，分配方式的不同導(dǎo)致股東收益也有很大差別，那么現(xiàn)金流量也不一樣。如果在此階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，那么選擇最佳的利潤(rùn)方式，能夠使股東獲得最大的利益。例如：采用股票股利來分配利潤(rùn)，這樣一來，可以使股東從中獲利，而且也能大大增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金。

結(jié)束語

總體來說，當(dāng)前，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作還是非常復(fù)雜的，并且始終貫穿在企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)管理過程中。各個(gè)行業(yè)的情況存在著較大的差別，因此，在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，必須結(jié)合實(shí)際的問題來進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，從而制定最科學(xué)、最合理的稅務(wù)籌劃方案。在當(dāng)今社會(huì)高速發(fā)展和稅制復(fù)雜化的背景下，企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)籌劃工作引起高度重視，使稅務(wù)籌劃逐漸趨于規(guī)范化。除此之外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，從稅務(wù)籌劃的管理制度上開始著手，并且還要和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起，合理選擇最優(yōu)的方案，只有這樣，才能最終實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅增收”的目的。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 問題建議

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的必要性

第一，稅務(wù)籌劃能夠降低納稅成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收成本是企業(yè)社會(huì)成本中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，需要繳納稅款的多少和企業(yè)稅負(fù)的高低會(huì)影響到企業(yè)成本，從而會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。想要降低納稅成本就要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃可以有效地降低企業(yè)的應(yīng)納稅款從法律上來看偷稅行為是通過非法手段來減少納稅，是一種非法的行為，然而稅務(wù)籌劃是被稅法允許的，它可以合理合法地減少企業(yè)的納稅成本，可以有效地規(guī)避納稅行為中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)。

第二，稅務(wù)籌劃有助于優(yōu)化企業(yè)投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。雖然從主觀上看來稅務(wù)籌劃的最初目的是節(jié)稅，但是稅務(wù)籌劃的確可以從客觀上改善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的投資方向，從而推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

第三，稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作水平。從財(cái)務(wù)籌劃的定義上來看，稅務(wù)籌劃是通過對(duì)企業(yè)的投資融資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理合法的安排，從而達(dá)到減少納稅和緩繳稅款的目的，從而謀求到最大的經(jīng)濟(jì)利益。想要這些都變成現(xiàn)實(shí)就要求企業(yè)必須對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有正確全面的評(píng)估，這樣才能客觀上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作水平。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題

（一）現(xiàn)有稅務(wù)籌劃存在的問題

1、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃意識(shí)不足

當(dāng)前我國的企業(yè)集團(tuán)大多數(shù)都是民營(yíng)企業(yè)，這些民營(yíng)企業(yè)明顯存在著一些機(jī)構(gòu)不健全的問題，其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也出現(xiàn)了很多不合理的情況。一些企業(yè)集團(tuán)將自己的稅收籌劃工作任命給自己的親屬，有的企業(yè)只聘請(qǐng)一些兼職的會(huì)計(jì)人員定期來給自己做賬，這就導(dǎo)致外界對(duì)企業(yè)了解不足，不能提供全面的信息，還會(huì)使企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性無法得到發(fā)揮，許多參與做賬的財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，沒有經(jīng)過專門的訓(xùn)練，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)不足，這就造成了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作止步不前。

2、對(duì)稅務(wù)籌劃含義理解不足

稅務(wù)籌劃的含義對(duì)于不同人會(huì)有著不同的理解。一部分人對(duì)稅務(wù)籌劃的含義不明確，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一種偷稅行為，有的人甚至因?yàn)檎`解稅務(wù)籌劃的含義而大膽進(jìn)行違法活動(dòng)。在八十年代時(shí)學(xué)者認(rèn)為狹義的稅務(wù)籌劃工作就是用稅法所提供的優(yōu)惠政策來獲得稅收收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而實(shí)際上稅收籌劃的含義是指，在國家稅法允許的情況下，利用優(yōu)惠政策合理合法地安排經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。稅務(wù)籌劃工作是一種合理合法的行為，而偷稅是非法的，是不被法律所允許的行為，是國家嚴(yán)厲禁止的行為。

