序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇注冊會計師協會范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

可這才大年初五暖，都在家呆著呢。我在江蘇泰州，我最得力的設計師老黃和電腦制作人員在浙江杭州，老總和客戶卻在北京。

晚上，北京、泰州、杭州召開緊急電話會議。

先由老總詳細介紹客戶的背景：

中國注冊會計師協會，英文全稱：CHINA INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS。縮寫：CICPA。

中國注冊會計師協會由中國注冊會計師協會和中國注冊審計師協會聯合而成，個人會員達113243名，團體會員達6437家，是亞太地區會員人數第一、世界第二的會計師專業團體。

中國注冊會計師協會服務領域包括：注冊會計師考試、培訓、注冊管理、年度檢驗、行業監管、對外開放會計市場等方面。1996年業務收入逾30億。

“邁向21世紀——中國經濟改革與會計市場開放國際研討會”由中國注冊會計師協會與香港會計師公會聯合召開。

會議時間：1997年4月25日至28日。

會議地點：中國北京。

會議概況：

為擴大中國注冊會計師協會在國際會計職業界的影響，宣傳中國經濟改革，加深中國會計職業界與國際會計界，特別是亞太地區國家(地區)會計職業界的相互了解，增進彼此間的友誼，促進相互的交流與合作，進一步推動中國會計市場的開放，中國注冊會計師協會將與香港會計師公會聯合召開此會。

參加會議的人數計劃約為460人，會邀嘉賓、國內各部門代表、國內外與會代表等約424人，工作人員約40人。

最緊急的項目：

1、中國注冊會計師協會標志

2、“邁向21世紀 中國經濟改革與會計市場開放國際研討會”會標

要求：體現中國性、民族特色，又別具現代感。

媽呀，這次可要了葉茂中的命了。從來創作型的思維一碰著數字就糊，根本搞不清東南西北的。現在要主持中國注冊會計師協會的CI導入，真正是一點概念都沒有。

幸好有個會計師出身的老總撐著，他也樂得向我們灌輸一通會計、審計之類的知識。表演拿手好戲，還不駕輕就熟?乘機又將他老早以前的輝煌歷史香噴噴爆炒一番。瞧，什么經歷到了CI領域都是一種財富。

蛋炒飯也好，夾生飯也好，反正吃下去后還真有了一點底氣。我知道了會計審計的最根本特征就在于三個方面：獨立性、公正性、客觀性。

自然地，中注協的標志設計也就有了一個大致的方向，就是要體現出會計審計的獨立性、公正性和客觀性。

再加上中國性、民族特色、現代感這幾項要求，中注協標志設計在構圖上的表現已經有了基本的把握。比如對稱感、平衡感、穩定感等等。

在標志內涵上的挖掘尚待深人，而關鍵是要找到一個合適的載體，能夠體現會計審計的獨立性、公正性、客觀性、歷史性、民族性及現代感。

第一個在動腦會上跳出來的載體是指南針。

指南針是中國古代四大發明之一，具有悠久的歷史性和深厚的文化底蘊。而且指南針本身就象征著獨立、客觀、不以任何個人意志而轉移。

同時我們又向老總尋求支援：“能不能找一些其他國家會計審計協會的標志資料?”閱讀同行業設計資料不失為一種快速進入狀態的有效辦法。

“沒問題，我們連夜去找，明天就傳真給你。”

第二天，老總果然FAX了許多資料過來，整整用掉我一卷半傳真紙。

仔細研究了各國會計審計標志之后，我發現天平幾乎是必不可少的一個構成要素。不管是漂亮華麗的天平，還是簡單勾勒的天平，反正總有個天平平衡其間。

圍繞著天平、指南針、經濟與文明，江、浙、京三地聯手，展開了新一輪中注協標志設計工作。

草案黑白稿很快出臺。標志以指南針為軸心支撐點，兩端發展成天平圖案，上部變體為先秦古幣。向上的半圈光芒，表示繁榮與昌盛。環繞一周的英文“中國注冊會計師協會”字母，體現中注協與國際接軌的意識。

會議標志的設計也同期出臺。整個會標以前進的車輪和長城為主形象構成。2000年號構成了前進的歷史車輪，長城既顯示民族性，又點明會議地點：中國北京。城磚一塊一塊，好像一顆顆算盤珠，將長城墻體演變成一把算盤。算盤左右的邊框去掉，表示會計市場的開放性。

草案先得到老總的欣賞，這表明我們已經摸到了方向。但老總這是第一關，最終還是中注協通過。那可是上上下下十幾個人、甚至幾十個人的審稿工程。

過不了一個囫圇的春節了。一周后，我們移師北上，開始了闖蕩京城的生涯。

幾經修改的中注協標志方案、年會標志，及一份詳細的標志說明文件，一并擺在了中注協核心層的前面。中注協有幾個人面對我們的方案主要提了一個問題：如果沒有標志的解釋文案，如何知道標志的意思?

葉茂中的回答是：如果沒有任何說明，誰知道中華人民共和國國旗上的五顆星代表什么意思?

又一周后，中注協通過了我們的設計方案。標志的擴散應用系統的設計隨即全面展開。中注協的CI設計也正式全面展開。

接下來的中注協標志設計構思與釋義說明，將令諸位看官全面了解當初中注協標志設計是如何構思的，又是如何慢慢成形及至成熟的。

對于任何設計來說，都應該是策略在先，設計在后。這是一個無形到有形的過程。正如頭腦支配人的行動一樣，CI中的VI(視覺識別)也是由MI(理念識別)而來。不信請看： 中國注冊會計師協會標志設計構思與釋義

一、專業思想背景

二、國際同行標志設計分析

l、本公司收集了幾大國際性會計公司的標志，如亞瑟·楊由三個菱形構成的A，安達信的“大門”標志，認為它們不適合用來參考設計CICPA的標志。

2、本公司亦收集了英格蘭·威爾士特許會計師協會(ICAEW)、美國注冊會計師協會(AICPA)的標志、巴基斯坦同行，以及國際會計師聯合會(IFFAC)和國際會計師的標志，認為可以“批判地繼承”。

(1)英國ICAEW的標志主要由天平和一位女神組成，其中上方的天平象征獨立、客觀與公正，亦象征相等、平衡、借貸，下方的女神象征特許、王權。

(2)美國AICPA的標志呈圓形，在英文的協會名稱環抱中，突出兩個主形象：一是上方的天平，象征獨立、客觀與公正，二是下方的美國人情有獨鐘的一個展翅欲飛的山鷹，意指鷹擊長空、風雨無阻。

(3)國際會計師聯合會是取名稱各字節的第一個字母，在長方形框內變形設計而成標志。

(4)國際會計師標志由兩部分組成。第一部分：中央是由三個圖形構成的圖案：①太陽——意味著會計照亮了經濟活動，離開了會計工作，經濟管理只能在黑暗中摸索；②天平——代表公正和平衡，在希臘文、法文、德文、英文、俄文等很多語言中，平衡與資產負債表是同一個詞。③還有一條外伸的螺線，螺線的起 點在太陽的核心，它表示會計一旦產生，將是永存的、是永遠發展的。第二部分：在太陽、天平、螺線構成的圖案周圍是三句箴言，即科學、信賴、獨立。

