序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇結算審計重點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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一項分包工程管理是否到位，效果好壞，很大程度卜取決于分包工程合同管理水平。審計發現，有些分包工程合同管理混亂，既無安排專人負責，又無合同管理臺賬。特別是一些大型分包工程，工程規模大，單位工程多，合同管理若不及時跟上，事過境遷，極易引起糾紛和出現管理漏洞。分包工程合同常見的主要有；某些條款違背與業主的主合同。某項目部我方與某分包單位的防腐保溫工程分包合同，主合同優惠下浮率為工程造價的3.3％，而分包合同為2％，審計予以調整為3.3％。合同工程涵蓋面不夠。如某項目部部分分包合同工程內容與分包結算工程內容不一致，結算工程內容超出分包合同工程內容。分包合同的主要條款不準確。如某項目部安裝工程分包合同規定使用1990年河南省安裝估價表，而結算采用1997年估價表，缺少必要的補充條款。事后補簽合同，有失客觀真實。有些分包工程管理跟不上，只管干活搶進度，不能及時簽定合同，但已經形成了合同事實，某些敏感的經濟條款放到工程干完再談，非常被動，達不到預期的分包目的，經濟上遭受損失，雙方極易引起扯皮和發生經濟糾紛，有的出現工程款超付現象，給造成不應有的損失。

二、工程量核對是分包工程結算審計的重點

工程量是組成工程造價的基本要素，工程造價準確程度主要取決于工程量的精度。平地起高樓，關鍵在基礎，分包工

程結算造價計算是否準確，首要的是工程量計算的精度。工程量的審計辦法，根據需要和具備的工作條件，可采用全面審查法，即按圖紙及統一的工程量計算規則，按預、結算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結算的工程量相比較。適用于工程結構比較簡單、規模較大、造價較高的項目，如金屬油罐制安、防腐、保溫工程等。在某項目部設備、管道保溫工程中分包工程結算重復計算工程量，管道保冷用成型瓦塊，結算書又計算制作工程量36立方米，多計造價6萬元。某項目部土建工程分包結算審計中，采用全面審查法，審減加氣砼墻18.6立方米、珍珠巖26.96立方米、天棚砂漿抹砼596.02平方米，審減造價8.28萬元。造粒塔防腐審減玻璃鋼底漆、膩子、貼玻璃布、面漆各99.4平方米，氯磺化底漆、膩子、面漆各303.6平方米，氯磺化中間漆一道9653.3平方米，660花崗巖板砌筑8.5平方米，審減造價14.04萬元。重點抽查法，根據需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進行計算，可大大節省審計工作時間。適用于大型復雜、單位價格較低的項目審計，如裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點計算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達到工程量復核的目的。

具體采用什么，要視具體情況，該繁的不能怕繁，能夠簡化的才能簡化，要靈活運用。如果各方面條件允許，還是應當盡量選擇全面審查法。在進行工程量前應仔細閱讀分包工程合同，搞清工程范圍和，具備工程施工圖紙、工程技術聯系單、設計變更單、現場簽證單等技術資料，索要分包工程結算工程量計算清單，配套的預算定額及估價表，主材價格表，配套的費用定額；所提供的施工圖紙及技術資料應當是最高版次的。

要把技術聯系單、設計變更單、現場簽證單的客觀真實性作為審計的重點。幾年來的分包結算審計工作實踐，筆者認為，要擠干分包結算中的水分，防止工程造價虛增，確實降低工程成本，各種變更單證、現場技術簽證費用的計算顯得格外重要。尤其是在一些設計深度不夠、規模較大、結構復雜的工程項目施工中，設計變更十分頻繁；現場突發事件的概率大大增加，各種技術經濟簽證不可避免。這樣，勢必增加工程費用支出，提高工程造價。審計中發現部分分包結算設計變更單、現場簽證單審批手續不完備，僅有一人簽字審批，缺少監督約束機制，缺乏客觀真實性。首先，各種變更、簽證的簽字審批手續應當真實完備。其簽字審批程序必須經施工技術員、施工（科）隊長、項目負責人三方簽字齊全并加蓋簽發部門公章。其次，對于較大的變更費用必須有設計部門的變更為依據，同時還要進一步查對施工驗收記錄，實地勘察設計變更的部位，以此判別設計變更的真偽。

三、符合性審計是分包工程結算審計的主要切入點

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引言

為了促進建筑工程的項目投資控制系統的優化，我們要進行其建筑工程造價環節的優化，確保其建筑工程造價系統的優化，確保其實際工作的穩定開展，確保其綜介運行效益的提升，以滿足審場經濟的發展需要。

1、建筑工程跟蹤審計的作用

工程造價控制的項目啟動前控制表現在對項目前期可行性研究、設計階段控制、投資決策控制；進行時控制則表現在施工階段投資控制、施工監督控制；竣工后控制則表現在竣工后項目結算控制。覆蓋了項目從決策到竣工的全局，其優越性是使整個項目過程都受到監控，避免在實施過程中出現因缺少監督產生的問題。

在項目中，存在的問題是否涉及建設項目全過程。在建設前期決策階段存在相關手續文件是否未進行審批。在設計階段設計單位存在是否未按設計規范要求設計，設計方案不周全、不細致等問題，是否會直接導致在施工階段存在很多設計變更，延長建設時間的隱患，而增加建設成本。在工程施工階段施工單位存在借用資質承攬工程、不按合同規定配備工程管理人員，施工中是否存在不按規范操作、不按設計施工等問題，導致工程存在較大的安全隱患。在竣工結算過程中，項目因未按規定編制竣工財務決算報表，導致無法開展竣工決算審計的事項等。以上這些問題必須通過全過程跟蹤審計才能及時發現，進而及時提出審計意見，以便各方進行整改。