3、稅務(wù)籌劃的相關(guān)制度不完善

目前稅務(wù)籌劃制度上主要存在以下問題：第一，稅務(wù)制度的不完善。當(dāng)前的稅法制度不完善，這會(huì)導(dǎo)致一部分企業(yè)集團(tuán)誤解稅務(wù)籌劃的含義，企業(yè)對(duì)籌劃的自由裁量權(quán)過大，這就可能會(huì)使企業(yè)做一些違法的偷稅行為。稅務(wù)籌劃的相關(guān)制度不完善，就會(huì)影響企業(yè)的合理避稅，會(huì)給企業(yè)帶來一定的損害。第二，沒有有效的稅收籌劃?rùn)C(jī)制。有相當(dāng)一部分企業(yè)的決策者對(duì)稅務(wù)籌劃工作不了解，企業(yè)員工的稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，這就可以看出完善的稅務(wù)籌劃制度是十分必要的。盡管稅收管理制度正在不斷完善，但企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作仍然存在一些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)引起財(cái)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)者的重視。

（二）現(xiàn)有稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

1、政策變化

我國的稅收政策變化速度極快，一些稅收政策具有較短的時(shí)效性或者不定期性，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不可能與納稅企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的溝通，況且許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是提前做好的，這就使稅收相關(guān)變更信息對(duì)于企業(yè)來說存在著信息不對(duì)稱的問題，也就對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃工作造成一些阻礙，使企業(yè)遭受一些損失。

2、稅收籌劃執(zhí)行方面

由于對(duì)未來有不確定性，并且納稅人在稅務(wù)籌劃工作方面也會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，這些會(huì)使企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本和利潤(rùn)有著不確定性。稅收籌劃在運(yùn)用政策方面可能存在執(zhí)行不到位的情況，會(huì)導(dǎo)致操作的風(fēng)險(xiǎn)的增加。除此以外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況也會(huì)隨時(shí)發(fā)生變化，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)信息反饋不及時(shí)的情況，使企業(yè)不能對(duì)發(fā)生的情況作出及時(shí)準(zhǔn)確的稅務(wù)政策調(diào)整，因此當(dāng)原稅收籌劃政策失效時(shí)，企業(yè)無法及時(shí)反應(yīng)，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3、征納雙方的認(rèn)定差異方面

稅務(wù)籌劃必須要符合稅法的各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以法律法規(guī)的要求為依據(jù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種，其方案的選擇以及如何具體實(shí)施，這些都是納稅人決定的，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不會(huì)直接參與其中。然而，由納稅人制定的稅務(wù)籌劃工作方案是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定，能否帶給利益最大化的效果，這些都取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)部門對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定與否。如果企業(yè)所選擇的稅務(wù)籌劃方案不符合稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門將其視為避稅行為，甚至有可能會(huì)當(dāng)作是偷逃稅行為。倘若如此，納稅人不但得不到稅收的收益，還會(huì)遭到相應(yīng)的懲罰處理。

三、對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃問題的建議

（一）充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的原則

稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)相關(guān)部門在做稅務(wù)籌劃時(shí)需要遵循的方針，主要有四個(gè)原則：一是合法合理原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)要根據(jù)稅法相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)還要考慮自身的實(shí)際條件，這樣才能制定最佳的納稅方案，在制定納稅方案的同時(shí)也一定要符合道德規(guī)范，不可以突破道德底線，要做到稅務(wù)籌劃工作是合理合法的。二是居安思危原則。企業(yè)一定要時(shí)時(shí)刻刻做好稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)備，一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的開始，就意味著相應(yīng)的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)應(yīng)該在此之前就做好稅務(wù)籌劃工作，以防止其他情況的發(fā)生。同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門也應(yīng)該具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在做稅務(wù)籌劃時(shí)要著眼于未來，要考慮企業(yè)的納稅方案有哪些問題，存在著哪些風(fēng)險(xiǎn)，盡力把企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。三是，成本收益原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不僅有利益更是有成本，這項(xiàng)工作需要耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力，所以在取得籌劃收益時(shí)一定要考慮這些成本問題。四是，全局性原則。稅務(wù)籌劃工作關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的利益，要做好稅務(wù)籌劃工作就需要具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，要能夠從全局分析企業(yè)當(dāng)前所處的階段特征，要能夠研究分析企業(yè)外部大環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，這些都是是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有序進(jìn)行的有力保障。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)