(5)其他國家的會計師協會的標志大部分都包括兩個主形象：一是天平；二是能代表本國特征的圖形。

三、CICPA標志設計思想

CICPA標志設計應突出三性：即(l)專業性；(2)中國性；(3)國際性。

1、專業性

(l)重點強調注冊會計師(CPA)職業的特點與作用，所以，英美標志中象征獨立、客觀與公正的天平可以有批判地加以借鑒。此時，我們選用兩個獨特的、非常中國的圖形(如古錢幣與指南針)，來分別表現中國CPA在經濟和社會文明發展中的重大作用。

(2)大部分國家的注冊會計師協會的標志或者是上個世紀末或本世紀初設計的，或者是會計師親自設計的，故表現手法陳舊、繁雜。我們認為，除行業的專業性外，在設計上也要有專業性的體現，使CICPA標志符合兩個專業的標準，給人以非常豐富的內容享受和強烈的視覺沖擊力。

2、中國性

中國的CICPA不同于美國的AICPA，也不同于英國的ICAEW，它是中國人的、社會主義的。我們的意見是：選用先秦時期的錢幣和聞名于世的指南針來代表CPA在社會經濟與文明發展中的作用。這些主形象均是中國的。

3、國際性

我們認為標志中最能體現國際性的有二：一是CPA三個字母；二是天平。

四、CICPA標志釋義

CICPA標志：一個具有鮮明國際特征的天平(象征民間審計職業)托起經濟的繁榮和文明的昌盛，再以圓形CICPA圍繞而成的。具體地說，該標志由四個主形象構成：用國際上通用的天平代表CPA，同時用先秦貨幣表示經濟的繁榮，用指南針表明文明的昌盛，而半個太陽則意味著民間審計的光芒照亮了人類的經濟活動和文明。

該標志的主要特點有：

1、英美CPA標志中天平在上，中國CPA標志中天平在下，這一變化使中國的天平更有力度，更加凝重，因為中國的天平用自己的雙手托起了一個繁榮昌盛的經濟與文明世界。在內容表現上更為豐富、深刻。

2、該標志以天平為中心，中間是中華文明結晶指南針的藝術化身。指南針的上部變體為一個中國先秦時期的錢幣，該錢幣又像是兩個刀幣的合成，充分體現了會計與經濟、文明的相互關系。

(l)國際通用的天平意味著對稱、平衡、借貸，意味著獨立、客觀與公正，也意味著中國的民間審計決意走向世界、與國際慣例接軌；

(2)先秦時期的貨幣代表經濟的繁榮；

(3)指南針代表中華民族源遠流長的文明，選它代表文明還因為：民間審計享有“企業醫生”和“經濟警察”之譽，具有指導企業加強管理、穩定市場秩序的功能，這種指導作用類似于指南針；

(4)半個太陽意味著民間審計的光芒照亮了人類的經濟活動和人類的文明精神；同時說明，民間審計屬于萬眾仰目的“朝陽產業”，潛力充足，前程無量；

(5)下部指南針支撐著天平，表明中華文明孕育了中國的民間審計，民間審計反過來又托起中華民族的經濟和文明。

3、該標志具有較高的美學價值，結構處理巧妙，既表現了極好的穩定性，又體現了強烈的視覺沖擊力。

(l)圓形圖案可以表現民間審計行業人才濟濟、高手云集、團結一心、眾志成城；

天平由三個三角形構成，充分表現了結構美，同時暗寓民間審計行業穩如泰山，已牢牢扎根于中華沃土之中。

(3)圖形陰陽相間，充分表現了節奏美。無論是對稱的天平，還是指南針，或者是變體為中國古貨幣的上部指南針，陰陽分明，節奏明快。

(4)上部變體為古代錢幣的指南針，呈三角形，酷似古羅馬的房屋造型，給人以安詳、和平、穩定，進而是繁榮和昌盛的感覺，暗寓人類經濟發展、文明常青。

(5)從整個構圖來看，在圓形圖案內，活躍著五個三角形，代表穩重求實、一絲不茍，又代表積極向上、勇往直前，給人以強烈的視覺沖擊力。

篇(2)

一、行業自律型管理體制

行業自律理管理體制是指主要由民問職業團體對注冊會計師進行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計師由民問協會實行自律管理，政府不如干預，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。

(一)該模式特點

1、有關注冊會計師資格考試、執業登記以及工作準則等規定由注冊會計師協會負責制定。如美國各州雖然也制定了一些有關注冊會計師管理方面的法規，但這些規定內容比較簡單，主要是對注冊會計師的地位予以認可。而有關注冊會計師資格管理的具體辦法以及工作規范等則是由美國注冊會計師協會負責制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計師的法定地位的資格作了規定，但具體的操作規程和職業管理的內容也都是由注冊會計師協會負責制定。

2、由注冊會計師協會負責監督審計規范的執行和檢查審計工作質量。如美國注冊會計師協會將遵守審計準則作為會員的一項重要義務列入注冊會計師的職業道德規范中，并相應設置了道德規范實施機構負責監督會員的執業情況。該實施機構根據違規程度分別對違規會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀律處分，并在會刊上予以公告。同時，美國注冊會計師協會為監脊會計師事務所遵守質量控制準則，還成立了會計師事務所部執行委員會，負責對同業互查中發現有違規問題的事務所進行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計師協會為監督會員的執業行為，也都成立了相應的紀律委員會，負責對注冊會計師、會計師事務所執行審計規范情況的監督，以及對審計工作質量進行檢查，并對違規者予以處罰，以維護本行業的信譽。

3、注冊會計師協會具有比較健全的自我管理機構。如美國注冊會計協會設置了高級技術委員會、職業道德部、會計師事務所部、職業培訓部、考試委員會等部門，相應配各了包括律師、工程師在內的500多人的專職工作班子負責日常工作。此外，美國、加拿大等國還設有州、省一級的協會，從而形成了全國多層次管理網絡，為實行行業自管理奠定了良好的組織基礎。

(二)該體制的優點

1、獨立性強。采用該體制，由注冊會計師協會對行業實行自律管理，政府干預很少，從而增強了注冊會計師行業的獨立性、并有利于增強社會各界對注冊會計師行業的信任。

2、適應性強。采用該體制，注冊會計師協會能夠準確了解從業人員的意愿，及時發現審計環境和審計實踐的變化，并通過制定和完善審計準則盡快進行調整，從而既可以保持審計規則的指導性和科學性，又能增強注冊會計師行業的適應性。

3、能動性強。在該體制下，由于事務所和從業人員不受部門壟斷和地區封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進注冊會計師行業整體水平的提高。

(三)該體制的缺點

采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現在注冊會計師協會制定的行業管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計師協會作為一種行業協會，其制定的有關行業管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計師協會作為行業協會，對違規會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計師資格及勒令事務所停業或解散等處罰。實行行業自仁管理體制的國家近年來審計訴訟案件十分頻繁，從側面也反映了這種體制的局限性。

二、政府干預型管理體制

政府干預理管理體制是指對注冊會計師行業的管理，在充分發揮注冊會計師協會的自仁節理的基礎上，由玫府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。實行政府干預理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發展中國家也都采用這種體制。

(一)該體制的特點

1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計師的地位、資格、會計師事務所的設立以及注冊會計師從事審計的依據、工作規范等作出明確規定。如德國1961年頒布的《經濟審計師法》即對經濟審計師資格、審計師事務所的設立、有關業務內容以及對經濟審計師和審計師事務所違規的處罰作了明確規定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計師法》也對注冊會計師的條件、工作規則以及注冊會計師協會的管理職責作了專門規定。荷蘭注冊會計師協會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認會計師法》也對注冊會計師考試、執業資格及承擔的責任、具有法人資格的會計師事務所的設立條件，以及注冊會計師協會設立等內容作了具體規定。2、政府與協會配合密切，政府參與注冊會計師執業規范的制定。在德國，經濟審計師執業規范由經濟審計師協會制定，以政府名義，在日本，由大戴省負責制定審計準則，由公認會計師協會負責具體解釋，從而使之成為本行業的具體工作規則。荷蘭的注冊會計師執業規范由注冊會計師協會制定，經內閣經濟事務大臣批準后在政府公報上公布。

