序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇農業企業的稅收籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：稅收優惠政策；農業企業；稅收籌劃

現代農業企業是指從事農、林、牧、副、漁業等生產活動，具有較高的商品率，實行自主經營，獨立核算，具有法人資格的經濟組織。而呼市龍馬苗木花卉公司就是一家典型的現代農業企業，該公司主營苗木、花卉的種植、銷售，經過4年多的發展，已初具規模。這雖然與公司的科學管理有關，但也正是恰當運用稅收優惠政策的結果。

一、農業企業稅收優惠政策

根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》，對企業從事農、林、牧、副、漁業所得，可以免征、減征企業所得稅，本條例中對于那些關系到國計民生的項目以及最為薄弱、最需要扶持的項目給予免稅待遇；對有一定收入，國家在一定期間仍鼓勵發展，仍需要扶持的項目實施減半征收，而呼市龍馬公司正好能夠享受到此項優惠政策，公司所種植的苗木銷售時，就可以免交企業所得稅；種植的花卉銷售時，就恰好減半交納企業所得稅。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條農業企業種植的苗木、花卉免收增值稅，呼市龍馬苗木公司近3年，銷售額達3000多萬，國家減免增值稅額達8萬多元；公司實現利潤300萬元，國家減免企業所得稅70萬元。國家對企業提供的優惠政策取得顯著成效，給企業提供了更大的利潤空間，企業有了更充裕的運營資金。

各地方為了促進地方經濟發展，也制定了相應的稅收優惠政策與措施。如有些地方政府，為了扶持當地的一些農業企業，給予企業貸款利息一定額度的補償，這樣就減少了企業的負擔。另外，還有一些相關稅收優惠政策，如對于企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免，有利于促進技術創新和科技進步，支持安全生產，促進公益事業和照顧弱勢群體，進一步促進國民經濟全面、協調、可持續發展和社會全面進步。

二、農業企業運用稅收優惠政策方向

稅收是國家與企業之間形成的以國家為主體的社會剩余產品分配關系，這種關系是二者之間的紐帶，稅收對企業經濟發展至關重要，因此，研究企業稅收籌劃對完善現代企業管理制度有著廣泛而深刻的意義。稅收籌劃是企業在不違反稅收法律的前提下，通過對稅法進行精細分析比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，它是涉及法律、財務、經營、交易等方面的綜合經濟行為。

1.利用經濟合同來避規風險

市場經濟是一種契約經濟，交易雙方通常是通過書立經濟合同來確保交易的實現，因此，經濟合同納稅籌劃有一定空間。如在合同中約定使用托收承付與委托收款方式，盡量讓對方先墊付稅款，這樣自身可獲得足夠資金調度時間，盡可能少用現金支付貨款等。

呼市龍馬苗木公司在書立苗木訂貨合同時，針對苗木特殊性，前期往往先書立意向性合同，等苗木成活后，再與對方簽訂正式購銷合同。這樣就使企業有足夠時間周轉資金。

2.利用稅率進行籌劃

企業所得稅法規定的統一稅率是25%，但是，為了更好地發揮稅收的調節作用，國家也相應制定了一些低稅率的政策，這樣就為稅收籌劃提供了空間。如小型微利企業的企業所得稅率是3%，新稅法以從業人數、資產總額以及年應納所得額作為判斷小型微利企業的標準，企業就可以通過設立子公司或者將部分分支機構轉變為子公司來享受小型微利企業的低稅率優惠。公司應加緊扶持下屬部門的獨立。

3.巧用時間差，最大限度享受稅收優惠

很多稅收優惠政策的出臺或廢止都有一定的時間限制，充分利用這種稅法公布時間與生效時間之間的差異進行稅收籌劃，可以最大限度地享受稅收優惠，為企業節省更多的稅收。

4.積極申請國家農業專項扶持資金

今年中央財政用于“三農”的投入擬安排1.5萬億元。在連續十年重點支持農業企業的基礎上，加大了扶持力度。這為涉農企業提供了前所未有的發展機遇。申請并獲得國家支農專項資金，企業不僅獲得資金支持，同時對企業也是一種榮譽，表明政府對企業的認可，意味著企業品牌的提高。

5.固定資產折舊方法的選擇

對于一個固定資產來說，其最終的折舊總額是相同的，但是運用不同的折舊方法，計算出的固定資產使用年限每年的折舊額是不同的，分攤的成本出不同。最后，每年計算出的應納稅所得額也是不相同的。因此，農業企業應充分了解現行法律、考慮物價水平、考慮資金時間價值因素。根據企業的實際情況選擇折舊方法。

三、農業企業發展的戰略方向

1.全方位定義資產的管理

目前，許多企業只注重有形資產的管理，但目前經濟已進入全球化，知識經濟時代已到來，企業的無形資產比重增加，應加大這方面的資金投入，這也是稅收優惠的途徑。

篇(2)