一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員主要包括管理人員和業(yè)務(wù)人員者。稅務(wù)籌劃的工作不僅要靠業(yè)務(wù)人員，還要一定程度上取決于管理人員，財(cái)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)做稅務(wù)籌劃的決策，制定的目標(biāo)要和企業(yè)的戰(zhàn)略目的一致，不可以單獨(dú)地進(jìn)行操作，過度籌劃或不系統(tǒng)都是不理智的做法。作為企業(yè)的管理者也需要了解一些稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)知識(shí)，要能夠?qū)Χ惙ㄓ写篌w了解，真正地支持和參與到稅務(wù)籌劃方案的制定中去。與此同時(shí)還要提高相關(guān)稅務(wù)人員的素質(zhì)，要注重對(duì)財(cái)務(wù)工作者關(guān)于稅務(wù)籌劃知識(shí)和其工作能力的培養(yǎng)，要盡可能地減少因財(cái)務(wù)工作者素質(zhì)較低而引起的稅務(wù)籌劃問題和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）引入風(fēng)險(xiǎn)外包體系

稅務(wù)籌劃對(duì)相關(guān)工作人員提出了很高的要求，不僅要求他們要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和稅法知識(shí)有所了解，還要求他們要熟悉貿(mào)易、生產(chǎn)和物流等一系列專業(yè)知識(shí)。然而企業(yè)相關(guān)工作人員的能力是有限的，他們不一定能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃的所有知識(shí)有全面仔細(xì)的把握，在這種情況下就需要企業(yè)借助外界的力量，請(qǐng)求專門的稅務(wù)籌劃服務(wù)部門來幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案，或者聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師來幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)工作，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的合理性，為企業(yè)謀得更大的利益。

篇(7)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 稅務(wù)籌劃 問題 對(duì)策

一、稅務(wù)籌劃的含義及國內(nèi)外稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

1.稅務(wù)籌劃的含義：稅務(wù)籌劃也稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，通過對(duì)公司組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行事先謀劃和安排以減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動(dòng)。

2.國內(nèi)外稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀

在國外，自上世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。已經(jīng)到了家喻戶曉的地步，許多企業(yè)，公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、國際金融顧問等高級(jí)專業(yè)人才，并且還設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以此來節(jié)約稅金支出。在我國，稅收籌劃項(xiàng)目近年來也漸漸的在一些大中小型企業(yè)中受到重視和應(yīng)用。納稅籌劃已經(jīng)演變成企業(yè)發(fā)展的必要手段。但由于國內(nèi)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的時(shí)間短，僅僅是到了20世紀(jì)90年代末期才逐漸被企業(yè)所理解和接受，因此稅收籌劃的整體發(fā)展，稅收籌劃意識(shí)、納稅籌劃能力以及專業(yè)性與國外相比，還存在一定差距，其主要表現(xiàn)為：

①事業(yè)單位稅收籌劃意識(shí)較弱，認(rèn)為自已不是以營(yíng)利為目的，稅多稅少與自身關(guān)系不大，用不著進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

②事業(yè)單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本上都是會(huì)計(jì)人員，業(yè)務(wù)部門以及管理部門很少參與稅務(wù)籌劃，更別說聘請(qǐng)專業(yè)隊(duì)伍進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。

③我國會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理；據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2010年底，全國從事會(huì)計(jì)技術(shù)資格考核會(huì)記人員中初、中、高級(jí)的比例為：0.66：0.32：0.01，從以上數(shù)據(jù)可以看出，初級(jí)人才相對(duì)充足，中級(jí)人才相對(duì)不足，高而級(jí)人才卻嚴(yán)重缺乏。

二、我國事業(yè)單位的納稅籌劃現(xiàn)狀分析

1.事業(yè)單位收支體制的原因

事業(yè)單位在傳統(tǒng)的計(jì)劃體制下，是一種以提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織，一般是指以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)科學(xué)、衛(wèi)生、教育、文化等方面的需要。正是因?yàn)檫@種傳統(tǒng)的計(jì)劃體制，導(dǎo)致他們普遍認(rèn)為納稅對(duì)他們來說沒有多大的意義，從而造成不少行政事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃動(dòng)力不足，多數(shù)人認(rèn)為納稅只是多此一舉，根本沒必要，根本無法理解和適應(yīng)國家依法納稅的政策，因而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃舉步艱難。