2、建設項目工程造價全過程跟住審計的內答

2.1、事前跟蹤審計內容

跟蹤審計在事前控制中要發揮應有作用，需要及時將相關審計工作落實到位。事前跟蹤審計卞要內容包括：1）建設項目的審批文件要齊全。包括項目建議書、建設用地批準、建設規劃和施工許可、環保影響評估報告、概算批復、消防批準等。2）要審查招投標程序和相關結果的合法性。3）要對建設項目的合同及相關條款進行審計，要與招標文件和投標書保持一致性。

2.2、事中跟蹤審計內容

事中審計監督內容主要包括：1）對施工力一履行合同隋況進行檢查要核查相關單位履行合同有無違法分包轉包工程行為，要對變更、增補或者終止合同情況進行檢查。2）要對概算執行情況進行檢查。概算是成木控制的重要指標，施工方如果超出概算購置資產，或者其他擠占虛列工程成木行為，都是違法行為。審計監管要對此進行有效控制。3）要對現場簽證和設計變更等內容的真實性、合理性、合規性、完整性進行檢查。4）要對設備材料價格進行有效審核控制。建設用設備材料的購進，其價格的真實性、適中睦，要進行核實。對設備和材料不能正常使用的，要進行針對性分析，明確責任關系。5）建設單位要有完善的

內控制度，管理要規范利學，人員配置要合理，工作要有實效性。像工程簽證、驗收、材料價格控制、費用支出報銷制度等各個控制環節都要正常運轉，確保建設資合法使用。

2.3、事后跟蹤審計內容

工程浩價事后梓制內容主要包括：1）要對工程量進行核查。工程竣工后，施工單位要用工程量進行工程結算，審計人員要對施工單位旱報的工程量進行重點審查，對那些多計入的工程量要堅決清理。2）要對設備和材料價格進行審查。建設用設備和材料單價是不是合理，不能只看發票，要防止施工單位以劣充好，蓄意抬高材料價格。3）對隱蔽工程記錄和設計變更的相關材料進行真偽核查。隱蔽工程需要現場簽證，事后補簽證或者虛假記錄都是審計的審點。

3、工程造價中跟蹤審計運行中存在的主要問題

3.1、審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握

建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應的改善，進一步的完善項目管理機制。為了達到這個目的，需要相關的審計人員提前介入工程項目中。作為第三者（區別于建設管理方、項目施工的審計監督方）全程參與建設項目的關鍵環節和全過程，但是不會實際參與羨慕管理、施工和監理工作，只是起到一個監督的作用，發現問題需要與建設單位進行溝通，不能直接干涉建設項目工作，同時需要向上級反映。

3.2、工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質要求是非常高的，工程造價審計與財務審計存在著很大的區別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經濟和技術；財務審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得使建設項目審計不留死角，審計過程中不會出現問題。

3.3、相關配套法律規范、行業規定尚不完善

全過程跟蹤審計是一種新的的審計方式，審計人員需要承擔更大的風險和責任，所以一套完善的法律法規作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經有相關的關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程的法律法規，但是這些規定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內容等要件都沒有明確的進行規定。所以造成了中介機構的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異，當中介機構犯了錯誤，但是也沒有國家規定進行責任界定，從而使得中介機構不是很重視跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。

4、解決對策

4.1、協調好跟蹤審計與其他專業監督的關系

在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設單位的審計部分進行完美的配合，同時建設單位還需要聘請專業的社會審計、財務監理、工程監理等專業機構和人員進行全過程的監督。國家審計部門與這些專業監督單位或機構之間需要相互配合，需要審計部門對專業監督單位進行再監督的工作，主要是對過程中的各個環節進行監督，同時，在對這些專業監督單位的工作進行評估之后，可以合理的利用他們的工作成果。

4.2、加強跟蹤審計人員的培訓，提升專業技能

進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也是非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要我們的審計人員審核招標文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業知識必須過硬，對于國家的招投標和造價政策要時時掌握。對于這種情況，就需要定期的審計人員進行培訓，在項目上配備足夠的專業人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

4.3、建立健全相關法律法規

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計有法可依，依法實施，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，需要建立一套完善的跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道。

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關鍵詞：工程結算審計，造價咨詢單位，建設監督管理

中圖分類號：F239.63文獻標識碼： A 文章編號：

0引言

隨著我國建設事業的飛速發展，建設部門對工程建設監督管理水平要求也越來越高，工程項目竣工結算審計工作是工程建設中重要的組成部分。搞好工程項目竣工結算審計是維護國家經濟利益，提高投資效益，減少施工企業損失，提高施工企業競爭力的重要環節。現在應用最多是委托審查，委托審查就是建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構審查建筑安裝工程的竣工結算，對審查過程中發現的問題，經與建設單位、施工單位充分協商后，然后進行修正竣工結算。筆者結合多年的實踐工作經驗，分析了工程竣工結算審計的基本形式，并著重介紹了結算審計工作的要點。可供相關專業人士參考。

一．工程結算審計的內容

審核竣工結算編制依據

編制依據主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協議書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術組織措施；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區新頒發的有關規定。

2.審核工程量及計價

(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結算審計的關鍵。審計的方法可以根據施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。三是要重點審核容易重復列項的項目。四是重點審核容易重復計算的項目。

