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篇(1)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；稅務(wù)籌劃；法律

0引言

稅務(wù)會計，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標準，按照會計學的相關(guān)理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進行計算，并對納稅活動進行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務(wù)籌劃，則是在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負擔的管理活動。稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強化企業(yè)的稅務(wù)會計工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國家的相關(guān)稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。

1.稅務(wù)會計對企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析

（1）稅務(wù)會計工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強的工作，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨的機構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務(wù)會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務(wù)知識，進而制定出切實可行、科學合理的稅務(wù)籌劃方案。

（2）強化稅務(wù)會計工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務(wù)會計工作人員開展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。

（3）稅務(wù)會計可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務(wù)會計工作崗位，與國家稅務(wù)管理部門進行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔。

2.當前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析

（1）對于稅務(wù)籌劃管理認識不全面。當前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認識不全面，沒有充分認識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項管理工作開展困難。

（2）稅務(wù)籌劃未能嚴格履行國家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負擔，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能嚴格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務(wù)管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠發(fā)展也是十分不利的。

（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善。現(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負擔方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來不必要的風險。

3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會計工作策略研究

（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會計以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會計開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會計工作人員對企業(yè)的稅務(wù)會計制度以及國家的稅務(wù)法律進行系統(tǒng)、規(guī)范的學習。綜合考慮分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風險問題的發(fā)生。

（2）利用稅務(wù)會計優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會計處理方法，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認會影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認上應(yīng)該在國家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認，在選擇收入確認方法時，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費用扣除的稅務(wù)會計處理上，應(yīng)該按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標準、稅收加計扣除項目的方式進行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。

（3）完善稅務(wù)會計管理監(jiān)督機制的建設(shè)。稅務(wù)會計作為實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟利潤收益的重要措施。為了避免不當?shù)亩悇?wù)會計處理造成稅務(wù)籌劃風險問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機制，通過進一步的完善稅務(wù)會計管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會計流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實效性。

（4）提高稅務(wù)會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會計工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計學等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會計工作水平，必須強化企業(yè)稅務(wù)會計人才隊伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實際工作需要以及稅務(wù)會計工作的實際特點，對企業(yè)稅務(wù)會計工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會計學等方面開展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

結(jié)語

稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認識到稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務(wù)局）

參考文獻：

篇(2)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；創(chuàng)新措施；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

企業(yè)的稅務(wù)管理是合法的利用稅收政策，減少企業(yè)的納稅來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國，企業(yè)通過稅務(wù)專家研究稅收政策來減少納稅。當前背景下，稅收在逐年增加，企業(yè)加強稅務(wù)管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的稅收成本降低。

一、稅務(wù)管理體系的構(gòu)建

（一）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理目標。首先，納稅。企業(yè)根據(jù)稅法之規(guī)定，在稅收法律和相關(guān)法規(guī)基礎(chǔ)上，保障稅款的及時上繳與足額上繳，使企業(yè)在稅法的背景下快速發(fā)展。其次，規(guī)避稅險。包括規(guī)避處罰風險和規(guī)避遵從稅法成本風險兩個方面；最后，稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。

（二）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理體系的組成。首先，應(yīng)當立足企業(yè)實際，不斷的創(chuàng)新和改進稅務(wù)管理方法，從根本上改變傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)管理方式和方法，建立現(xiàn)代化稅務(wù)管理模式，以實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的制度化、規(guī)范化。其次，設(shè)立專門稅務(wù)管理機構(gòu)。在做好企業(yè)涉稅事務(wù)管理工作的同時，還要及時、準確的建立獲取稅收信息數(shù)據(jù)的有效渠道、采取動態(tài)的管理模式把握宏觀經(jīng)濟動向，為企業(yè)決策的做出提供有效的數(shù)據(jù)參考。這是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)稅務(wù)管理體系的基本內(nèi)容，也是稅務(wù)管理體系得以有效實施的重要保障。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)管理觀念落后。我國企業(yè)的稅務(wù)管理觀念還遠遠落后于其他國家，企業(yè)人員對稅務(wù)管理認識不夠深刻，企業(yè)的稅務(wù)人員對稅法以及關(guān)于稅務(wù)的法規(guī)認識不足，往往會受到稅務(wù)部門的處罰和限制。而有些企業(yè)在繳納稅務(wù)的過程中投機取巧，往往被判定為漏稅、偷稅，因而受到處罰，這就增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。

（二）稅務(wù)籌劃與管理相混淆。企業(yè)在進行稅務(wù)管理時，將稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理相混淆，稅務(wù)籌劃只是稅務(wù)管理中的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)將稅務(wù)籌劃當做是稅務(wù)管理，在進行稅務(wù)籌劃時，并沒有完成稅務(wù)管理，這就忽視了稅務(wù)管理所具有的協(xié)調(diào)及預(yù)測作用，只是將某個方面的稅收降低，卻并沒有整體的減少企業(yè)的稅收。