本文的研究結論對于日后上市公司存貨計價方法的選擇具有一定的借鑒和參考價值。

關鍵詞：存貨計價方法，新會計準則，后進先出法，計劃成本法

The Choice of Corporate Inventory Accounting Methods

Abstract

For many companies， inventory represents a large portion of current assets， and becomes one of the most necessary parts. The accounting method that a company decides to use to determine the costs of inventory can directly impact the balance sheet， income statement and the statement of cash flow. It can also affect the earning per share and other financial indices， even the investment plans. It’s important for all the corporations. And since 2007， the cost of inventories is determined on the FIFO， the specific identification method or weighted average basis by the newest accounting standards， canceling the LIFO. This paper studies the choices of companies on inventories based on 2005 annual financial data of companies in stock market in China， and tries to find out potential determinants of corporate inventory accounting decisions， the reasons why the LIFO is canceled and the effect on the economics and securities markets. The findings suggest that it’s necessary to cancel the LIFO. When the companies select the methods again， they must make the choices according to themselves.

Key words: inventory accounting methods， the newest accounting standards， the LIFO， standard costing

目 錄

一、序言1

二、文獻綜述1

三、上市公司存貨計價方法選擇的分行業數據統計2

四、新準則關于存貨計價方法變化的原因及影響5

（一）選擇后進先出法企業的特點及動因分析5

（二）案例分析6

（三）新會計準則變化的原因及影響9

五、存貨計價方法的選擇10

（一）存貨計價方法選擇的總體描述10

（二）計劃成本法的適用性及優缺點10

六、結論與本文局限性12

（一）結論12

（二）本文局限性12

附錄13

資料來源和參考文獻14

一、 序言

根據《企業會計準則第1 號——存貨》，存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。具體來說，存貨包括各種原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

存貨是企業資產的重要組成部分，是給企業帶來經濟效益的重要資源。存貨處于不斷購買、耗用和銷售之中，具有較強的流動性，它的數量及其價值的確認（即存貨計價問題）至關重要，將直接影響企業年度報表中的資產價值，企業當期、后期利潤，企業的各項財務指標，企業經營成果的反映，企業的各項投資決策，籌資融資計劃，甚至可以利用不同計價方法的選擇進行稅收籌劃，盈余管理，從中獲益。因此各上市公司披露的信息是否客觀、公允的反映企業的財務狀況、經營成果一直是投資者關注的焦點，它所披露的各項資產的價值、利潤及其他財務指標是影響投資者對企業的信心及是否進一步投資的關鍵。

存貨的計價方法有很多種，常見的有：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、后進先出法、計劃成本法、售價法等。而在最新的企業會計準則中取消了后進先出法，是存貨計價領域的一次重大變革。本文試圖從我國上市公司存貨計價方法的選擇著手，以在上海證券交易所上市的800余家公司所披露的2005年財務報表為基礎，分行業進行存貨計價方法選擇的統計，主要關注采用后進先出法的各個企業，通過數據比較，提出影響存貨計價方法選擇的潛在因素，分析新準則的變革對企業產生的影響，及新準則取消后進先出法的原因，同時對各個企業在放棄后進先出法后，存貨計價方法的再次選擇提出建議，各企業要根據自身實際情況全面考慮后作出選擇。對于計劃成本法這種適合制造企業的方法予以推薦。本文的目的是為新準則下存貨計價方法的選擇提出合理的建議。

本文主要分為以下幾個部分：上述序言部分是對本文研究的內容、目的、意義的介紹；第二部分是文獻綜述；第三部分是實證分析，通過對于滬市800余家企業存貨計價方法的統計，觀察存貨計價方法在各行業的使用情況；第四部分從采用后進先出法的企業入手，關注最新的企業會計準則關于存貨計價方面的變化，包括使用后進先出法企業的特點及動因，具體案例，新準則變化的原因及影響；第五部分是對各企業新會計方法的選擇提出建議；第六部分是結論和本文局限性。

二、 文獻綜述

會計方法的選擇一直是各企業關注的焦點。管理者總要在財務報告的高利潤和報告低利潤所帶來的稅收收益、低現金流出之間進行選擇，而這種矛盾在存貨計價方法的選擇中有更深刻地體現。在物價持續上漲的情況下，后進先出法可以使當期發出存貨的成本升高，利潤降低，延遲企業交納所得稅，減少通貨膨脹對企業帶來的不利影響，增加企業后勁，提高企業抵御風險的能力；先進先出法會使企業有較高收益，增強投資者和債權人對企業的信心，但會增加企業稅負水平，可能導致資本分派過度，對企業的長期經營不利。合理的選擇存貨計價方法對企業的經營成果有著重要的影響，故國內外有很多學者對其進行研究。