（2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數量是否準確。材料代用和變更是否有簽證，材料數量、實際價格、差價計算是否準確。

(3)審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內容是否符合設計及質量要求，其中設計要求中包含了工程造價的成份達到或符合設計要求，也就達到或符合設計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。

(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應執行的定額標準相符，工程預算所列各分項工程預算定額與設計文件是否相符，工程名稱、規格、計算單位是否一致。正確把握預算定額套用，避免高套、錯套等問題。

(5)審核工程類別。對施工單位的資質和工程類別進行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應按照國家規定的規范認真核對。

(6)審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關規定。在審查時，應審查各項費率、價格指數或換算系數是否正確。

(7)審查附屬工程。在審核竣工結算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應分別審核，防止施工費用的混淆、重復計算。

(8)防止各種計算誤差。工程竣工結等是一項非常細致的工作，由于結算的子項目多，工作量大，內容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結算中的每一項進行認真核算，防止因計算誤差導致工程價款多計或少計。

二、工程結算審計質量控制的措施

工程結算審計質量控制的措施必須適應經濟發展要求，不斷改進，不斷開拓創新，必須貫穿于工程結算審計業務工作的全過程，包括審計準備、審計實施、審計報告等各個環節。

第一，應把好工程結算審計準備關，制定切實可行的審計實施方案。審計準備是對一個工程結算審計項目實施審計前所做的各項準備工作。準備工作是否充分，對工程結算審計實施能否順利進行和保證工程結算審計質量，都有著重要的影響。

第二，要把好工程結算審計實施關，善于嚴格收集和清晰完整記錄審計證據。具體包括：一是要重視所收集的證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性；二是在核實工程數量、鑒別定額項目選擇是否準確、檢查價格取定是否合規真實、認定取費基數和費率是否恰當等具體業務工作中，要規范運用檢查法、觀察法、計算法等方法收集審計證據；三是要注意收集包括書面證據、實物證據、電子數據資料等多種形式的審計證據。編制工程結算審計工作底稿，應當清晰完整地記錄對審計結論有重要影響的審計事項，即既要遵循真實性、完整性原則，又要保證與審計證據的對應關系，還要明確反映工程結算審計項目相關的項目名稱、審計事項、審計結論、索引號、附件等信息。

第三，還要把好工程結算審計報告關，正確表達審計意見。工程結算審計報告階段是審計人員基于審計實施階段的工作成果，對工程結算項目的適當性、合法性和有效性形成正式評價的一個過程，也是形成書面形式審計報告的過程。

三．工程結算審計風險的防范

1.分清工程屬性， 確定審計方向， 是防范審計風險的關鍵。在接到審計項目時， 內審人員應首先確定項目的類型和所屬工程范圍， 然后再套用相應的定額和取費標準 (同時應審查施工單位的資質， 是否具有相應的取費證書等) 加以審核， 避免所套用的定額及相應的取費標準與項目工程 “風馬牛不相及” 所帶來的審計風險。

2.提高內審人員的判斷和分析能力， 是防范審計風險的主要途徑。許多造價審計風險就是由審計資料的不實、 不真、 不準造成的。為此， 內審人員要把對資料真實性、 合法性的審核作為核心問題來對待，不斷總結經驗， 提高判斷和分析問題的能力。在審計過程中， 應首先審查工程資料的真實性， 對所有隱蔽簽證資料進行對比， 并加以分析。

四結語

隨著我國建筑事業的不斷飛速發展，建筑企業不斷嘗試應用新技術、新材料、新工藝，這就給審計人員提出了新的挑戰，需要審計部門不斷提高審計水平，審計人員不斷加強審計能力以適應時代的要求。

參考文獻：

[1]程峰.淺談工程造價的確定與控制[J].安徽建筑2002（2）.

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關鍵詞：工程項目；竣工結算；審計問題；可行性建議

目前，工程量清單的計價模式正在推廣之中，傳統的“量價合一，固定收費”的工程造價管理模式已經逐漸無法適應工程項目的發展。竣工結算是指在項目工程量施工完成，且質量達到相關標準之后，按照相關標準進行的工程造價審計核算，能夠真實地反映出項目實際造價，同時也為相關資產的審核提供依據。項目的竣工結算涉及到多方面的內容，包括工程款預付數額、工程價款的實際調整等。應嚴格按照相關規范，及時收集竣工結算中所需的資料及文件，并對其中涉及的數據進行分析與處理，確保竣工結算的科學性，確保各主體的經濟利益得以實現。

1工程項目竣工結算的形式

1.1施工圖預算加簽證結算。經過審定的原施工圖預算中，主要體現了項目建設之前工程量的預算，其中新增工程未包含在內。其次是現場簽證，在項目施工的過程中，由于外界因素的影響，會出現設計變更、施工條件變更等情況，導致費用也會隨之增減。上述變更經由相關單位簽證后，構成竣工結算文件中的一部分。通過對二者數據的審計與核算，能夠為竣工結算提供充分的數據支持，但是這種方式無法預估總費用的變化幅度，難以發現造價出現偏差的環節，可能會導致追加工程投資的問題。1.2預算包干結算方式。其主要特點是將包干系數的概念引入竣工結算工作之中，對于在施工中產生的包干費用進行額外的計算，能夠更為直觀地體現出工程總費用的構成，其中包干系數由雙方共同商定。這一結算方式不僅預估工程總造價，也可以規避在簽證方面出現扯皮現象。

