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篇(1)

關(guān)鍵詞:管理培訓(xùn)效果評(píng)估關(guān)鍵指標(biāo)

在人力資源開(kāi)發(fā)領(lǐng)域,最熱門(mén)的話(huà)題,也是最難解決的問(wèn)題就是培訓(xùn)效果評(píng)估。關(guān)于“培訓(xùn)效果評(píng)估”的概念,雷蒙德·A·諾伊教授認(rèn)為,就是指“收集培訓(xùn)成果以衡量培訓(xùn)是否有效的過(guò)程”;而英國(guó)的管理服務(wù)委員會(huì)(MSC)將其定義為“用來(lái)判斷培訓(xùn)是否達(dá)到既定目標(biāo)的過(guò)程”。培訓(xùn)是一個(gè)由培訓(xùn)需求分析、培訓(xùn)設(shè)計(jì)、培訓(xùn)實(shí)施和培訓(xùn)效果評(píng)估組成的系統(tǒng),如果說(shuō)前三個(gè)環(huán)節(jié)的開(kāi)展越來(lái)越受到企業(yè)重視的話(huà),培訓(xùn)效果評(píng)估卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于培訓(xùn)的腳步。長(zhǎng)期以來(lái),企業(yè)對(duì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)后沒(méi)有對(duì)培訓(xùn)效果進(jìn)行評(píng)估,大大降低了培訓(xùn)效果,進(jìn)而影響了企業(yè)的發(fā)展。而企業(yè)不重視效果評(píng)估的一個(gè)重要原因是缺乏一套科學(xué)的管理培訓(xùn)效果評(píng)估指標(biāo)體系。

效果評(píng)估是對(duì)各評(píng)估指標(biāo)的信息綜合,評(píng)估結(jié)果是否客觀(guān)、準(zhǔn)確,首先依賴(lài)于被綜合的對(duì)象——各評(píng)估指標(biāo)的信息是否準(zhǔn)確、全面和有代表性,評(píng)估指標(biāo)的選取和評(píng)估指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是否合適,直接影響到綜合評(píng)估的結(jié)論。因而,選取什么指標(biāo)來(lái)刻畫(huà)管理培訓(xùn)的效果,是本文要解決的重要問(wèn)題。本文采取的指標(biāo)選擇方法是文獻(xiàn)資料的提煉和專(zhuān)家訪(fǎng)談。

一、管理培訓(xùn)效果評(píng)估指標(biāo)的相關(guān)研究綜述和指標(biāo)的初建

(一)關(guān)于管理培訓(xùn)效果評(píng)估指標(biāo)的研究

目前,我國(guó)管理培訓(xùn)效果評(píng)估指標(biāo)的研究相對(duì)較少,多是一些一般培訓(xùn)效果評(píng)估的指標(biāo)研究。如周勇、張燃(2001)提出培訓(xùn)效果評(píng)價(jià)的幾個(gè)方面:培訓(xùn)力度,技術(shù)適用度,效益增長(zhǎng)度。晏秋陽(yáng)、曹亞克(2002)提出員工培訓(xùn)評(píng)估指標(biāo)分為兩大類(lèi),硬指標(biāo)和軟指標(biāo)。王魯捷、鐘磊、孫啟霞(2002)認(rèn)為培訓(xùn)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系,包括成本—效益評(píng)估指標(biāo)和顧客滿(mǎn)意度指標(biāo)兩大類(lèi)。陳衛(wèi)(2006)提出了包含對(duì)培訓(xùn)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)、對(duì)培訓(xùn)教師的評(píng)價(jià)……受訓(xùn)者的工作態(tài)度總體表現(xiàn)、人力資源績(jī)效指標(biāo)、運(yùn)行指標(biāo)等4個(gè)一級(jí)指標(biāo)、12個(gè)二級(jí)指標(biāo)、11個(gè)三級(jí)指標(biāo)的指標(biāo)體系。熊敏鵬、楊小東(2007)根據(jù)Kirkpatrick的四層次評(píng)估模型設(shè)計(jì)了培訓(xùn)效果評(píng)估的指標(biāo):反應(yīng)指標(biāo)(如培訓(xùn)對(duì)象的滿(mǎn)意度等)、學(xué)習(xí)指標(biāo)(如推銷(xiāo)知識(shí)、輔導(dǎo)技能、選材技巧等)、行為指標(biāo)、結(jié)果指標(biāo)(如培訓(xùn)成本、組織發(fā)展的狀況等)。肖娟(2007)將培訓(xùn)效果評(píng)估指標(biāo)分解為:反應(yīng)類(lèi)(對(duì)培訓(xùn)感興趣、培訓(xùn)內(nèi)容對(duì)工作幫助程度等)、學(xué)習(xí)類(lèi)(知識(shí)學(xué)到程度等)、收益類(lèi)(培訓(xùn)對(duì)企業(yè)的貨幣價(jià)值貢獻(xiàn)率)、戰(zhàn)略支持類(lèi)(人員流動(dòng)率等)。

但管理培訓(xùn),由于其培訓(xùn)的特點(diǎn),效果評(píng)估都有不同于一般員工之處,因此,效果評(píng)估的指標(biāo)也有其獨(dú)特之處。雖然這方面的研究相對(duì)較少,但還是為我們提供了指標(biāo)設(shè)計(jì)的依據(jù)。

1.WilliamH.Clegg的觀(guān)點(diǎn)?譹?訛。美國(guó)學(xué)者WilliamH.Clegg(1987)對(duì)639位企業(yè)管理人員進(jìn)行了調(diào)查研究,結(jié)果顯示,被調(diào)查者認(rèn)為的管理培訓(xùn)效果評(píng)估指標(biāo)的重要性排序應(yīng)該是:工作績(jī)效的改善、學(xué)員對(duì)培訓(xùn)的反應(yīng)、學(xué)員知識(shí)的增長(zhǎng)、學(xué)員技能的提高、學(xué)員態(tài)度的改變、企業(yè)運(yùn)作績(jī)效的提升、對(duì)課程設(shè)置的評(píng)價(jià)、對(duì)課程講授的評(píng)價(jià)、對(duì)后續(xù)課程的需求程度、對(duì)培訓(xùn)活動(dòng)組織情況的評(píng)價(jià)、企業(yè)經(jīng)理對(duì)課程的推薦程度、學(xué)員的激勵(lì)程度、學(xué)員的參與程度、培訓(xùn)項(xiàng)目成本等。

2.國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)。蕭鳴政(2004)教授提出評(píng)估的指標(biāo)與內(nèi)容表現(xiàn)為過(guò)程評(píng)估與成果評(píng)估兩個(gè)方面。

管理開(kāi)發(fā)的過(guò)程評(píng)估指標(biāo)包括完善的管理開(kāi)發(fā)規(guī)劃、相關(guān)的配合措施和適當(dāng)?shù)脑u(píng)估與追蹤管理措施。完善的HRD規(guī)劃包括:確定HRD需求、建立管理開(kāi)發(fā)的客體與對(duì)象、課程設(shè)計(jì)、教育培訓(xùn)技術(shù)的選擇與確定。相關(guān)的配合措施包括:師資的選擇、對(duì)被開(kāi)發(fā)者的了解、時(shí)間場(chǎng)地的安排、管理開(kāi)發(fā)前后的相關(guān)措施。適當(dāng)?shù)脑u(píng)估與追蹤管理措施包括:成果導(dǎo)向的評(píng)估內(nèi)容指標(biāo)、評(píng)估規(guī)劃內(nèi)容。成果評(píng)估指標(biāo)包括內(nèi)部成果與外部成果兩個(gè)方面。內(nèi)部成果包括:被開(kāi)發(fā)者的意見(jiàn)與滿(mǎn)意度、學(xué)習(xí)成就評(píng)估。外部成果包括:被開(kāi)發(fā)者在崗位工作中的變化、對(duì)組織整體的影響與效益。

陶祁、王重鳴(2006)在管理培訓(xùn)的背景下,提出了在培訓(xùn)效果評(píng)估中可使用適應(yīng)性績(jī)效作為培訓(xùn)效果的效標(biāo)的一個(gè)重要方面。據(jù)此,開(kāi)發(fā)出了包含壓力和應(yīng)急處理、創(chuàng)新解決問(wèn)題、崗位持續(xù)學(xué)習(xí)、人際和文化適應(yīng)四個(gè)因素,共25個(gè)項(xiàng)目的適應(yīng)性績(jī)效問(wèn)卷。

曹如玲(2009)提出了培訓(xùn)課程的啟發(fā)性、培訓(xùn)課程的實(shí)用性、學(xué)員的課堂參與程度、教師的感染力與課堂氣氛、教師講解的邏輯性與清晰度、學(xué)員對(duì)相關(guān)知識(shí)和原理的掌握情況、學(xué)員的人際和文化適應(yīng)能力的提高、團(tuán)隊(duì)合作精神的增強(qiáng)、員工滿(mǎn)意度的提升、制度執(zhí)行力的提升等22個(gè)評(píng)估指標(biāo)。

(二)基于文獻(xiàn)研究的管理培訓(xùn)效果評(píng)估指標(biāo)的初建

在整理總結(jié)了大量有關(guān)培訓(xùn)效果評(píng)估、管理培訓(xùn)效果評(píng)估的研究成果的基礎(chǔ)上,以培訓(xùn)過(guò)程理論、綜合性培訓(xùn)模型和層次培訓(xùn)模型為依據(jù),從管理培訓(xùn)的目的、需要出發(fā),結(jié)合管理培訓(xùn)的特點(diǎn),本文預(yù)選出符合指標(biāo)體系構(gòu)建目的和原則的三大類(lèi)、七種、29個(gè)有代表性的指標(biāo),其指標(biāo)定義、來(lái)源和理論基礎(chǔ)如表1所示。

二、基于專(zhuān)家訪(fǎng)談的管理培訓(xùn)效果評(píng)估指標(biāo)的完善

結(jié)合研究?jī)?nèi)容,本次訪(fǎng)談目的在于了解企業(yè)管理人員培訓(xùn)目的、需求,管理人員培訓(xùn)的特點(diǎn)以及他們所關(guān)注的培訓(xùn)效果評(píng)估指標(biāo),并通過(guò)訪(fǎng)談對(duì)已匯總出的評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行修訂,使得評(píng)估指標(biāo)更加具有針對(duì)性、操作性。

專(zhuān)家訪(fǎng)談的對(duì)象共7人,由三部分組成:(1)企業(yè)管理或人力資源開(kāi)發(fā)和管理領(lǐng)域的專(zhuān)家、學(xué)者;(2)管理培訓(xùn)領(lǐng)域的培訓(xùn)師和組織者;(3)企業(yè)中高層管理人員。這部分對(duì)象的數(shù)量不必很多,但要求有較強(qiáng)的理解能力,并對(duì)培訓(xùn)評(píng)估問(wèn)題有較深刻的認(rèn)識(shí)或?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)。

專(zhuān)家訪(fǎng)談主要問(wèn)題:

(1)能描述一下貴公司的的發(fā)展戰(zhàn)略嗎?如何將該戰(zhàn)略應(yīng)用到管理人員的培訓(xùn)上呢?(2)近年來(lái),企業(yè)開(kāi)展了哪些針對(duì)中高層管理人員的培訓(xùn)活動(dòng)?能具體描述一下嗎?您覺(jué)得效果如何?您覺(jué)得效果不錯(cuò)或不理想的主要原因是什么呢?(3)您所了解的企業(yè)在管理培訓(xùn)效果評(píng)估時(shí)通常會(huì)使用哪些評(píng)估指標(biāo)?您覺(jué)得有效嗎?(4)我們已總結(jié)出了一些評(píng)估指標(biāo)(如上所述),您認(rèn)為它們是否重要?(5)您認(rèn)為是否有其他的評(píng)估指標(biāo)需要加入?