首先，王竹泉認為存貨計價方法選擇需考慮存貨的特點、管理要求、對企業財務的影響、對企業經營管理和業績評價的影響等多方面因素，而任何一種方法都難以兼顧各方面的要求。存貨計價方法的選擇存在著難以調和的矛盾。他提出通過設置“后進先出法計價準備”和“后進先出法利潤調整”賬戶，同時列報兩種不同存貨計價方法核算的結果，即存貨的日常核算采取先進先出法，期末時再采取后進先出法對其進行調整。左剛則從存貨計價方法的選擇對企業經營成果的影響這一角度入手，提出后進先出法是當前我國存貨計價較為理想的方法。王延明和鹿美遙以存貨計價方法選擇為例分析了企業如何選擇會計政策的問題。提出當企業不考慮稅收利益時，存在薪酬計劃和處于債務違約邊緣的公司將選擇先進先出法；面臨較大政治成本的公司（一般為規模較大的企業）將選擇后進先出法；當企業考慮稅收利益時，管理者權益比例較高且財務杠桿比例較低的公司將選擇后進先出法。最后，文章指出在進行會計政策選擇時，還必須綜合考慮政府政策的影響。

新準則的變化引起了更多學者的關注，許騫、楊榮本從新準則規定存貨發出計價方法對利潤的影響開始分析了采取新方法的現實依據及原因，進而討論了新規定的影響和意義，指出存貨計價方法的變革是符合存貨流轉、我國經濟實際情況及國際會計準則的。段明佳、蔡利、牛穎則認為對于原來一直采用“后進先出法”的企業，應該合理選擇存貨計價的會計計價政策，健全詳細的存貨記錄，以便使用新的存貨計價方法。提出發出存貨的計價方法應該以“先進先出法”為主，“個別計價法”與“加權平均法”兩種計價方法結合具體情況兼用。

國外也有很多學者致力于存貨計價方法的實證研究。Hunt(1985)通過對1974-1975年高通貨膨脹時期的美國公司進行調查，對六個變量，即：管理者的薪酬制度、可用于股利支付的留存收益、公司的資本狀況、負債狀況、收入和財務費用的比率、管理者的權益比例進行關注，得出管理層的獎勵機制與存貨計價方法的選擇沒有直接關系；由于借款的限制性條款的存在，采用后進先出法的企業一般具有負債少（流動資產與流動負債比率高）、收入與財務費用比值較高、公司資本較大的特點。Morse Richardson（1983）通過對于 1938-1978年41年間企業存貨計價方法的研究提出，稅收是影響企業選擇會計方法的一個重要因素，公司的規模也是通過稅收收益影響存貨計價方法的選擇（公司規模越大越有可能選擇后進先出法）。Narasimhan則提出公司的規模、公司的結構、資產負債率、存貨占流動資產的比率都會影響企業存貨計價方法的選擇，并給出公式：

Pr(LIFO)=b0+b1(SEG)+b2(INVCA)+b3(LEV)+b4(CAP)+b5(SIZE)+e ，

指出企業的分部或子公司較多、存貨占流動資產比重較小、資產負債率較低、公司規模較大的企業易采用后進先出法。

三、上市公司存貨計價方法選擇的分行業數據統計

本文采用的統計方法是通過查閱各上市公司的年度財務報表附注，將其所選用的存貨計價方法列示出來，分別統計每個行業中使用各種存貨計價方法的企業的個數，繼而計算出每種方法在各個行業使用的百分比及總體使用情況。

通過調查統計，我們發現，大多數企業在存貨計價方法的選擇上出現趨同，當然不同行業由于各自經營的性質、特點不同也各具特點。存貨計價方法選擇的總體統計數據見表3-1。

表3-1 上市公司存貨發出計價方法總體分布情況

加權平均法

四、新準則關于存貨計價方法變化的原因及影響

（一）選擇后進先出法企業的特點及動因分析

后進先出法從總體上來說采用的企業比較少，只有少數幾家企業采用，而且分布于各個行業，云南云天化（600096）、吉林森林（600189）、太原化工（600281）、金瑞新材料科技（600390）、貴州盤江精煤（600395）、安源實業（600397）、天津港股份（600717）。在調查中發現，采用后進先出法的企業在其行業內部一般都符合毛利率較高、資產負債率較低、存貨占流動資產（或資產）比重較小等特點（除太原化工、貴州盤江精煤的毛利率低于平均值，太原化工的資產負債率高于平均值，吉林森林的存貨占資產比重高于平均值）。具體數據見附表1。在以下分析時認為價格上漲是我國經濟發展的總體趨勢。