（三）企業(yè)的稅務(wù)風險意識不高。企業(yè)在日常的企業(yè)管理中，沒有將稅務(wù)管理提升到一定的地位，對稅務(wù)管理的意識非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當做是企業(yè)的負擔。這樣就增大了企業(yè)稅務(wù)風險，如果經(jīng)歷稅務(wù)稽查，企業(yè)的名譽形象會受到影響，同時也會令企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟損失。

（四）稅務(wù)管理沒有形成完整的系統(tǒng)。我國企業(yè)雖然注重建立以降低稅負為目標的稅收籌劃體系，但用于構(gòu)建適合企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標的企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來，一些企業(yè)已經(jīng)注意高效率、專業(yè)化的企業(yè)稅務(wù)管理體系是確保企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該和企業(yè)的財務(wù)管理、風險管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)納稅風險，提高財務(wù)業(yè)績，并為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標提供支持。

三、稅務(wù)創(chuàng)新策略及分析

（一）稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)管理的核心就是稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理的其他活動都是為了稅務(wù)籌劃能夠更好的完成。稅務(wù)籌劃是事前的行為，稅務(wù)籌劃的本身具有預(yù)見性以及長期性的，但是稅收的相關(guān)法律法規(guī)可能發(fā)生新的變化。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃是應(yīng)根據(jù)實際情況進行適當?shù)恼{(diào)整，防范以及避免風險，爭取企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃要合法合理。企業(yè)的稅務(wù)籌劃決不能違反國家的法律法規(guī)，也就是說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須合法。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要對稅法以及稅收相關(guān)的法規(guī)進行充分的了解，在合法的前提下設(shè)計稅務(wù)籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務(wù)籌劃同樣也具有兩面性：一方面為企業(yè)帶去經(jīng)濟利益；另一方面，稅務(wù)籌劃也需要費用。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)減輕稅務(wù)負擔，同時，稅務(wù)籌劃也需要企業(yè)支付與之相關(guān)的費用。企業(yè)在聘請相關(guān)機構(gòu)或自己組織人員進行稅務(wù)籌劃時都會產(chǎn)生一定費用。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是在多種稅收方案中選擇最優(yōu)的方案，交稅最少的方案未必會是最優(yōu)的方案，這種方案也可能會使企業(yè)的經(jīng)濟利益總體降低。

（二）加強稅務(wù)管理。1.建立完善的體系，聘請有經(jīng)驗的稅務(wù)顧問，成立管理部門。在稅務(wù)系統(tǒng)越來越復(fù)雜，稅法日趨完善的情況下，單獨依靠會計是不能完成企業(yè)的稅務(wù)管理的需求的。稅務(wù)系統(tǒng)越來越復(fù)雜，很多問題得不到解決，這就需要企業(yè)向有關(guān)的稅務(wù)中介部門進行請教，稅務(wù)中介部門對于稅收政策的把握非常準確，對于收稅的經(jīng)驗較豐富，能夠為企業(yè)提供良好的服務(wù)。聘請這些專業(yè)的人員作為企業(yè)的稅務(wù)咨詢，能夠提高企業(yè)的稅務(wù)管理的水平。企業(yè)成立專門的稅務(wù)管理部門，聘請專業(yè)的稅務(wù)管理人員，進行有效的稅務(wù)籌劃，防范和規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風險，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提升。

2.企業(yè)建立自查的制度。企業(yè)應(yīng)建立自查的制度以及成立自查的機構(gòu)，定期的對企業(yè)的納稅進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，將企業(yè)的稅務(wù)風險降低。同時，企業(yè)對稅務(wù)計算的方面也要了解，檢查在計算時是否存在錯誤的情況。另外，企業(yè)的稅務(wù)申報是否及時，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的問題并解決這些問題，降低企業(yè)的風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。

總結(jié)：稅收管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。本文主要從企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀、稅務(wù)管理體系構(gòu)建中的相關(guān)問題等方面，進行了分析，并在此基礎(chǔ)上就如何有效的構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)和創(chuàng)新，提出了一些建設(shè)性建議，以期能夠為我國企業(yè)稅務(wù)管理工作的發(fā)展，做出一點貢獻。

參考文獻：

篇(3)

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風險；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

在市場經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境開始發(fā)生變化，“營改增”后，稅務(wù)風險開始增多，如何控制稅務(wù)風險，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、營改增后的稅務(wù)風險及控制措施

（一）增值稅專用發(fā)票存在的稅務(wù)風險及控制措施

目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會借此機會在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開增值稅發(fā)票的辦法進行違法犯罪活動。虛開增值稅專用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開，以獲得自己的既得利益。

“營改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來進行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達到逃稅和漏稅的目的。“營改增”后隨之而來的代開發(fā)票等現(xiàn)象也越來越嚴重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營改增”后及時防范稅務(wù)風險，采取切實可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個方面來防控稅務(wù)風險：

1.應(yīng)該加強對增值稅專用發(fā)票的認識，并且要全面了解增值稅專用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個銀行進行開戶的，賬號是多少，包括納稅人的登記號，必須將這些核實清楚，并一一準確的反映出來。

2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時間內(nèi)交給稅務(wù)主管機關(guān)，然后給予認證。由于增值稅專用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時還是納稅人進行正常生產(chǎn)經(jīng)營的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專用發(fā)票來抵扣稅款。