訪(fǎng)談結(jié)束后,對(duì)訪(fǎng)談內(nèi)容進(jìn)行整理和評(píng)估指標(biāo)提煉。

最后,匯總訪(fǎng)談結(jié)果,結(jié)合評(píng)估指標(biāo)篩選原則,對(duì)已總結(jié)出的指標(biāo)項(xiàng)進(jìn)行了修改和補(bǔ)充。具體結(jié)果是:增加了“體現(xiàn)管理人員學(xué)習(xí)特征”的指標(biāo)“被培訓(xùn)者的課堂參與程度”;將原來(lái)的“培訓(xùn)需求與戰(zhàn)略”指標(biāo)細(xì)化為“培訓(xùn)目標(biāo)明確”、“培訓(xùn)目標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)一致”、“培訓(xùn)計(jì)劃完善且有針對(duì)性”、“培訓(xùn)需求分析有針對(duì)性”四項(xiàng);增加了“培訓(xùn)手段先進(jìn)性”、“企業(yè)員工積極性”、“企業(yè)員工流動(dòng)率”、“企業(yè)市場(chǎng)份額”等指標(biāo)。

三、管理培訓(xùn)效果評(píng)估指標(biāo)體系的確立和關(guān)鍵指標(biāo)的描述

總結(jié)上述文獻(xiàn)研究和專(zhuān)家訪(fǎng)談的研究結(jié)果,本文得出管理培訓(xùn)效果評(píng)估的指標(biāo)體系,包括三個(gè)一級(jí)指標(biāo)、8個(gè)二級(jí)指標(biāo)、22個(gè)三級(jí)指標(biāo),18個(gè)四級(jí)指標(biāo)。如表2所示。

(一)培訓(xùn)準(zhǔn)備類(lèi)評(píng)估指標(biāo)——培訓(xùn)需求與戰(zhàn)略

在企業(yè)實(shí)踐中,每個(gè)企業(yè)的情況是不同的,必須根據(jù)企業(yè)不同的定位來(lái)評(píng)估培訓(xùn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的支持,制定不同的指標(biāo)體系。培訓(xùn)的預(yù)期效果和培訓(xùn)重點(diǎn)的確定來(lái)源于對(duì)企業(yè)目標(biāo)的正確認(rèn)識(shí)。培訓(xùn)需求分析是整個(gè)培訓(xùn)管理活動(dòng)的第一個(gè)環(huán)節(jié),它決定了培訓(xùn)能否瞄準(zhǔn)正確的目標(biāo),進(jìn)而影響到能否設(shè)計(jì)與提供有針對(duì)性的培訓(xùn)課程,因此對(duì)培訓(xùn)的有效性起著至關(guān)重要的作用。所以,本文中培訓(xùn)準(zhǔn)備階段的指標(biāo)的設(shè)計(jì)就確定為企業(yè)管理人員培訓(xùn)需求與戰(zhàn)略的聯(lián)系進(jìn)行論述。包括:培訓(xùn)目標(biāo)明確、培訓(xùn)目標(biāo)與組織戰(zhàn)略相一致、培訓(xùn)計(jì)劃完善且有針對(duì)性、培訓(xùn)需求分析有針對(duì)性。

(二)培訓(xùn)過(guò)程類(lèi)評(píng)估指標(biāo)

1.課程內(nèi)容。管理人員培訓(xùn)課程涉及的內(nèi)容非常廣,因此,課程內(nèi)容設(shè)計(jì)得是否合理、是否能夠滿(mǎn)足企業(yè)和被培訓(xùn)者的實(shí)際需要,在很大程度上決定了企業(yè)培訓(xùn)的效果。本文中,課程內(nèi)容類(lèi)評(píng)估指標(biāo)涵蓋了對(duì)課程的啟發(fā)性、實(shí)用性和內(nèi)容的豐富性三個(gè)方面的評(píng)估,主要通過(guò)管理人員自身的學(xué)習(xí)感受來(lái)進(jìn)行評(píng)估。

2.手段和方法。該類(lèi)評(píng)估指標(biāo)設(shè)計(jì)為:培訓(xùn)方法的多樣性、培訓(xùn)手段的先進(jìn)性,主要用于評(píng)估管理人員開(kāi)發(fā)培訓(xùn)中培訓(xùn)方法能否與內(nèi)容相符合。如對(duì)知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)時(shí),可采用講授法、專(zhuān)題講座、研討法;對(duì)提高和開(kāi)發(fā)綜合性能力的培訓(xùn)時(shí),可采用案例研究法、頭腦風(fēng)暴法、模擬訓(xùn)練法、敏感性訓(xùn)練;對(duì)行為調(diào)整和心理訓(xùn)練時(shí),可采用角色扮演法、行為模仿法、拓展訓(xùn)練法。同時(shí),還要重視手段的現(xiàn)代化。

3.師資的選擇.教師是培訓(xùn)工作的具體實(shí)施者和引導(dǎo)者。培訓(xùn)教師的組成可以?xún)?nèi)外結(jié)合,既包括高校從事企業(yè)管理的學(xué)者、從事企業(yè)管理研究工作的研究人員,也應(yīng)有長(zhǎng)期從事企業(yè)管理工作,具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)導(dǎo)者,甚至企業(yè)自身的成功的管理人員。教師的感染力、教師的責(zé)任心、教師的專(zhuān)業(yè)水平等情況都會(huì)直接影響管理人員學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效果。因此這三個(gè)指標(biāo)成為評(píng)估師資選擇是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。

4.培訓(xùn)的保障。這一類(lèi)指標(biāo)用于評(píng)估培訓(xùn)的組織與實(shí)施等方面的情況,其中,教材與相關(guān)資料的準(zhǔn)備情況、教學(xué)環(huán)境與設(shè)備情況這兩項(xiàng)會(huì)對(duì)培訓(xùn)效果的遷移產(chǎn)生一定的影響;而培訓(xùn)時(shí)間安排是否合理、培訓(xùn)組織工作是否到位,則會(huì)影響到被培訓(xùn)者、甚至是所在企業(yè)對(duì)培訓(xùn)的滿(mǎn)意度。

5.管理人員的特點(diǎn).本文提出的培訓(xùn)效果綜合評(píng)估體系,是基于戰(zhàn)略績(jī)效和學(xué)的,因此在評(píng)估指標(biāo)設(shè)計(jì)別設(shè)計(jì)了“被培訓(xùn)者的課堂參與程度”這一指標(biāo),目的在于考察管理人員培訓(xùn)能否遵循成人學(xué)習(xí)的特點(diǎn),充分調(diào)動(dòng)成人學(xué)習(xí)的積極性。

(三)培訓(xùn)結(jié)果類(lèi)評(píng)估指標(biāo)

1.個(gè)人學(xué)習(xí)效果。在效果評(píng)估系統(tǒng)中,個(gè)人學(xué)習(xí)效果分為知識(shí)的效果和技能效果兩種。知識(shí)效果指的是通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累獲得的智力上的進(jìn)步;技能的效果指的是管理人員在某一個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域中,通過(guò)學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)獲得的產(chǎn)生績(jī)效和最佳效能的行為。由于管理人員的職業(yè)角色和素質(zhì)要求,對(duì)管理人員培訓(xùn)效果的評(píng)估指標(biāo)就側(cè)重在是否達(dá)到?jīng)Q策能力的提高、組織協(xié)調(diào)能力的提高、創(chuàng)新能力的提高、持續(xù)學(xué)習(xí)能力的提高、團(tuán)隊(duì)合作能力和精神的提高等。

2.組織績(jī)效效果。組織績(jī)效的提升是幾乎所有培訓(xùn)的最終目標(biāo),也是企業(yè)主最關(guān)心的目標(biāo),但管理培訓(xùn)對(duì)組織績(jī)效方面的影響往往不會(huì)那么直接、快速地從這些指標(biāo)中體現(xiàn)出來(lái)。因?yàn)楣芾砣藛T培訓(xùn)的目的是通過(guò)個(gè)人管理能力的提升,進(jìn)而提升企業(yè)的管理能力,以實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。所以,本文借助平衡計(jì)分卡這一戰(zhàn)略管理工具、績(jī)效管理工具,設(shè)計(jì)了管理人員培訓(xùn)效果評(píng)估的組織績(jī)效指標(biāo):學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)類(lèi),內(nèi)部流程類(lèi),客戶(hù)指標(biāo)類(lèi),財(cái)務(wù)指標(biāo)類(lèi)。

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篇(2)

現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用極大地改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式和管理方式。在目前企業(yè)管理中出現(xiàn)了信息流、資金流、單證流的管理模式，特別是在日常財(cái)務(wù)管理方面，出現(xiàn)了以資金管理為中心，信息技術(shù)為手段，單證管理做保證的三位一體的財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)管理向著更注重效率和效益的方向發(fā)展。保險(xiǎn)公司作為面向社會(huì)大眾的金融企業(yè)，其信息、資金及單證無(wú)論是規(guī)模還是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要程度上都不亞于其他行業(yè)，因而更要注重信息、資金、單證三位一體的財(cái)務(wù)管理方法。

一、保險(xiǎn)公司建立信息、資金、單證三位一體財(cái)務(wù)管理體系的必要性

保險(xiǎn)公司，特別是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司，其規(guī)模一般較大，但管理較為粗放。從信息管理系統(tǒng)來(lái)看，不僅沒(méi)有建立成功的電子商務(wù)，利用銀行電子支付系統(tǒng)也不充分，而且現(xiàn)有的各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)之間、上下級(jí)之間尚不能進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理，數(shù)據(jù)不能共享；基層公司的業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理沒(méi)有實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的電子處理程序，業(yè)務(wù)、收付費(fèi)、記賬、統(tǒng)計(jì)、分保等環(huán)節(jié)信息重復(fù)錄入、數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié)，結(jié)果造成信息傳輸慢，數(shù)據(jù)失真，甚至出現(xiàn)弄虛作假的情況。這種狀況不能適應(yīng)保險(xiǎn)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，更經(jīng)不起入世后外資保險(xiǎn)公司先進(jìn)管理方式和運(yùn)營(yíng)方式的沖擊。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國(guó)之后，不可能建立很多機(jī)構(gòu)和招聘很多人員，他們主要依靠先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)和相應(yīng)的營(yíng)銷(xiāo)策略開(kāi)展業(yè)務(wù)。如果我們的經(jīng)營(yíng)管理方式不加以改變，我們目前網(wǎng)點(diǎn)多的優(yōu)勢(shì)不僅發(fā)揮不了作用，而且會(huì)成為成本高效率低的包袱。因而中資保險(xiǎn)公司，特別是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司必須加快信息技術(shù)建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造基層公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理程序。應(yīng)把現(xiàn)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的各種數(shù)據(jù)信息連接起來(lái)，形成先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)通保通賠，統(tǒng)一管理，將網(wǎng)點(diǎn)多的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，然后在現(xiàn)有信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上建立電子商務(wù)及電子支付系統(tǒng)，使中資保險(xiǎn)公司向國(guó)際水平靠近。

在資金管理方面，目前國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司也未形成有效的資金調(diào)配、使用及運(yùn)用系統(tǒng)。資金分散在各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司，公司各機(jī)構(gòu)之間、上下級(jí)之間缺乏科學(xué)的資金管理和調(diào)控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費(fèi)沒(méi)有收回，多少保費(fèi)滯留在保戶(hù)、外勤、人手中，基層公司內(nèi)部未入賬或虛入賬的資金有多少，現(xiàn)有的資金管理系統(tǒng)不能對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行有效地監(jiān)控。資金的收付缺乏有效的控制制度，資金管理不統(tǒng)一、不規(guī)范，“三假一私存”等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而造成資金流失、浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況。各網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司日常需要多少業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)資金缺乏科學(xué)的界定，存款普遍存在盲目性，而且各網(wǎng)點(diǎn)及上下級(jí)之間缺乏統(tǒng)一的支付手段，使資金的流動(dòng)性大大降低，從而降低資金使用效率，增加資金管理成本。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)之后，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及保險(xiǎn)市場(chǎng)的國(guó)際化，費(fèi)率會(huì)逐步降低，賠付率將逐漸提高，資金運(yùn)用取得的投資收益將成為保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的重要來(lái)源。而我們目前的資金管理辦法無(wú)法適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，中資保險(xiǎn)公司必須建立一套科學(xué)的適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)和支付方法的資金管理、資金調(diào)控及資金運(yùn)用系統(tǒng)。

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的絕大多數(shù)單證都涉及財(cái)務(wù)與資金，但基層公司單證的印制、領(lǐng)用、保管、使用、編號(hào)、銷(xiāo)號(hào)等制度既不統(tǒng)一又不規(guī)范，各種單證之間的銜接、制約不緊密，財(cái)務(wù)核算過(guò)程中單證的傳遞，會(huì)計(jì)憑證的附件等不規(guī)范，單證有意無(wú)意的流失情況經(jīng)常發(fā)生。單證混亂往往造成數(shù)據(jù)失真，資金流失，因此必須加強(qiáng)單證的管理。此外，新的信息處理技術(shù)及新的支付手段的出現(xiàn)，對(duì)紙質(zhì)原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求，單證管理也要系統(tǒng)化、科學(xué)化。

二、信息、資金、單證管理系統(tǒng)的內(nèi)容、功能及相互關(guān)系

信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨(dú)立，又相輔相成，綜合成為保險(xiǎn)公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系。

1.信息管理（數(shù)據(jù)處理電子化）系統(tǒng)

大型保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)各地，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)面向各行各業(yè)，涉及千家萬(wàn)戶(hù)。要充分發(fā)揮各個(gè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的職能和作用，就需要建立完善的電子化和網(wǎng)絡(luò)化信息管理系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)處理（簽單、理賠），到收保費(fèi)付賠款，再到財(cái)務(wù)核算及統(tǒng)計(jì)分析，在大范圍內(nèi)（如地市、全省或全國(guó)范圍內(nèi)）建立統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)，而且能與銀行的電子支付系統(tǒng)、因特網(wǎng)等外部信息系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，網(wǎng)絡(luò)化管理，形成保險(xiǎn)公司先進(jìn)的開(kāi)放性的信息管理系統(tǒng)。這樣既能方便保戶(hù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力，又能迅速處理所有財(cái)務(wù)信息，使公司各級(jí)管理者準(zhǔn)確、快速、完整地得到相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