2工程項目竣工結算審計的重點

審計工作貫穿于工程項目建設全過程之中，如圖1所示。在審計的全過程中，竣工結算階段的審計工作是控制造價的關鍵環節。聯合審查、獨立審查、委托審查等是常用的審計形式，應根據工程項目的實際情況選取合適的審計方式，及時發現在竣工結算文件編制中存在的問題，對最終結果進行修正，提高項目竣工結算的質量與水平。明確結算審計中的重點能夠為具體的工作提供方向性指導，實現對于整體工程造價的控制。2.1審查變更資料及工程量。施工圖和竣工圖是變更資料審查的重要依據。在具體操作的過程中，相關部門批準之后的變更計劃才能正式投入實施，但其中也存在雙方自行變更的現象，則屬于不合法變更。如果變更情況不同，需根據實際情況分析其合理性。工程量審查是結算審計的重要構成部分，能夠有效地規避高估冒算行為。對于工程量的核算，不僅僅包括承包合同范圍內的工程量，還應考慮后期變更中出現的工程量增加或者減少，將其納入審計工作之中。2.2審查材料用量及差價。工程項目建設的周期相對較長，在此過程中建材價格可能會出現波動，與預算編制中的材料價格不一致。或者在施工中由于出現設計變更，材料代用也會導致出現價格差額，此類價格差是影響工程造價的動態因素。在結算審計時，應嚴格按照相關規定處理材料價差，禁止出現擅自調整的現象。通常采用單項調整的方法確定調整額，計算公式為：主材價差調整額=∑［換算材料定額消耗量×（換算材料市場價格-換算材料預算價格）］2.3審查施工合同。施工合同在項目建設過程中發揮著重要的作用。因此對于施工合同的審查是結算審計的重要步驟，必須明確合同條款的內容及性質，根據工程項目建設的相關規定，檢驗施工合同中是否存在不規范現象。此外，在具體施工的過程中，還會根據實際情況簽訂補充合同、協議等，此類文件同樣具有法律效應，應進行仔細審計。

3工程項目竣工結算審計中存在的問題

3.1在現階段的結算審計工作中，由于外界多種因素的限制，還存在不完善之處。就審計過程中的各項工作而言，首先，竣工結算文件是審計工作的前提與基礎，若其中存在原始資料缺失的現象，會直接影響審計結果的準確性。其次是未按照規則計算工程量，出現漏算或者多算的現象。實際建設中未施工的工程量沒有按照規定扣除；分項工程混合計算等。再次，定額套用中存在的問題，施工企業出于利益因素的考慮，存在不同程度的高套定額的問題。此外，現階段的審計工作主要以事后監督為主要形式，時效性不足，導致整體的審計環境缺失。3.2結算審核中涉及到的資料以及計算量巨大，并且存在技術性以及政策性的問題。因此對于工作人員的專業素養要求較高，不僅要掌握相關的專業審計知識，也需了解項目建設各個階段的施工情況及工程造價控制。就現階段審計工作的狀況而言，審計人員的專業素養及崗位技能還不能滿足工程項目建設的要求。例如由于審計人員數據審核失誤或者對于工程實際情況不了解，可能會導致漏算、重算等問題的出現，對最終審計結果造成直接影響。審計工作的管理目前尚未形成完成的制度體系，不僅影響了結算審計的正常開展，還會對工程項目的質量造成一定的負面影響。某些單位所采用的審計方法相對較為落后，無法滿足大規模工程量的審核與計算，不僅工作效率低下，數據的準確性也不能得到有效保證。

4工程項目竣工結算審計的可行性建議

4.1健全結算審計體系。相關部門應根據實際情況建立完善的審計體系，規范審計人員的行為，保證結算審計工作的正常進行。在工程項目審查的過程中，對于重點項目或者工程量較大的項目不僅要進行一級審核，同時也應注重二級復審，以此降低項目審計的風險。及時收集竣工結算文件中所需的各項資料，包括變更簽證單、材料清單等，對于不同的材料進行分類，提前做好整理工作。同時審核資料數據的準確性，及時發現在其中存在的不實數據，防止對審計結果造成影響，保障結算編制內容的完備，為結算審計工作提供資料支持。4.2注重項目建設及預算執行情況。在項目建設的過程中，施工階段的費用及質量占據著重要的地位，不僅與工程的使用性能息息相關，也直接影響到參與主體的切身利益。首先審查設備、材料等的價格差，將實際價格與預算價格進行比較，確定施工中出現造價偏差的環節，并分析問題出現的原因及合理性，從根本上提高工程建設施工質量。面臨新的發展環境，審計的方法及手段也要隨之創新，以滿足工程項目建設發展的需求，實現對施工全過程的跟蹤審計，加強竣工結算驗收審計工作，將工程造價控制在合理的范圍之內。可將信息技術、網絡技術等引入結算審計工作中，對于大規模的數據分析和處理有著重要意義，不僅能夠提高審計工作的效率，還在最大程度上減少了核算中存在的誤差，促進審計質量的提升。4.3建立高素質的審計隊伍。隨著市場經濟的不斷發展，工程項目管理也逐漸趨于規范化。加強竣工結算審計不僅能夠合理控制工程造價，也能保障參與主體的利益得以實現，其中審計人員綜合素質的高低對于審計結果有著重要的影響。因此相關部門不僅要注重工作人員的思想教育，使其牢固樹立責任意識，規范審計工作的行為。同時也加強培訓崗位技能，定期組織審計人員技能培訓，注重實用性教學，避免培訓流于形式。對結算審計工作中涉及的計算機數據處理、結算編制軟件、結算文件等，進行系統性的闡述與教學。將考核機制引入培訓流程之中，確保設計人員能充分掌握相關的知識技能。審計人員自身也應不斷學習先進的審計方式。在審計部門內部建立起崗位責任制度，合理劃分不同崗位的具體職責，確保審計責任落實到位，有效地加強內部管理。