3.詳細準確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因為增值稅屬于價外稅的范疇，在增值稅專用發(fā)票上將稅款和價款進行分列，將稅款和價款二者相加，得出的結(jié)果就是價稅。

4.“營改增”后納稅人必須嚴格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進行，如果納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當?shù)奶幜P。當納稅人擁有了虛開的增值稅專用發(fā)票時，不可以充當合法的扣稅憑證進行抵扣稅額。如果虛開發(fā)票的銷售收入越來越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時也會加劇風險的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴格按照國家納稅標準和要求及時納稅。

（二）進項稅額抵扣存在的稅務(wù)風險及控制措施

“營改增”試點，虛增或者抵進項稅額的現(xiàn)象越來越多，其中所面臨的稅務(wù)風險也在增加。主要體現(xiàn)在：

1.納稅人獲取虛開的增值稅專用發(fā)票，并用來充當合法的扣稅憑證，然后進行抵扣進項稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進行防偽的設(shè)備，來對進項稅額進行抵扣。

2.購進的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項目以及個人的消費過程中，但是卻沒有將進項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購進的貨物用來抵扣進項稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項目等，沒有將進項稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無法進行銷售，同時也不可能出現(xiàn)銷項稅額，因此，對于這些貨物就應(yīng)該進行進項稅額轉(zhuǎn)出。

3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進項的情況，沒有對進項稅額在當期中進行扣減。

4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開具增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開始終止，其中還會出現(xiàn)開票錯誤的現(xiàn)象，遇到這種問題應(yīng)該嚴格按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進行。

“營改增”后納稅人在進項稅額的抵扣過程中，為了控制稅務(wù)風險，需要采取以下幾點控制措施：

1.無論是從提供者還是從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標注在上面。

2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專用的繳款書上面標注增值稅額。

3.如果購進產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購發(fā)票并且計算出產(chǎn)品進項稅額。

4.納稅人必須詳細閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實施細則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來約束自己的納稅行為。

5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會計的核算不合理，或者是不能提供真實準確的稅務(wù)資料，即便進項稅額在抵扣的要求下，也很難在銷項稅額中進行抵扣，同時在辦理資格認證，卻沒有進行有效申請時，進項稅額是很難在銷項稅額中進行抵扣的。

（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風險及控制措施

為了推進“營改增”改革，避免納稅人承擔較重的稅收負擔，在“營改增”試點方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項目。“營改增納稅人在享受增值稅的政策時，一方面對增值稅項目實行免征處理，其中的內(nèi)容包括對個人的著作權(quán)實行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓，另一方面對殘疾人單位進行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。

“營改增”納稅人在享用稅收政策時，需要努力控制稅務(wù)風險，其中稅務(wù)風險及控制措施如下：

1.認真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒有從稅收的實際出發(fā)，而是利用比較簡單的賬務(wù)處理方法來接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會導(dǎo)致稅務(wù)風險的發(fā)生。

2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時還要按照基本的流程進行申報優(yōu)惠政策減免和獎勵。

3.處理好增值稅專用發(fā)票和免稅項目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時不能開具專用發(fā)票。

（四）偷稅和漏稅風險及控制措施

有些企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的最大化，往往會運用少計算收入的方式，來達到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會開具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實的反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。

在日常的工作中，“營改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當?shù)牧P款。

（五）稅務(wù)核算風險及防控措施

對于一些試點企業(yè)，會經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風險，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負增加風險，增值稅專用發(fā)票使用不合理，甚至可能會引發(fā)行政風險。因此，為了避免試點企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風險，在增值稅申報過程中應(yīng)該注意防范風險的發(fā)生。

二、營改增后的稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過對企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動進行科學合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會計管理方法等。

從某種意義上來說稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進行科學規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見性，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動與稅務(wù)行為進行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。例如企業(yè)中的營業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進行銷售時，才能產(chǎn)生繳納營業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過程中，企業(yè)通過多種手段進行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負擔。然而會計處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個過程都具有可預(yù)見性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

（二）營改增后的稅務(wù)籌劃風險產(chǎn)生的原因

為了有效控制營改增后的稅務(wù)籌劃風險，首先必須找出稅務(wù)籌劃風險的原因，這樣才能做到具體問題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風險產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來主要體現(xiàn)在：

1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對與稅收相關(guān)的一些政策進行深刻的理解，對政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。

2.政策的變動會給稅務(wù)籌劃帶來風險。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動，那么就會嚴重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會帶來相反的效果。

3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大變化時，稅務(wù)籌劃工作會很難進行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，同時各項經(jīng)濟活動還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實施的過程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。

4.稅務(wù)籌劃人員認識不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風險意識方面缺乏認識，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對稅收法律的理解出現(xiàn)錯誤，如果對稅務(wù)的籌劃方向沒有把握好方向，就會影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過程中常常出現(xiàn)問題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經(jīng)濟合同時，不同的經(jīng)濟事項所涉及的稅率會不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過程中，沒有將企業(yè)中各項經(jīng)濟活動的金額分別標注出來，因此，企業(yè)往往要承擔較高的稅負。

