序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務審計前景范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

2015年我國二級證券市場（股票市場）迎來了久違的牛市，但業界和學術界普遍將該牛市稱為“瘋牛”。筆者且不去定性當前的牛市，但要指出的卻是，部分上市公司借助炒作概念和“編故事”的方式來獲得豐厚的價值回報，這就構成了逆向選擇下的道德風險問題。由此可見，在規范我國證券市場發展環境下，需要建立起前置性風險規避機制，那就是需要認真履行IPO財務審計（下文簡稱財務審計）活動。

從現階段所反饋的信息來看，關于財務審計的頂層安排已基本到位，但在實務操作層面上還存在著諸多需要重視的問題。具體而言，根據具體的制度安排來實施財務審計，這或許只能依據當前要件來開展工作，但上市公司對社會的回報程度則需要從未來的預期中來把握，這就意味著，財務審計的視角需要拓展到那些形式要件之外的領域，而這也就構成了本文問題提出的邏輯起點。本文以高科技公司為例。

1 對IPO財務審計中若干問題的提出

1-1 “企業信息”所導致的問題

企業信息構成了財務審計的主要內容，從當前所暴露的問題來看主要存在著這樣兩點：一是單純依據公司所提供的財務信息難以規避逆向選擇風險，且銀行、工商、稅務等部門因缺少信息共享機制，便為財務審計帶來了較大的交易成本。二是當前不少公司尋求“包裝”上市，受到包裝技術的影響，財務審計活動時常陷入到信息不對稱的困境中，從而難以在較短時間內全面掌握審計對象的真實信息。

1-2 “產品信息”所導致的問題

產品信息主要包括產品研發和生產周期，以及公司相關產品的市場前景。前者決定著資金周轉率問題，后者則決定著公司能對社會公眾的價值回報問題。毫無疑問，這已經超越了財務審計人員的現有知識儲備。具體到高科技公司，由于該類型公司的性質所決定，其產品研發風險將遠高于其他類型企業，而且因高科技產品存在著“供給決定需求”的特性，從而其市場前景難以從消費者偏好中來獲得。

1-3 “資本結構”所導致的問題

“每股所占公司凈資產價值”構成了該公司股價制定的重要參數，但這里也存在著一個問題，即高科技公司屬于知識密集型公司，因此可以作價的固定資產存量極為有限，而大量存在著的卻是人力資本。由此，這就為確認公司凈資產率帶來了諸多技術困境。

2 應對問題的思路

2-1 針對“企業信息”的應對思路設計面對“企業信息”財務審計人員屬于絕對的信息弱勢方，在上市逐利沖動下必然會激發起部分高科技公司的機會主義動機。針對這一問題，首要的方法便是拓展信息來源渠道。或許這將增大財務審計人員的工作強度，但綜合運用線上線下兩類渠道來獲取企業信息，并努力使其成為一個閉合的信息鏈，則構成了當前的應對思路。

2-2 針對“產品信息”的應對思路設計“產品信息”屬于工程技術層面的知識體系，因此，高科技公司可以利用他們所具有的知識優勢來炒作概念，并以此來蠱惑社會公眾。作為社會公眾一員的“財務審計人員”，便需要通過調研活動來彌補自身的知識缺失，進而最大化的評價公司產品的市場前景。在進行調研活動時應遵循現有高科技產品的銷售模式來展開，這樣才能獲得事半功倍的效果。

2-3 針對“資本結構”的應對思路設計

同樣，在應對“資本結構”問題財務審計人員需要拓展自身的信息來源，這時就需要借助多部門的信息匯總來進行綜合評價。具體而言，財務審計人員需要通過走訪工商、稅務、銀行等機構來獲得與資本結構有關的信息。

3 思路引導下的實施途徑構建

根據以上所述，IPO財務審計實施途徑可從以下三個方面來構建。

3-1 解決“企業信息”問題的實施途徑

防止高科技公司包裝上市所帶來的道德風險問題，財務審計人員需要拓寬信息渠道來獲得企業信息。渠道包括現場走訪、網上搜集、歷史數據分析等。在降低信息獲取成本的要求下，可以著力從互聯網來挖掘高科技企業的相關信息。例如，許多高科技企業已在海外上市，因此可以通過搜集公司海外上市的股價變動、每股凈資產等信息，來間接支撐現實的財務審計活動。

3-2 解決“產品信息”問題的實施途徑

高科技公司的產品在進行商業化運作時都擁有各自獨立的銷售渠道，但其一般都實施了線上線下同步銷售模式。為此，財務審計人員需要通過電商平臺來挖掘產品的銷售量信息，以及用戶對產品的評價。再者，財務審計人員還需要與線下的中間渠道商溝通來獲取相關信息。在與公司中間渠道商進行溝通時，應提前掌握高科技企業的銷售模式，這樣才能降低選擇中間渠道商和進行信息收集中的交易成本。

3-3 解決“資本結構”問題的實施途徑

高科技企業的資產主要以人力資本和專利技術的形式而存在著，它們的產品生產可以尋求外包的方式，而公司內部的固定資產主要支撐產品的研發工作。另外，部分高科技公司試圖通過借入固定資產來追求申報表的完美性。對此，IPO財務審計人員需要把握高科技企業的資產存量結構，并通過向工商部門、銀行部門、稅務部門尋求幫助，切實厘清公司資產的產權結構，嚴格剝離非所有權的資產內容。實踐表明，銀行部門因屬于企業性質，因此從銀行調取客戶相關信息會遇到較大難度，但注冊會計師可以要求銀行部門提供證明材料來給予解決。

4 實證討論

4-1 總體分析

對于申報財務報表，當拿到報表未審數或完成審計初稿時，應關注各期、各個報表項目的結構、比例等方面的比較，同時對相關項目的變動做出充分且恰當的說明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