3、政府在審計規范的執業和審計質量監督中起著重要作用。如，日本公認會計師行業的職業道德規范是由公認會計師協會制定和頒布的，但在對違規會員進行具體處罰時，往往要接受大藏省的指導，并直接由大藏省對違規行為嚴重的會員給予暫停執業或吊銷執照的處罰。又如，荷蘭注冊會計師協會設立了4個紀律檢查執行機構，各機構主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協會任命的2名注冊會計師共同組成的。

(二)該體制的主要優點

采用該體制有利于國家加強對資本市場的管理以及為政府干預和調節經濟提供更加準確、可靠的信息。同時，通過政府與協會的相互協作，共同制定執業規范并監督其執行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協調雙方利益，從而使執行規范既有科學性和指導性，又有權威性和嚴肅性。而能夠合理有效地制定和執行審計規范正是行業自律理管理模式所欠缺的。實行政府干預型管理體制的國家相對于實行行業自律型體制的國家，較少發生訴訟案件，從側面也映證了這種體制的優勢。

篇(3)

在紐約州立法后,其他各州也制定了類似的法律。各州頒發的注冊會計師執業證書受到普遍歡迎,這表明官方對會計職業進行了監督和控制,從而增加了社會公眾對該職業的信賴,而注冊會計師的“注冊”(Certified)二字也體現了官方的承認和監督。

(一)美國注冊會計師管理概況

時至今日,美國最重要的會計職業團體是美國注冊會計師協會。隨著美國注冊會計師協會的權威性日漸被社會認可,它已成為行業自律的核心。過去美國注冊會計師協會只有個人會員,但在1977年成立了一個新部門——會計師事務所管理部,會計師事務所開始有了自己的會員身份。美國注冊會計師協會重要的技術工作包括:就審計準則、質量控制準則和鑒證準則等發表權威性的公告;向財務會計準則委員會、證券交易管理委員會和其他管理機構進行有關會計準則的解釋;制定并落實職業道德準則及其解釋。

此外,美國注冊會計師協會還要花費大量的時間和精力組織每半年一次的注冊會計師統一考試及閱卷工作;保持和發展與會計教育界、聯邦和州的有關機構和立法部門的密切聯系;處理注冊會計師在鑒證業務范圍以外,例如管理咨詢、稅務籌劃以及最近設立的注冊個人理財師和注冊企業評估師等方面的執業問題。

1977年會計師事務所管理部的成立,是美國注冊會計師協會實施行業自律過程中最為重要的步驟之一。會計師事務所管理部之所以很快成立和有效運轉,是回應1976年和1977年國會聽證會對注冊會計師表現出的憂慮以及隨之而來的證券交易管理委員會的監管。

會計師事務所管理部對其團體會員——會計師事務所的監管通過以下措施來落實:一是要求會員嚴格遵守會員管理條例;二是會員每3年接受一次強制性的同業互查,主要檢查遵守會員條例和落實內部質量控制措施的情況;三是對于從事證券業務的會員,由質量控制調查委員會(The Quality Control Inquiry Committee)通過調查予以監督。會計師事務所管理部包括兩個分部,一個負責管理已經或者將要同那些受證券交易管理委員會管轄的公司建立客戶關系的會計師事務所,稱作證券交易委員會執業管理部(The SEC Practice Section)一個負責管理同非上市公司公司建立客戶關系的會計師事務所,稱作非上市公司業務管理部(The Private Companies Practice Section)。

大部分會計師事務所是上述兩個分部的會員,如果從事受證券交易管理委員會管轄的公司的審計業務,則必須加入證券交易委員會執業管理部。會計師事務所管理部的每一個分部都由一個執行委員會進行管理,該委員會不僅提出對會員的要求,而且在必要時對會員的違紀行為提出處罰建議。此外,每個分部都成立了同業互查委員會(Peer Review Committee),為開展同業檢查制定程序和標準,并將檢查報告向社會公開。

為了保護社會公眾利益,會計師事務所管理部提供資金成立了公共監督委員會(Public Oversight Board),該委員會由聲譽良好、具有豐富執業經驗的注冊會計師組成,它密切關注證券交易委員會執業管理部的活動,不定期地向社會公布調查報告。盡管公共監督委員會是由會計師事務所管理部提供資金支持的,但它仍然是一個獨立的機構,能夠自己決定其成員的任命。公共監督委員會的職責包括:

(1)監督和評價同業互查委員會、執行委員會的監管和懲戒措施,從而保證工作的有效性;

(2)判斷同業互查委員會是否已經使會員根據同業互查結果采取了適當的行動;

(3)監督本分部的其他各項活動。雖然證券交易管理委員會并不情愿放松對注冊會計師的監督,但公共監督委員會的工作實質上已經使注冊會計師行業自律的可信度大大提高。

美國注冊會計師協會個人會員必須遵守《職業行為準則》,這是行業自律的重要方面。美國注冊會計師協會職業道德管理部負責行為準則的落實,對違反職業行為準則的注冊會計師進行調查。職業道德管理部建立了調查案卷,從各種渠道,包括新聞報道和對會員的投訴中收集資料。對會員的處罰分為兩個級別。

對不嚴重的、可能是無意違反職業行為準則的會員,職業道德部要求會員進行補救或改正。對嚴重違反職業行為準則的會員,通常由審判委員會(The Trial Board)作出處罰,包括警告、暫停或取消美國注冊會計師協會的會員資格等。雖然各州注冊會計師職業團體并不隸屬于美國注冊會計師協會,但美國注冊會計師協會與大部分州達成了《職業道德規范聯合實施方案》(Joint Ethics Enforcement Program)。按照該方案的規定,調查可以由美國注冊會計師協會或州注

冊會計師職業團體完成,但對重大案件仍要由美國注冊會計師協會調查。 (二)政府對注冊會計師的監管

政府在注冊會計師管理中扮演著重要的監管角色。證券交易管理委員會是監管注冊會計師職業的機構之一。證券交易管理委員會于1934年由美國國會批準成立,作為一個獨立的管理機構,擔負著監督聯邦證券法案實施的重要職責。雖然證券交易管理委員會對注冊會計師審計業務的監管并不直接,但影響很大,對注冊會計師的懲罰包括暫停或取消其所轄公司進行審計的權力。

《證券交易管理委員會實務規則》第2(e)款規定:“本委員會若發現任何人以任何方式發生下述情況,可暫時或永久地取消其執業權力......