企業的毛利率較高，在物價上漲的情況下，采用后進先出法會相對降低企業的凈利潤，畢竟各個上市公司要依據財務指標評價各位經理人業績，評價公司的業績，利潤上不去，每股收益不好看，投資者也容易失去信心。同時在統計中發現，采用后進先出法的企業，沒有一家是ST或*ST的企業，更證明了，在“退市”壓力之下，沒有哪家企業會拿自己的利潤冒險。以采掘業為例，采用后進先出法的貴州盤江精煤（600395）各產品利潤率只有12%—13%之間，（該企業選擇后進先出法是綜合考慮各項因素影響的結果，其中利潤因素為非主要因素，所以認為利潤率應該與該行業其他企業相當，這里作為反例出現）而采用其他方法的企業，如采用加權平均法的企業鄭州煤電（600121）、兗州煤業（600188）、安徽恒源煤電（600971）、內蒙古伊泰煤炭（900948）主營業務利潤率分別是40%、55%、36%、66%，就算假設貴州盤江精煤在2005年內經營不善（事實并非如此，2005年該企業主營業務收入實際增加值大于實際成本增加值），加之地理位置影響，也不至于使該企業的利潤率比同等狀況下的其他企業低這么多，況且我國煤炭行業的大環境是一樣的。由此可見，后進先出法對于企業的利潤還是有很大的影響，不是利潤率很高的行業，還不一定能承受得住“退市”的壓力敢使用這種方法。

資產負債率較高的企業不愿采用后進先出法，因為后進先出法計算結果會導致企業利潤較低，資產價值較低，這將影響對企業償債能力的評估，債權人的信心，加之如果融資時企業的狀況不好，在訂立債券合同時會有限制性條款，限制企業發放股利，要求企業有最低資本額予以保證，限制企業再借債等等，這使得負債相對較多的企業，不敢采用后進先出法，防止給企業日后的再融資帶來困難。

存貨占流動資產（或資產）比重較小，因為采用后進先出法，存貨價值相對就會比其他方法計算的低，自然比值也就相對較低。但是單純這一原因也很難解釋為什么同行業中后進先出法與先進先出法企業存貨占資產（流動資產）比重相差如此之大。而且一般理論上認為采用后進先出法的企業，存貨與企業流動資產或資產的比值較大，這樣才有相對較大的收益，才能彌補利潤相對較低等帶來的報表損失，而比值較小的企業適合采用先進先出法。但從統計數據中可以看出，事實并非如此，（在統計中發現只有農業企業相對符合這個特點，采用后進先出法企業的存貨與資產比值大于平均值，但采用先進先出法企業的存貨與資產的比值并非很小。）尤其是采掘業和交通運輸倉儲業。在這兩個行業里，先進先出法下存貨與資產比值基本是后進先出法的數倍甚至數十倍。天津兩家企業對比情況見表4-1。

表4-1 兩家企業相關財務指標對比情況

方法改變后企業資產價值增加：161651530.80-137181343.13=24470187.67元

方法改變后，企業利潤變化見表4-6。

表4-6 兩種方法下企業利潤比較

后進先出 先進先出

主營業務收入 1166921988.96 1166921988.96

主營業務成本 873924145.79 849453958.12

利潤總額 85809437.51 110279625.18

凈利潤 78300759.88 102770947.55

扣除非經常性損益 82459010.35 106929198.02

每股收益 0.25 0.34

這里在計算利潤總額時使用了相對較為簡單的假設，即：主營業務成本的減少值便是利潤的增加值，也就是凈利潤的增加值，并未考慮稅收等其他因素影響。

利潤總額=85809437.51+873924145.79-849453958.12=110279625.18元

凈利潤=78300759.88+873924145.79-849453958.12=102770947.55元

由此可見，后進先出法與先進先出法對企業的影響的確很大，在假設條件下，由于會計方法的變化使企業的利潤增加了24470187.67元，每股收益從0.25元增加到0.34元，利潤增長率也會有所改變，見表4-7。

表4-7 兩種方法下企業利潤變化率比較

后進先出法 先進先出法

利潤增長率 -21.47% 0.92%

凈利潤增長率 -21.55%

2.97%

由此案例可以進一步看出，會計方法的選擇對企業報表的影響，它不僅可以使企業由ST變為非ST企業，更可以使企業的一些財務指標發生天翻地覆的變化（此例利潤增長率由-21.47%變為0.92%），而且這種差額隨著價格變化的幅度增加而不斷增大。

（三）新會計準則變化的原因及影響

財政部2006年2月頒布的最新會計準則對原有的會計準則進行了修改與完善，1、取消了“后進先出法”；2、規定存貨借款費用可以資本化；3、新準則有關于存貨的適用范圍更廣，把農業企業收獲的農產品，采掘企業開采的礦產品和企業合并中取得的存貨也作為存貨的范圍；4、新存貨準則取消了對商品流通企業存貨采購成本內容的相關說明，企業可以選擇將原先計入營業費用中的， 與存貨采購有關的費用計入存貨成本，這樣商品流通企業在核算存貨成本， 調節當期利潤的時候，有了更靈活的處理方式；5、取消了接受捐贈存貨成本確定的相關說明；6、新存貨準則中刪去了企業“應當披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法、當期確認為費用的存貨成本”的內容，補充了企業應當披露確定發出存貨成本所采用的方法的要求。這些的變動，對于各上市公司的會計處理方法、利潤、財務指標等產生了重要的影響。