4-2 現金流量表與資產負債表及損益表之間的鉤稽核對現金流量也是各方關注重點，因此在復核（或者代編）現金流量表時，盡可能做出調整分錄，以清晰反映三張表之間的鉤稽關系。

4-3 內控審核與正常年報審計相比，IPO項目的內控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內控審核的直接或者間接依據。

4-4 重大合同的摘錄通常情況下，在審計中可以合理安排1～2名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據企業的特點，設計不同的欄次來摘錄，對相關資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關科目的測試相結合。

篇(2)

關鍵詞：風電企業；內部控制審計；策略

中圖分類號：C29 文獻標識碼： A

引言

改革開放之后，我國中小企業發展較快，作為潔凈能源的風電行業，在當前以及未來的發展之中具有較大的潛力。可以變為推動我國國民經濟發展的重要電量。我國諸多的中小企業則是參照家庭企業管理模式演化發展而來的，那么就缺少科學的內控管理體系，在內部監督機制上不夠健全。在經濟全球化深入發展之下，企業經營風險變得逐漸加大，那么就需要可以充分發揮出內部審計在企業內部控制之中的作用。然而，當前中小企業在內部審計之中還存在很多的問題，它的作用沒有辦法得到充分的發揮。

1、企業內部財務審計工作的必要性和重要性

企業內部財務審計主要指的是在企業內部審計機構、審計人員依照國家相關的法律法規、企業的管理制度來對企業及所屬單位的財務管理以及會計核算的合法、合規、相關內控制度的健全、有效，財務信息的真實、正確進行審查以及評價的獨立的經濟監督、評價活動。其主要的目的在于是通過對公司資產、負債、損益的真實性、合法性以及效益性進行審計，可以不斷促進企業加強并提高經營管理情況，不斷建立健全內部控制以及自我約束機制。我國大多數風電行業的企業因為規模的限制，其經營范圍相對較小，在日漸趨于激烈的市場競爭之中，任何時候都會經受著來自市場無窮變數的考驗，那么就要求中小企業必須提高內部管理，不斷強化作為企業核心的財務審計工作，約束不規范行為。可以通過內部財務審計，依靠專業的技術以及方法，經過事前、事中以及事后的審計，督促企業可以遵守國家財經法規以及企業規章制度，站在財務角度預測經營風險和可能造成的損失，不斷提高中小企業在風險的識別以及應對上的能力，把企業運作之中風險及時控制在可接受范圍之內，確保企業生產經營活動可以持續、健康、穩定地發展。

2、對內部控制及其審計制度的建議

從國內最近幾年資本經濟市場的發展來看，中小企業已慢慢的建立起完善的內部控制體系，發展的同時，也擇機在中小板和創業板上市公司里推廣開來。可以看出，中小企業在內部控制管理和審計工作上還有很大的發展空間，還有很長的路去探索。因此，中小企業應該借鑒大企業的發展經歷，吸取有效的經驗，避免走彎路，盡快完善和規范內部控制體系。

2.1、轉變態度，重視內部財務審計工作

中小企業內部財務審計的工作效果如何？在很大程度上取決于企業管理當局。企業的主要負責人應高度重視內部財務審計工作，提高對內部財務審計工作的認識，努力為內部財務審計工作創造良好的環境，樹立內部財務審計的獨立性和權威性，充分發揮好內部財務審計的檢查、鑒證、評價等職能作用，建立健全企業內部控制制度和內部審計制度。

要確保企業內部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強對企業內部控制的監督和管理，使其適應市場經濟環境的大變化，就必須合理配置內部審計機構，明確該機構內各項職權、責任、工作范圍等，才能獲得良好的效果。中小企業內部審計機構直接向公司最高權力機構（或董事會）報告，業務上接受上級監察審計部門的指導。實行雙重負責的組織形式，確保內部審計工作的正常開展。中小企業首先就要從思想上提高對內部財務審計重要性的認識，并加強內部財務審計機構的設置，保證其獨立性和權威性；其次，要將內部財務審計工作納入企業規范化和制度化的軌道；第三，要加強內部審計隊伍建設，提高內部財務審計人員的職業道德水平和審計業務素質。

2.2、健全內部審計方面的法律法規

我國現行有關內部審計制度的法律規范通常只是原則性的條款規定，較為概括，其可操作性不夠。相關部門應該依照《中華人民共和國審計法》以及《內部審計準則》等法律法規，結合本企業實際，制定較為具體的操作指南以及業務規范，切實增強內部審計工作的可操作性。科學、嚴謹、具體的內部審計執行標準以及準則，是內部審計客觀、公正以及有序進行的有力保障，也是建立我國內部審計監督體系的要求。

2.3、合理確定內部審計的職能

近些年來，我國現代企業制度不斷建立以及企業經營管理水平逐漸提高，中小企業內部審計不只是停留在對企業日常經營活動、內部費用等項目的監督以及評價之上，還應該注重發揮內部審計在促進企業改善經營管理以及提高盈利水平上的作用。一是應加強審計職能之中的管理職能，不斷提高審計質量以及水平。審計人員應該以完成當年的效益標準作為審計評價的依據，真正發揮好內部審計的功能，使內部審計實現高層次的綜合性再監督。還應充分利用網絡以及電子計算機技術，提高審計工作質量；二是要不斷拓展審計工作的領域，明確各年度工作重點，確保內部審計機構以及工作人員參與到企業經濟活動的日常工作之中，如此，可以將對企業經濟活動的事后監督推向事中監督，乃至事前監督，站在企業最高決策層的角度，也突顯了財務收支審計、經濟效益審計、內部控制體系審計以及經濟責任審計所發揮出的重要作用。

2.4、擴大內部審計的職能，提高財務人員素質

中小企業財務審計人員不能局限于財務領域的審查，而是要擴展到企業經營管理的各個方面，將工作重心從傳統的查錯防弊轉移到企業的內部管理和決策上來。財務審計人員應轉換崗位角色，從以前的監督、檢查工作角色向協助和服務企業的角色轉變，拓寬職能空間，促進企業內部職能工作的相互協調配合，以保證審計工作的順利開展。同時，中小企業的財務審計人員還應加強職業道德、業務技能學習，增強法制觀念，自覺抵制社會不良風氣。