（三）營改增后如何做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進行合理的減稅，這與營改增相關(guān)政策相匹配，對于企業(yè)而言，營改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：

1.營改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營改增的政策中涉及了營業(yè)稅的相關(guān)政策時，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中要及時把握好優(yōu)惠政策，同時還要深刻的認識到營改增對其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。

2.對納稅人的身份進行合理選擇，然后再進行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對于那些不會產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來說，可以運用稅負比較的方法開展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時，需要認真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會計核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專業(yè)的會計人員，在這個過程中會使企業(yè)財務(wù)核算的成本增加，同時，一般納稅人增值稅的管理過程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財力和物力，這樣都會使納稅的成本不斷增加。因此，在營改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實際身份。

3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營活動，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細，在生產(chǎn)鏈條中可能會涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購買的材料，往往會涉及到增值稅。在營改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項經(jīng)營活動中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來。

4.從企業(yè)的銷售行為方面開展稅務(wù)籌劃工作。在營改增后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進貨物的過程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進口產(chǎn)品，同時也進行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進項稅。如果產(chǎn)生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現(xiàn)稅費合理的目的。

三、總結(jié)

綜上所述，在新時期，防止營改增后的稅務(wù)風險及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進行開源節(jié)流，適應(yīng)營改增政策的改革，在營改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風險。

參考文獻：

[1]藍海萍.稅務(wù)籌劃的風險及對策淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（6）.

[2]樊其國.警惕“營改增”試點的四大稅務(wù)風險[J].海峽財經(jīng)導(dǎo)報，2012（11）.

[3]王化敏.“營改增”前后融資租賃企業(yè)的困惑與涉稅風險控制[J].當代經(jīng)濟，2013（5）.

[4]晨竹.“營改增”試點企業(yè)稅務(wù)風險梳理[J].財會信報，2013（5）.

篇(4)

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；對策

中圖分類號：F810.14 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

在很長一段時間內(nèi)，我國企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識淡薄，特別是國有企業(yè)。很多人都認為稅收是財務(wù)部門的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或其他工作人員沒有任何關(guān)系，這就導(dǎo)致國有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營決策和改革上沒有對稅收進行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營活動，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國有企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則

稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導(dǎo)致對方案實施上的忽略，進而在一定程度上影響了其他方面費用的變化，因此企業(yè)必需用藥對自身的稅收籌劃方案進行嚴謹?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來更可觀的經(jīng)濟效益。所以，企業(yè)的決策者在進行稅收籌劃方案的選擇時，一定要切實遵循既定的原則。

1.合法性的原則

合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴格遵守國家的相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)和會計法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進行一定的企業(yè)經(jīng)營活動，但隨著時間的前進和社會的進步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對自身的稅收籌劃方案進行及時、有效的完善和糾正。

2.提前籌劃的原則

提前籌劃是需要企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的工作時，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒佣家崆斑M行科學合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負擔真正實現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒樱⑶壹{稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負擔，進行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。

3.成本的效益原則

效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說在策劃案實施的過程中，納稅人在獲得稅收利益的時候，一定會也會付出一定的費用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當選擇的實施方案在損失或費用上低于為采用的方案時，這個籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議

企業(yè)是當前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識才是企業(yè)節(jié)約開支和進行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工要樹立籌劃的意識

如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場經(jīng)濟的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負擔是系統(tǒng)性的問題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學的籌劃意識，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營決策中來，學會具體方法的運用。因為意識是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識，才能進行稅收籌劃的行為實施。

但隨著而我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進行稅收的籌劃工作，同時企業(yè)也需要學習一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學理財觀念，注重并加強企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財務(wù)工作人員不僅要克服對自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強財務(wù)工作人員的稅法知識和稅收籌劃的節(jié)稅意識，真正落實到企業(yè)的財務(wù)活動當中，通過稅務(wù)籌劃活動的開展，進而獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和一定的職業(yè)地位。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作

規(guī)范、完整性的會計賬目及其編制以及財務(wù)報告不僅是國家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。可見，規(guī)范、完整性的會計資料有利于促進企業(yè)對稅務(wù)信息進行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一定要嚴格依照國家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會計賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會計核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

企業(yè)還需要對內(nèi)部的收費項目和業(yè)務(wù)流程進行細化分工，利用現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)以及每項業(yè)務(wù)的依賴性和獨立性進行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機遇，還需要對各種稅負影響進行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負的基礎(chǔ)性分析準備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負。

總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對國有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會中，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中，國有企業(yè)一定要注重并加強稅收籌劃工作，做到觀念和行動的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國有企業(yè)自身的稅負，保證企業(yè)在市場經(jīng)濟中獲得更好的生存和發(fā)展，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，進而獲得更多的經(jīng)濟利益和社會效益。

參考文獻：

[1]孔榮，霍社軍.現(xiàn)代國有企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2009（06）.

[2]楊展.國有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009（10）.