(1)不具備所要求的素質;

(2)缺乏職業人員應有的品格或正直性,或從事不道德、不正當的職業行為。”近年來,證券交易管理委員已暫時中止了許多注冊會計師從事其所轄公司進行審計的權力,并禁止一批會計師事務所在一定期限(比如6個月)接受新的客戶。

州會計事務委員會是監管注冊會計師職業最直接的一個機構。美國50個州,加上四個特區,都有自己的會計成文法,由各自的州會計事務委員會監督實施。根據法律賦予的權力,各州會計事務委員會還負責制定有關執業規則,以明確注冊會計師的執業資格要求,保證執業行為的客觀、公正,懲戒不當執業——包括取消執業資格。州會計事務委員會是隸屬于各州政府的行政管理機構,其成員一般由各州政府委任。

在不同的州,州會計事務委員會的人員構成并不相同,但一般說來,其大部分成員為注冊會計師。由于州會計事務委員頒發注冊會計師執業證書,因此,執業注冊會計師如果嚴重違反州會計事務委員會制定的行為準則,將被吊銷執業證書。盡管這種情況并不經常發生,但吊銷執業證書將會迫使執業人員離開會計職業界。大多數州都采用美國注冊會計師協會制定的行為準則,但也有些州制定的行為準則更為嚴格。近年來,越來越多的州都采用了比美國注冊會計師協會更為嚴格的行為準則。

目前,社會公眾對州會計事務委員會頗有微詞:

其一,州會計事務委員會的主要工作是限制隨便進入注冊會計師職業的人士,而不是保護處于信息弱勢的社會公眾免遭執業不當的傷害;

其二,州會計事務委員會作為執法機構,工作效率低下。前一種指責導致越來越多的社會公眾代表進入州會計事務委員會;后一種指責導致許多州出臺了所謂的“夕陽法律”,即州政府規定了州會計事務委員會的“存續”期限,臨近期滿,要接受特別審查。如果審查意見能夠充分證明該機構存在的必要性,且運行效率較高,那么,就可以繼續存在;否則,就要按照預先規定的時間終止解散。迄今為止,還沒有任何州會計事務委員會根據“夕陽法律”被終止工作。

(三)法律對注冊會計師的影響

/，！/ 法律對注冊會計師職業有著非常重要的影響。與習慣法一樣,成文法在注冊會計師執業中也占有非常重要的地位。對注冊會計師職業影響最大的是《1933年證券法》和《1934年證券交易法》。上述法律涉及注冊會計師的民事責任和刑事責任,注冊會計師在執行審計業務時,要充分認識到可能的潛在責任,保持應有的職業謹慎,以降低職業風險。

立法機構的介入也對注冊會計師職業有著重要影響。如果立法機構認為聯邦證券法和州會計法律沒有從各方面恰當地控制注冊會計師的活動,那么,就可能會進一步關注并修改這些法律條款。

從20世紀70年代后期開始,美國國會的審查委員會就不時地就證券法的執行情況展開調查,由于這些調查大量指控注冊會計師的執業不當,引起整個會計職業界的不滿。立法機構的活動直接導致了美國注冊會計師協會會計師事務所管理部的成立以及其他一些改革措施的出臺。國會議員莫斯(Moss)在當時提出了一項關于建立一個準政府性的機構——全國證券交易管理委員會會計職業管理組織(The National Organization of Securities and Exchange Commission Accountancy),其目的是控制和規范注冊會計師對已在證券交易管理委員會進行注冊登記的公司的財務報表審計。該議案一直未能付諸實施,但它的提出確已表明,現在或在不遠的將來,一旦注冊會計師沒有達到立法機構所期望的標準,那么,立法機關隨時可能采取相應的措施。

英美模式對我國的啟示

從英國情況來看,注冊會計師行業高度自律,政府通過法律引導注冊會計師職業的發展,會計職業團體通過自身努力加強監管。由于社會公眾的利益往往與會計職業團體的利益不盡一致,因此,外界迫使會計職業團體進行改革。從現在看,英國即將出現一個全新的獨立的監管體系,這是英國會計職業團體迄今為止進行的最重大改革。

這次改革給我們帶來如下 啟示:

一是注冊會計師與社會公眾利益密切相關,由于注冊會計師職業團體的利益與社會公眾不盡一致,社會公眾理應要求加強對注冊會計師的監管。

二是對高度自律注冊會計師行業進行改革并不意味著對其全盤否定,自律是行業是否成熟的標志。獨立的監管體系可以滿足社會公眾對注冊會計師的監管,是對注冊會計師行業自律的更高要求。

三是政府對注冊會計師直接進行監管并非唯一有效的方式,如果通過非立法途徑成立一個有效、透明、獨立的監管體系,政府就沒有必要參與其中。但是,“如果政府認為未能實現有效、透明、獨立的監管目標,就有可能轉向法定途徑”。因此,如果獨立監管體系不能發揮應有的作用,英國政府就會對注冊會計師進行直接監管,注冊會計師行業的高度自律也將不復存在。

從美國情況來看,可得出如下啟示:

(1)注冊會計師實現行業自律的必要條件是要有一個制定和完善道德準則,并在發現個人會員違反道德準則時對之進行適當懲處的有效機制。

(2)對會計師事務所的業務質量進行有效監管是保證注冊會計師行業實行自律的基礎,如果會計師事務所經常執業不當,損害社會公眾的利益,政府就會采取措施進行直接監管。

(3)政府機構發放執業證書只是監督和控制注冊會計師的一個重要環節,若注冊會計師行業自律不能滿足社會公眾的要求,政府機構將受到責難,社會公眾就會懷疑其存在的合理性。

目前,有關我國注冊會計師行業如何管理主要有兩種觀點:一種觀點認為注冊會計師行業應當實行完全自律,另一鐘觀點認為注冊會計師行業應當實行相對自律,實行政府監管與行業自律相結合的管理模式。我們認為,我國注冊會計師行業實行完全自律尚不具備條件,是注冊會計師努力方向,是在將來而非現在。首先,政府監管是保證注冊會計師行業持續存在的基礎。

注冊會計師職業作為專門職業之一,有三個特征:

一是專業教育;

二是建立在職業道德準則基礎上的行業自律;

三是政府監督和(或)執業證書。具備大學教育水

平,通過注冊會計師資格考試,是成為注冊會計師的必要條件。因為這不僅可0保證注冊會計師具備專業知識和勝任能力,且有利于樹立行業形象。道德準則是實現行業自律必須的。政府之所以允許注冊會計師進行自我管理,是因為接受他們在道德方面的承諾。 注冊會計師通過行業自律,換取政府的信任,在某些領域取得“特許經營權”,其會員擁有會計職業團體或政府部門發放的“執業證書”。政府監管,無論是直接監管還是間接監管,是保證注冊會計師行業持續存在的基礎,否則,注冊會計師行業就會陷入混亂。近年來,各國和地區的政府有對注冊會計師加強監管的趨勢,英美兩國尤甚,我們應該把握這種變化趨勢。

篇(4)

注冊會計師行業是運用專業特長，對企事業單位會計信息進行鑒證，并提供會計、稅務、管理咨詢等商務服務的中介行業。改革開放以來，中國注冊會計師行業經過恢復重建和不斷發展，取得了顯著成績。目前，會計師事務所超過7 400家，執業注冊會計師超過8.5萬人，從業人員近30萬人，注冊會計師執業范圍和服務對象日益拓展，執業能力和行業監管水平穩步提高，相關法規體系基本健全，社會影響力逐步增強，注冊會計師行業也已成為促進經濟社會健康發展不可或缺的力量。

但由于起步較晚、基礎薄弱等多種原因，中國注冊會計師行業的整體水平與經濟社會發展要求、全球會計行業發展水平還有較大差距。注冊會計師行業在快速發展的同時也出現了一些問題，尤其是一系列的未能勤勉盡責行為嚴重擾亂了市場經濟秩序，大大降低了注冊會計師行業的公信力，引發社會對注冊會計師行業整體發展的極大關注。整個行業雖然受注冊會計師的職業道德、風險意識、人員素質、執業環境等諸多因素影響，但不可忽略的是中國注冊會計師行業仍存在諸多監管問題。因此，完善監管制度成為促進注冊會計師行業健康、有序發展的重要保障。