信息處理實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理之后，業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心可以對(duì)公司的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息集中處理。

在信息處理系統(tǒng)中，各險(xiǎn)種的簽單、理賠等業(yè)務(wù)信息由相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行處理，形成業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)將信息傳送給收付費(fèi)系統(tǒng)，收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行收付款業(yè)務(wù)的處理，并將收付款及應(yīng)收應(yīng)付信息反饋回業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)綜合保單信息及收付費(fèi)信息生成基層報(bào)表，形成面向基層科室的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料及面向外部、內(nèi)部員工的業(yè)績(jī)考核資料，用于基層公司的業(yè)務(wù)管理和調(diào)控。

運(yùn)用電子商務(wù)后，電子商務(wù)系統(tǒng)直接聯(lián)系保戶(hù)并與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)連接，進(jìn)行簽單并進(jìn)行信息處理；運(yùn)用銀行支付系統(tǒng)后，銀行支付系統(tǒng)與公司收付費(fèi)系統(tǒng)連接，保戶(hù)可以利用電話(huà)、因特網(wǎng)等手段直接交費(fèi)，公司也可直接劃撥賠款或儲(chǔ)金，并通過(guò)公司的收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行信息處理。各種信息均與公司的業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心連接，由中心進(jìn)行核保核賠及賬務(wù)處理，并生成業(yè)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

信息管理系統(tǒng)形成后，要統(tǒng)一內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理模式，統(tǒng)一各類(lèi)分析數(shù)據(jù)和表格標(biāo)準(zhǔn)及格式，避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、自由修改，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用。系統(tǒng)還要有較強(qiáng)的查詢(xún)功能和各種報(bào)表的生成功能，以便各級(jí)管理人員根據(jù)權(quán)限隨時(shí)查詢(xún)各級(jí)、各類(lèi)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料，隨時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控。

2.資金管理系統(tǒng)保險(xiǎn)公司資金的收付遍布各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，如果運(yùn)用銀行支付系統(tǒng)，資金的收付更加分散。各收付點(diǎn)及公司上下級(jí)之間的資金調(diào)度，銀行帳戶(hù)的管理，現(xiàn)金的保管，銀行存款與現(xiàn)金的存取，資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法，必須統(tǒng)一納入資金管理系統(tǒng)，進(jìn)行嚴(yán)格有效的管理，既要保證資金的流動(dòng)性，保證賠款支出及展業(yè)部門(mén)的業(yè)務(wù)支出，又要保證資金的安全性和增值性。

資金管理系統(tǒng)包括管理資金的人員崗位職責(zé)和資金的流轉(zhuǎn)渠道。資金管理要保證管理人員職責(zé)到位并相互牽制，保證資金流轉(zhuǎn)暢通。

資金的管理必須從源頭管起，信用管理是資金管理的起點(diǎn)。信用管理員根據(jù)公司的信用管理制度對(duì)要求簽單并索要正式發(fā)票但尚未交付保費(fèi)的保戶(hù)、業(yè)務(wù)外勤及代辦審批信用度和信用期，符合

規(guī)定的開(kāi)據(jù)保險(xiǎn)單和正式發(fā)票。應(yīng)收保費(fèi)管理員對(duì)應(yīng)收保費(fèi)進(jìn)行跟蹤清收，對(duì)信用期內(nèi)未交費(fèi)的保戶(hù)、業(yè)務(wù)外勤或代辦按制度進(jìn)行處理，保證資金回收，或解除保險(xiǎn)責(zé)任。收付員、核算員、主管出納和主管會(huì)計(jì)按照規(guī)定的程序?qū)Y金的收付進(jìn)行管理。

資金的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)要保證資金的流動(dòng)性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費(fèi)收入存入收入基本戶(hù)，檢查未達(dá)賬及銀行退票等事項(xiàng)，并隨時(shí)將其余額轉(zhuǎn)入公共基本戶(hù)。各支公司或網(wǎng)點(diǎn)的賠款基本戶(hù)和費(fèi)用戶(hù)核定最高限額，保證賠款和費(fèi)用支出，定期或定額由公共基本戶(hù)補(bǔ)充。資金要集中到公共基本戶(hù)，公共基本戶(hù)在統(tǒng)籌全轄業(yè)務(wù)資金的條件下，按照資金運(yùn)用的有關(guān)制度，將節(jié)余資金上劃或用于資金運(yùn)用，以提高資金效益。

在資金流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中，收款員將收到的支票和現(xiàn)金存入收入基本戶(hù)。核算員從賠款基本戶(hù)提取現(xiàn)金交與付款員，付款員從賠款基本戶(hù)開(kāi)支票或用現(xiàn)金賠付，當(dāng)日將結(jié)余現(xiàn)金退回核算員。核算員負(fù)責(zé)其他存款戶(hù)和費(fèi)用戶(hù)的管理，并負(fù)責(zé)將收入基本戶(hù)的資金劃入公共基本戶(hù)。主管出納負(fù)責(zé)公共基本戶(hù)及全部資金調(diào)控；在應(yīng)用銀行電話(huà)付費(fèi)或因特網(wǎng)付費(fèi)時(shí)，主管出納負(fù)責(zé)銀行支付系統(tǒng)資金與公共賬戶(hù)資金的劃撥，并及時(shí)補(bǔ)充各付款單位的賠款資金和費(fèi)用資金。主管出納和主管會(huì)計(jì)要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)監(jiān)控所轄各賬戶(hù)的資金余額與流向，保證資金的流動(dòng)性與安全性，同時(shí)，集中盡可能多的資金在國(guó)家允許范圍內(nèi)或爭(zhēng)取國(guó)家政策進(jìn)行穩(wěn)妥的資金運(yùn)用，提高資金效益。

如果采用更先進(jìn)的信息處理技術(shù)和支付手段，也可以取消基層公司的收入基本戶(hù)和賠款基本戶(hù)，利用公共基本賬戶(hù)實(shí)行通保通賠。

3.單證管理系統(tǒng)單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先，公司的資金與數(shù)據(jù)不能孤立存在，二者必須通過(guò)單證相對(duì)應(yīng)，彼此相互支持和制約；其次，資金的收付流轉(zhuǎn)，數(shù)據(jù)的錄入必須有單證及單證制度做依據(jù)；此外，資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的，單證的管理是資金安全的重要保證。因而，單證的印制、保管、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)、以及根據(jù)單證進(jìn)行資金收付及數(shù)據(jù)錄入等一系列程序和制度必須進(jìn)行統(tǒng)一管理，形成單證管理系統(tǒng)。

保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主要有兩種單證，一是業(yè)務(wù)單證，二是財(cái)務(wù)單證。業(yè)務(wù)單證有些與財(cái)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系，有些與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系，是財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)。從財(cái)務(wù)管理角度講的單證包括財(cái)務(wù)單證和與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)單證。

單證管理系統(tǒng)的建立主要包括單證管理制度和單證流轉(zhuǎn)渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權(quán)限以及單證的印刷、保管、領(lǐng)用、填制、傳遞等制度，單證流轉(zhuǎn)渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯(lián)在使用中相互交織而形成的流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡(luò)。在單證管理系統(tǒng)中，必須結(jié)合和適應(yīng)信息管理和資金管理，合理設(shè)計(jì)單證的管理制度和流轉(zhuǎn)渠道，以保證信息的真實(shí)及資金的安全。

三、全面建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系以信息管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)和單證管理系統(tǒng)為主要組成部分的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理體系是現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方式。保險(xiǎn)公司這樣的金融企業(yè)，其數(shù)據(jù)、資金和單證具有量大、面廣、分散、傳輸頻繁的特點(diǎn)，綜合建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系對(duì)其經(jīng)營(yíng)和發(fā)展更為重要。財(cái)務(wù)部門(mén)要積極參與公司的信息技術(shù)建設(shè)，制定財(cái)務(wù)管理體系的總體規(guī)劃，實(shí)施先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息、資金和單證的管理辦法，并制定縝密的公司內(nèi)部控制制度，將信息、資金和單證的管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使三者相互協(xié)調(diào)、相互制約，成為有機(jī)的整體。

財(cái)務(wù)部門(mén)要充分有效地利用信息技術(shù)手段改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制，簡(jiǎn)化核算層次，精減核算人員，準(zhǔn)確高效地進(jìn)行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、傳送、分析工作。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中還應(yīng)對(duì)所轄各項(xiàng)管理指標(biāo)和考核指標(biāo)的制定、考核、調(diào)控納入信息管理系統(tǒng)，建立基于公司效益和員工貢獻(xiàn)度的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)全轄范圍進(jìn)行直接、及時(shí)的財(cái)務(wù)處理和財(cái)務(wù)控制，為公司領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)編制各類(lèi)對(duì)內(nèi)對(duì)外會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

在保險(xiǎn)公司，貨幣資金是公司最主要也是最重要的資金形式，因此我們?cè)谪?cái)務(wù)管理系統(tǒng)中主要闡述的是貨幣資金的管理。實(shí)際上，固定資產(chǎn)、在建工程、辦公用品和低值易耗品、債權(quán)債務(wù)及其他無(wú)形資產(chǎn)和各項(xiàng)費(fèi)用也完全可以按照資金管理的原理制定管理制度和管理流程，納入財(cái)務(wù)管理體系。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理

如何體現(xiàn)血站質(zhì)量管理水平？重要的手段之一就是統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)工作存在于采供血過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，其反映的不只是事件的表象，而是反映一般不為人們所感知的、深層的，并且已經(jīng)存在的或已經(jīng)形成結(jié)果的事件。統(tǒng)計(jì)能夠切切實(shí)實(shí)反映工作實(shí)際，是質(zhì)量管理的有效手段，它幫助管理者準(zhǔn)確分析事件，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)影響血液質(zhì)量安全的潛在因素，采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，避免影響采供血生產(chǎn)過(guò)程及血液質(zhì)量的事件產(chǎn)生。

**年12月，我站通過(guò)了ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證。各項(xiàng)工作的統(tǒng)計(jì)分析成為改進(jìn)體系，提升工作質(zhì)量的重要手段。

一、建立質(zhì)量管理體系下的統(tǒng)計(jì)管理體系

血站質(zhì)量管理體系運(yùn)行的效果，主要由質(zhì)量管理體系中所建立的統(tǒng)計(jì)管理體系一整套數(shù)據(jù)進(jìn)行反映。因此，按照質(zhì)量管理體系的采供血工作各環(huán)節(jié)、各質(zhì)量控制點(diǎn)，作為統(tǒng)計(jì)工作觀(guān)測(cè)點(diǎn)，并確定各觀(guān)測(cè)點(diǎn)準(zhǔn)確的參照值作為標(biāo)準(zhǔn)測(cè)量值，定期或不定期進(jìn)行監(jiān)視、測(cè)量。

1.1組織體系重要的工作之一是得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，尤其是質(zhì)量管理主管的高度重視。建立一支由站長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，質(zhì)量主管直接負(fù)責(zé)的統(tǒng)計(jì)工作隊(duì)伍，由具備一定管理能力和綜合業(yè)務(wù)能力的專(zhuān)人負(fù)責(zé)，各采供血關(guān)鍵點(diǎn)指定業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的工作人員監(jiān)控。統(tǒng)計(jì)工作的組織體系選擇與質(zhì)量管理體系組織人員重合，一般由科室管理者兼任，以利于分析和解決問(wèn)題。

1.2指標(biāo)體系采供血工作是一個(gè)密切聯(lián)系、相互作用的復(fù)雜系統(tǒng)，指標(biāo)只能反映某項(xiàng)工作的一個(gè)基本面，要充分了解工作情況，就需要構(gòu)建一套科學(xué)、完整的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，一方面要能夠說(shuō)明該工作及其影響該因素的數(shù)量表現(xiàn)，另一方面還要能夠說(shuō)明其相互聯(lián)系、相互依賴(lài)、相互制約的數(shù)量關(guān)系，體現(xiàn)出對(duì)工作認(rèn)識(shí)的全面性和客觀(guān)性。指標(biāo)體系的設(shè)置包括人員、設(shè)備、材料、任務(wù)和信息五個(gè)方面，其中任務(wù)包含工作項(xiàng)目及完成工作項(xiàng)目的方法和環(huán)境要求等。評(píng)價(jià)工作時(shí)，根據(jù)不同目的要求選擇適宜的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.3數(shù)據(jù)來(lái)源