2.事業(yè)單位集中核算后造成納稅籌劃意識(shí)更加弱化

隨著我國財(cái)政體制的不斷深化和改革，多數(shù)事業(yè)單位納入了財(cái)政統(tǒng)一核算的范圍，形成了財(cái)務(wù)核算中心，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了削減，下屬行政事業(yè)單位都撤消了計(jì)財(cái)處，納入財(cái)務(wù)核算中心集中核算，有的單位甚至只保留了一名會(huì)計(jì)人員。但是，財(cái)務(wù)集中核算一方面導(dǎo)致原單位財(cái)務(wù)人員的大大減少，使得會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相對(duì)分離，極大程度上削弱了原單位的財(cái)務(wù)管理能力；而另一方面，節(jié)約稅金支出與會(huì)計(jì)人員自身利益和所在單位利益沒有關(guān)系，財(cái)務(wù)核算成為了會(huì)計(jì)人員主要工作職責(zé)，從而使他們的納稅籌劃的意識(shí)變得更加薄弱。

3.會(huì)計(jì)人員的納稅籌劃能力較低

人們普遍認(rèn)為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作比較簡(jiǎn)單，從而制約了對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求，造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)匱乏；事業(yè)單位實(shí)際的稅務(wù)操作人員能力缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，缺乏對(duì)國家稅收政策的了解和把握，在加上相對(duì)于事業(yè)單位中會(huì)記人員的職務(wù)升遷較慢一定程度上也影響了會(huì)記人員的積極性，很多中、高級(jí)會(huì)記人員選擇調(diào)離崗位，從而導(dǎo)致事業(yè)單位中高級(jí)人才嚴(yán)重缺乏，稅務(wù)籌劃能力地下。

4.部分稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位

①事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，有的根本就不知道行政事業(yè)單位要繳納所得稅，總強(qiáng)調(diào)自己是事業(yè)單位，有財(cái)政撥款，不必納稅也沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢涉稅問題；

②對(duì)稅政策了解不夠，如我國對(duì)事業(yè)單位一些稅收優(yōu)惠政策是有期限的，由于財(cái)務(wù)人員了不夠，導(dǎo)致單位在優(yōu)惠期限過了以后仍按優(yōu)惠政策申報(bào)納稅。這說明我們稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位。

三、提高事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工的幾點(diǎn)意見

1.加強(qiáng)實(shí)施事業(yè)單位分類改革；加強(qiáng)事業(yè)單位分類改革，劃歸行政機(jī)構(gòu)，建立一個(gè)可以承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，進(jìn)一步明晰事業(yè)單位的納稅屬性及性質(zhì)。

2.提高事業(yè)單位納稅籌劃意識(shí)；大力宣傳依法納稅的必要性和必然性，主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的研究學(xué)習(xí)，增強(qiáng)事業(yè)單位依法納稅的籌劃能力，解除事業(yè)單位對(duì)于依法納稅的疑惑和不解，提高事業(yè)單位依法納稅的意識(shí)。

3.提高稅收籌劃人員素質(zhì)；稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，涉及稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)領(lǐng)域。因此，事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的育才、用才機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)中高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，提高事業(yè)單位稅收籌劃質(zhì)量。

4.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部各部門間協(xié)調(diào)；事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃涉及到單位的管理者、會(huì)計(jì)人員以及業(yè)務(wù)部門。因此，必須要加強(qiáng)管理者與會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)部門間的相互溝通、配合及協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)合同的簽訂管理工作，形成稅務(wù)籌劃“三位一體”的理念，從源頭、事前做好稅務(wù)籌劃工作。

總之，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法納稅已然是國家可持續(xù)發(fā)展的必要手段。在我國普遍征稅、公平稅負(fù)的原則下，事業(yè)單位納稅不可避免，而稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在實(shí)際工作中，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉稅法的各種規(guī)定，既要依法納稅，又要合理規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免不應(yīng)有的損失，用好用足國家有關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)、健康地發(fā)展。

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