5結束語

綜上所述，在工程項目建設的過程中，竣工結算是工程造價管理中的重要環節，加強結算審計工作能夠有效地提高結算編制的準確性，促進項目建設質量的提高。在此過程中應明確審計工作的重點，選取相應的審計方式，及時發現在結算文件編制中存在的不足之處。針對現階段工程項目建設的特點，可將信息技術應用在審計工作中，提高數據分析與處理的效率與質量。

作者:戎巧云 單位:許昌交運投資有限公司

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【關鍵詞】風險分析；結算審計；審計抽樣

根據國家發改委制定的十二五節能減排規劃，到2015年，節能環保總產值將達到GDP的7～8%，約2萬億以上。而截至2011年末，該項產業在GDP中的占比為3%左右，發展潛力巨大。環保投資規模將達到每年3.1萬億以上，較十一五期間的1.54萬億的投資額提升121%。

投資規模的快速增加，使水務投資公司建設管理環節中的結算審計成為管理重點，結算審計具有復雜性、技術性、和階段性的特點，本文結合造價管理體系的特點具體介紹結算復審的一些心得體會。

1 結算審計方法概述

建設工程造價審計的程序和方法因被審項目的目的、要求、內容的不同而不盡相同，也因被審項目的規模、業績、管理水平的不同而千差萬別。通常有如下幾種方法：

1.1 全面審計：對工程項目工程量清單的計算，定額子目的選套，取費標準的選用以及材料價格尤其是工程量進行詳盡的審查計算。其工作程序與原編制過程應基本相同，這種方法對那些工程規模小、特別是承包單位由于技術力量薄弱且缺乏必要的資料，所編預算差錯率一般較大的，宜采用此方法。此方法細致、準確，涉及面廣，但耗時費力，一般用于規模較大的工程，重點項目或問題較多的被審對象。

1.2 抽樣審計：抽樣審計是按照統計規律根據樣本來推斷總體的一種審計方法。即在審計實務中，或者只挑選主要的，造價高的部分進行審計，或者對建設工程的待審內容進行分類后，在每一類中挑選有代表性的部分進行審計，或者借鑒以往的經驗，對易錯的部位與環節進行審計。

1.3 篩選審計：篩選審計屬于快速審計，一般是先以工程的用途、結構和建筑標準相同或相近似的工程，特別是同一地區范圍

2 對結算復核開展風險分析和抽樣審計的必要性

為保證結算的準確性，預防舞弊等現象的發生，造價管理體系一般設計為三級審核，由兩個部門獨立負責，初審和互審階段涉及部門為造價管理部門與施工單位；復審階段涉及審計部門與造價管理部門，前一階段一般采用全面審計方法，在人力資源和時間資源的供需矛盾非常突出的情況下，復審階段一般采用抽樣審計和篩選審計方法。

結算復審主要有以下幾方面的作用：

2.1 保證了結算金額的準確性，提高了水務投資公司的投資效率；

2.2 對公司的造價管理起到了提升作用，有利于統一整體造價管理規則，主要側重于評價結算初審和互審的工作質量，減少管理漏洞。

2.3 復審部門與施工單位無直接工作關系，對杜絕舞弊現象起到一定作用。

3 結合工程經濟及工程建設方面的理論對水務投資項目的結算進行風險分析

抽樣審計和篩選審計的的樣本設計原則應結合工程經濟和工程建設方面的理論，遵循重要性原則，采用風險分析方法，對影響結算審計正確性的各方面進行分析選擇，并在項目具體實施方案中予以體現，以指導造價人員的實際工作。造價復審的風險分析主要為以下幾個方面：

3.1 從結算技術人員素質的角度進行風險分析，主要存在以下幾方面：因工作疏忽造成的計算錯誤風險，如某項目生化池橫向長度120米，結算人員計算池壁豎向鋼筋時錯把120米當作池壁豎向鋼筋長度，但數量按照120米除以間距計算，一根鋼筋多計價145噸；個人技術能力不足造成的結算錯誤風險，如某項目結算人員對地磚粘貼定額所包含工作內容了解不全，把地磚下面已包含在定額中的結合層又多套用一遍定額計價；還有收受賄賂故意多計金額的瀆職風險等等。

3.2 從投資額占比角度進行風險分析，生化池、氧化溝等生物反應構筑物，粗格柵在給排水廠中投資額占比較大；鋼筋和砼及土方工程量等分部分項在給排水廠中投資額占比較大。

3.3 從造價比例上分析，人材機價格的變化在投資額中占比較大

3.4 從建設管理角度分析，合同紕漏、簽證、洽商、變更發生問題的機率較大

3.5 從建設過程角度分析，隱蔽工程量，尤其是土方工程量發生問題的機率較大，分包合同的發包過程發生舞弊的機率較大

3.6 從定額計價的角度分析，高套定額、重復套用定額、調整定額子目、補充定額子目發生問題的機率較大

3.7 從結算糾紛總結分析，措施費的計取發生糾紛的機率較大

3.8 工程結算審計審前調查階段對造價比例進行分析，抽樣樣本要選擇影響項目造價較大的主體工程或工程量大、價高的單項、單位工程；如鋼筋、砼工程量，選擇發生問題機率較大的土方、洽商、簽證