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 優(yōu)惠型企業(yè)； 稅務(wù)籌劃； 籌劃方法

一、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的涵義

稅務(wù)籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，以減輕稅收負擔的行為（吳晶，2007）。稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法有很多種，按照稅務(wù)籌劃技術(shù)類型可以分為優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃、成本（費用）調(diào)整型稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)讓定價籌劃方法、納稅臨界點和稅務(wù)平衡點籌劃法等。其中優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法是本文的研究對象。

優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法也稱優(yōu)惠政策籌劃法，是指企業(yè)通過研究學習稅收法規(guī)，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業(yè)價值的一種稅務(wù)籌劃方法。由優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法的涵義可知，企業(yè)在利用優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃時需要充分了解和熟悉優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，然后結(jié)合自身實際獲得享有優(yōu)惠政策的必要客觀條件，同時還必須獲得相關(guān)稅務(wù)主管部門的認定。

二、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實施步驟

通過總結(jié)已有理論研究成果并結(jié)合上海紡織發(fā)展總公司稅務(wù)籌劃實踐經(jīng)驗，本文將優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實施步驟歸納為：

1.悉心研究稅法，了解相關(guān)法律規(guī)范。企業(yè)要進行優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，必須對稅法及其相關(guān)法律系統(tǒng)有系統(tǒng)全面的認識，全面掌握稅法各項法律規(guī)定，重點了解稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)條款，仔細學習國家各項稅收鼓勵政策。除搜集相關(guān)稅務(wù)法規(guī)信息外，企業(yè)還應(yīng)當在平時對稅務(wù)籌劃相關(guān)制度文件、優(yōu)惠資質(zhì)等證明材料進行妥善保管。

2.確立節(jié)稅目標，制定籌劃備選方案。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，確立本次稅務(wù)籌劃目標，作為備選方案制定依據(jù)，并最終指導(dǎo)方案實施并為反饋控制提供標準。節(jié)稅目標確定之后，企業(yè)應(yīng)當盡量考慮各種條件、因素，制定優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。

3.測算分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定以及企業(yè)自身情況，組織專業(yè)人員對各稅務(wù)籌劃備選方案進行定量分析。分析應(yīng)當包括成本評估、風險評估、經(jīng)濟效益評估等多個方面。

4.確定最終方案并付諸實施。根據(jù)測算結(jié)果，以本次稅務(wù)籌劃目標為評估依據(jù)，確定最優(yōu)方案并開始實施。稅務(wù)籌劃方案實施可能會涉及企業(yè)內(nèi)部很多部門和人員，所以在實施過程中做好各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，保證方案的貫徹和節(jié)稅目標的實現(xiàn)，是至關(guān)重要的。

5.及時反饋實施情況，評估實施效果。在實際操作中，要密切關(guān)注籌劃方案的實施情況，做好事中控制和事后評估，運用信息反饋機制，驗證實際籌劃效果。

三、上海紡織發(fā)展總公司的實踐案例

根據(jù)優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實施要求，上海紡織發(fā)展總公司嚴格貫徹成本效益、謀求企業(yè)長遠發(fā)展、實現(xiàn)涉稅零風險等稅務(wù)籌劃原則，按照優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實施的五個步驟在房產(chǎn)動拆遷、舊倉庫改建以及投資子公司股利分配等方面進行了積極的籌劃活動，并取得了良好的效益。

1.在動拆遷過程中的稅務(wù)籌劃

土地增值稅稅率是以增值額與扣除項目差額的金額比率計算，稅金按照相適用的稅率累進計算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發(fā)展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務(wù)重、策劃空間大等特點，所以對土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。

上海紡織發(fā)展總公司旗下的子公司新紡織經(jīng)營公司，地處閘北區(qū)，占地1 396平方米。經(jīng)市政府批準，列為閘北區(qū)的動遷用地，獲得了1.08億的高額動遷費。但是高額的動遷費并不等于高額收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，動遷費收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達30%～60%，對于企業(yè)來說稅負相當大。上海紡織發(fā)展總公司通過仔細研究土地增值稅稅法條款并向相關(guān)稅務(wù)專家進行咨詢，對這塊地進行了稅務(wù)策劃。

首先是策劃應(yīng)稅項目的扣除額，增加扣除項目金額。新紡織經(jīng)營公司作為一個老牌國有企業(yè)，資產(chǎn)賬面價值遠低于市場價格，若以資產(chǎn)賬面價值作為扣除項目計算土地增值稅，企業(yè)無疑將承擔高額稅負。《土地增值稅暫行條例》第六條第三款規(guī)定，舊房及建筑的評估價格，可以作為增值額的扣除項目。于是企業(yè)將動遷補償款拆分為土地補償、企業(yè)資產(chǎn)和人員安置的補償兩大塊。由于廠房評估價值高于用于企業(yè)資產(chǎn)補償和人員安置補償部分的動遷費，所以這部分動遷款項可以免征土地增值稅，且合法合規(guī)。