一、注冊會計師行業監管的模本文由收集整理式比較

各國基于歷史原因、自身經濟發展情況，注冊會計師行業監管模式也各有差異。綜合起來大體有以下三種：政府監管模式、自律監管模式、獨立監管模式。但多數國家都采用以某一種為主的混合監管模式。

（一）政府監管模式

政府制定較為詳盡的注冊會計師管理法律法規，嚴格規范注冊會計師的執業資格、執業范圍、技術規則、職業道德準則以及執業質量的監督與處罰等，甚至職業服務的定價也由政府規定。一般政府指定某個部門（如德國的聯邦經濟部，日本的大藏省）具體負責管理注冊會計師相關事務，雖然政府也建立注冊會計師職業組織，但這些組織僅是依據法律而成立，組織權力、職責也為法律確定，甚至組織章程也必須經政府批準才有效（如德國、日本），有的國家注冊會計師職業組織的高級職員也由政府任命（如荷蘭）。所以，注冊會計師職業組織的實質是政府職能的延伸，可以視為政府的組成部分，是政府管理注冊會計師的特殊部門（以社團法人的面貌出現），管理職責由政府賦予。注冊會計師必須要加入作為政府職能延伸的注冊會計師職業組織，才能夠進入市場提供職業服務。政府制定的規范適用于所有注冊會計師，他們依循這些規范構筑的注冊會計師職業服務市場競爭規則展開公平競爭。權威大、獨立性強、監管成本低和足夠的強制力是政府監管模式的優點。在市場經濟不發達的國家，政府監管可以依靠某些強制措施來刺激和創造行業的服務需求，推進注冊會計師行業的快速發展。

（二）自律監管模式

注冊會計師行業自律即行業內部的自我管理、自我約束，由職業組織監督注冊會計師是否遵循自律規則，并在必要時進行懲戒。采用自律模式的主要有美國（安然事件前）、英國（1999年前）、加拿大、澳大利亞，以及我國臺灣地區和香港地區。從各國實踐看，注冊會計師行業的自律監管主體一般是職業團體，注冊會計師行業自律的宗旨明確為：服務、監督、管理、協調，不僅要為行業成員謀取利益，維護行業的合法權益，不斷提高成員的業務水平和綜合素質，還要確保注冊會計師的獨立、客觀、公正，服從社會公眾利益，積極配合政府監管職能。例如，在英美兩國，政府只在確認注冊會計師的法定地位等（皇家特許或頒布法案）層面進行控制，并且沒有給予特許會計師或注冊會計師以執業特權，其他非特許會計師或注冊會計師的會計專業人士可以與之在注冊會計師職業服務市場上展開公平競爭。靈活性大、適應性強是注冊會計師自律模式最明顯的特點，能針對經濟形勢變化對行業要求及時作出反應。而且由于是自己的職業組織，注冊會計師對其制定的各種規則有認同感，能夠較好地貫徹執行。

（三）獨立監管模式

與政府監管、自律監管相比，獨立監管是由既獨立于政府又獨立于注冊會計師職業組織的機構，對注冊會計師行業管理的微觀層面進行控制。美國“安然事件”發生以后，注冊會計師行業的獨立監管被愈加重視，各國紛紛成立獨立的新機構監管，專門監督會計師事務所對公眾公司的信息披露事項。獨立監管模式的核心在于如何建立獨立監管機構，確保獨立、有效、適時地運作，從而實現將公眾利益放在首要位置。而這個核心的關鍵又在于如何為獨立監管機構的運作提供長期充足的資源（資金），同時又使其不受資源提供者的影響，從而無論從形式上還是實質上都能真正地保持獨立。在機構設置上，具體的獨立監管機構與資源提供者之間隔著一個私人部門性質的基金會（如英國的會計師基金會），由基金會向具體的獨立監管機構穩定、充足地提供管制所需資金。顯然，獨立監管模式在形式上的獨立性與保護公眾利益方面要優于自律監管和政府監管模式，監管機構基本上做到了地位獨立，有助于保護公眾利益。除了獨立性優點外，獨立監管模式還可以克服自律監管的缺點，在一定程度上保持政府監管的優點，同時克服政府監管的缺點，在一定程度上保有自律監管的優點。

以上三種模式各有特點，如果僅從邏輯上選擇，獨立監管模式無疑最優。但邏輯上最優的機制卻是由有限理性的人來操作的，任何一種監管模式都不能完全地避免審計失敗，法規監管也不能保證所有的注冊會計師都是客觀公正的。事實上，各國注冊會計師監管模式如何選擇取決于該國的歷史因素、市場經濟理念及具體的社會環境，就此而言，監管模式并沒有絕對完美的，所謂適宜的監管模式都是相對的，并應不斷地調整以適應職業市場發展的趨向。

二、中國注冊會計師行業監管的模式分析

2002年，財政部《關于進一步加強注冊會計師行業管理的意見》要求收回委托給注冊會計師協會的某些行政監管職權：收回審批設立注冊會計師事務所的權力，收回調查會計師事務所違規問題的權力，收回行政復議權力。“政府對注冊會計師行業的監管制度，近期發生重大的改變——從自律性監管向強制性監管轉軌。”

目前，我國注冊會計師行業監管模式主要為政府監管，同時分為兩個層次：一是政府監管，主要由財政部、審計署、證監會等政府部門行使某些監管職責；二是注冊會計師協會的自律監管，但這種自律實質上是政府監管下的政府職能延伸，具有較強的依附性。注冊會計師行業的政府監管涉及財政、審計、工商、稅務和證券等部門、機構。其中財政、審計、證券是主要的監管部門，《注冊會計師法》第5條規定：“國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。”《注冊會計師法》、《會計師事務所審批和監督暫行辦法》賦予各級財政部門的主要職責包括：認定注冊會計師執業資格，審批會計師事務所，制定收費標準，頒布執業準則，處罰違法違規執業的注冊會計師及其會計師事務所等。《審計法》、《審計機關監督社會審計組織審計業務質量的暫行規定》為審計部門提供了對注冊會計師行業進行監督的法律依據。各級審計部門依法對社會審計工作質量進行監督和檢查，通過質量檢查，對違法違規執業的注冊會計師、會計師事務所責令改正、給予警告、通報批評，建議財政部門和注冊會計師協會進行處理、處罰。證券監督管理機構對注冊會計師從事證券業務的監管主要針對具有證券從業資格的會計師事務所涉及上市公司部分的執業質量進行監管，具體包括對上市公司招股說明書、財務會計報告、上市報告文件、年度報告、中期報告等審計業務的監管。而注冊會計師行業的自律監管主要涉及全國、省級注冊會計師協會，《中國注冊會計師協會章程》第4條明確規定“本會的宗旨是服務、監督、管理、協調，即以誠信建設為主線，服務本會會員，監督會員執業質量、職業道德，依法實施注冊會計師行業管理，協調行業內、外部關系，維護社會公眾利益和會員合法權益，促進行業健康發展”。其職能主要體現為行業監管——行業準入、執業監管，與會員服務——教育培訓、對外交流等方面。通過一系列規范性文件加以實施，例如《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》、《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》、《中國注冊會計師協會注冊會計師和會計師事務所信息披露制度》、《會計師事務所財務管理暫行辦法》、《中國注冊會計師協會非執業會員登記辦法》。