本文主要關注的是存貨發出計價方法選擇，在這方面，新會計準則主要是取消“后進先出法”，本文認為原因如下：

1、新準則最大的特點體現在與國際會計準則的趨同上，在IAS2存貨中規定，存貨計價可以采用先進先出法或加權平均法，后進先出法是被禁止的。在國際上很多國家也是禁止使用后進先出法的，所以為了增加與國際市場上財務信息的可比性，提升我國企業在國際市場競爭力，使我國的企業更好的邁向國際市場，減少各種貿易壁壘，使我國經濟健康、快速、有序的發展，更好的經受國際市場的沖擊，在最新會計準則中取消這種方法是合理的。而且從統計數據中可以看出，我國的合資企業，在香港上市的公司或是B股上市的公司基本都是采用加權平均法、先進先出法和個別計價法，沒有采用后進先出法的。

2、從調查數據中我們可以看出，后進先出法使用的企業并不算多，僅1.02%，分散于各個行業，取消的話對市場整體影響不大。盡管計劃成本法和售價法分別有3.93%、1.9%的企業采用，也不算高，但這兩種方法在制造業和批發零售貿易業有著特殊的實用性，而且在這兩個行業內部的使用比例也相對較高，一旦取消便會產生較大的影響。后進先出法假設后購入的商品先發出，而實際情況必然是先購入的商品先發出，這樣造成了存貨的成本流轉與實物流轉不一致。

3、新準則減少企業盈余操縱的空間和利用會計政策粉飾財務報表的可能。據深交所一份權威調查顯示，上市公司出具虛假財務報告的比例是13%，而該報不報，隱瞞信息的比例高達70%，財務報告的質量問題直接影響了我國資本市場的發展3。存貨計價方法太多，給企業的選擇也較多，企業存在著通過計價方法的選擇操縱利潤的可能，而后進先出法也一直受著操縱利潤的指控。取消這種方法，縮小了會計政策的職業判斷空間，便可以減少這方面的懷疑。盡管這種改變短期內可能會使原先采用后進先出法的公司毛利率和利潤出現不正常波動；但從長遠來看，取消后進先出法，更加真實地反映企業存貨的流轉情況，提供更為可靠的會計信息，同時也增加了行業內信息的可比性。

4、現在外資企業大量進入，很多企業通過購并我國的企業，尋求在國內的發展。采用后進先出法在我國經濟大環境下會使企業資產價值較低，利潤偏低，企業的獲利能力及價值被低估，股票價值相對較低（這些在案例中都有所體現），極有可能造成外資企業在并購時壓低企業的價格，導致國有企業廉價售出，國有資產的流失。而其他兩種方法可以較為準確地反映企業的價值，避免這一現象發生。

5、與后進先出法相比，企業采用其他方法時利潤值相對增加，應納所得稅額增加，現金流出增加，促使企業在以后的經營中加強對現金流的關注，放棄對利潤一味追逐，提高利潤的質量，更利于企業的發展。同時，也會使投資者獲得較為準確的信息，進行更為正確的投資。現在有很多企業，單純追求高利潤，只顧生產、簽訂合同，形成大量的應收賬款，甚至壞賬、呆賬，產生企業利潤很高，卻沒有現金購買原材料，歸還貸款等現象。取消后進先出法，有利于減輕這一現象。

盡管取消后進先出法，會使我國原先采用后進先出法的企業在物價上漲的情況下（我國經濟發展的總體趨勢）出現主營業務成本相對降低，期末存貨價值升高，利潤增加等現象，引起證券市場的波動，但是由于我國使用后進先出法的企業較少，而且其存貨占資產（流動資產）比重較小，即：存貨的價值較小，存貨計價方法變更后對于我國經濟和證券資本市場的影響也相對較小。況且按照有效市場理論，由于存貨計價方法的不同所引起的財務指標的變化對于公司股價是沒有影響的，市場能理解會計方法變更的含義和結果。

從整體來看，盡管后進先出法有一定的使用范圍，但其取消后對我國經濟整體影響不大，而且是有利于我國經濟發展，適應于我國經濟大環境的，所以應該予以取消。

五、 存貨計價方法的選擇

（一）存貨計價方法選擇的總體描述

從新準則實施之日起，原采用后進先出法的企業面臨著對原有會計方法的變更。企業再次選擇時要充分考慮到自身及所處行業的實際情況，對企業財務指標的影響，稅收，借款的限制性條款，管理者的薪酬計劃，宏觀經濟狀況等上文提及的影響存貨計價方法選擇的潛在因素，在遵循《企業會計準則》的基礎上，充分考慮各項基本原則，進行有關會計方法選擇的成本效益分析，權衡輕重，在充分考慮信息的全面性、真實性、合法性、客觀性基礎上進行選擇。