1.3.1采供血信息數(shù)據(jù)參比數(shù)據(jù)來(lái)源于對(duì)采供血過(guò)程所設(shè)定不同觀(guān)測(cè)點(diǎn)，主要由血站計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)計(jì)算機(jī)提供，包括采供血、成分制備、檢驗(yàn)等過(guò)程的血液信息、設(shè)備信息、工作人員信息、材料信息，以及受血者信息等。另外，不可忽視的是因特定統(tǒng)計(jì)工作需要而針對(duì)特殊點(diǎn)進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

1.3.2其他相關(guān)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理體系涵蓋人、機(jī)、料、法、環(huán)，以及信息六個(gè)方面，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)置也應(yīng)建立在這六個(gè)方面，形成一套完整的、圍繞采供血工作的質(zhì)量管理數(shù)據(jù)鏈條。

1.4觀(guān)測(cè)點(diǎn)分布關(guān)鍵控制點(diǎn)都應(yīng)作為統(tǒng)計(jì)工作的觀(guān)測(cè)點(diǎn)，并建立統(tǒng)計(jì)觀(guān)測(cè)值，分為站級(jí)觀(guān)測(cè)點(diǎn)和科級(jí)觀(guān)測(cè)點(diǎn)，并由測(cè)量值說(shuō)明一個(gè)單位時(shí)間內(nèi)該關(guān)鍵控制點(diǎn)的運(yùn)行或操作是否發(fā)生了偏離。除了常規(guī)的站級(jí)觀(guān)測(cè)點(diǎn)，作為非站級(jí)觀(guān)測(cè)點(diǎn)的某一階段的重要工作，也應(yīng)該納入站級(jí)觀(guān)測(cè)點(diǎn)。

1.5標(biāo)準(zhǔn)測(cè)量值的確定計(jì)算單位時(shí)間內(nèi)同一監(jiān)測(cè)點(diǎn)的某一統(tǒng)計(jì)要素的平均值，作為該觀(guān)測(cè)點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)測(cè)量值，并圍繞測(cè)量值確定上下限，根據(jù)實(shí)際測(cè)量值對(duì)于所測(cè)量工作的實(shí)際意義進(jìn)行反饋，指導(dǎo)工作繼續(xù)保持或改進(jìn)提高。

二、統(tǒng)計(jì)分析

隨著無(wú)償獻(xiàn)血事業(yè)的深入發(fā)展，加強(qiáng)血液工作管理，提升服務(wù)質(zhì)量是每個(gè)血站面臨的新課題。

優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和科學(xué)的管理離不開(kāi)數(shù)據(jù)分析、指標(biāo)預(yù)測(cè)，以及可行性論證等。因此，統(tǒng)計(jì)分析在血站管理中的作用越來(lái)越受到重視。統(tǒng)計(jì)人員要做好日常統(tǒng)計(jì)工作，并對(duì)觀(guān)測(cè)點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

2.1綜合分析定期對(duì)全站質(zhì)量管理指標(biāo)體系進(jìn)行測(cè)量，綜合分析、評(píng)價(jià)，并建立統(tǒng)計(jì)分析信息臺(tái)賬。通過(guò)縱向、橫向數(shù)據(jù)對(duì)比，反映各項(xiàng)指標(biāo)、各觀(guān)測(cè)點(diǎn)，乃至相關(guān)工作的成績(jī)和問(wèn)題，及時(shí)反饋到科室，確保各項(xiàng)工作得到正確的指導(dǎo)和改進(jìn)。

2.2目標(biāo)測(cè)量按照目標(biāo)所規(guī)定的期限測(cè)量工作和血液質(zhì)量的符合性。質(zhì)量管理體系規(guī)定了若干血液質(zhì)量管理目標(biāo)，其目標(biāo)的完成情況如何？采供血過(guò)程是否遵循質(zhì)量管理規(guī)定？統(tǒng)計(jì)人員按照目標(biāo)管理進(jìn)程，定期測(cè)量，督促各項(xiàng)工作達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)。

2.3專(zhuān)題分析針對(duì)統(tǒng)計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)偏離標(biāo)準(zhǔn)測(cè)量值的異常現(xiàn)象，統(tǒng)計(jì)人員及時(shí)向質(zhì)量管理部門(mén)和相關(guān)科室通報(bào)，并提交數(shù)據(jù)分析報(bào)告。2009年脂肪血報(bào)廢分析：2009年脂肪血報(bào)廢率均值為0.78。較去年脂肪血報(bào)廢率均值0.63，增長(zhǎng)了0.15。受飲食習(xí)慣和季節(jié)影響，分別在春節(jié)后和夏季呈現(xiàn)兩個(gè)脂肪血報(bào)廢高峰。2008年和2009年春節(jié)分別在2月7日和1月26日，由于人們油膩性飲食較普遍，節(jié)后采血脂肪血報(bào)廢率明顯增加。夏季，人們習(xí)慣于夜晚飲酒納涼、消夏解暑，攝入脂肪較多，影響血液質(zhì)量。2009年2月份和6月份，對(duì)于由數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生的脂肪血報(bào)廢率增高的結(jié)果，我站及時(shí)進(jìn)行了討論和分析，并采取了有效的糾正預(yù)防措施。較2008年降低了3月和7月、8月脂肪血報(bào)廢率（見(jiàn)2009年脂肪血報(bào)廢率統(tǒng)計(jì)）。由脂肪血報(bào)廢數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，提示脂肪血報(bào)廢高峰的月份或季節(jié)，采血前需要加強(qiáng)對(duì)獻(xiàn)血者的征詢(xún)和宣傳工作，引導(dǎo)獻(xiàn)血者正確認(rèn)識(shí)獻(xiàn)血的意義，有高脂飲食后不要獻(xiàn)血，以保護(hù)珍貴的血液資源，減少浪費(fèi)。

三、統(tǒng)計(jì)人員的自身素質(zhì)

3.1職業(yè)道德素質(zhì)統(tǒng)計(jì)人員不只是提供簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而是通過(guò)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)的反映出采供血工作的實(shí)際，是通過(guò)數(shù)據(jù)信息對(duì)采供血工作的綜合評(píng)價(jià)。因此，統(tǒng)計(jì)人員應(yīng)該具有高度的事業(yè)心和責(zé)任感，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，實(shí)事求是，不受人為因素的影響，敢于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和揭示問(wèn)題，力求數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。

3.2統(tǒng)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能統(tǒng)計(jì)人員具備一定水平的統(tǒng)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能是統(tǒng)計(jì)工作質(zhì)量的保證。統(tǒng)計(jì)人員要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，與時(shí)俱進(jìn)，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)方法，熟練掌握和運(yùn)用相關(guān)計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)技術(shù)，提高處理統(tǒng)計(jì)信息的能力。

3.3綜合業(yè)務(wù)能力采供血質(zhì)量的綜合評(píng)價(jià)，不僅要提供相關(guān)質(zhì)量活動(dòng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，還要從數(shù)據(jù)分析中歸納出各項(xiàng)工作的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，并運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)分析方法對(duì)采供血質(zhì)量活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)、控制和預(yù)測(cè)。因此，要求統(tǒng)計(jì)人員除了具備統(tǒng)計(jì)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)外，還要具備一定的醫(yī)學(xué)知識(shí)、管理知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)，要熟知血站質(zhì)量管理體系和各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作流程，具有熟練的統(tǒng)計(jì)分析技能和良好的分析判斷能力。

四、討論和反饋

4.1組織和實(shí)施血站質(zhì)量管理部門(mén)負(fù)責(zé)組織討論和反饋會(huì)議。

4.2討論和反饋只有統(tǒng)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，沒(méi)有問(wèn)題的討論和解決辦法，不能使工作落到實(shí)處，工作中存在的問(wèn)題極有可能被棚架或擱淺，會(huì)對(duì)工作造成不可估量的損失。討論各監(jiān)測(cè)點(diǎn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，理解數(shù)據(jù)對(duì)采供血工作表達(dá)的實(shí)際意義，使各科室工作得到真實(shí)的反饋，從而指導(dǎo)相關(guān)工作得到保持或改進(jìn)。這是統(tǒng)計(jì)工作的延伸，也是統(tǒng)計(jì)工作的最終目標(biāo)。

篇(4)

畢業(yè)論文

論維西旅游資源優(yōu)勢(shì)及其開(kāi)發(fā)對(duì)策

地處國(guó)家級(jí)風(fēng)景名勝區(qū)“三江并流”中心腹地的維西，歷史悠久，是一個(gè)多民族多宗教并存的地區(qū)，又是迪慶藏族自治州所轄的傈僳族自治縣，是迪慶香格里拉的重要組成部分。維西素以動(dòng)植物資源豐富、民族風(fēng)情濃厚、飲食文化獨(dú)特而著稱(chēng)，有“橫斷山中綠寶石”、“天然杜鵑花園”、“靈靈家園”、“蘭花之鄉(xiāng)”等美稱(chēng)。

金沙江、瀾滄江流經(jīng)維西境內(nèi)，怒江離維西縣境僅十幾公里之遙，與金沙江、瀾滄江并肩而流，形成了三江夾兩山，兩河入兩江的地勢(shì)。縣境內(nèi)從最高海拔4880米的查布朵嘎雪山到海拔1480米的碧玉河，海拔高差3000多米，形成了比較典型的立體氣候植被帶，蘊(yùn)藏著較為豐富的動(dòng)植物資源和獨(dú)特的地貌奇觀(guān)。境內(nèi)大江滔滔，峽谷重重，林海莽莽，高原湖泊晶瑩透明，構(gòu)成了奇特的三江自然景觀(guān)。

全縣三大景區(qū)中，瀾滄江景區(qū)以峽谷、雪山、高原湖泊、傈僳族“阿尺目刮”為代表；塔城景區(qū)以滇金絲猴、熱巴、藏傳佛教、生態(tài)為代表；保和鎮(zhèn)以古樂(lè)、蘭花、杜鵑、傈僳族對(duì)腳舞、飲食為代表，三個(gè)景區(qū)集中展示了維特的自然風(fēng)光和人文景觀(guān)。特別是葉枝阿尺木刮、塔城熱巴、永春地腳舞、維西古樂(lè)，可謂是民族民間藝術(shù)寶庫(kù)里的奇葩，深受中外游客的歡迎。

維西通往蘭坪、中甸、麗江、德欽的公路有5條，有一個(gè)旅游開(kāi)發(fā)公司，一家三江并流旅行社，六家酒店，5家涉外定點(diǎn)接待單位。有1600余個(gè)接待床位，100余個(gè)標(biāo)間，三條旅游黃金線(xiàn)路和一批通過(guò)嚴(yán)格培訓(xùn)的導(dǎo)游隊(duì)伍和服務(wù)人員。

歷史上，居住在境內(nèi)的各民族長(zhǎng)期和睦相處、互相依存、互為影響，因而在宗教、民俗、飲食文化等諸多方面形成了既有融合又各具特色的特點(diǎn)，形成你中有我我中有你的文化教育現(xiàn)象。傈僳族特色文化，是維西各族人民長(zhǎng)期融洽相處的結(jié)晶。

繼云南省委省政府提出“建設(shè)文化大省”和州委州政府提出“建設(shè)香格里拉文化州”戰(zhàn)略目標(biāo)之后，為了使維西旅游業(yè)順利步入21世紀(jì)，促進(jìn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，本文在分析了維西旅游資源優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，對(duì)旅游資源的開(kāi)發(fā)提出了一定對(duì)策和建議。

一、維西旅游資源的特征

維西素有“蘭花之鄉(xiāng)，金絲猴家園”，“橫斷山脈中的綠寶石“的美譽(yù)。這里山河壯麗，自然風(fēng)光優(yōu)美，擁有北半球最南端終年積雪的高山，茂密蒼茫的原始森林，險(xiǎn)峻深邃的峽谷，發(fā)育典型的喀斯特巖溶地貌，使維西成為自然風(fēng)光的博物館，再加上維西眾多的歷史古跡、多姿多彩的民俗風(fēng)情、神秘的宗教文化，更為維西增添了無(wú)限魅力。

從維西旅游資源的分布、構(gòu)成、景觀(guān)質(zhì)量及特征、開(kāi)發(fā)程度、社會(huì)情況等來(lái)看，可將維西旅游資源的特征概括為以下7個(gè)方面：

1、多樣性

維西山川秀美，其旅游資源構(gòu)成復(fù)雜多樣、豐富多彩。自然景觀(guān)和人文景觀(guān)都十分豐富，有立體氣候；有雄偉壯麗的山川地貌；有古老悠久的歷史文化遺存；還有各具特色的多民族文化；有多種奇異典型的地質(zhì)現(xiàn)象、豐富的礦產(chǎn)礦床及動(dòng)植物群落；有大量高峰絕壁、急流險(xiǎn)灘和洞穴可供攀登、漂流探險(xiǎn)；還有數(shù)量和品種多樣的礦泉供人閑逸療養(yǎng)。而雄奇壯偉的"三江并流"核心腹地更是世界上獨(dú)一無(wú)二的。特殊的區(qū)位，形成維西旅游資源組合的多樣性。