政府主導的監管模式具有較強的權威性和強制性，能夠規范注冊會計師行業市場的各個領域，且容易被注冊會計師和社會公眾接受。在我國社會主義經濟體制的轉軌時期，政府監管增加了注冊會計師服務的需要，推動了注冊會計師行業的發展。

三、中國注冊會計師行業監管的制度選擇

目前，較為流行的關于注冊會計師行業監管模式的觀點有兩種：第一，注冊會計師行業應當實行完全自律；第二，注冊會計師行業應當實行相對自律，實行政府監管與行業自律相結合的管理模式。由于中國經濟體制脫胎于計劃經濟，統一計劃的實現以政府對所有資源的控制為前提，政府因此享有全面、直接干預社會經濟活動的權力，包括對注冊會計師行業的干預。與政府全能化相對應的必然是社會自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進一步加大了監管上對政府的依賴。我國正處于各種經濟體制轉軌時期，諸多因素錯綜復雜，監管體系框架的構建應當充分體現“法律規范、政府監督、行業自律”三位一體的基本思想，因此，注冊會計師行業應當以政府監管為主、行業自律為輔，以保證行業的順利前進和社會經濟的穩定、持續發展。

（一）政府監管的制度完善

1.厘清政府監管的權限范圍

在政府監管方面，鑒于注冊會計師行業多頭監管的混亂，有必要對監管主體進行清理：取消審計機關對注冊會計師行業的監管權；證券監管機構僅可以決定注冊會計師證券從業資格，注冊會計師在從事證券業務過程中發生違法行為，可以設置市場禁入制度暫時或者永久剝奪從業資格；人民銀行、稅務機關和工商機關在管理過程中，發現注冊會計師或者會計師事務所存在違法行為的，應當將違法事項移交同級財政部門處理。

2.建立聯席會議制度

聯席會議是注冊會計師行業政府監督檢查的組織、協調、指導和議事機構，由財政部門、審計機關、證券監管機構、人民銀行、稅務機關、工商機關等部門的主管負責人組成，財政部門為聯席會議召集單位，在財政部門設置聯席會議辦公室，承辦具體工作。定期或不定期地召開會議，交換、溝通和協調行業監管信息，共同開展對上市公司的信息披露、會計師事務所及注冊會計師的獨立性及執業質量、違法造假案等的監督檢查及處理處罰。

3.完善案件移送制度

各個部門在監管工作中發現超出自己監管領域的問題，有必要完善注冊會計師行業政府監管的案件線索移送制度。財政部門作為案件移送制度的協調主管機關，其他政府監管主體發現違法情形，在本部門無權處理的情況下，應當在法定期間內移送同級財政部門處理。相關部門在移交案件時，應由發現違法行為的相關部門直接移交給同級財政部門。如果同級財政部門不具有處罰權力，則直接報送省級財政部門進行處理。

4.監管責任追究制度

當前，阻礙注冊會計師行業發展的原因也在于政府監管不作為或者亂作為，沒有真正依法監管。應樹立監管即是服務的基本意識，將強化監管與改進服務結合起來，設立相應的責任追究機制，促使政府及其相關部門嚴格履行職責。

（二）自律監管的制度完善

注冊會計師協會是由注冊會計師組成的一個自我發展、自我教育、自我管理、自我制約、獨立運轉的專業社會團體，實行自律化的運作管理。協會可憑借其擁有的專業優勢，根據行業出現的問題有針對性地進行監管，并及時運用各種手段，解決行業中存在的問題。

1.注冊會計師協會準確定位

注冊會計師協會應當充分運用政府賦予的職能逐步完善行業自律體系，獨立地行使自我管理權限，真正從注冊會計師職業發展的需要出發，制定一系列職業自律管理措施，從而使我國注冊會計師盡快接近國際水平。注冊會計師職業市場的中觀控制宜采用一元化垂直管理模式，即中國注冊會計師協會直接領導省級注冊會計師協會，以確立省級注冊會計師協會在中觀控制中的核心地位。

2.加強協會機構建設，完善會員大會、理事會、秘書處三方治理結構

會員大會是行業的最高權力機構，理事會是會員大會的執行機構，秘書處是協會工作的管理機構，三者的職權應該劃分清楚，在實際履行職能時，不能有錯位、越位的現象發生。

3.建立綜合評價和信用制度

信用制度包括注冊會計師個人和會計師事務所信用檔案制度。注冊會計師信用檔案應包括個人基本情況、執業數量和質量情況、后續教育情況、客戶反饋意見情況、執業情況、受處罰情況等基本資料。會計師事務所信用檔案包括會計師事務所、注冊會計師基本情況，如注冊資料、執業資格、執業范圍、年檢情況、人員構成和專業特長等，以及每年度的主要客戶、主要業績、執業質量分析、經營管理能力分析、規章制度執行情況分析以及相應的信用評估分析等。

篇(5)

美國注冊會計師協會（aicpa）對不同類型的會員，規定了不同的法定學習時間。對于那些從事公開業務（public practice）的會員（即在會計師事務所工作的注冊會計師），每三年必須完成120小時的后續教育課程，但每年最低不得少于20小時；對于那些從事非公開業務（not public practice）的會員（即不在會計師事務所工作的注冊會計師），則每三年必須完成90小時的后續教育課程，但每年最低不得少于15小時；對于在政府部門工作的會員，每兩年必須完成80小時的后續教育課程，每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業務轉向非公開業務、或者情形相反，則三年期法定的累計學習時間應予以調整，按公開業務每年40小時、非公開業務每年30小時計算所需要的總學時。

加拿大注冊會計師協會（cica）規定，每個會員在三年內必須完成100小時的后續職業教育課程學習。

荷蘭注冊會計師協會（royal nivra）規定，會員每年參加后續教育的時間必須達到40小時或每兩年80小時。

而

四、后續教育評價方式的國際比較

美國注冊會計師協會規定會員應定期報告參加后續教育的情況，日期為會員加入協會之后每個日歷年度的起始日。考慮到各種因素，協會還規定了報告寬限期（grace period）——法定報告日后2個月內。對于報告的格式，該協會要求采用統一標準，即在年度會費報告中包含下列的陳述：”在繳納會費時，我確保自己已履行了后續職業教育的有關規定”。同時該協會要求，在陳述報告時，必須提供相應的證明文件。

篇(6)

    一、何為利益沖突?

    獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突,從而奠定正直與客觀的執業基礎。利益沖突的發生,一般認為有兩種情況:一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突;二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發生沖突(Beauchamp and Bowie,1988)。注冊會計師的工作需要大量的職業判斷,而職業判斷的受益人是社會公眾,社會有理由期望注冊會計師的判斷能代表他們的利益,如果審計報告的使用人從審計中獲得的收益比期望獲得的利益少,則注冊會計師面臨著利益沖突。

    (一) 直接經濟利益

    直接經濟利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權益。國際會計師聯合會1992年制定的《職業會計師道德準則》指出,注冊會計師在客戶中擁有直接經濟利益時,獨立性將受到損害。在注冊會計師非主動地獲取客戶股權的情況下,如繼承股權,或以股東為配偶,或是接管客戶公司,注冊會計師應當在執業前盡早處理股權,否則,注冊會計師應拒絕對該公司的報告任務。美國注冊會計師協會的職業行為規則解釋101認為,在業務聘約期內或者在發表意見時,會員或其事務所已經或可以從企業取得直接利益,應視為對獨立性的損害。美國注冊會計師協會還認為,配偶、未成年子女或與會員共同生活及由會員供養的親屬所擁有的財務利益,一般都視同會員的財務利益。