表3-2，表3-3中列示了各行業選擇情況，可作為企業在選擇存貨計價方法上的有效參考，畢竟各會計師事務所能夠給這些上市公司出具無保留意見，證明他們也認為這些方法的選擇是相對符合企業實際的。

加權平均法由于其使用起來最為方便，而且在存貨計價方法選擇存在各種不可調和的矛盾時，其作為一種在價格上漲或下跌時使計算出單位成本平均化的方法，受到廣大企業的歡迎。移動加權平均法與加權平均法本質相同，只是權數不同，對收發貨較頻繁的企業不適用。但現在由于會計信息系統的運用，使得這種方法的實用性有所增強，局限性已大大減少。加之其能使管理者及時了解存貨的結存情況，成本計算較為客觀可信，所以也有了一定的使用范圍。相對而言在采掘業、建筑業、電力煤氣及水的生產和供應業、批發零售業、社會服務業使用較多。個別計價法用于房地產業，信息技術業、大型設備制造業，及為特定項目專門購入或制造的存貨或容易識別、單位價值較高的存貨，數目不是很大，容易辨別其所屬批次，便于將成本按最終產品歸集進去，還適用于開發產品。在統計中發現，一些從事商品進出口貿易的企業也喜歡采用個別計價法。先進先出法適用于農業、電力煤氣及水的生產和供應業及社會服務業中酒店餐飲業等，其存貨相對而言不易保存或是煙酒等價格不菲的消費品，先進先出法還可應用于交通運輸倉儲業等存貨種類少，數量少的企業，一般企業都是將先購入的商品先出售，采用先進先出法符合其實物的流轉過程，便于經營管理和控制。售價法和進價法適用于批發零售貿易類企業，尤其是價格不算太高的商品，其最終目的在于出售，存貨進出量一般較大，同質產品相對較多，以售價法和進價法對商品計價不失為一種簡單又實用的方法，同時建立實物負責制，加強存貨的盤點等管理，消除其弊端。

（二）計劃成本法的適用性及優缺點

在我國，制造業是我國工業的基礎，是經濟發展的主要動力之一，而計劃成本法作為制造業存貨日常核算的主要方法之一，對存貨的管理控制起著重要的作用。我是在一個生產大型設備的制造企業的成本科實習，對此深有體會。該廠基本是按照客戶的要求進行單件小批量生產，其日常成本核算都是采用計劃成本法。生產自制半成品的金結構車間，從原材料到最終生產出的自制半成品，結構件，都是采用計劃成本法予以核算，按計劃價轉入下個車間，月末結轉差異。由于該廠生產的是大型設備，每一個設備都是由二十幾個部件組成，而每一個部件又是由幾百個零件組成，不同的零部件由不同的車間生產，加之不同設備之間會有通用的部件，由于緊急度不同，設備之間會有零部件的借用，而一個設備的生產一般持續一年以上，對于最終產品可以采用個別計價法，但是對于同質的各類原材料，零部件要分批次結轉存貨的成本，區分記錄不同生產批次上千種零部件的實際成本，然后在生產使用時，采用加權平均法等方法結轉發出成本，同一部件，同一零件極有可能因為生產年份不同，而成本不同，即使采用計算機記賬，要對同樣零件分不同批次進行記賬，工作量是巨大的，更何況一旦出現收入與成本巨大差異時，查賬也將無從下手，還要去尋求究竟這個產品使用的零件是哪一批的，這幾乎是不可能的。而且該企業每期對于材料成本差異大的產品都會進行分析，以便進一步控制成本。計劃成本法只登記數量不登記金額，只記錄差異，不區分批次的計價方法，給大型企業帶來無限方便。

制造業對于產成品的核算還是以實際成本法為主（見表3-2，表3-3），發出時主要采用加權平均法，對于大型終端設備采用個別計價法的居多，如：南京自動化（600268）電力設備生產銷售；浙江華立科技（600097）電力自動化終端設備等。但如果產品數量，品種較多，按實際成本計價較繁瑣時，也可以按計劃成本法進行核算。從這些企業的主營業務、產成品可以看出，基本還是符合這條原則。如：東風電子科技股份（600081）汽車零部件等生產；特變電工（600089）變壓器及電線電纜制造；貴州電器（600112）電器制造，汽車配件生產；凌云工業股份（600480）汽車配件生產；上海永久（600818）自行車及配件生產制造；上海自動化儀表（600848）各種儀表生產等等，產品基本處于品種多、數量較多、收支相對頻繁的狀態，用計劃成本法對發出存貨的成本進行核算要簡單很多，避免了很多由于存貨流轉假設所帶來的麻煩，只登記存貨數量不登記金額也可以大量簡化會計工作。當然還有如哈爾濱東安汽車動力（600178），整車發出采用計劃成本法的。