2.5、評價職責分開

不相容職務分離的核心是“內部牽制”，內部會計控制應當保證企業經濟業務處理過程中，將不同崗位員工之間的權限劃分清楚，不把相對立的工作分配到一個員工身上，這樣就降低了人為主觀錯報的機率。相對來講，中小企業的員工人數少，局限了員工職權的分開，內部審計人員應該在審計過程中，盡早的區分出因職責無法完全分開而存在的問題，減少不必要的隱患。同時，內部審計人員審計評價職能的強化,并不意味著監督職能被放棄,監督職能是評價職能的基礎和前提,評價職能是實現提高企業管理水平和工作效率的必然要求｡兩者相互聯系､相互依存,在企業的管理､決策､服務等方面發揮不同的作用｡

2.6、信息技術控制審計

公司的IT環境很復雜，IT環境各部門間相對落差比較大，同時IT行業在國民經濟市場中有一個非常重要的位置，這就造成了很多中小企業因為在企業內部控制審計上的不當策略而使得企業無法繼續發展甚至是倒閉。當前的國內市場的小企業們普遍的內部控制審計工作上采用的標準體系適用于大中型企業的，而不是完全很好的適用于中小企業的完美體系，所以，內部審計人員在對本企業的內部控制進行審計時，應首先分析其特別之處，這樣能更好地促進中小企業提高內部控制審計工作的實效程度。

3、結語

為了能使中小企業走得更遠，其管理者要在充分了解內部審計的條件下，重視內部審計，充分發揮內部審計的職能，運用現在企業制度讓內部審計更好地發揮作用。做好內部審計，人員是關鍵，要切實地通過機構設置提高內部審計人員地位，加強內部審計人員的勝任能力。同時，內部審計要向風險基礎審計轉變，提高企業的抗風險意識和能電。最后，通過國家相關法律政策方面的支持能使得中小企業的內部審計得到長足發展，充分發揮內部審計的服務職能，使中小企業的發展更進一步。

參考文獻：

[1]郭松林.煙草行業內部財務審計問題分析及對策[J].中國集體經濟,2012,01:165-166.

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（一）

地看：內部審計是由財務審計到管理審計，更進一步地是從服務于管理當局的管理審計發展到對管理進行審查的管理審計。在內部審計領域倡導由外部注冊會計師進行的管理審計，需要具備兩方面的條件：一個是注冊會計師自身的素質，另一個是組織方面的條件。

先看注冊會計師從事管理審計的勝任能力。

管理審計是管理的智囊系統，它要對整個公司的內部控制系統和計劃的制定、執行、控制及程序等進行評估，并提出建設性的建議。因此，管理審計師必須是訓練有素的多面專家。注冊會計師作為熟練的鑒證專家，都受過正規的訓練，并經過，所以在專業能力上多強于內部審計師，這是導致注冊會計師涉足管理審計領域的重要因素；同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和能力，這樣，即便在某項管理審計業務上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓所學的審計專業知識和業務知識，使其具有執業管理審計的能力；再者，由注冊會計師執行管理審計是一個全新的概念，現在雖有一些執業指南，但注冊會計師仍可利用財務審計的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計相關的某些領域的概念和原則，來完成管理審計業務；最后，注冊會計師在管理咨詢服務方面的實踐，大大提高了自己的業務素質和從事管理審計的能力。

由注冊會計師從事內部管理審計可以節省成本，提高效率。國際內部審計師協會（11A）對美國、加拿大一些公司經理選聘外部注冊會計師從事內部審計的動因進行了調查，結果表明“節省審計成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個動因是：“提高內部審計質量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內部審計師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊會計師的能力”（美13％，加5％）。正像審計上很難將內部會計控制和內部管理控制劃分清楚一樣，在一個組織里也很難將財務事項和非財務事項劃分清楚；不論是審查管理的哪個方面，都離不開財務會計信息。注冊會計師正在從事財務報表審計，讓其充任管理審計師，他可以根據內部審計業務的需要，利用在各地的分支機構和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內外部審計人員的重復勞動，節省了審計成本，提高了審計效率。再者，注冊會計師對一個組織同時進行外部財務審計和內部管理審計，可以形成相互制約、相互監督的機制，從而加大審計深度，降低審計風險，提高審計效果。

（二）

注冊會計師有能力從事管理審計，只是一個必要條件，只有當組織方面的條件也具備之后，內部管理審計外部化才能成為現實。早在20世紀60年代就倡導管理審計的約瑟夫·多德韋爾對此作過的分析：

為了對付的增長和技術的進步，企業的規模在不斷地增大，企業的經營也日趨多角化和復雜化，此時就必須在管理當局和各業務部門及控制部門之間鍛造一個新的鏈條；在快速的企業增長、競爭及邊際利潤的下，最高管理當局不得不將權力下放給更廣的經營領域，首先是下放給中層管理部門，然后再下放給下級管理部門和管理人員，于是就產生了另一級次的授權機構；這樣，每一次新的授權就建立起一個經營鏈條，其完整性決定著整個公司的效率和獲利能力；授予的權力和責任，沒有實體，只有控制的外表，而管理當局恰不能提供合理的報告制度來評價業務管理控制的存在性和適應性，但不評價這些業務控制又行不通，因為它們對管理當局的業務計劃、項目及方針都是至關重要的；更重要的是，如果不進行連續的、客觀的評價就會在管理當局和責任人之間形成一個信息真空，從而導致控制失效。于是管理當局和客戶就求助于注冊會計師職業界來幫助評價和解決業務領域存在的，注冊會計師拓展其服務范圍的機會到來了。