2、奇特性

通過(guò)維西眾多的景觀(guān)與州內(nèi)外相似或同類(lèi)景觀(guān)比較，得出這樣的結(jié)果：維西許多地區(qū)地學(xué)景觀(guān)都具有奇特性，構(gòu)成旅游資源優(yōu)勢(shì)。

3、地域性

維西旅游資源分布極為廣泛，除塔城、保和鎮(zhèn)、葉枝、永春、攀天閣等鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游景觀(guān)已享有一定的盛名之外，在瀾滄江沿岸的維登、中路、白濟(jì)汛、康普、巴迪等鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游資源大量分布，并且有相當(dāng)程度的集中。全縣各鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾乎都有景點(diǎn)，并各有特色。但是，各類(lèi)旅游景觀(guān)資源的分布卻受一定地域限制，例如塔城、葉枝兩大旅游片區(qū)的顯著差別，少數(shù)民族分布的地域性等等

4、多民族性

維西的民族旅游資源特色鮮明，豐富多樣。云南有51個(gè)民族，維西有13個(gè)。各民族在長(zhǎng)期的生產(chǎn)、生活中，形成了風(fēng)格各異、類(lèi)型多樣的民族文化、風(fēng)俗習(xí)慣、節(jié)日、服飾、村舍建筑，構(gòu)成了維西旅游資源的一大特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。

5、融合性

在維西，不同的地學(xué)景觀(guān)與各異的動(dòng)植景觀(guān)、氣象景觀(guān)和民族文化、少數(shù)民族風(fēng)情組合，形成風(fēng)格、特色不同的景區(qū)，各類(lèi)景觀(guān)相輔相成，互為依托，體現(xiàn)出極高的組合性。

6、生態(tài)性

維西生物旅游景觀(guān)極為豐富獨(dú)特，素有“橫斷山中的綠寶石”、“靈靈家園”、“蘭花之鄉(xiāng)”等美譽(yù)，不少動(dòng)植物類(lèi)型觀(guān)賞價(jià)值極高，自然生態(tài)系統(tǒng)保存較好，充分體現(xiàn)了人與自然和諧相處，“天人合一”的主題，成為香格里拉一大生態(tài)旅游景觀(guān)。

7、潛力性

維西縣地處祖國(guó)西南邊陲，旅游資源豐富，但絕大數(shù)未加以開(kāi)發(fā)利用。可利用和挖掘的潛力還很大。例如：位于維登鄉(xiāng)境內(nèi)的新化湖、葉枝鎮(zhèn)的查布朵嘎等，到如今仍處于未開(kāi)發(fā)狀態(tài)，應(yīng)不斷補(bǔ)充內(nèi)涵，賦予其新的生命力，充分挖掘出其潛力。

二、維西旅游資源開(kāi)發(fā)存在的問(wèn)題

為把旅游資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，迪慶州委、州政府，維西縣委、縣政府提出了把旅游業(yè)發(fā)展成為新興支柱產(chǎn)業(yè)的決策，加快了維西旅游資源的開(kāi)發(fā)和建設(shè)的步伐。

目前，維西已開(kāi)發(fā)和建設(shè)了一大批具有地方特色的風(fēng)景旅游區(qū)和旅游服務(wù)設(shè)施，基本上形成了以縣城保和鎮(zhèn)為中心的三大旅游線(xiàn)路，重點(diǎn)建設(shè)了縣城、塔城鎮(zhèn)、瀾滄江流域?yàn)橹行牡娜舐糜螀^(qū)。目前維西旅游資源開(kāi)發(fā)已取得了喜人成績(jī)的同時(shí)，仍然有大量不容忽視的問(wèn)題存在。

1、資源總體開(kāi)發(fā)程度不高

當(dāng)前，維西服務(wù)設(shè)施還不配套，景觀(guān)資源的開(kāi)發(fā)較單一，造成資源特色的浪費(fèi)，開(kāi)發(fā)缺乏系統(tǒng)性和整體性。

2、行業(yè)管理差

維西旅游資源的開(kāi)發(fā)，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和管理，各自為政，各行其是，盲目開(kāi)發(fā)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。相當(dāng)部分環(huán)境質(zhì)量高、歷史文化價(jià)值和藝術(shù)觀(guān)賞價(jià)值上乘，且具有科學(xué)考察價(jià)值的重點(diǎn)旅游資源得不到新的或深層次的開(kāi)發(fā)，利用效率不高。部分地方因行業(yè)管理不當(dāng)，造成景觀(guān)的破壞和景點(diǎn)的重復(fù)建設(shè)，大大損害了維西旅游地的形象。

3、保護(hù)意識(shí)差

開(kāi)發(fā)過(guò)程中資源的保護(hù)意識(shí)差，對(duì)旅游資源的破壞現(xiàn)象仍然存在，人為性破壞和建設(shè)性破壞現(xiàn)象嚴(yán)重。

4、開(kāi)發(fā)資金不足

維西旅游資源的開(kāi)發(fā)，資金來(lái)源不穩(wěn)定。旅游資源的發(fā)展建設(shè)本身就具有建設(shè)周期長(zhǎng)，資金消耗大的特點(diǎn)。而目前維西縣旅游開(kāi)發(fā)的資金基本上由政府劃撥，盡管政府也建立了發(fā)展旅游業(yè)的基金，分年度劃撥，但仍是杯水車(chē)薪。因此，有些好的旅游項(xiàng)目因資金問(wèn)題而擱淺，其開(kāi)發(fā)速度遠(yuǎn)不能與迅速增長(zhǎng)的游客需求相適應(yīng)。另外，由于資金不足，相配套的交通、能源和自身基礎(chǔ)設(shè)施欠帳太多，制約著維西旅游業(yè)的發(fā)展。許多景觀(guān)資源，由于地處邊遠(yuǎn)地區(qū)，交通設(shè)施落后，可進(jìn)入性差，導(dǎo)致這些頗有價(jià)值的景觀(guān)鮮為人知。

5、環(huán)境管理差

許多景點(diǎn)，由于環(huán)境管理差，有損于維西旅游形象。雖然政府投入一定的人力、物力和財(cái)力抓環(huán)境衛(wèi)生，但成效不大。臟、亂、差現(xiàn)象仍然存在，損害了高質(zhì)量的旅游資源，造成游客滯留時(shí)間較短。

6、宣傳力度不夠

維西諸多的名勝風(fēng)景旅游點(diǎn)，由于宣傳力度不夠，多年來(lái)一直鮮為人知，造成旅游資源的極大浪費(fèi)，而維西每年的旅游宣傳資金較低。

此外，諸如資源開(kāi)發(fā)規(guī)劃人才匱乏，地方政府對(duì)旅游資源開(kāi)發(fā)與保護(hù)政策的認(rèn)識(shí)不足、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等因素也是制約維西旅游資源開(kāi)發(fā)與旅游業(yè)發(fā)展的重要因素。

三、對(duì)策及建議

針對(duì)維西旅游資源的特征及開(kāi)發(fā)管理中存在的問(wèn)題，吸取多年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出以下建議，以供參考。

1、轉(zhuǎn)變政府職能，加大開(kāi)發(fā)力度。

“十一五”是維西旅游業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，一定要堅(jiān)持社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)全面發(fā)展，充分轉(zhuǎn)變政府職能，組織力量對(duì)維西縣的旅游資源進(jìn)行全面的普查、評(píng)價(jià)，并在政策上給予一定的傾斜，加大開(kāi)發(fā)力度，立足于充分發(fā)揮維西自然旅游資源優(yōu)勢(shì)和人文旅游源優(yōu)勢(shì)及區(qū)位優(yōu)勢(shì)。

2、加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。

制定和完善旅游資源開(kāi)發(fā)的政策和法規(guī)，使維西旅游資源的開(kāi)發(fā)工作有法可依，對(duì)違反法規(guī)的開(kāi)發(fā)行為和破壞資源的行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，保證資源開(kāi)發(fā)工作順利進(jìn)行，使維西旅游資源的開(kāi)發(fā)工作走向正軌。

3、積極倡導(dǎo)生態(tài)旅游，做到資源的保護(hù)性開(kāi)發(fā)。

積極倡導(dǎo)生態(tài)旅游，使生態(tài)旅游進(jìn)入人們的生活，并逐漸成為一種時(shí)尚，做到以旅游帶動(dòng)資源開(kāi)發(fā)，以資源開(kāi)發(fā)促進(jìn)旅游發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)旅游資源的保護(hù)，做到資源的保護(hù)性開(kāi)發(fā)。

4、進(jìn)行全方位、多層次的深度開(kāi)發(fā)。

加強(qiáng)以自然旅游資源優(yōu)勢(shì)為基礎(chǔ)的資源開(kāi)發(fā)利用，同時(shí)注重人文旅游資源的利用和開(kāi)發(fā)，并把二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行全方位、多層次的深度開(kāi)發(fā)，對(duì)那些市場(chǎng)潛力大、功能開(kāi)發(fā)齊全的旅游地積極引導(dǎo)，大力扶持，對(duì)尚未開(kāi)發(fā)的旅游資源多渠道進(jìn)行開(kāi)發(fā)，對(duì)已開(kāi)發(fā)的旅游資源應(yīng)不斷完善其功能，增加其深度和內(nèi)涵。

5、廣辟財(cái)源、多方集資、落實(shí)旅游資源開(kāi)發(fā)、建設(shè)資金。

維西旅游資源的開(kāi)發(fā)和建設(shè)，必須貫徹利用內(nèi)資和引進(jìn)外資相結(jié)合；國(guó)家、地方、部門(mén)、集體、個(gè)人一起上的方針，動(dòng)員社會(huì)各方面力量，積極爭(zhēng)取國(guó)家各種專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金扶持。以多形式、多渠道地籌集社會(huì)資金，廣辟財(cái)源，多方集資，解決維西旅游資源開(kāi)發(fā)資金不足的難題，在西部大開(kāi)發(fā)中，起到良好的示范作用。

6、堅(jiān)持旅游資源的永續(xù)利用

開(kāi)發(fā)維西旅游資源，應(yīng)樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)觀(guān)念，為子孫后代保存珍貴的自然遺產(chǎn)和文化遺產(chǎn)，不要只顧及眼前利益，做到旅游資源開(kāi)發(fā)一項(xiàng)、見(jiàn)效一項(xiàng)、保護(hù)一項(xiàng)，使維西的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、環(huán)境健康協(xié)調(diào)發(fā)展，創(chuàng)造一個(gè)良好的生存空間和旅游區(qū)域，以“蘭花節(jié)”、“闊時(shí)節(jié)”為契機(jī)，緊緊抓住西部大開(kāi)發(fā)的有利之機(jī)，實(shí)現(xiàn)維西旅游業(yè)的持續(xù)增長(zhǎng)和強(qiáng)續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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論文提要

二十一世紀(jì)，旅游作為新的產(chǎn)業(yè)，以無(wú)煙工業(yè)的角色在全球得以迅猛發(fā)展。國(guó)家確定迪慶為我國(guó)中西部旅游開(kāi)發(fā)重點(diǎn)地（州）之一。隨著“三江并流”世界自然遺產(chǎn)的成功申報(bào)、云南省委、省人民政府提出建設(shè)“旅游經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省”和迪慶州建立“旅游支柱產(chǎn)業(yè)”等戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，為維西發(fā)展旅游業(yè)創(chuàng)造了千載難逢的機(jī)遇。為此，結(jié)合維西實(shí)際，本文從三個(gè)方面分析了維西旅游資源的優(yōu)勢(shì)及其開(kāi)發(fā)對(duì)策，以供有關(guān)人士參考。

一、維西旅游資源的特征。

1、多樣性；2、奇特性；3、地域性；4、多民族性；5、融合性；6、生態(tài)性；7、潛力性。

二、維西旅游資源開(kāi)發(fā)存在的問(wèn)題。

1、資源總體開(kāi)發(fā)程度不高2、行業(yè)管理差3、保護(hù)意識(shí)差4、開(kāi)發(fā)資金不足5、環(huán)境管理差6、宣傳力度不夠。

篇(5)

關(guān)鍵詞:外匯儲(chǔ)備管理體系借鑒

中圖分類(lèi)號(hào):F830.92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:C文章編號(hào):1006-1770(2006)09-030-03