3.9 分析方法采用工程經濟指標對比法，常用經濟指標包括：噸水投資指標，含筋量，建筑面積、建筑容積指標等。對指標異常的單體和分部分項進行重點審查。

3.10 百分比分析法，匯總列出建安工程投資占比最大的分部分項工程作為審計重點

3.11 單價分析法，單價較高的項目，對比各單體同樣項目的單價是否相同

3.12 審計中，該局審計人員首先運用審閱法對送審資料進行熟悉、了解，鑒別真偽和提出疑問；再運用查詢法結合審閱獲得的信息，針對工程的實際情況向有關單位進行調查詢問，進一步證實對資料的認識、判斷及工程事實；同時運用核對法在書面資料之間，書面資料和工程現場或實物之間進行核對，審查互相一致性；然后，將通過以上方法取得的有益信息進行綜合分析，去偽存真，確定審計目標和方向；最后，運用復算法對工程量依照規則逐項進行計算后確定審計結果。各種審計方法的綜合運用，能夠使審計人員充分摸清工程的實際情況，有效保證了審計結果的公正性和真實性，提高了審計質量。

4 結算復審樣本量的確定方法

經風險分析后確定復審的重點內容后，下一步工作就是確定抽樣審計的樣本量以及如何根據樣本量的偏差對結算金額進行判斷：

4.1 結算審計抽樣樣本量，依據《抽樣準則》，應當利用所確定的審計重要性水平和對審計風險的評價結果進行計算，一般情況下，按建筑安裝工程投資規模分段確定：

建安投資5億-1億元的，抽審25%；

建安投資3000萬-1億元的，抽審30%；

建安投資1000萬-3000萬的，抽審35%；

建安投資1000萬以下的，抽審40%；

4.2 除需要特別關注事項以外，審計人員應當在對工程招標、投標文件、合同及結算進行符合性測試基礎上，確定單位工程結算的可容許偏差率，據而推斷建設項目工程的總體可容許偏差率，作為確認工程結算的依據。根據結算審計的經驗，工程結算抽審結果可按以下分段判斷可容許偏差率：

4.2.1 抽審總額低于1000萬元的，偏差率在±6‰以內；

4.2.2 抽審總額在1000萬元-5000萬元的，偏差率在±5.5‰以內；

4.2.3 抽審總額在5000萬元-10000萬元的，偏差率在±5‰以內；

4.2.4 抽審總額在10000萬元-50000萬元的，偏差率在±4.5‰以內；

4.2.5抽審總額50000萬元以上的，偏差率在±4‰以內；

4.3 在上述偏差范圍以內，審計組依據相關規定進行處理后，可作為確認內部工程結算審核結果的依據，不再擴大樣本量；偏差率超過的，審計人員應根據專業判斷，擴大、甚至全面復審內部審計工程結算審核結果，如擴大樣本量仍超過偏差范圍，應判定結算審計質量不合格，退回重審并按照公司規定進行處罰。

5 結論

工程造價審計是投資活動造價控制的最后一道關口，如果把關不嚴，將會造成投資額虛高，給投資活動帶來損失。以往工程建設項目審計都是全面審計，按全面控制來配置造價審計資源，忽略結算項目審計的重點風險控制點，使得造價審計資源在不同的審計風險環節得不到恰當配置，造價審計效率降低。采用風險分析和抽樣審計方法后，在對結算項目整體風險評估的基礎上，確定風險高低不同的造價審計環節，同時根據抽樣審計結果優化配置造價審計資源，以此達到降低審計成本，可有效提高結算審計效率和效果。

作者簡介：

王澎（1972-），女，高級工程師

單位名稱：北控水務（中國）投資有限公司

郵編：100124

薛寶東（1972-），男，高級工程師

篇(6)

關鍵詞:工程造價設效益性 跟蹤審計

一、前言

土木工程建設中的全過程跟蹤審計的定義，是對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督,工作人員將過去簡單的竣工后被動審計或分段監督變為事前主動的全過程跟蹤審計監督, 跟蹤審計不但能有效防止建設項目挪用侵占建設資金，損失浪費以及高估冒算等情況發生，更能保證、控制和規避投資風險,提高投資效益。

然而,作為一種新的審計模式,在實踐過程中會有哪些重點,會遇到哪些難點呢？根據江蘇省人民政府《對省財政撥款興建的重大工程項目實行審計監督的實施意見》 ( [2006]114號)、國家教育部《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》(教財[2007]29號)和審計署關于基本建設竣工決算審計工作要求及建設項目審計處理暫行規定等文件要求, 淺論土木建筑工程項目工程的跟蹤審計要點和重點。

二、土木工程建設項目跟蹤審計的重點與要點

2.1項目設計階段

工程項目設計階段對投資影響最大,對工程造價(投資)影響占70%以上。因此,此階段的跟蹤審計,是重中之重。

(1)對限額設計審查的重點與難點。根據項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內。同時,對設計提出優化建議,提高項目投資效益。如江蘇省高校的學生公寓給排水工程,初始設計取用CPVC給水管,后經我司提出優化建議后,改為同樣滿足設計和使用要求的PPR給水管,節約投資約60萬元(PPR給水管材料價格約為CPVC給水管材料價格的1/3)。此階段往往需要大量類似工程項目的指標數據才能進行對比分析,并且對建材價格及其市場走勢有一定的預測能力。所以,在平時的工作中,我們要善于積累和分析數據,需要時還可跟一些專業公司合作。