對于原材料的核算采用計劃成本法的比例有所增加，各制造類行業使用情況見表5-1：

表5-1 制造類行業計劃成本法使用情況

整體 平均值 機械、設備、儀表 電子 采掘業 金屬非金屬 化工 電力

實際成本 75.77% 45.54% 55.56% 58.33% 64.18% 71.79% 72.22%

計劃成本 22.81% 55.36% 44.44% 41.67% 35.82% 28.21% 27.78%

數據來源：對滬市上市公司2005年財務報表附注中披露的關于原材料計價方法選擇的數據統計

制造業中，使用計劃成本法進行原材料日常核算的企業較多，機械設備儀表業更是一半以上的企業采用計劃成本法。鋼鐵和汽車兩大制造類企業，分別達到了64.29%和53.85%，更說明了計劃成本法的應用廣泛。

制造業一般生產的中間過程較多，原材料種類也相對較多，使用量較多，所以采用計劃成本法進行日常核算，較為簡單；再者，為保證銷一條龍的順利進行，企業必須保證原材料等存貨數量充足，不能因為缺貨而停產，所以企業必須隨時掌握其收發結存的數量，進行存貨控制，計劃成本法有利于數量控制；同時，計劃成本法還有利于進行原材料采購成本的控制和利潤的進一步提高。對于制造企業而言，成本控制是獲得利潤的關鍵，采用計劃成本法，隨時反映出實際成本與計劃成本的差異，準確地反映、考核和評價企業各部門的經營成果，及時發現企業在經營中對于目標的偏離，分析原因，明確責任，解決問題，提高企業的競爭力，進一步實現利潤的增加。而加權平均法一個月反映一次，相對來說及時性不如計劃成本法。

當然，現代企業中仍有很多制造類企業在存貨日常核算時沒有采用計劃成本法，其產品從各種零配件到汽車、變壓器及各種電力設備、自動化設備，與采用計劃成本法的企業并無差異，而且其中也不乏一些大型企業。可能是由于這些企業建立了比較完善的會計信息系統，即使采用實際成本法也能對存貨進行較好的收發結存及成本的核算控制。在這些企業中，如：長春一東離合器（600148）、貴州貴航汽車零部件（600523）等汽車零部件生產；中國第一鉛筆（600612）筆類制造；鳳凰股份 （600679）自行車及配件制造等，其存貨發出的核算一般采用加權平均法或移動加權平均法，但是我認為也可采用計劃成本法。

盡管有人說，采用了會計信息系統，計劃成本法也就失去了它的作用，但是在實際工作中，計劃成本法無論是在簡化會計核算還是在成本控制、利潤提高、業績考核、提供領導決策信息上的作用，都是實際成本法所難以替代的。同時在原材料等價格波動的情況下，采用計劃成本法，月末結轉差異，又避免了在實際成本法下有關于先進先出法、個別計價法、加權平均法的選擇，何樂而不為。

當然計劃成本法也有其不便之處，譬如說計劃成本的制定非常不容易，要盡可能的接近實際成本，否則就不能有效的執行其控制成本、考核業績的職能，市場價格發生巨大變化時，必須相應的改變計劃成本。

對于原來采用后進先出法核算的企業，如果存貨品種較多、收發較為頻繁，可以考慮采用計劃成本法進行存貨的日常核算。

六、 結論與本文局限性

（一）結論

誠然，在理論界有很多支持后進先出法的理論，認為后進先出法是在通貨膨脹條件下一個很好的選擇，我們也不否認，后進先出法有著無可厚非的優點，而且以后也很有可能重新作為存貨計價的備選方法，但是在最新的企業會計準則中取消了后進先出法，是有利于我國現行的宏觀經濟和證券資本市場進一步發展的。準則的變化使得原來采用后進先出法的企業面臨著一次存貨計價方法的變更。通過調查和數據統計，發現采用后進先出法的企業一般具有毛利率較高、資產負債率較低、存貨占流動資產（或資產）比重較小等特點，這說明稅收收益、財務報告成本、投資者對企業的信心、借款的限制性條款、國家政策、獎勵機制等均是影響企業存貨計價方法選擇的潛在因素。企業在選擇新的存貨計價方法時必須綜合考慮上述影響因素，統籌安排，科學決策，從自身出發，全面觀察企業所處經濟大環境，揚長避短。然而由于不同的存貨計價方法都有自身的特點和適用的范圍，在不同的情況下各有利弊，存在不可調和的矛盾，一旦超出其適用范圍，對企業的存貨管理、財務狀況、經營成果等都會造成不利的影響，人們不得不在各種方法中不停的探索，以尋求一個適合企業的方法，然而究竟哪種方法是適合的，依然沒有定論，各企業要慎重選擇。各制造類企業在實際成本法下各種存貨發出計價方法難以抉擇時，不要忘記計劃成本法——一種適合于制造企業生產過程，并能夠有效的進行成本控制、業績評價的方法。