其次是進行稅收政策差別選擇。企業(yè)在稅務(wù)籌劃實施過程中需要依托企業(yè)的經(jīng)營活動，在合法的范圍內(nèi)對稅收政策進行差別選擇，具有明顯的針對性和實效性。企業(yè)要獲得某項稅收利益，必須尋求自身經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時空性，從而進行合法性和合理性的稅收策劃。稅務(wù)籌劃人員了解到該子公司房產(chǎn)所處位置在此次動遷中，有1/3要變?yōu)榈缆吠貙捤茫瑢儆谂f城改造項目。而根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》第四條等相關(guān)規(guī)定，因城市建設(shè)需要（即舊城改造或因企業(yè)污染、擾民）發(fā)生的動遷補償款項，納稅人可向稅務(wù)部門提出免稅申請。通過查閱土地動遷的原始資料，最終稅務(wù)籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項目的文件，依法向稅務(wù)主管部門提出申請并成功獲得認定，免征土地增值稅5 644萬元，不征營業(yè)稅600萬元，合計獲得免稅6 244萬元，占動遷費用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.舊倉庫改建過程中的稅務(wù)籌劃

上海紡織發(fā)展總公司紀蘊倉庫，地處上海市寶山區(qū)。總公司對該倉庫進行了改建。該地塊屬工業(yè)用地，可用于建造工業(yè)用地性質(zhì)的辦公房。一期舊倉庫改建工程建成后，時間不長，就獲取可觀經(jīng)濟效益，獲得了區(qū)政府的好評。為推動二期項目盡快啟動，區(qū)政府主動建議公司在二期工程兩個地塊中，拿出一個地塊來轉(zhuǎn)性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區(qū)里所得收益全部返回總公司。顯然，這對公司是件大好事。但二期舊倉庫改造項目已經(jīng)啟動，并已投入支出費用300萬元。“轉(zhuǎn)性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉(zhuǎn)性、招拍掛”，選擇哪一個地塊能夠使得公司效益最大化？為了統(tǒng)一思想認識，總公司領(lǐng)導(dǎo)召開了專題研討會。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，用分析對比的方法，對各備選方案進行了測算。

“招拍掛”增加費用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉(zhuǎn)性后，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)從原來的“工業(yè)用產(chǎn)證”變?yōu)椤吧虡I(yè)辦公大樓”，兩者售價差額每平方米3 000～4 000元。轉(zhuǎn)性，首先要收儲，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營業(yè)稅。如不轉(zhuǎn)，房屋出售不能免征土地增值稅。轉(zhuǎn)性后，容積率由2調(diào)整為2.5，可比原來增加25%的建筑。不轉(zhuǎn)性，房屋只能整棟出售；轉(zhuǎn)性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對于選擇哪一個地塊轉(zhuǎn)性，測算發(fā)現(xiàn)，土地面積越大轉(zhuǎn)性能夠獲得的經(jīng)濟效益越高，并且可以完全彌補前期300萬元的沉沒支出。

經(jīng)過專題研究，領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一了思想認識。向主管部門報告后，也獲得了認同。現(xiàn)已納入2013年總公司的重點投資項目規(guī)劃。在此項目的策劃過程中，稅務(wù)籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務(wù)籌劃的機會成本，從而達到了經(jīng)濟效益的最大化。

3.投資子公司股利分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實行25%的比例稅率。新稅法頒布實施后，應(yīng)該針對新稅法改革的特點，做好企業(yè)的納稅籌劃。新稅法改革中，對納稅主體進行了嚴格的限定，對稅率進行了變動，明確了應(yīng)納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過合理科學的納稅籌劃，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

上海紡織發(fā)展總公司原始投資某企業(yè)股權(quán)2 350萬元，折股2 350萬股。經(jīng)過歷年的轉(zhuǎn)股、送股，目前持有該企業(yè)股權(quán)5 103萬股。根據(jù)現(xiàn)行會計核算辦法，接受送轉(zhuǎn)股企業(yè)不作會計處理。現(xiàn)在以0.9元/股進行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收入4 592.7萬元，高出賬面成本2 242.7萬元。對該部分盈利是否應(yīng)交所得稅，同樣進行了策劃。稅務(wù)籌劃人員認為，稅后利潤送股，應(yīng)視同分紅，可以調(diào)整課稅所得額，因為被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，本著不應(yīng)重復(fù)納稅的原則，向主管的稅務(wù)機關(guān)提出了申請。被否決后，重新研讀稅法。稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業(yè)利潤或應(yīng)納稅所得額征企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。該收益是企業(yè)的投資行為，應(yīng)作為股東的股息收入，那么不應(yīng)再次征收企業(yè)所得稅，否則是重復(fù)計征企業(yè)所得稅，不盡合理，就又去市稅務(wù)局，找所得稅處的相關(guān)負責同志咨詢，最后得到的答復(fù)是用未分配利潤送股，取得轉(zhuǎn)讓收入時可以調(diào)整納稅基數(shù)，從而避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)減少了一大筆支出。

四、案例啟示

通過對上海紡織發(fā)展總公司所開展的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實踐及成效總結(jié)，可以獲得以下啟示：

1.企業(yè)要進行科學合理的優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，首先要學法、懂法和守法。這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前必須要對稅法有系統(tǒng)全面的認識與了解，選擇對企業(yè)最有利的籌劃方案。這里有兩個方面的涵義：一方面是指企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違法國家稅收相關(guān)法律規(guī)范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內(nèi)進行；另一方面是指不違法只是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個基本條件，在實踐當中還須符合國家的立法意圖。