(2)對設計概算審查的重點與難點。此階段重點審核工程量、材料價格和有無漏項。由于少部分概算編制單位存在“看菜吃飯”,根據估算造價調整概算造價的行為。所以,此階段要獨立細心審查工程量、材料價格和有無漏項,確保概算準確。

(3)對重點材料及設備審查的重點與難點。由于建筑的多樣性,時常會使用一些新材料和特殊設備。同時新材料和特殊設備價格往往較高,且由于其鮮見性,往往容易含有“水份”,所以要對這部分材料和設備重點審查。對此階段進行審查,需進行大量的市場調研,不可偏聽一家之言。

2.2項目招標階段

工程項目招標階段是投資者通過招標活動確定建筑產品的生產者,并簽訂承包合同的過程。在此階段,招標方式的確定、招標標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審、投標書的經濟評審、合同條款等對項目投資有顯著影響。

2.2.1招標方式和程序審查的重點與難點

工程招標的合法性和規范性也是全過程跟蹤審計的重要工作之一。工程合法規范,了是這個工程順利進行的前提。

此階段要求對工程招標的規范和要求相當熟悉,才可避免出現一些違規行為。

2.2.2合同管理制度審查的重點與難點合同是貫穿整個項目的一條線,是整個項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明細的合同條款,對于規避風險,促進項目順利進行,有著重要的意義。

項目過程中主要的合同有施工合同和監理合同,而施工合同由于涉及人員多,工作面復雜,往往最容易引起爭議。對此,廣東省印發一本《廣東省建設工程標準施工合同》(2009版)。我們在訂立和審查同合時,可以參照《標準施工合同》,再針對每個項目的自身情況調整,使合同更加完善。

2.2.3工程量清單、招標控制價審查的重點與難點

此階段審檢的重點是工程量清單有沒有漏項、工程量是否準確、清單描述是否清楚以有招標控制價是否合理等。

此階段最容易被人們忽略的是工程量清單的描述,而這往往就是施工過程中最容易引起爭議的。如清單描述“熱浸鋅電線套管φ20”,沒有說明厚度,在施工過程究竟是1.2mm厚還是1.5mm厚,就可能引起爭議。因此,即使國標清單沒有要求描述,但實際過程可能會引起爭議的地方,我們還應該描述清楚。

2.3項目施工階段

項目施工階段是工程的實質性階段,此階段持續時間長、涉及人員廣,是控制工程造價、確保投資效益的關鍵階段。

2.3.1工程變更及簽證審查的重點與難點

由于工程持續時間長、施工現場復雜或者是使用要求的調整,或多或少地將會有一些工程變更及簽證。此階段審查的重點是變更及簽證的責任性、必要性、真實性和完整性。施工單位“低價中標,高價結算”最主要的手段就是造就大量的工程變更及簽證。為了避免這種情況出現,過程中對變更簽證的審查尤為重要。為此,可派專業人員駐現場跟蹤審計,對證據可能會滅失的做好拍照、各方簽字確認等記錄,對每一份變更及簽證作及時的審核。

2.3.2中期支付審查的重點與難點

項目過程中進度款的審核,也是全過程跟蹤審計的工作內容之一。些階段審查的重點是進度款跟工程實際施工進度是否一致,有沒有超報少報的現象。此階段需特別注意合同的支付條款,嚴格按照支付條款來支付。每次支付都應有一個整體的觀念,避免局部失誤造成整體失控。

2.4竣工結算階段

工程竣工結算是項目全過程跟蹤審計的最后環節,也是確定工程最終造價的決定性環節。加強此階段的審查,對于提高竣工結算本身質量、考核投資及概預算的執行情況,正確評價投資效益,總結經驗教訓,改善和加強建設項目的管理具有重要意義。

2.4.1竣工資料審點與難點

此階段審查的重點是竣工資料的真實性、合法性和完整性。一份真實、合法、完整的結算資料,是做好一份結算的前提。此階段審查的難點是竣工資料的完整性。施工單位在報送結算資料時,一些對他們不利的負簽證時常會缺失或不全。此時需結合駐場時收集的資料與報審的資料進行對比,確保資料是真實的、合法的、完整的。

2.4.2竣工結算造價審查的重點與難點根據已審核過的竣工資料,對竣工結算價進行審核,是確定工程最終價款的階段。此時的重點就是要嚴格按照合同,緊靠送審資料,做到獨立、公平、公正的審計。

竣工結算確定以后,我們還需對整個項目分析和評價投資效益,積累相關數據。如對比中標價和結算價,分析引起增減的原因,有哪些措施可以更好地控制;又如哪些條款合同中還未夠明確,引起爭議,妨礙了工程的進展等等。

三、結語

綜上所述，土木工程建設過程中的跟蹤審計作為一種新的審計模式，雖然已取得良好的社會效益和經濟效益,但目前還處在起步階段,有很多地方還需在實踐中探索與完善。掌握重點,突破難點,才能更快更好地推進建設項目全過程跟蹤審計,為合理節約資金、提高投資效益而努力。

參考文獻

[1]時現等•建設項目跟蹤審計路徑選擇[J]•審計與經濟研究,2010(3)•

篇(7)