（二）本文局限性

首先，在統計數據時，由于一個公司可采用幾種計價方法，導致公司的數目和統計出的有關于存貨計價方法選擇的數據相對有些不符，在統計存貨發出的計價方法百分比時，出現百分比之和大于一的現象。

其次，本文完成時，由于各上市公司的2006年的最新的財務報表還未披露，統計時采用的是滬市上市公司2005年的報表，2005年的數據，不是依據最新會計準則編制報表產生的數據，相對而言，數據的及時性不夠，未能了解新準則的使用情況。

再次，在進行數據分析時，由于各上市公司披露的數據有限，很多詳細的數據未能獲得，在進行案例分析時，使用了一些假設條件。

最后，由于本人分析問題能力有限，很多問題只是浮于表面，不夠透徹，很多地方都需要進一步改進。

附錄

附表1：采用后進先出法企業與行業內其他企業各項財務指標比較表

交通運輸業 存貨占資產比率 資產負債率 存貨占流動資產比率 毛利率 資產 存貨 主營業務收入

后進先出法 600717 天津港股份 0.05% 22.32% 0.30% 47.60% 5212461171 2820909.54 1036974729

平均值 1.55% 39.79% 5.68% 32.83% 7513540590 156424953.9 2846183890

最大值 8.71% 88.32% 30.28% 71.39% 63021000000 1979267181 30643000000

最小值 0.00% 2.62% 0.00% -91.76% 359510335 0 2817379.19

先進先出法 600125 中鐵鐵龍集裝箱股份 0.19% 29.39% 0.61% 62.93% 1450167369 2814176.05 232313466.5

600787 中儲發展 8.25% 53.68% 13.08% 5.22% 3271135169 269784841.0 4120731925

采掘業

后進先出法 600395 貴州盤江精煤 3.68% 31.86% 8.18% 12.58% 1982456696 72884863.25 2529494773

平均值 7.07% 36.13% 22.10% 29.21% 39409911698 4304198311 47976181400

最大值 22.32% 52.39% 63.22% 67.32% 4.27928E+11 49862000000 5.32621E+11

最小值 0.82% 17.27% 1.81% 3.82% 963660814.4 13856804.13 766206311

先進先出法 600582 天地科技 16.73% 35.10% 23.91% 23.06% 963660814.4 161255878.1 766206311

600583 海洋石油工程 9.92% 32.50% 23.56% 17.84% 3476352859 344973062 4225659244

化工

后進先出法 600096 云南云天化 5.11% 25.30% 25.22% 43.84% 3582650772 183239810.4 1415624664

600281 太原化工 6.41% 55.23% 13.61% 15.30% 2593743643 166254798.8 1608664984

平均值 9.49% 46.79% 23.20% 17.47% 2455097646 162882269.6 1206712808

最大值 40.77% 110.11% 81.77% 50.54% 46454417451 1157989000 19517219000

最小值 0.05% 2.55% 0.09% -6.78% 76685279.34 1034105.04 2782841.02

先進先出法 600063 安徽皖維高新材料 7.09% 66.27%

30.88%

11.54% 1939291078 137587256.6 1189525451

600618 上海氯堿化工 6.39% 39.61% 25.44% 9.30% 4854119175 310280579.7 3871801106

農業

后進先出法 600189 吉林森林 14.37% 25.16% 48.77% 27.08% 1797312971 258284841.4 866361236.9

平均值 9.82% 46.51% 23.41% 16.06% 1466361621 153769875.6 574020917.5

最大值 39.63% 110.38% 72.53% 51.04% 7797023150 727518456.5 2476200413

最小值 0.03% 4.42% 0.06% -26.35% 476597627.3 238421.49 1887696.08

先進先出法 600257 湖南洞庭水殖股份 13.51% 44.06% 42.14% 51.04% 925710253.1 125066748.3 111814606.8

600242 廣東華龍集團 0.02% 148.27% 0.04% -533.84% 325163269.8 51049.61 1251405.8

600975 湖南新五豐 8.04% 6.89% 12.15% 10.80% 498640584.9 40081559.16 523654156.5

在計算農業類企業平均值、最大值、最小值時將廣東華龍集團排除。因為其數值過小嚴重偏離行業平均值，即入后會對行業整體數值產生影響

數據來源：對滬市上市公司2005年財務報表的數據統計

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