2.成功的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項多目標限制下的財務(wù)管理活動，單一的節(jié)稅目標不能使得企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)稅務(wù)籌劃中必須嚴格貫徹成本效益原則，在考慮節(jié)稅的同時，統(tǒng)一考慮其他各個方面的因素，包括企業(yè)外部環(huán)境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務(wù)籌劃實行成本等，制定最佳的籌劃方案。

3.加強稅務(wù)籌劃信息管理對于保證優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃成功實施極為重要。因為與企業(yè)各項稅收項目相關(guān)的政策、法規(guī)細則，相關(guān)批文有哪些，在何方，企業(yè)大多并不了解，所以很難提交詳細依據(jù)，稅務(wù)籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強對這些稅務(wù)信息的搜集與管理，并加強與稅務(wù)主管部門的溝通，及時獲取關(guān)于稅務(wù)法律知識的相關(guān)指導(dǎo)。同時必須意識到，要改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業(yè)在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下獲得生存和發(fā)展，也使國家的稅收得以保證。

【參考文獻】

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篇(6)

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）05-0098-2

在確定銷售價格時，要充分考慮價格提高帶來的收益與稅負兩者間的關(guān)系。雖然高價格實現(xiàn)了較高的營業(yè)利潤，但同時需要承受激烈的市場競爭帶來的風險，高價位必然導(dǎo)致市場競爭力減弱，造成滯銷，資金利用率降低，資金成本增大，稅負加重，最終難以實現(xiàn)利潤最大化。

一、公司交易環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1.銷售價格的稅務(wù)籌劃

公司只有制定出合理的銷售價格，充分利用該地區(qū)的優(yōu)惠政策在定價策略、銷售收入分解等方面做好宏觀統(tǒng)籌工作，為合理的稅務(wù)籌劃提供思路，才能在激烈的競爭中立足，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。

確定稅收臨界點問題己經(jīng)成為定價策略稅務(wù)籌劃活動當中最為關(guān)鍵的問題。只有合理把握稅收臨界點的確定，才能判斷出銷售價格和被扣除項目金額之間的相互關(guān)系，進而為合理的稅務(wù)籌劃活動指明較為明確的發(fā)展方向。經(jīng)過理論驗證，我們發(fā)現(xiàn)，當售價格確定為被扣除項目金額的1.2848倍，銷售價格的定價策略是正確的，公司在此過程中所承擔的營業(yè)稅負可以得到免除的優(yōu)惠政策，盡可能地減少公司自身的稅負水平。

2.公司促銷環(huán)節(jié)下的稅務(wù)籌劃

促銷是經(jīng)營活動的一種形態(tài)。在國家的政策調(diào)控下，競爭日益激烈，融資難，資金鏈緊張是各公司面臨的首要問題。公司為了能盡快回籠資金，減少資金奪壓力，降低資金成本必將開展促銷活動。為了在促銷的形式下保有利潤空間稅務(wù)籌劃就顯得由為重要。

（1）利用促銷活動的稅務(wù)籌劃

靈活而且合理的運用促銷活動，將促銷活動中贈品定性為可列入開發(fā)成本的物品，將費用轉(zhuǎn)化為開發(fā)成本。同時要注意在合同約定中不能有贈送條款，只能約定包含條款。也可以商業(yè)折扣的形式直接讓利給消費者，這樣既達到了促銷目標又降低了增值額，創(chuàng)造了利潤空間。

（2）利用無產(chǎn)權(quán)車位的稅務(wù)籌劃

將無產(chǎn)權(quán)車位和與高品質(zhì)住房進行捆綁銷售，以購房贈送車位使用權(quán)方式對外促銷。這樣既能吸引消費者又可以將車位的生產(chǎn)成本并入住房的可抵扣成本里，降低增值額。

（3）在稅收政策的框架下進行稅務(wù)籌劃活動

公司可以稅收優(yōu)惠政策來做到節(jié)稅和促銷效果。土地增值稅法規(guī)定，對從事開發(fā)納稅人允許加計扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的20%。。公司可以采用裝修費的方式根據(jù)消費者要求制定精裝房銷售方案，裝修成本并入開發(fā)成本中，從而可多增加20%的抵扣金額，來降低增值率達到節(jié)稅的目的。但同時必須把握好營業(yè)稅與土地增值稅之間的差額問題。

3.公司費用核算的稅務(wù)籌劃

由于新企業(yè)所得稅的頒布實施，此前公司利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策或者地域性優(yōu)惠政策以及利用企業(yè)身份等方法己經(jīng)不再適用。然而，新企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定將稅前扣除費用的比例和稅前扣除項目都有較大的增度發(fā)展趨勢，無疑成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要之處。從這一角度上看，公司可以密切關(guān)注稅前扣除費用，盡可能地做好費用核算籌劃工作。