關鍵詞：建筑工程 竣工結算審計內容審計方法

中圖分類號： TU198文獻標識碼： A

前言： 竣工結算是指施工單位按照合同規定的內容全部完成所承包的工程，經竣工驗收質量合格后，由建設單位進行的最終工程價款的結算，也是建設項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據。為此要求審計人員加強自身業務素質，提高工程竣工結算編審制水平，做好竣工結算審核工作，有效控制造價。

一、竣工結算審計的內容

工程竣工結算的審計首先是對施工單位報送的竣工結算以工程量入手，同時結合圖紙、工程量清單、合同、現場核實工程量計算的準確性，注重研究現行定額，嚴格界定定額使用范圍，看有無高套、重計、計算時小數點位移等現象，在此基礎上重點審查對工程項目的價格產生影響的事項：

1、合同條款及補充合同的內容。

2、工程材料和設備價格的變化情況。

3、工程實施過程中發生的設計變更和現場簽證。

4、工程實施過程中的建筑經濟政策變化情況。

二、竣工決算審計的常用方法

為實現工程決算的快速審查，就要按照從粗到細、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則，對編制的預決算采用對比、逐項篩選和利用統籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審計工作達到事半功倍的實效。

2.1全面審計法。是指按照國家、省地區或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同：首先，根據竣工圖全面計算工程量。將計算的工程量與審核對象的工程量一一進行對比。同時，根據定額或單位估價表逐項核實審核對象的單價。

2.2分組計算審計法。把決算中的項目劃分為若干組，并把相連且有一定內在聯系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。

2.3重點抽查審計法。這種方法類同于全面審計法，其與全面審計法之區別僅是審計范圍不同而已。該方法有側重地，有選擇地根據竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。

2.4標準圖審計法。是指對于利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準，進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結構相同，可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計。而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。

2.5篩選審計法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數值變化不大，我們把過去審計積累的這些數據加以匯集、優選、歸納為工程量、造價(價值)、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不予審計了，沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數值不在基本值范圍之內，應對該分部分項工程進行詳細審計。

2.6分析對比審計法。是指用已經審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點區別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎部分和現場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法，不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計。二是兩個工程設計相同，但建筑面積不同。可根據兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進行對比審查。

三、竣工結算審計時應注意以下重點

3.1重點掌握工程基本情況，搜集、查詢工程施工圖，設計變更通知、各種簽證，材料的合格證、單價等竣工資料。在工程施工過程中，由于各方面的原因往往會發生對原設計圖紙的變更。審計時，審計人員首先要向建施雙方收集各種設計變更資料和隱蔽工程的實際收方簽證，然后深入工程現場進行實地查看，核對簽證內容是否與原合同規定相符，認真做好現場審計紀錄，以便于為結算審計做好充分準備，防止和避免施工單位和建設單位相互勾結、串通一氣、營私舞弊。

3.2重點審計工程量計算情況。在工程結算審計中，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上要查看施工圖紙、施工變更單、隱蔽工程記錄、施工合同等資料，對施工單位所報的工程量按規則逐一進行審查核實，必要時要對施工現場進行抽樣檢查，驗證隱蔽工程紀錄的真實性。

3.3重點審計定額套用情況。定額套用是工程竣工結算審計的又一重點。工程預算定額是計算工程造價和辦理工程結算的重要依據，隨著建筑工程的新工藝、新方法不斷出現，與定額項目不完全相同做法的項目也越來越多。在審計過程中，審計人員應重點審查施工單位套用定額項目時是否進行了合理的定額換算，有無低套高或在套用了綜合定額后再套用單項定額的現象。

3.4重點審計材差調整情況。建筑工程的材料品種繁多，產品來源渠道不一，價格差別很大，加上施工中各方面的監督力度又不夠，致使施工單位以次充好現象時有發生。在審計時，審計人員應及時了解建筑材料市場的當期價格行情，是否存在跨期高套單價、虛抬單價的行為。同時應重點審查施工單位有無舍近求遠購買質次價高的材料以及將不允許調整材料價差的材料進行價格調整。一是要審計材料用量分析是否準確。工程材料是否按施工實際用料計算，有無虛列材料用量的現象存在。二是要審計材料單價是否合理。以當地造價管理部門定期地材料價格信息為主要依據，對材料價格信息中明確的材料單價，可結合掌握的市場行情，合理確定其價格。

四、講究審計技巧、實事求是提升職業道德

4.1結算審查工作一般時間安排較緊，在審查時應有的放矢，抓住重點，為實現工程預結算的快速審查，要做到由粗到細、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則，對編制預結算采用對比、逐項篩選和統籌法原理進行匡算，使審查工作達到事半功倍的效果。根據項目的具體情況采用一種或者幾種方法組合的形式進行審查、達到快速、準確審核的目的。

4.2實事求是、提升職業道德應堅持以下幾點：

(1)堅持四項基本原則。四項基本原則是我們國家的立國之本。因此，廣大審計人員必須在政治上、組織上、思想上、行動上和黨保持高度一致。為把我國建設成為富強、民主、文明的社會主義現代化國家努力奮斗。

(2)遵紀守法。法律法規是開展各項工作的重要保證。審計人員在審計活動中，必須嚴格執行黨和國家的各項方針、政策、法規、制度。在法律法規規定的范圍內，認真履行《審計法》賦予的審計監督職責。堅持有法必依、執法必嚴、違法必糾，依法加強財政、財務收支的監督管理，旗幟鮮明地同一切違法違紀行為作斗爭，維護財經法紀的嚴肅性，切實保護國家、集體財產的安全和完整。