    2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計師事務所進行調查,結果發現該公司2698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)至少違反一項事務所及注冊會計師協會所規定的獨立性準則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認違反了獨立性規定,專業助理人員也有10.5%違反了規定。其中最主要的事實是合伙人及經理人持有所審客戶的公司股票,與客戶具有直接利益關系。

    (二)間接經濟利益

    間接經濟利益是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務利益關系,可分為三種情況:一是注冊會計師系財產委托人,或遺囑執行人、管理人,而該信托在客戶公司中擁有經濟利益;二是注冊會計師在客戶公司或合資企業中擁有經濟利益;三是注冊會計師在某一非客戶公司中擁有經濟利益,而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關系。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》針對第一種情況指出,如果單一從業者或從業的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人,并且該信托持有的股權相對于公司所發行的股權或該信托的總資產比例是重大的,則不能接受對該公司的報告任務;對于充當遺囑執行人或管理人的情況,適用同樣的規則。對于第二種情況,國際會計師聯合會也認為會影響獨立性,因而應加以禁止。對于第三種情況,當非客戶接受客戶投資者的投資是重大的,則注冊會計師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經濟利益,將被視為損害了注冊會計師對客戶方面的獨立性;同樣,當客戶接受非客戶投資是重大的,注冊會計師在非客戶投資者中有直接或重大間接經濟利益,將被視為損害獨立性。國際會計師聯合會最后強調,注冊會計師應獨立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯營、合營企業。

    (三)與經濟利益相關的情形

篇(7)

美國最大的能源交易商安然公司破產案在美國朝野引起了巨大的震蕩。安然事件凸顯了注冊會計師獨立性缺陷所帶來的弊端(如安達信會計師事務所同時承擔安然公司的審計和咨詢服務，安然公司的許多高級職員曾為安達信的審計師)。因此，美國的監管機構正重新考慮禁止會計師事務所向客戶提供管理咨詢服務，如果此舉得到落實，將使五大損失最少126億美元的咨詢服務費。無獨有偶，銀廣夏事件也暴露了注冊會計師的獨立性問題(如中天勤會計師事務所在執行審計業務的同時兼任財務顧問)。透過這些審計失敗案的立體反思，業界進一步認識到：獨立性是注冊會計師的安身立命之本，在業務多元化的態勢面前，我們必須未雨綢繆，敏銳地把握各種現實或可能的利益沖突，以期塑造超然獨立的職業形象。

一、何為利益沖突?

獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎。利益沖突的發生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突;二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發生沖突(Beauchamp and Bowie，1988)。注冊會計師的工作需要大量的職業判斷，而職業判斷的受益人是社會公眾，社會有理由期望注冊會計師的判斷能代表他們的利益，如果審計報告的使用人從審計中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊會計師面臨著利益沖突。

(一) 直接經濟利益

直接經濟利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權益。國際會計師聯合會1992年制定的《職業會計師道德準則》指出，注冊會計師在客戶中擁有直接經濟利益時，獨立性將受到損害。在注冊會計師非主動地獲取客戶股權的情況下，如繼承股權，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應當在執業前盡早處理股權，否則，注冊會計師應拒絕對該公司的報告任務。美國注冊會計師協會的職業行為規則解釋101認為，在業務聘約期內或者在發表意見時，會員或其事務所已經或可以從企業取得直接利益，應視為對獨立性的損害。美國注冊會計師協會還認為，配偶、未成年子女或與會員共同生活及由會員供養的親屬所擁有的財務利益，一般都視同會員的財務利益。

2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計師事務所進行調查，結果發現該公司2698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)至少違反一項事務所及注冊會計師協會所規定的獨立性準則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認違反了獨立性規定，專業助理人員也有10.5%違反了規定。其中最主要的事實是合伙人及經理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關系。

(二)間接經濟利益

間接經濟利益是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務利益關系，可分為三種情況：一是注冊會計師系財產委托人，或遺囑執行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經濟利益;二是注冊會計師在客戶公司或合資企業中擁有經濟利益;三是注冊會計師在某一非客戶公司中擁有經濟利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關系。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》針對第一種情況指出，如果單一從業者或從業的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權相對于公司所發行的股權或該信托的總資產比例是重大的，則不能接受對該公司的報告任務;對于充當遺囑執行人或管理人的情況，適用同樣的規則。對于第二種情況，國際會計師聯合會也認為會影響獨立性，因而應加以禁止。對于第三種情況，當非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會計師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經濟利益，將被視為損害了注冊會計師對客戶方面的獨立性;同樣，當客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會計師在非客戶投資者中有直接或重大間接經濟利益，將被視為損害獨立性。國際會計師聯合會最后強調，注冊會計師應獨立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯營、合營企業。

(三)與經濟利益相關的情形

1、借貸關系

注冊會計師或其所在事務所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關系，就意味著雙方具有了財務關系，獨立性就會受到損害。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》指出，若注冊會計師接受或向客戶公司及其高級管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會認為其獨立性受到損害。因此，無論是注冊會計師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔保而取得貸款。美國注冊會計師協會《職業會計師行為準則》指出，會員或事務所，與企業或其高級管理人員、董事或主要股東之間有借貸關系，應視為對獨立性的損害。不過，行為規則的解釋101-5中提到了例外情況，即不追溯貸款(Grand fathered loans)和其他允許的貸款(Other Permitted loans)不屬于限制范圍。

2、在公司的任職

注冊會計師在公司中曾經擔任或正在擔任一定的職位，則其獨立性會受到影響，因為沒有人能夠超然獨立地評價自己的工作。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》指出，注冊會計師在接受業務前(不短于兩年)，如果是公司的合伙人、董事會成員、高級管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會削弱他對該公司做出報告時的獨立性。美國注冊會計師協會《職業會計師行為準則》除禁止會員擔任客戶公司的董事、高級管理人員或與此相當的經理人員或職員外，同時禁止會員成為客戶的股票承銷商、股權信托人、客戶養老金或利潤分享信托業務的受托人。

3、 物品和勞務

如果注冊會計師接受了客戶的物品和勞務，其立場和表現將受到影響。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》指出，注冊會計師不應接受與社會生活中正常的禮貌不相當的饋贈或禮物。美國注冊會計師協會認為，如果審計人員或合伙人接受紀念物以外的禮品，即使通知所在事務所，也會影響其獨立性。

4、 前任從業者

會計師事務所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權等原因離開事務所，仍可能與客戶發生利益關系，特別是參與事務所的業務活動或就職于原事務所的客戶公司(如安達信的審計師被安然公司聘用)，可能存在損害獨立性的情形。美國注冊會計師協會認為，如果前任合伙人仍使用原事務所的辦公室，或收到原事務所的利潤分成，則這種利益關系影響事務所的獨立性。

5、收費

如果注冊會計師的收入嚴重地依賴于某一客戶或某一客戶集團，可能會屈從客戶的壓力而不再保持獨立性。國際會計師聯合會認為，從某一客戶或客戶集團的收費是會計師事務所總收入的唯一或重大部分時，注冊會計師應認真考慮其獨立性是否受到損害;向客戶提供服務而收取的費用，延期后尤其是在下一年度簽發報告時仍未收到，也可能會損害獨立性。

6、傭金

注冊會計師通過向某些人員支付介紹費來擴展業務，或通過介紹他人的產品或服務收取傭金，可能使注冊會計師面臨利益沖突。美國注冊會計師協會《職業行為準則》，對傭金與介紹費作了相應的規定：注冊會計師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產品或勞務，或為了傭金推薦客戶的產品或勞務;因推薦或介紹某注冊會計師的業務給他人或團體而收受介紹費的會員，或通過支付介紹費已獲得客戶的會員，應披露收受或支付的介紹費。