中國(guó)人民銀行2006年7月14日統(tǒng)計(jì)顯示,到6月末我國(guó)外匯儲(chǔ)備余額為9411.15億美元,同比增長(zhǎng)32.37%。中國(guó)外匯儲(chǔ)備自2006年2月底就已超過(guò)日本,躍居世界第一位。據(jù)日本財(cái)務(wù)省數(shù)據(jù)顯示,截至2006年6月底日本外匯儲(chǔ)備達(dá)8648.8億美元。因此我國(guó)9411億美元的外匯儲(chǔ)備額仍為世界第一。我國(guó)外匯儲(chǔ)備自1996年末首次突破1000億美元以來(lái),就一直處于迅速增長(zhǎng)的趨勢(shì)(見(jiàn)表1)。外匯儲(chǔ)備充裕,有利于增強(qiáng)我國(guó)的國(guó)際清償能力,提高海內(nèi)外對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和中國(guó)貨幣的信心,也有利于應(yīng)對(duì)突發(fā)事件,防范金融風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)國(guó)家安全。然而,巨額的外匯儲(chǔ)備對(duì)資源的合理配置與資金的使用效率提出了更高的要求。因此有必要構(gòu)建更為市場(chǎng)化的儲(chǔ)備管理體制。本文通過(guò)對(duì)世界主要國(guó)家儲(chǔ)備體系的簡(jiǎn)要介紹和比較,給出了中國(guó)應(yīng)如何改善其外匯管理體系的政策建議。

一、新加坡、挪威:多層次的儲(chǔ)備管理體系

新加坡和挪威的儲(chǔ)備管理體系,是由財(cái)政部主導(dǎo)或財(cái)政部和中央銀行共同主導(dǎo),由政府所屬的投資管理公司進(jìn)行積極的外匯儲(chǔ)備管理的多層次儲(chǔ)備管理體系。

1.新加坡的儲(chǔ)備管理體系

新加坡的外匯儲(chǔ)備管理采用的是財(cái)政部主導(dǎo)下的新加坡政府投資公司(GIC)+淡馬錫控股(Temasek)+新加坡金融管理局(MAS)體制。新加坡實(shí)行積極的外匯儲(chǔ)備管理戰(zhàn)略,所謂外匯儲(chǔ)備的積極管理,就是在滿(mǎn)足儲(chǔ)備資產(chǎn)必要流動(dòng)性和安全性的前提下,以多余儲(chǔ)備單獨(dú)成立專(zhuān)門(mén)的投資機(jī)構(gòu),拓展儲(chǔ)備投資渠道,延長(zhǎng)儲(chǔ)備資產(chǎn)投資期限,以提高外匯儲(chǔ)備投資收益水平。20世紀(jì)70年代以來(lái),由于新加坡經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)強(qiáng)勁、儲(chǔ)蓄率高、以及鼓勵(lì)節(jié)儉的財(cái)政政策,新加坡外匯儲(chǔ)備不斷增加。新加坡政府在對(duì)經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行評(píng)估之后,確認(rèn)國(guó)際收支平衡將保持長(zhǎng)期盈余。為了提高外匯儲(chǔ)備的投資收益,政府決定改變投資政策,減少由新加坡金融管理局投資的低回報(bào)的流動(dòng)性資產(chǎn),允許外匯儲(chǔ)備和財(cái)政儲(chǔ)備投資于長(zhǎng)期、高回報(bào)的資產(chǎn)。

新加坡金融管理局(MAS)即新加坡的中央銀行,是根據(jù)1970年《新加坡金融管理局法》于1971年1月1日成立的。MAS持有外匯儲(chǔ)備中的貨幣資產(chǎn),主要用于干預(yù)外匯市場(chǎng)和作為發(fā)行貨幣的保證。新加坡外匯儲(chǔ)備積極管理的部分,由新加坡政府投資公司(GIC)和淡馬錫控股負(fù)責(zé)。1981年5月新加坡政府投資公司(GIC)成立,GIC主要負(fù)責(zé)固定收入證券、房地產(chǎn)和私人股票投資。它的投資是多元化的資產(chǎn)組合,主要追求所管理的外匯儲(chǔ)備保值增值和長(zhǎng)期回報(bào)。淡馬錫控股是另外一家介入新加坡外匯儲(chǔ)備積極管理的企業(yè)。淡馬錫原本負(fù)責(zé)對(duì)新加坡國(guó)有企業(yè)進(jìn)行控股管理,從上世紀(jì)90年代開(kāi)始,淡馬錫利用外匯儲(chǔ)備投資于國(guó)際金融和高科技產(chǎn)業(yè),至今公司資產(chǎn)市值達(dá)到1003億新元。

就對(duì)外匯儲(chǔ)備積極管理而言,發(fā)揮主導(dǎo)作用的為新加坡財(cái)政部。GIC與淡馬錫所管理的不僅僅是新加坡的外匯儲(chǔ)備,也包括了新加坡歷年累積的財(cái)政儲(chǔ)備(主要由GIC管理)。GIC和淡馬錫都為新加坡財(cái)政部全資擁有。

2.挪威的儲(chǔ)備管理體系

挪威外匯儲(chǔ)備的管理采取的是財(cái)政部和挪威央行(NorgesBank,以下簡(jiǎn)稱(chēng)NB)聯(lián)合主導(dǎo)下的挪威銀行投資管理公司(NBIM)十挪威銀行貨幣政策委員會(huì)的市場(chǎng)操作部(NBMP/MOD)體制。挪威也實(shí)行外匯儲(chǔ)備積極管理的戰(zhàn)略,挪威是世界第三大石油凈出口國(guó),隨著石油收入的快速增長(zhǎng),挪威于1990年建立了政府石油基金。外匯儲(chǔ)備的積極管理被提到議事日程上來(lái)。

財(cái)政部對(duì)石油基金的管理負(fù)責(zé),但石油基金的管理運(yùn)作被委托給挪威央行。就財(cái)政部而言,其責(zé)任主要在于制定長(zhǎng)期投資策略,確定投資基準(zhǔn),風(fēng)險(xiǎn)控制,評(píng)估管理者以及向議會(huì)報(bào)告基金管理情況。而挪威央行則是按照投資要求具體進(jìn)行石油基金的投資操作,以獲取盡可能高的回報(bào)。

成立于1998年的NBIM,是挪威央行下屬的資本管理公司,它的成立奠定了今天挪威外匯儲(chǔ)備積極管理的基本架構(gòu)。它不介入一般的銀行業(yè)務(wù),其主要任務(wù)是履行其作為投資管理者的職能,發(fā)揮其作為機(jī)構(gòu)投資者的優(yōu)勢(shì),對(duì)外匯儲(chǔ)備進(jìn)行積極管理。2000年NBIM進(jìn)行了小規(guī)模的指數(shù)和加強(qiáng)指數(shù)投資。從2001年起,一些組合已經(jīng)開(kāi)始投資于股票,2003年開(kāi)始,又投資于沒(méi)有政府擔(dān)保的債券,從而使基金資產(chǎn)組合更加多元化,投資的持有期限較以前也有所延長(zhǎng)。挪威央行貨幣政策委員會(huì)的市場(chǎng)操作部主要負(fù)責(zé)外匯儲(chǔ)備的流動(dòng)性管理,其職能類(lèi)似于中國(guó)國(guó)家外匯管理局的儲(chǔ)備管理司。

除上述國(guó)家外,韓國(guó)也建立了財(cái)政部+韓國(guó)銀行+韓國(guó)投資集團(tuán)(KoreaInvestmentCorp.)這種多層次的儲(chǔ)備管理體系。

二、美國(guó)、日本:雙層次的儲(chǔ)備管理體系

美國(guó)和日本采取由財(cái)政部和中央銀行共同管理外匯儲(chǔ)備的管理體系。

1.美國(guó)的儲(chǔ)備管理體系

美國(guó)的儲(chǔ)備管理體系由財(cái)政部和美聯(lián)儲(chǔ)共同進(jìn)行,美國(guó)的國(guó)際金融政策實(shí)際上是由美國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)制定的,美聯(lián)儲(chǔ)則負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)貨幣政策的決策及執(zhí)行。在外匯儲(chǔ)備管理上,兩者共同協(xié)作,以保持美國(guó)國(guó)際貨幣和金融政策的連續(xù)性。事實(shí)上,從1962年開(kāi)始,財(cái)政部和美聯(lián)儲(chǔ)就開(kāi)始相互協(xié)調(diào)對(duì)外匯市場(chǎng)的干預(yù),具體的干預(yù)操作由紐約聯(lián)儲(chǔ)銀行實(shí)施,它既是美聯(lián)儲(chǔ)的重要組成部分,也是美國(guó)財(cái)政部的人。從20世紀(jì)70年代后期開(kāi)始,美國(guó)財(cái)政部擁有美國(guó)一半左右的外匯儲(chǔ)備,而美聯(lián)儲(chǔ)掌握著另一半。

美國(guó)財(cái)政部主要通過(guò)外匯平準(zhǔn)基金(theExchangeStabilizationFund)來(lái)管理外匯儲(chǔ)備。其管理過(guò)程是:1.早在1934年,美國(guó)《黃金儲(chǔ)備法》即規(guī)定財(cái)政部對(duì)ESF的資產(chǎn)有完全的支配權(quán)。目前ESF由三種資產(chǎn)構(gòu)成,包括美元資產(chǎn)、外匯資產(chǎn)和特別提款權(quán),其中外匯部分由紐約聯(lián)儲(chǔ)銀行,主要用于在紐約外匯市場(chǎng)上投資于外國(guó)中央銀行的存款和政府債券。2.ESF在特殊情況下還可以與美聯(lián)儲(chǔ)進(jìn)行貨幣的互換操作從而獲得更多的可用的美元資產(chǎn)。此時(shí),ESF在即期向美聯(lián)儲(chǔ)出售外匯,并在遠(yuǎn)期按照市場(chǎng)價(jià)格買(mǎi)回外匯。3.ESF所有的操作都要經(jīng)過(guò)美國(guó)財(cái)政部的許可,因?yàn)樨?cái)政部負(fù)責(zé)制定和完善美國(guó)的國(guó)際貨幣和國(guó)際金融政策,包括外匯市場(chǎng)的干預(yù)政策。此外,美國(guó)《外匯穩(wěn)定基金法》要求財(cái)政部每年向總統(tǒng)和國(guó)會(huì)就有關(guān)ESF的操作做報(bào)告,其中還包括財(cái)政部審計(jì)署對(duì)ESF的審計(jì)報(bào)告。

美聯(lián)儲(chǔ)主要通過(guò)聯(lián)邦公開(kāi)市場(chǎng)委員會(huì)(FederalOpenMarketCommittee)來(lái)管理外匯儲(chǔ)備,并與美國(guó)財(cái)政部保持密切的合作。其管理過(guò)程是:1.美聯(lián)儲(chǔ)通過(guò)紐約聯(lián)儲(chǔ)銀行的聯(lián)儲(chǔ)公開(kāi)市場(chǎng)賬戶(hù)經(jīng)理(theManageroftheSystemOpenMarketAccount)作為美國(guó)財(cái)政部和FOMC的人,主要在紐約外匯市場(chǎng)上進(jìn)行外匯儲(chǔ)備的交易。2.美聯(lián)儲(chǔ)對(duì)外匯市場(chǎng)干預(yù)操作的范圍和方式隨著國(guó)際貨幣體系的變化而變化。這可分為三個(gè)階段,第一階段是布雷頓森林體系時(shí)期,聯(lián)儲(chǔ)更多的是關(guān)注黃金市場(chǎng)上美元能否維持平價(jià),而不是外匯市場(chǎng)。第二階段是1971年之后,浮動(dòng)匯率制度開(kāi)始形成,美聯(lián)儲(chǔ)開(kāi)始積極干預(yù)外匯市場(chǎng),當(dāng)時(shí)的主要手段是和其它國(guó)家央行的貨幣互換方式。第三階段是1985年《廣場(chǎng)協(xié)議》之后,美聯(lián)儲(chǔ)對(duì)外匯市場(chǎng)的干預(yù)很少使用貨幣互換,而是采取直接購(gòu)買(mǎi)美元或外匯的方式進(jìn)行。

2.日本的儲(chǔ)備管理體系

日本財(cái)務(wù)省在外匯管理體系中扮演戰(zhàn)略決策者的角色。日本的儲(chǔ)備管理體系由財(cái)務(wù)省負(fù)責(zé),根據(jù)日本《外匯及對(duì)外貿(mào)易法》的規(guī)定,財(cái)務(wù)相為了維持日元匯率的穩(wěn)定,可以對(duì)外匯市場(chǎng)采取各種必要的干預(yù)措施。而日本銀行根據(jù)《日本銀行法》的規(guī)定,作為政府的銀行,在財(cái)務(wù)相認(rèn)為有必要采取行動(dòng)干預(yù)外匯市場(chǎng)時(shí),按照財(cái)務(wù)省的指示,進(jìn)行實(shí)際的外匯干預(yù)操作。