由于注冊會計師不管在何種情況下都是財務報表的鑒證師和管理咨詢服務的咨詢師，所以，組織在決定是否聘任注冊會計師從事內部管理審計之前，有關獨立性的問題就早已存在了。

（三）

讓注冊會計師從事服務于管理當局這一受托人的管理審計，正是回到了注冊會計師的本行上。歷史地看，注冊會計師的本行就是充當公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業能力來進行財務調查（6nancialmvestagation），其專業能力受到了公司內外的高度評價，贏得了會計職業專家的地位。按照先驅會計史學家和會計思想家利特爾頓教授的觀點：19世紀90年代的注冊會計師主要從事財務調查，它是“服務于管理之審計”活動的主要形式。20世紀二三十年代是企業擴張兼并和會計職業崛起的，是服務于銀行投資決策的注冊會計師財務調查報告發揮重大作用的時代。阿瑟·安達森公司在追述其公司發展史的專集中明確地寫到：“公司提供的財務調查報告，除了反映財務與會計事項之外，還要揭示勞工關系、原材料利用、產品、市場、組織效率和企業前景等情況。編寫財務調查報告的涉及企業的方針及其效果，研究管理當局執行方針政策的情況。”這種工作雖具有風險性，但由于深得投資銀行和其他企業的歡迎，故有助于建立會計公司的信譽。1929年的經濟危機和金融危機，迅速削減了財務調查業務，但財務調查的某些技術已被公司的定期審計程序所吸納。

另一個國際性的公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個時期所創造的“建設性會計”同阿瑟·安達森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財務會計事項，而且要整個經營過程，包括組織結構、責任分派、實體資產布置、部門間的關系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶的管理當局提供改進管理的建議。

財務報表審計制度的確立，使注冊會計師在業務上為管理當局服務的職能同為外界利害關系人服務的職能逐漸相分離、相獨立，前者分化為內部審計，后者分化為外部審計。正像IIA的“內部審計師責任說明書”所討論的那樣，這樣分化出來的內部審計，要適應公司管理當局對擴展業務的各項要求，使其職能和目標也不斷地擴展。受內部審計的強烈刺激，注冊會計師所從事的外部審計雖然被置于傳統審計的位置，但現在也開始關心起管理審計了，這就迫使管理當局不僅在形式上而且要在實質上再檢驗、再認識重新成為公司內部顧問的注冊會計師的作用。

（四）

由注冊會計師進行的內部管理審計與傳統的內部審計不同，它以提高組織的效率和效果為宗旨來評判管理的業績及其形成的原因，以使受托人更好地履行受托管理責任。因此，這種審計與其說是一種防護性審計，不如說是一種建設性審計、實質性審計。倡導由注冊會計師進行的管理審計，并不意味著忽視傳統財務審計，實質上傳統財務審計依然是基礎，管理審計是財務審計的有效延伸。正如羅伯特·塞勒所說：我們要永遠保持依靠財務審計這條生命線。

篇(4)

【關鍵詞】一人公司 債權人利益 缺陷

新公司法從制度安排上將一人公司納入法律的調整范圍，從立法上承認一人公司， 為投資者設立公司提供了制度上的便利， 但肯定該制度具有前景性的同時也要看到其存在的局限性。一人公司的出現在某種程度上對傳統公司法制度的一些理論構成了直接挑戰， 且超越了以自然人為中心的單個主體的個人人格。隨著大量的一人有限公司的出現， 我們必須警惕一人公司可能存在的損害債權人的行為，應當及時對其進行防范。

一、我國一人公司債權人法律保護存在的主要問題

（一）設立人的規定不夠全面，容易導致道德風險

《公司法》規定自然人可以投資設立一人公司而且只能設立一個一人有限責任公司，這個主要是針對一個自然人投資設立多家一人公司和該一人公司再投資設立新的一人公司的情況的限制。在客觀情況下，如果允許自然人設立多家一人公司或設立一人公司后再投資設立一人公司，則可能造成分散股東的有限資產或者造成自然人股東在他設立的公司之間從事關聯交易進行轉移資產等情況。而且公司法對自然人的年齡、智力、經歷等條件沒有進行具體的規定，很容易被一些心懷不軌的投機者利用，容易產生投資人利用一人公司謀取不當利益的情況，存在著一定的道德風險。

（二）公司治理模式過于簡便，導致公司資產不當減少

在現行的一人公司治理模式下，一人公司的股東進行關聯交易掏空公司的行為很難禁止， 由于缺乏有效的內部監督機制，作為董事或經營管理人員的一人公司股東會通過多種手段與公司進行直接或間接的自我交易，通過各種行為將公司資產掏空，公司無法用其資產擔保其債務，債權人的利益也就失去了保障。由于一人公司的股東決策具有較大限度的自由，因而在受到公司有限資本與無限收益的影響下，往往會利用股東有限責任的優勢從事高風險投資行為，容易損害債權人的利益。

（三）財務監管制度不夠嚴格，缺乏強有力的約束機制

我國公司法對于公司的財務審計原則上是采用自愿原則，但與此同時一人公司也建立了法定的強制審計制度。在實際情況中，一人股東同時擔任執行董事、經理等多個職位，容易導致公司財產和個人財產混同，同時股東容易將公司財產挪來私用，以公司名義為自己借貸做擔保等這些情況時有發生。法定強制審計制度在這種狀況下能彌補一些一人公司法人治理結構上的缺陷，制約股東的不法行為，但是由于這項規定不是強制性的，由公司自己決定是否設置會計監督，很多一人公司為了減少約束基本不設立會計監督，使得這項制度形同虛設。