二、行為約束與核心價值

根據傳統的觀點，美國審計實務界和理論界一直把獨立性視為一項由美國證券交易委員會或美國注冊會計師協會強加的行為限制。而1997年7月美國注冊會計師協會發表的白皮書則將獨立性作為注冊會計師職業的核心價值。

(一) 行為約束觀

從20世紀60年代至今，學術界對獨立性進行了長期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計人和經理合作或合謀、審計人員實質獨立和形式獨立以及審計的客觀性和公正性等。具體表現為對缺乏或喪失獨立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國注冊會計師協會和美國證券交易委員會對執行上市公司財務報表審計業務的注冊會計師的某些行為與關系都做出了禁止性規定，包括直接經濟利益和間接經濟利益關系等。這些規定以堵漏的方式提煉出來，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔心由于情況的變化使得限制性規定捉襟見肘，實務界也對這一套復雜刻板的準則頗有微詞，認為費時費力，成本過高。

鑒于公眾認為注冊會計師同時審計客戶提供審計和咨詢服務，不可避免存在利益沖突，美國證券交易委員會前主席列維特(Arthur Levitt)在其任期內欲拿五大開刀，要求他們在2000年分離咨詢業務。列維特認為貪婪與狂妄已經使注冊會計師傳統上為股東提供公允財務報告的使命產生偏離，致力于拓展利潤豐厚的咨詢業務使會計師事務所疏于其主營的公司審計，導致上市公司的財務報表質量下降。為保證注冊會計師實施審計時的獨立性，列維特建議禁止會計師事務所向客戶提供包括設置財務信息系統、內部審計、保險統計、薪酬系統設計等在內的一系列咨詢服務。但這一建議遭到了包括五大在內的注冊會計師界的強烈反對。他們堅持認為，如果審計與咨詢分開，會計師事務所很難吸引最佳的專業人才，注冊會計師全方位解決問題的能力會將受到影響，同時將降低注冊會計師提供審計服務的質量水平，并將阻礙會計師事務所吸引優秀人才。

經過一番長時間的討價還價，五大 會計師事務所與美國證券交易委員會初步達成妥協。五大有條件接受SEC關于獨立性的限制：事務所只有經上市公司董事會的審計委員會充分論證后才能獲準提供IT及其他咨詢服務;事務所的獨立性須受獨立監管，以判定其業務是否有利益沖突;事務所不能接手超過其全部業務收入40%以上的內部審計業務;上市公司須披露向會計師事務所支付的會計、顧問及稅務服務費明細。

(二)核心價值觀

1997年7月美國注冊會計師協會注冊會計師獨立性白皮書，其指導思想在于把獨立性作為注冊會計師職業的核心價值觀，即獨立性并非只是對注冊會計師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執業水平的基石，一個缺失獨立性的注冊會計師的工作成果對相關利益主體而言毫無意義。因此，為實現注冊會計師的社會價值，就必須時刻把獨立性視為自身的核心價值，并養成一種基本的職業意識。美國審計準則委員會(ASB)成員威廉教授在1997年3月《Accounting Horizon》雜志上發表的論文《Auditor Independence：A Burdensome Constraint or Core Value?》對此作了進一步的解釋： 獨立性是注冊會計師職業在市場經濟中的存在價值的三個核心組成部分之一(另外兩個是計量方面的專長和實施標準化規范的能力)。注冊會計師和會計師事務所應盡力保持和發展自身的價值，注冊會計師對獨立性的遵守應源于一種由內向外的動力。

2000年11月，美國獨立準則委員會了一份審計師獨立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨立性準則的定義、目標以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計獨立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self-interest threats)，即來自于注冊會計師涉及個人利益時的威脅，自我利益包括注冊會計師的情感、金錢或其它個人利益。(2)自我檢查威脅(self-review threats)，即來自于注冊會計師檢查自己工作或事務所他人工作的威脅，評價自我或自身事務所的工作很難沒有偏見。(3)傾向威脅(advocacy threats)，即來自于注冊會計師或事務所傾向支持或反對客戶的狀況或觀點的威脅，即注冊會計師容易模糊第三方的角色。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarity or trust threats)，即來自于注冊會計師與客戶密切關系的威脅，注冊會計師與客戶有著密切的個人或職業關系時，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點。(5)膽怯威脅(intimidation threats)，即來自于注冊會計師認為他被客戶或其他相關利益主體強制的威脅，如注冊會計師或事務所不同意客戶關于會計準則的運用時被威脅解除業務約定等。

倘若將行為約束視為他律，核心價值則是自律。在注冊會計師行業發展的特定時期，缺乏自律能力成為注冊會計師貫徹獨立性的最大障礙，于是有關方面就會制訂相關的法律、法規，對有損獨立性的各種行為進行限制。這時，獨立性主要表現為一種行為約束。隨著服務選擇范圍的拓寬、審計技術的現代化、經濟信息的幾何級數增長、社會公眾對審計信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業務比重的擴大，注冊會計師面臨著恪守獨立性的挑戰。審計獨立性不再是對外部限制的一種機械反應，而成為注冊會計師賴以生存和發展的必備職業素養。因此，獨立性應是行為約束與核心價值的統一。

三、獨立性的防護措施

不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨立性問題相關。盡管目前我國的會計市場排斥高獨立性的審計供給，但獨立性依然是注冊會計師安身立命的基礎。有的注冊會計師炒股，有的事務所搞承包、收入分成，把客戶、審計收入包給個人，出讓事務所的公章，事務所的個人收入與被審計上市公司緊密相聯，獨立性何在?如果注冊會計師失去了獨立性，那注冊會計師行業也就沒有存在的必要了!(汪建熙，2001)。針對目前會計市場獨立性缺失的現實，本文作者提出如下考慮：

1、作為事務所的合伙人或股東的注冊會計師(包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同)如果在客戶中擁有直接經濟利益(擁有客戶的股票等)，則該事務所不能接受對客戶的審計和其他鑒證業務;作為事務所一般職員的注冊會計師，如果在客戶中擁有直接經濟利益，則他(她)本人必須回避。

2、對于涉及間接經濟利益關系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊會計師，不應接受對客戶的審計或其他鑒證業務;作為事務所一般職員的注冊會計師，存在上述三種關系時，應當申明回避。

3、如果注冊會計師是事務所的合伙人或股東，應禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關系或擔保關系。如果注冊會計師為一般職員，在擁有上述借貸關系時，應當申明回避。但根據正常的貸款程序、條件和要求從金融機構取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。

4、如果注冊會計師接受任務前的兩年內是客戶的董事、高級管理人員或與此相當的經理人員，則不能接受該客戶的審計鑒證服務。

5、注冊會計師不應接受客戶的物品和服務，除非接受的條件不比客戶的大多數職員更優惠。

6、當會計師事務所從一個客戶或一相關客戶集團的收費超過業務總收入的15%時，應當考慮客戶集中度風險對獨立性的影響，并記錄在案。

7、注冊會計師為客戶提供審計或審閱、代編財務報表以及審核預測性財務信息時，不得支付或收受傭金。非鑒證業務不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實。

8、注冊會計師在為客戶提供審計服務時，不能同時為客戶提供內部控制設計、記賬、納稅或其他影響獨立性的服務。如果管理咨詢收入超過會計師事務所業務收入的50%以上，應考慮審計與咨詢機構分立。