日本銀行在外匯管理體系中居于執(zhí)行者的角色。一旦開(kāi)始進(jìn)行對(duì)外匯市場(chǎng)的干預(yù),所需資金都從外匯資產(chǎn)特別賬戶(hù)劃撥。當(dāng)需要賣(mài)出外匯時(shí),日本銀行主要通過(guò)在外匯市場(chǎng)上出售外匯資產(chǎn)特別賬戶(hù)中的外匯資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn);當(dāng)需要買(mǎi)進(jìn)外匯時(shí),所需要的日元資金主要通過(guò)發(fā)行政府短期證券來(lái)籌集。通過(guò)大量賣(mài)出日元、買(mǎi)進(jìn)外匯的操作所積累起來(lái)的外匯資產(chǎn)又構(gòu)成了日本的外匯儲(chǔ)備。日本銀行的外匯市場(chǎng)介入操作通常在東京外匯市場(chǎng)上進(jìn)行,如有必要,日本銀行也可向外國(guó)央行提出委托介入的請(qǐng)求,但介入所需金額、外匯對(duì)象、介入手段等都仍由財(cái)務(wù)大臣決定。日本銀行主要通過(guò)金融市場(chǎng)局的外匯平衡操作擔(dān)當(dāng),以及國(guó)際局的后援擔(dān)當(dāng)兩個(gè)部門(mén)來(lái)實(shí)施外匯市場(chǎng)干預(yù)。其中外匯平衡擔(dān)當(dāng)負(fù)責(zé)外匯市場(chǎng)分析及決策建議,并經(jīng)財(cái)務(wù)省批準(zhǔn),而后援擔(dān)當(dāng)則負(fù)責(zé)在財(cái)務(wù)省做出決定后,進(jìn)行實(shí)際的外匯交易。

除了美國(guó)和日本采取雙層次外匯儲(chǔ)備的管理體系以外,世界上還有許多其它國(guó)家和地區(qū)也采取同樣的管理體系,如英國(guó)、香港等。

三、中國(guó):單一層次的儲(chǔ)備管理體系

我國(guó)的外匯儲(chǔ)備管理體系是由央行依據(jù)《中央銀行法》,通過(guò)國(guó)家外匯管理局進(jìn)行儲(chǔ)備管理,實(shí)際上是由央行獨(dú)立進(jìn)行戰(zhàn)略和操作層面的決策,在儲(chǔ)備管理體系中財(cái)政部沒(méi)有發(fā)揮主導(dǎo)作用,也沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的政府投資公司進(jìn)行外匯儲(chǔ)備的積極管理,因此屬于單一層次的儲(chǔ)備管理體系。各主要經(jīng)濟(jì)體的實(shí)踐表明,存在由財(cái)政部決策、央行執(zhí)行的雙層儲(chǔ)備管理體系;和由財(cái)政部主導(dǎo)或財(cái)政部和中央銀行共同主導(dǎo),并且建立政府所屬的投資管理公司進(jìn)行積極的外匯儲(chǔ)備管理,這種多層次的儲(chǔ)備管理體系。

目前由央行獨(dú)立進(jìn)行戰(zhàn)略和操作層面的決策當(dāng)然會(huì)帶來(lái)靈活性,但也會(huì)帶來(lái)弊端。一是使得匯率政策和貨幣政策之間的沖突無(wú)法避免,央行從2002年開(kāi)始發(fā)行票據(jù)對(duì)沖外匯占款,目前央行票據(jù)占外匯儲(chǔ)備的比重已從2003年的19%上升到2005年第一季度的近90%,央行貨幣政策日益嚴(yán)重地受到匯率政策的牽制,往往難以取舍。二是巨大的儲(chǔ)備規(guī)模決定了其運(yùn)用必須實(shí)現(xiàn)國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo),而單純從央行角度進(jìn)行相關(guān)決策,缺乏達(dá)到和實(shí)施上述戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。因此,我們應(yīng)該借鑒國(guó)外儲(chǔ)備管理的經(jīng)驗(yàn),不斷完善我國(guó)的儲(chǔ)備管理體系。

四、各國(guó)外匯儲(chǔ)備管理體系對(duì)我國(guó)的借鑒

1.采取積極的儲(chǔ)備管理戰(zhàn)略

外匯儲(chǔ)備積極管理的基本目標(biāo)是要獲取較高的投資回報(bào),以保證儲(chǔ)備資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)力的穩(wěn)定,這與傳統(tǒng)外匯儲(chǔ)備管理的流動(dòng)性、安全性目標(biāo)存在本質(zhì)的不同。外匯儲(chǔ)備的積極管理主要考慮資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資價(jià)值,對(duì)短期波動(dòng)并不過(guò)分關(guān)注,但對(duì)投資組合的資產(chǎn)配置、貨幣構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)控制等都有很高的要求。尤其在中國(guó)外匯儲(chǔ)備數(shù)量不斷增加,外匯儲(chǔ)備相對(duì)過(guò)剩的情況下,更應(yīng)該學(xué)習(xí)新加坡和挪威,采取積極的外匯儲(chǔ)備管理戰(zhàn)略,以減少持有外匯儲(chǔ)備的機(jī)會(huì)成本。在世界發(fā)達(dá)國(guó)家,外匯儲(chǔ)備的一般金融資產(chǎn)性質(zhì)越來(lái)越明顯,增值已成為了一項(xiàng)義務(wù),我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)的原則應(yīng)當(dāng)迅速由“零風(fēng)險(xiǎn)、低收益”向“低風(fēng)險(xiǎn)、中收益”轉(zhuǎn)移。拓寬投資領(lǐng)域,改革投資機(jī)制。外匯儲(chǔ)備具有同一般金融資產(chǎn)性質(zhì)相同的一面,在增值投資方面,我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極研究?jī)?chǔ)備資產(chǎn)的增值盈利方式,在投資領(lǐng)域中,不止局限于存款、債券,還可以選取一部分資產(chǎn),運(yùn)用國(guó)際通行的投資基準(zhǔn)、資產(chǎn)組合管理、風(fēng)險(xiǎn)管理模式進(jìn)入房地產(chǎn)、股票市場(chǎng),增加儲(chǔ)備資產(chǎn)的盈利能力。

2.建立統(tǒng)一的儲(chǔ)備管理體制

中國(guó)外匯儲(chǔ)備的管理是多目標(biāo)多層次的。這種多層次、多目標(biāo)的儲(chǔ)備管理,除了需要統(tǒng)一的戰(zhàn)略設(shè)計(jì),也要處理好體制上的分權(quán)與集權(quán)的問(wèn)題。國(guó)外的儲(chǔ)備資產(chǎn)雖然歸屬于多個(gè)部門(mén),如新加坡的外匯儲(chǔ)備分散于GIC、淡馬錫和MAS,但是由于新加坡政府特殊的權(quán)力結(jié)構(gòu),可以有效保證外匯儲(chǔ)備管理分權(quán)基礎(chǔ)上的有效集中,特別是參與積極管理的GIC和淡馬錫,在新加坡政府首腦的直接掌控之下,既有明確的功能分工又有相互的密切合作,非常有利于貫徹政府的經(jīng)濟(jì)政策和戰(zhàn)略意圖。中國(guó)政府的結(jié)構(gòu)和權(quán)力配置與新加坡不同,特別是與未來(lái)外匯儲(chǔ)備積極管理有關(guān)的政府職能分散于若干不同的部門(mén)手中。各個(gè)部門(mén)都有不同的目標(biāo)和政策,彼此之間目前的政策協(xié)調(diào)也并不順暢。甚至在同一部門(mén)內(nèi)部,尚有事權(quán)劃分不清的問(wèn)題。因此,要將這些部門(mén)統(tǒng)一在共同的使命之下,并使有關(guān)部門(mén)進(jìn)行良好的合作不是一件容易的事情。如果不對(duì)現(xiàn)有體制進(jìn)行重新的規(guī)劃整合,則體制內(nèi)部的矛盾,將極大阻礙管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

篇(6)

一、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理是20世紀(jì)初興起的研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門(mén)新興管理學(xué)科，它是指經(jīng)濟(jì)單位透過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動(dòng)地、有目的、有計(jì)劃地處理風(fēng)險(xiǎn)，以最小的成本爭(zhēng)取獲得最大的安全保證的管理方法。目前，國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國(guó)COSC）委員會(huì)（由反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)發(fā)起的一個(gè)組織）正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（EnterpriseRiskManagerment，簡(jiǎn)稱(chēng)ERM）緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。雖然，ERM框架是基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要總結(jié)和提煉的.但風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有其內(nèi)在的規(guī)律性，在不同的組織之間具有一定共通性，借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的這一方法論，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)建立健全稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)體系，全面改善稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范和控制工作具有積極意義。

風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容包括：協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)容量與戰(zhàn)略、增進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策、抑減意外和損失、識(shí)別和管理多重的和貫穿于組織之中的風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)會(huì)、改善資源配置等六個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在三個(gè)維度上，分別是目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理要素和管理層級(jí)：目標(biāo)包括四種類(lèi)型，即戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)：風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括八個(gè)方面，即內(nèi)外環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控；管理層級(jí)包括管理決策層、職能部門(mén)、業(yè)務(wù)單位和分支機(jī)構(gòu)四個(gè)層次。各管理層級(jí)是風(fēng)險(xiǎn)管理主體，風(fēng)險(xiǎn)管理要素是必備條件，目標(biāo)是要努力實(shí)現(xiàn)的對(duì)象，各個(gè)管理層級(jí)都要按照風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素為四個(gè)目標(biāo)服務(wù)。其中，八個(gè)要素是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容：

1.內(nèi)外環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它為主體內(nèi)的人員如何認(rèn)識(shí)和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定了基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)容量、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)，以及他們所處的外部環(huán)境。

2.目標(biāo)設(shè)定。必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命，并且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相符。

3.事項(xiàng)識(shí)別。必須識(shí)別影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過(guò)程中。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)考慮風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響來(lái)對(duì)其加以分析，并以此作為決定如何進(jìn)行管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)立足于固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)。

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。管理當(dāng)局選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)一采取一系列行動(dòng)以便把風(fēng)險(xiǎn)控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容限（risktolerance）和風(fēng)險(xiǎn)容量以?xún)?nèi)。

6.控制活動(dòng)。制定和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以有效實(shí)施。

7.信息與溝通。相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時(shí)機(jī)予以識(shí)別、獲取和溝通。有效溝通的含義比較廣泛，包括信息在主體中的向下、平行和向上流動(dòng)。

8監(jiān)控。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面監(jiān)控，必要時(shí)加以修正。監(jiān)控可以通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或者兩者結(jié)合來(lái)完成。

綜合分析ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要內(nèi)容.可以發(fā)現(xiàn)其具有以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程.持續(xù)地流動(dòng)于組織活動(dòng)之中：二是風(fēng)險(xiǎn)管理涉及各個(gè)層級(jí)及其人員，并由他們實(shí)施；三是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)必須相協(xié)調(diào)，并最終融入組織文化之中；四是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于組織運(yùn)行的各個(gè)方面，涉及治理、管理和操作等所有層級(jí)；五是風(fēng)險(xiǎn)管理不是單純的內(nèi)部控制，而是要形成主動(dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)組合發(fā)生的觀(guān)念，并依靠整合的管理和技術(shù)手段來(lái)控制各種不確定性因素：六是管理風(fēng)險(xiǎn)就必須把風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的容量之內(nèi)，并積極把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為發(fā)展的機(jī)會(huì)，以創(chuàng)造更大價(jià)值。應(yīng)該說(shuō)，ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架的這些內(nèi)容對(duì)于當(dāng)前我國(guó)推進(jìn)包括稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究和實(shí)踐工作具有積極意義。

二、我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理情況及存在問(wèn)題

回顧我國(guó)稅收法治化建設(shè)的歷程，不難發(fā)現(xiàn)，隨著依法治稅工作的深入推進(jìn)，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在增強(qiáng)法治意識(shí)、健全制度建設(shè)、完善管理手段、強(qiáng)化監(jiān)督制約和提高隊(duì)伍素質(zhì)能力等方面做了大量工作，這有力地促進(jìn)了防范和控制稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的開(kāi)展，并于實(shí)踐中取得了一些積極進(jìn)展，其中有許多好的做法和經(jīng)驗(yàn)是值得繼承和發(fā)揚(yáng)的。但我們也必須看到，當(dāng)前我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作還處于一個(gè)比較初級(jí)的階段，由于沒(méi)有科學(xué)的方法論作指導(dǎo).沒(méi)有形成較為系統(tǒng)的框架體系，實(shí)踐中的許多措施顯得較為零散.有的效果也差強(qiáng)人意。這些問(wèn)題必須引起各級(jí)稅務(wù)管理者、決策者的重視。筆者嘗試運(yùn)用ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論查找當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范和控制工作中存在的問(wèn)題，以期為改進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理確定工作的重點(diǎn)。具體包括以下方面：