二、完善我國一人公司債權人法律保護的建議

（一）完善設立人的制度

我國公司法在第59條規定“一個自然人只能設立一個一人公司，并且這個一人公司不能再設立其他的一人公司”。這個規定可以在一定程度上避免個人因為設立多個一人公司產生財產轉移和精力分散的問題，這有利于保護債權人的利益，而只有禁止性的規定，而沒有相應的責任承擔使得這個規定達不到規避風險的法律效果。所以，除了規定禁止一個自然人設立多個一人公司和該一人公司分支機構再行設立其他一人公司外，還應當規定可由利害關系人向法院申請和解散出現上述情形的公司，這樣可以有效的保障債權人的利益。同時也應當規定法人設立人應該參照自然人設立人的規定嚴格立法，也應該禁止該法人和它設立的公司再設立其他的一人公司。在對自然人設立一人公司進行審查的時候，可以通過增加對自然人設立人的個人情況的審查，從而通過保證自然人設立人的素質來規范其設立的一人公司規范運行，達到降低債權人風險的效果。

（二）完善一人公司內部治理結構

在一人公司缺乏傳統的三權分立的結構的情形下，一人公司的股東必然會濫用手中的權力，進行關聯交易，掏空公司資產，將股東財產與公司財產混同，嚴重影響到公司債權人的利益。所以，應當對一人公司的股東會、董事會、監事會的職權進行限制。首先，要求一人公司的股東必須親自行使股東的權力，不能將股東權力轉交給他人行使。由于股東的單一性，應當把股東按照股東會的決議事項采用書面形式記載，以便于受到社會大眾的監督，可以事先起到了預防單一股東侵害他人利益情形的發生。其次，對于公司股東即是董事時，最為容易出現的自我交易的問題，因而，需要對這一問題做出專門規定，這不僅是為了保護一人公司股東，也是為了保護公司財產和債權人，為了阻止公司財產與單獨股東的個人財產的混同，要求公司監事的參與。當一人公司的股東出現自我交易的情形下，訂立的合同原則上無效，除非有利于公司的利益。應該嚴格禁止單一股東成為公司的經理。同時通過法律對經理的職責作出相應的規定，在一定程度上對單一股東的權力起到制衡的作用。

篇(5)

對非營利組織會計改革措施的思考分析

一、文獻綜述

會計一般分為企業會計和非營利組織會計。由于廣義的非營利組織包括政府和狹義的非營利組織，所以后者在國外又稱為政府與非營利組織會計，在我國一般包括預算會計和民間非營利組織會計。非營利組織會計概念雖然沒有權威表達，未曾出現在我國正式文件中，但在現實生活中卻大量存在，所以并不妨礙對其研究。

本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國新醫院會計制度推出的前提下，借鑒新醫院會計制度的經驗提出的非營利組織會計改革措施，更具現實意義。

二、非營利組織會計改革的必要性

（一）非營利組織的發展前景

非營利組織隨著市場經濟體制的成熟也在不斷發展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業務越來越多元化。另外受托責任進一步強化，向績效型、服務型趨勢轉變，都必然促使非營利組織會計進行改革。

非營利組織具有非營利性，所以無法照搬企業的會計處理模式；有人提議效仿西方國家，建立“政府與非營利組織會計”，本文覺得不太妥當，因為我國有自己的實際情況，自1998年預算會計改革以后，事業單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營利組織會計與政府會計的差別將越來越明顯；隨著公立非營利組織越來越走向市場，同時民間非營利組織與企業在會計形式上有很多相似之處，兩者間的差別會越來越小，因此建立單獨的非營利組織會計是十分必要的，也有利于引導民間資金投入社會公益事業，維護市場經濟的穩定。

（二）現行非營利組織會計存在的問題

財務報告存在問題。財務報告的問題主要集中在事業單位會計方面。首先，沒有提供現金流量表，無法反映現金變動、貨幣資金周轉、投融資產生的償債能力、變現能力等實際情況；其次，資產負債表中左方列示資產和支出，右方列示負債、凈資產和收入，動態要素（收入、支出）通過靜態報表反映，不符合資產負債表的定義；其次，財務報告并未包含審計報告，不僅影響了財務報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責任。

3、會計核算基礎存在問題。目前，事業單位會計一般采用收付實現制，經營性收支業務采用權責發生制；民間非營利組織會計采用權責發生制。采用收付實現制的業務，只能反映現金交易信息，很多信息比如當期發生尚未用現金支付部分，非現金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費、財政支出的計算。

（三）全球性政府與非營利組織會計改革的影響

許多發達國家都在進行政府與非營利組織會計的改革，比如逐步引入權責發生制，核算范圍擴展到資產負債各方面，定期修訂會計制度等。在改革動力的影響下，我國當然應緊跟趨勢，同時要根據我國實際情況，建立非營利組織會計。

三、新醫院會計制度介紹及改進之處

（一）新醫院會計制度介紹

（二）新醫院會計制度較舊會計制度的改進之處

財務報表體系更完整。財務報表涵蓋了資產負債表、收入費用表、醫療收入明細表、現金流量表、財政補助收支情況表及三張成本報表，已與企業會計報表比較相似。

3、醫院財務報告注冊會計師審計方面的突破。新出臺的《醫院財務報表審計指引》被認為是醫院財務報告引入注冊會計師審計的突破，它主要從內部控制（包含采購、付款、收款、銷售等環節）和風險評估角度規范審計，便于在審計財務報表時即時發現問題，便于加快內外監督體系的形成，推進醫療機構的改革。

4、完全引入權責發生制。舊醫院會計制度規定：“醫院的會計核算除采用權責發生制外，均按照（事業單位會計準則）規定的一般原則和本制度的要求進行。”新醫院會計制度則規定：“醫院會計采用權責發生制基礎。”突破明顯。 四、對非營利組織會計改革的展望

非營利組織會計改革是一個漫長的過程，應從典型的事業單位會計改革著手，積累經驗，循序漸進。醫院作為代表性的單位，新醫院會計制度的出臺必然能提供豐富的經驗。

（一）非營利組織會計可以從新醫院會計制度中借鑒的經驗

逐步引入權責發生制。引入權責發生制是一個系統工程，必須逐步引入，也利于隨時糾正改革中的偏差。可以根據時機的成熟，慢慢擴展到更多的非經營業務，從醫院擴展到更多的事業單位，最后實行統一的權責發生制。

3、逐步向財務審計和績效審計方向發展。其他非營利組織應積累醫院會計制度的經驗，逐步推出類似的財務報告審計指引文件，加強風險評估的審計，用統一的制度引導審計工作向財務審計、績效審計方向發展。

（二）在未來改革中應注意的問題

加強內部控制。首先，對于內部控制的認識不能僅僅停留在內部會計控制上，還要注意內部管理控制；其次，要建立良好的內部控制環境，從業人員必須遵守內部控制制度；此外，還要建立完善內控體系，做好事前、事中及事后控制。

3、加強會計從業人員職業素養。隨著會計改革，核算業務多元化，以及會計信息使用者對信息的高要求，會計從業人員必須跟上會計改革的步伐，加強職業素養和道德操守。

4、大力開展國際間會計工作的交流。國外的政府與非營利組織會計改革起步早，某些先進的做法和經驗很值得我國借鑒。在經濟全球化的背景下，積極地加強國際間會計工作的交流，必定能為我國非營利組織會計改革工作帶來新的啟示。

參考文獻：

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3、熱娜·吾斯曼.論非營利組織會計若干問題[J].商場現代化,2008(9).

4、張麗娟.非營利組織會計目標的研究[J].新東方,2006(11).

5、李春華,李春杰,楮瀛,楊洪波.非營利組織會計準則體系構建探討[J].財會通訊,2010(1).

6、陳小利,劉莉莉.我國非營利組織會計監管問題[J].合作經濟與科技,2009(3).

7、王曉玉.西方非營利組織會計對我國事業單位會計的啟示[J].企業導報,2009(8).

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【關鍵詞】風險導向；審計；建模

一、人民銀行傳統合規性審計的瓶頸

人民銀行內審司成立于1999年，以完善分支機構內部控制環境，強化內部控制執行，防范內部控制風險為著力，以促進人民銀行發揮貨幣政策作用、加強金融市場監管、改進金融行業服務、提高管理水平為目的。為實現組織目標，規避操作風險，內審司先后制定了《中國人民銀行領導干部離任審計制度》、《中國人民銀行領導干部履行職責審計辦法》、《中國人民銀行分支機構內部控制指引》等一系列審計規范，審計對象從最初的各職能部門、分支機構發展到直屬企事業單位，審計范圍從傳統的履職審計、離任審計、財務審計拓展到信息技術審計、外匯管理審計等新興業務。十幾年來，人民銀行各級內審部門為組織治理、目標實現和價值增加發揮了建設性作用。

但隨著人民銀行內部審計層面的不斷深化，信息化建設的不斷提高，審計經驗的不斷積累，傳統的合規性審計方法過分依賴審計人員工作經驗、不能有效識別事件全局風險、不能有效控制事件核心風險、不能數字化呈現事件整體風險、缺乏可靠性、精確性、及時性、經濟性等弊端也愈發凸顯，越來越難以適應內審工作轉型的需要。人民銀行黨委委員、行長助理郭慶平同志明確指出內審工作轉型和發展就是要做到“一個建立、兩個探索、三個深化”。要建立風險評估模型，深入開展風險導向審計，進一步確立審計的風險和控制視角，積極履行審計的咨詢功能，不斷改進審計方法和手段，切實提高內審工作的履職效果。因此，改變傳統的合規性審計方法，構建以風險導向（計量學二元線性回歸數學模型）為主的新型審計模式已刻不容緩。

二、計量數學模型方法論的構建

為使審計成果能夠數字化、科學化、全面化地體現被審計單位整體風險水平，風險評價技術是關鍵。此處引入一個管理學概念———系統評價，該評價過程是將系統抽象屬性進行量化的過程，而量化方法是實現評價目的的技術手段。本課題的目的在于通過建立一個權威的、有針對性的客觀綜合評價系統，即審計對象風險導向審計模型，將人民銀行審計對象風險量化，風險大小數字化，使其評估的結果具有度量性、精確性及可比性。模型的構建主要包括以下步驟：建立完整的風險導向審計指標體系；確定指標權重手段；明確事件整體風險程度計算方法。

1.指標體系的創建

2011年—2013年，總行內審司根據人民銀行主要職責及業務范圍，確立了以外匯儲備、金融穩定、支付結算等12類專門性職能和組織管理、保密管理、預算管理等13類綜合性職能為風險評估對象的基本清單。將人民銀行主要風險類別歸納為：市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險、法律風險和聲譽風險。為完善流程、規范操作、防范風險，多年來，總行各職能部門根據自身業務特點相應出臺了《中國人民銀行會計基本制度》、《中國人民銀行基本建設管理辦法》、《中國人民銀行分支機構內部控制指引》等一系列制度規定，這為各級內審部門針對事件風險制定風險指標體系提供了可靠的依據和藍本。如2013年4月，寶雞中支審計組在開展對××中支信息技術風險導向審計中，結合地市中支科技管理工作實際，著眼事件操作風險和法律風險，根據《中國人民銀行分支行科技綜合管理專項審計方案》（銀內審發〔2013〕7號），建立了人民銀行地市州中支信息技術風險評價指標體系，該指標體系包含內控機制建設情況、機房與設施管理、業務網管理等7個維度，117個條目。

2.指標權重的確定

指標權重是以定量方式反映各項指標在綜合評價中所起的作用大小比重。在多因素綜合評價決策中，確定各項指標的權重是評價決策的關鍵之一。本課題采用最典型的主觀賦值法———Delphi法，進行權重的確定。Delphi法能對大量非技術性的無法定量分析的要素做出概率估算，并使分散的評估意見逐次收斂，最后集中在協調一致的結果上，是系統工程中一種很重要的測定方法。Delphi法的具體實施過程：