1.在內(nèi)外環(huán)境方面。（1）在一些領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)干部頭腦中，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，有的認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理等同于強(qiáng)化監(jiān)督.或僅在發(fā)生失職瀆職事件后進(jìn)行問(wèn)題補(bǔ)救.缺乏把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿各項(xiàng)稅收工作的主動(dòng)精神、整體觀(guān)念、系統(tǒng)意識(shí)。（2）現(xiàn)行稅收制度體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級(jí)次偏低、法律法規(guī)銜接不夠，且考慮發(fā)揮稅收職能作用多，考慮稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)容量不足，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)不完備，執(zhí)法者掌握和運(yùn)用難度偏高：征管體系自身的風(fēng)險(xiǎn)防御能力不足，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為留下了較多隱患。（3）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理尚未作為一項(xiàng)工作職能明確納入各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作范疇，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員研究、推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理工作，這與稅務(wù)機(jī)關(guān)所面對(duì)的日益升高的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形成了鮮明落差。（4）稅務(wù)干部的法治教育和職業(yè)道德教育的針對(duì)性有待加強(qiáng).執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)有待增強(qiáng)。（5）稅收?qǐng)?zhí)法的外部環(huán)境有待進(jìn)一步改善。

2.在目標(biāo)設(shè)定方面。（1）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理基本上還沒(méi)有被納入決策者和管理者的視野，成為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。（2）目前尚缺乏對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的主要任務(wù)和目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的研究和定義。（3）對(duì)于當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法體系所能承受以及未來(lái)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)容量未進(jìn)行過(guò)充分的測(cè)量，也還沒(méi)有科學(xué)有效的測(cè)量機(jī)制和方法。

3.在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面。（1）對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的研究大部分停留在具體行政行為方面，而對(duì)其內(nèi)在的影響因素分析與理解不足。（2）對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)特別是潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別尚無(wú)科學(xué)、系統(tǒng)的方法和手段。（3）對(duì)于如何及時(shí)、有效地洞察發(fā)生幾率較高的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)還缺乏針對(duì)性強(qiáng)的措施。（4）對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)還缺乏辯證的認(rèn)識(shí)和理解。

4.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。（1）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制尚未建立健全，對(duì)如何從制度上確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗(yàn)判斷階段，還沒(méi)有一套科學(xué)的模型作為評(píng)估依據(jù)，沒(méi)有形成科學(xué)的評(píng)估方法。（3）對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要停留在固有風(fēng)險(xiǎn)層面，對(duì)采取防范措施后仍然存在的剩余風(fēng)險(xiǎn)缺乏評(píng)估和管理的意識(shí)。

5在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面。（1）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略設(shè)計(jì)不足，沒(méi)有一攬子防范和控制稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的措施及其適用要件的確定辦法。（2）缺乏整合的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)觀(guān)念，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)基本停留在一事一議、一案一策的階段。（3）對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的成本和收益分析不夠。

6.在風(fēng)險(xiǎn)控制方面。（1）受到人力資源相對(duì)不足和執(zhí)法任務(wù)快速增長(zhǎng)的影響，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的職責(zé)分離存在設(shè)計(jì)的科學(xué)性不足和執(zhí)行的難以到位問(wèn)題。（2）稅收征、管、查、審等環(huán)節(jié)內(nèi)部及相互之間的互動(dòng)機(jī)制尚未建立健全，導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。（3）稅收征管質(zhì)量考核、工作人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏有效銜接。（4）稅收?qǐng)?zhí)法的自由裁量權(quán)存在有的裁量要件細(xì)化不夠，運(yùn)作程序不規(guī)范，過(guò)程不夠透明，缺乏配套制度約束：有的自由裁量權(quán)運(yùn)行缺乏跟蹤指導(dǎo)，預(yù)警機(jī)制還不健全；自由裁量過(guò)程的責(zé)任分解不夠科學(xué).責(zé)任追究機(jī)制尚不完善。

7.在信息與溝通方面。（1）在一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法人員不能全面、及時(shí)、便捷獲取各種法律法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定信息的問(wèn)題。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)化運(yùn)作與信息高效共享之間仍然存在矛盾，相關(guān)的制度機(jī)制和手段需要進(jìn)一步完善。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)政府部門(mén)之間的信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)之間稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控和業(yè)務(wù)交流工作需要加強(qiáng)。

8在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面。（1）稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)監(jiān)控范圍還不夠全面，系統(tǒng)指標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)性還有待提高，相關(guān)的申訴、復(fù)核、追究制度仍需完善。（2）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部監(jiān)控尚未實(shí)現(xiàn)信息化、動(dòng)態(tài)化、日常化。（3）外部監(jiān)督的力度需要加大，方式方法還需繼續(xù)完善。

三、借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論改進(jìn)我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的管理理念和方法，稅務(wù)部門(mén)及其工作人員要有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就必須盡快轉(zhuǎn)變長(zhǎng)期以來(lái)逐漸固化的觀(guān)念和思維定式，加快建立健全稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系。ERM框架強(qiáng)調(diào)，認(rèn)定一個(gè)主體的風(fēng)險(xiǎn)管理是否“有效”，關(guān)鍵在于八個(gè)構(gòu)成要素是否存在并得到有效運(yùn)行，如果構(gòu)成要素存在并且正常運(yùn)行，那么就可能沒(méi)有重大缺陷，而風(fēng)險(xiǎn)則可能已經(jīng)被控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容量范圍之內(nèi)。為此，筆者圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)構(gòu)成要素提出以下改進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議：

（一）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制框架的基礎(chǔ)，決定了風(fēng)險(xiǎn)管理的基調(diào)，體現(xiàn)了認(rèn)識(shí)和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)直接關(guān)系國(guó)家利益，涉及千家萬(wàn)戶(hù)，風(fēng)險(xiǎn)不是一次性的“突發(fā)事件”，而是一種“常態(tài)”。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)只被視作“非典型性”工作，而應(yīng)作為一項(xiàng)常態(tài)性的工作，納入日常稅收工作體系中去，全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）科學(xué)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

結(jié)合當(dāng)前稅收工作實(shí)際，現(xiàn)階段建設(shè)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)初步確立六大目標(biāo)：一是更有效地協(xié)調(diào)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的承受能力與稅收改革和發(fā)展的戰(zhàn)略選擇；二是更有效地提高各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的決策、組織能力；三是更有效地提高稅務(wù)執(zhí)法人員處置和應(yīng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的素質(zhì)和能力；四是更有效地識(shí)別和管理多重的和貫穿于稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程的各種風(fēng)險(xiǎn)；五是更有效地把握改進(jìn)稅收管理的機(jī)會(huì)；六是更有效地促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法外部環(huán)境的改善和納稅人稅法遵從度的提高。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

首先，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的制度建設(shè)，明晰風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用方式，確保長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的跟蹤和評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生狀況、防控體系運(yùn)作情況。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。基于案例分析稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和形成原因，找出風(fēng)險(xiǎn)形成的規(guī)律，一方面估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或概率，另一方面估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所產(chǎn)生的后果，建立起風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，區(qū)分不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)分值，并分別按照不同風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行警示。第三，采用科學(xué)方法開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（1）要做到定性與定量相結(jié)合：（2）要做到防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合。第四，重視剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范。剩余風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了防范措施后，仍然殘余的風(fēng)險(xiǎn)，是相對(duì)沒(méi)有采取措施來(lái)改變風(fēng)險(xiǎn)的可能性或影響的固有風(fēng)險(xiǎn)而言的。如在改進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法管理和強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的過(guò)程中，要充分考慮稅收制度變化、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境特點(diǎn)、執(zhí)法人員素質(zhì)等因素導(dǎo)致的發(fā)展和變化情況，預(yù)設(shè)應(yīng)急策略及措施，做到持續(xù)改進(jìn)。

篇(7)

（一）存貨計(jì)價(jià)變更進(jìn)行盈余管理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存貨計(jì)價(jià)方式上不再包括“后進(jìn)先出”法，而“后進(jìn)先出”法對(duì)企業(yè)成本的影響是，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)降低企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，而當(dāng)物價(jià)下降時(shí)恰恰相反。它以最近購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格作為成本核算的基礎(chǔ)，與歷史缺乏對(duì)比下，這也為管理層提供了進(jìn)行盈余管理的空間。對(duì)其的取消，也就從一定程度上限制了管理層進(jìn)行盈余管理的手段，減少人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性。

（二）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理

資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準(zhǔn)則在這方面沒(méi)有限制，導(dǎo)致管理層可能出現(xiàn)某些年度大力計(jì)提資產(chǎn)減值，然后在其他年度予以轉(zhuǎn)回，從而將利潤(rùn)在不同年度進(jìn)行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、無(wú)形資產(chǎn)“等資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回上予以禁止，很大程度上限制了企業(yè)利用此進(jìn)行盈余管理的程度。

（三）公允價(jià)值操縱進(jìn)行盈余管理

公允價(jià)值的手段也是操縱利潤(rùn)的手段，尤其是在長(zhǎng)期股權(quán)準(zhǔn)則實(shí)施后，被廣泛地運(yùn)用于上市公司的利潤(rùn)操縱。新準(zhǔn)則在這個(gè)方面給出了一定的限制，例如要求企業(yè)合并中出現(xiàn)的支付對(duì)價(jià)與賬面凈值的差額直接調(diào)整資本公積，而不是通過(guò)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整；另外在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行諸如投資性房地產(chǎn)、金融工具等計(jì)量時(shí)，也有著嚴(yán)格的限制，除非有確鑿證據(jù)表明其價(jià)值公允且可計(jì)量，否則不得采用。

（四）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理進(jìn)行盈余管理

從企業(yè)合并方面，舊準(zhǔn)則下，企業(yè)可以通過(guò)收購(gòu)業(yè)績(jī)良好的公司或者出售業(yè)績(jī)不好的公司來(lái)達(dá)到改善當(dāng)年不良業(yè)績(jī)的情況，從而進(jìn)行盈余管理。但是新準(zhǔn)則下，不管是股權(quán)大小，只要母公司能夠?qū)嶋H控制，都需要納入母公司當(dāng)年的合并報(bào)表的范圍，從而不能通過(guò)收購(gòu)或者出售子公司的形式來(lái)進(jìn)行盈余管理。

（五）關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理

關(guān)聯(lián)方由于利益相關(guān)，是最容易進(jìn)行盈余管理的實(shí)體了。關(guān)聯(lián)方在進(jìn)行交易時(shí)，其交易對(duì)價(jià)不如市場(chǎng)其他交易那樣的公允設(shè)定，從而達(dá)到利益輸送和轉(zhuǎn)移的目的。新的準(zhǔn)則下，擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方范疇的界定，凡是與企業(yè)利益相關(guān)或者受其以及其近親屬實(shí)際控制的都屬于關(guān)聯(lián)方范疇，再對(duì)這些交易價(jià)格等進(jìn)行控制，非公允的計(jì)入資本公積，只有公允的才計(jì)入當(dāng)期損益。這樣一來(lái)，就極大地限制了利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理的空間。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滋生的新的盈余管理方式

（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，主要運(yùn)用未來(lái)適用法進(jìn)行計(jì)量，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)較大，一旦有證據(jù)表明可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，這對(duì)企業(yè)未來(lái)的利潤(rùn)和納稅影響將是巨大的，并且，這一影響不是短期，而是可以影響未來(lái)許多年。所以，利用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理不僅效率高，而且影響范圍大，是一個(gè)良好的盈余管理手段。

（二）政府補(bǔ)助核算進(jìn)行盈余管理

政府補(bǔ)助時(shí)常涉及的金額較大，它分為資本性補(bǔ)助和費(fèi)用性補(bǔ)助，對(duì)于前者，需要記入遞延收益予以以后年度攤銷(xiāo)，而對(duì)于后者，直接在當(dāng)期記入損益。但是這二者的界限并不是非常明顯，所以給了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段。

（三）利用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限和方法或開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化調(diào)節(jié)盈余

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不只局限于直線(xiàn)法，攤銷(xiāo)年限也具有可選擇性，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不予攤銷(xiāo)。所以，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限或方法來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)盈余。例如減少攤銷(xiāo)年限和加速攤銷(xiāo)可以提高公司的利潤(rùn)，反之，可以降低利潤(rùn)，達(dá)到盈余管理的目的。此外，新準(zhǔn)則還運(yùn)行無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。規(guī)定公司內(nèi)部的研發(fā)費(fèi)用分為兩個(gè)階段處理：研究階段的支出屬于費(fèi)用，于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，開(kāi)發(fā)階段的支出只要符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件就可予以資本化。企業(yè)可以通過(guò)研究和開(kāi)發(fā)時(shí)點(diǎn)的劃分來(lái)擴(kuò)大或縮小資本化與費(fèi)用化的金額。這就增加了企業(yè)立于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)進(jìn)行盈余管理的可能空間。

（四）債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理

新的準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于債務(wù)重組的利得或損失應(yīng)該以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并且計(jì)入當(dāng)期損益，并且由此增加的利潤(rùn)只需要進(jìn)行披露。對(duì)于出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的公司，可以利用債務(wù)重組，其收益將直接反映在損益表中，相比于重組之前，可能能夠直接扭虧為盈，從而避免退市等風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)