（1）專家的遴選

國際內部審計師協會認為專家人數以10-15人為宜。人數太少，缺乏該領域代表性及權威性，影響函詢結果；人數太多，又會給結果處理和數據分析帶來很大困難。

（2）專家選擇標準

遵循知情同意和自愿參與的原則，選擇：①人民銀行從事相關領域具有豐富的審計理論知識和實踐經驗的專家；②接受相關專業系統知識教育及熟練本業務流程操作；③具有人民銀行本專業中級以上職稱。

（3）風險導向審計模型指標體系源版

首先向專家說明審計目的、技術路線、實施流程等，在征得專家同意后，以現場座談、電子郵件等方式向各位專家發放《專家評測問卷》，請專家對各維度及維度內各條目進行打分。打分方法：總分100分，根據各維度的相對重要性擬定其得分，保證各維度風險權重得分（a）總和為100分；再對維度內各條目進行打分，各維度下相應條目風險相對權重得分（b）之和為100%；最后兩者乘積（a*b）為各條目的絕對權重。問卷中附有修改意見欄，專家若認為該條目不合適、表述不正確或有其他修改意見，可在意見欄中注明。如第一輪有專家提出意見，需對專家意見進行整理、歸納后形成新的風險評價體系，開展第二輪專家咨詢，方法同第一輪。在評測過程中，專家匿名且互不接觸，以保證專家意見的獨立性。

（4）指標權重系數的計算

三、審計案例展示

為實證風險導向審計模型的可行性和實效性，本課題將模型方法實際運用到人民銀行××中支“風險導向信息技術專項審計”項目中，在量化評估總體風險的基礎上，對各類風險進行了結構化分析，并在此基礎上對科技部門提出了有針對性的審計建議，取得了良好效果。

1.模型測算及總體風險評估

2.審計成果

通過信息技術風險導向審計模型的實踐運用，我們認為其效果十分明顯，有效提升了內部審計的科學性和實效性，充分體現了內審轉型的內在要求：

（1）模型的運用實現了對總體風險的量化評估，突破了傳統合規性審計以定性分析為主的局限性

通過模型的運用，我們得出了××中支科技工作總體風險系數為12.8，風險程度“輕微”的結論，審計結果量化直觀，這是傳統合規性審計所難以實現的。

（2）模型的運用能夠清晰地反映各審計條目的不同風險度，為層次化、結構化的風險分析創造了條件

通過觀察各審計條目的風險值，可以直觀地看出主要的風險點和風險分布。以××中支信息技術風險導向審計為例，在發現風險證據的14個條目中，業務網管理、辦公網管理、應用系統運維等方面的風險控制存在缺失，相關審計條目的風險值均大于1，應重點關注；而在機房與設施管理、電子化設備采購、應急備份和文檔管理等方面能夠較好的執行內控制度，相關審計條目的風險值均小于1。

（3）模型與傳統審計方法相結合，豐富了審計信息量，有助于提高審計建議的針對性

針對“重要崗位變動交接”、“網段間控制”、“核心網絡設備配置”、“重要業務系統的授權訪問”等風險值偏高的審計條目，在審計報告中提出了加強對科技風險崗位的監督、檢查、授權和審批，加強對網絡設備安全配置的培訓指導，結合“最小業務需求”原則對當前網絡控制進行優化升級等建議，針對性較強，得到了審計對象的充分認可。

四、風險導向審計模型的應用前景及完善建議

1.風險導向審計模型的應用前景

人民銀行作為國家的銀行，發行的銀行，銀行的銀行，其風險管控的好壞，直接影響到整個社會經濟金融的運行狀況。因此，風險導向審計模式是人民銀行內部審計發展的必然選擇。實施風險導向審計的重點和難點是如何將風險指標科學化、數字化，本課題以信息技術審計為切入點，以風險導向為依托，構建了風險指標量化模型，從而使信息技術審計評價更加全面客觀。結合本課題的研究成果，可以將風險導向審計模型由點到面逐步推廣，建立履職審計、離任審計、財務審計及其它專項審計的風險指標體系，加強領域專業審計人員培養，不斷完善風險導向審計模型框架，使人民銀行內審部門在防范風險、立足監督、著眼服務、推進轉型、增加價值等方面發揮更加有效的作用。

2.完善風險導向審計模型的建議

（1）構建完善相對標準化的風險導向指標體系結構

為能更好的適應人民銀行內審工作需求，提高內審工作質效，杜絕各職能部門風險，提供科學決策依據，應進一步完善指標體系結構，針對履職審計、離任審計、財務審計及其它專項審計構建出一套以總行級指標體系為指導，省會中心支行、地市州中心支行指標體系為支撐，縣支行指標體系為落腳的相對標準化的風險指標體系，從而形成具有整體性、層次性、客觀性和針對性的體系結構。

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【關鍵詞】財務會計；審計；企業；會計

0.前言

財務工作是一個企業和一個單位的核心工作，高質量的財務工作能夠為一個企業的提供具有發展前景的項目計劃，同時還能夠及時的避開市場上的不良影響，進一步提升企業的經濟效益，而會計活動和審計活動作為財務工作中的兩個重要組成部分，其重要意義越來越受到人們的重視，因此，本文圍繞這兩個活動進行了全面的論述和分析。

1.會計與審計的基本概念分析

1.1會計活動

會計活動就是會計人員針對于企業內部的經營狀況和資金流動狀況，定期進行的企業內部財務匯總和分析。會計活動的主要目的是通過企業的資本投入與產生效益來來判斷企業的經濟效益。隨著會計活動的日益成熟與完善，目前的會計活動還要從單一的核算經濟數據的基礎上，逐漸的學會依據市場動態和社會需求為企業制定出一個行之有效的經濟發展方針，并及時根據核算的數據叫停一些沒有收益效果的項目，總之，核心工作是提高企業的經濟效益，更好的促進企業的健康長久發展。

1.2審計活動

傳統的審計活動也稱之為財務審計活動，主要是負責查驗會計活動的數據，以防止一些營私舞弊的現象發生，確保會計活動是正常開展的。但是隨著近幾年來企業發展模式的不斷轉變，審計活動的性質和范圍也逐漸有所轉變，工作的范疇更廣了，審計活動需要在原有的基礎上對企業經營狀況和企業項目等都進行全面的監控。而且審計活動還可以細化為企業內部的審計活動和企業外部的審計活動兩個方面。

2.財務工作中會計活動與審計活動的有效關聯性

2.1二者工作內容上相互聯系

會計活動主要是對企業的經營活動以及相關的財務信息的匯總和分析，并在此基礎上提出企業未來發展的合理性建議。而審計活動是要以會計活動的內容為依托的，對會計的內容進行全面的審核和監督，審核工作要嚴格的按照審計活動的各項章程來完成，確保審計活動的有效性和合法性。雖然二者在方向上存在偏頗，但是二者的內容都是圍繞財務來進行的，因此在本質內容上是具有關聯性的。

2.2二者具有目的的統一性

會計活動也好審計活動也罷，二者都是為了企業的未來發展而服務的。二者的主要目的都是進行科學的財務工作促進企業經濟效益的提高。會計人員在進行會計活動時，能夠發現企業經營中的優勢和弊端，有利于在未來制定企業的發展方針時趨利避害，而審計活動則能夠在宏觀上發現企業經營中存在的主要弱點，如果能夠進行全面的財務審計活動，那么企業經營中存在的一些隱性問題就會被暴露出來，有益于企業進行更深層次的調整和改進。

2.3審計活動和會計活動在工作范圍上存在共性

二者都是圍繞企業的經濟因素而進行的，一個企業要想獲得長足的發展，就需要對內部的財務工作進行及時有效的監督，這樣才能杜絕一些內部工作人員利用職務之便為個人謀私利，而影響企業的整體發展。審計活動和會計活動都是在企業的內部完成的，一個高質量的審計活動，能夠更好的促進企業的經濟發展，是企業進行經濟調控的一個有效的手段。

3.審計活動與財務活動在具體的工作中存在一些特定的沖突

3.1審計活動與會計活動的本質內涵不同

所謂的財務管理，具有廣義和狹義上的區分，狹義上的外物管理主要是管理企業的投入成本與獲取的經濟效益的差額作為企業的盈利數值。而廣義上財務果凍還要設計到企業內部的資金投入方向和具體使用方向。此時，當財務活動制定了具體的資金運作流程和規劃時，就需要審計活動對其展開系統的分析和管理，因此，兩者在本質上是不同的。

3.2審計活動和會計活動的工作側重點不同

會計活動主要是對企業的內部資金進行核算，并計算出企業的虧損狀況，換言之，會計活動是對于企業的資金的管理和使用；而審計活動則是一個具體的監控活動，它不僅要監控會計活動是否有的現象，還要監控企業的政策方針是否有效。隨著企業經營模式的改變，未來審計活動的開展多集中于企業的政策方針是否有效。

3.3監督內容不同

財務監督是指利用價值形式對企業生產經營活動所進行的控制和調節，它與財務部門的其他業務連為一體，受其制約，不具有獨立性。而審計監督則不僅僅對財務資金運營情況進行檢查，而且依據審計證據，通過綜合分析形成審計結論，提出審計報告，用以評價企業的經濟活動。再者，財務監督主要是日常的業務監督，是較低層次的監督控制。審計除審核會計資料外，更多的是與財務有關的經濟活動，是較高層次的經濟監督活動。

4.合理應對會計活動與審計活動之間的關聯的有效性措施

4.1保持適當的職業質疑

作為一名合格的審計人員，必須保持高度的職業敏感和絕對的敬業精神，一切以客觀的監控數據為判斷的準則，不能夠在工作的過程中融入個人的主管判斷。例如，不能夠因為某一項經濟活動是企業的高管主要負責的，就對其放松警惕，事實證明，在一些企業的內部會計人員與管理層的工作人員相互勾結，做假賬的現象屢見不鮮。因此審計人員不能夠單憑主管的判斷影響審計活動的公平性原則。越是管理層組織進行審計的內容，審計人員越要進行嚴格的審計。對于發現的問題，無論負責人是誰，都要追究到底。

4.2加強內部控制

現代審計是建立在內控制度基礎上的抽樣審計，要合理確定審計程序的標準和范圍，使審計活動有效率，關鍵在于評價內部控制的有效性。內部控制是一個企業中防范舞弊最基本的措施，有效的內控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機會。

4.3加強外部審計

外部審計工作比較復雜，需要從以下幾個方面來逐步落實：

4.3.1完善注冊會計師獨立性行業自律制度

目前一些企業的外部審計單位由于工作年限較長，難免會出現權錢交易。為了避免這一現象的發生，我們國家的審計法規中明確規定了外部審計單位與一個企業合作的最高年限，當達到最高年限時，企業需要重新尋找外部審計單位。這種做法可以使事務所之間相互監督，形成同業互查機制，有利于提高審計質量，促進事務所公平競爭。

4.3.2推行會計事務所的強強聯合和兼并

聯合與兼并是指幾家獨立法人資格的事務所終止各自原有資格，加入某家綜合實力更強的事務所或者幾家事務所全部終止，重新設立一家新的事務所。聯合與兼并方式可以使事務所人員、客戶、資產方面在短時間內達到一定規模。必須將審計質量高低不同的事務所從市場中逐步區分出來，使審計質量高的事務所轉到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴大規模。

5.結語

綜上所述，雖然會計活動與審計活動在一些領域內存在著沖突，但是二者仍然具有一定的關聯性，只要相關部門建立健全審計活動的規范和章程，并進行行之有效的會計活動，二者能夠更好的服務于企業，為企業的未來發展提供更加有力的保障。

【參考文獻】

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