按照企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的將企業(yè)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的費用開支劃分為三大類：第一類的費用為可以全額在企業(yè)所得稅前列支的成本費用。第二類的費用為按照稅務(wù)標準列支的費用。該類費用與實際發(fā)生費用額度有很大關(guān)系。當列支標準大于實際發(fā)生額度的時候，那么，企業(yè)應(yīng)按照實際發(fā)生額度列支；當實際發(fā)生額度小于列支標準的時候，那么，企業(yè)應(yīng)該按照標準額度列支。第三類的費用為按照稅法法規(guī)規(guī)定完全不能在企業(yè)所得稅前列支的費用。該類費用一般與經(jīng)營收入沒有關(guān)聯(lián)。

根據(jù)上述分析，建立企業(yè)費用結(jié)構(gòu)與課稅對象的關(guān)系模型。如果企業(yè)因為實際發(fā)生的費用大于稅務(wù)列支標準需要調(diào)整，那么，超過稅務(wù)列支標準的那一部分實際發(fā)生額度就會增大應(yīng)稅所得額；如果企業(yè)實際發(fā)生費用額度符合稅務(wù)列支標準，那么，企業(yè)相應(yīng)的所得稅課稅對象就會相對減少。從這一角度可以看出，企業(yè)所得稅的課稅對象與企業(yè)實際發(fā)生費用支出的結(jié)構(gòu)和稅務(wù)列支要求及標準之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。

在企業(yè)實際發(fā)生費用總額相同的條件下，如果費用開支結(jié)構(gòu)存在差異，那么，企業(yè)可以獲得的稅務(wù)扣除結(jié)構(gòu)也是不同的，從而直接影響到課稅對象的金額數(shù)量。這就是說，在實際發(fā)生費用總額相同、使用費用率相同的情況下，企業(yè)也會承擔不同程度的所得稅稅負水平。所以說，在稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上述費用結(jié)構(gòu)在稅務(wù)列支方面的特征，很大程度上控制資本性支出，盡可能地減少無法化為稅務(wù)扣除費用的項目開支。在限制性列支費用項目當中，企業(yè)應(yīng)該注重在類似性質(zhì)的費用或者可以替代的費用開支之間進行相互調(diào)節(jié)，盡可能地將實際開支費用控制在稅務(wù)征收的臨界點標準以內(nèi)。這樣做的好處就在于：一方面可以避免出現(xiàn)超標準稅務(wù)列支；另一方面，企業(yè)可以盡量的減少各項費用標準未能達到的數(shù)量，爭取更大的稅務(wù)籌劃空間。

二、公司閑置資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

1.閑置資產(chǎn)的投資籌劃

（1）實現(xiàn)出租業(yè)務(wù)與投資項目的相互交換

對于公司持有的閑置資產(chǎn)，公司要實現(xiàn)閑置的自身價值，就必須通過市場經(jīng)濟的作用機制參與生產(chǎn)要素的重新分配和充分利用。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動當中，公司可以采用出租房屋的形式，爭取獲得不動產(chǎn)的出租收入公司也可以采用股份制形式參與經(jīng)營活動，爭取獲得經(jīng)營利潤收入。雖然這兩種形式都可以很好的實現(xiàn)閑置房屋的存在價值，但是，不論在盈利能力方面，還是在稅負承擔方面，都存在著較大的差異。我們將專門研究該兩種方式下的不同納稅情況。

如果公司充分利用閑置房屋，面向市場需求，開展出租業(yè)務(wù)，那么，公司必須承擔因為出租經(jīng)濟行為而自然而然產(chǎn)生的稅負義務(wù)。在這種情況下，公司所承擔的稅負水平較高，稅負結(jié)構(gòu)復(fù)雜，對稅務(wù)籌劃工作造成了很大的麻煩和財務(wù)審核成本。如果公司尋找出良好的投資項目，通過股票投資方式參與其他經(jīng)濟經(jīng)營活動，那么公司就有效地將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換成為投資項目。通過這種投資方式，公司不僅可以贏得投資項目帶來的可觀收入，而且可以有效地降低投資風險，進而在很大程度上減輕公司所承擔的稅負水平，只要承擔起企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)就可以了。

通過以上兩種投資方式的比較，可以看出，如果公司的前一種投資方法涉稅種類眾多，稅負水平較高；如果公司的后一種投資方式涉稅種類較少，稅負水平較低。因此，公司可以將房屋出租的形式轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)，就可以很有效的降低企業(yè)稅負。

（2）實現(xiàn)房屋出租業(yè)務(wù)與承租業(yè)務(wù)之間的相互交換

在現(xiàn)代經(jīng)濟、社會高度發(fā)達的時代，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，該地區(qū)的房屋租賃的供不應(yīng)求的局面日趨嚴峻。租金收入己經(jīng)成為公司的重要收入來源之一。

公司的從租稅負水平就較高，從價計征稅負水平較低，進而造成兩種計稅方法下的房產(chǎn)稅負水平不公平。因此，司中己經(jīng)修理好的房屋可以按照從價計征稅負，減少公司的稅負水平。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果公司出租，那么，就需要在繳納租金收入12%的房產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上，還需要繳納城市建設(shè)維護稅、營業(yè)稅、教育附加費和印花稅等多種稅種，稅負水平較高。通過比較以上兩種方法，可以看出公司采用從價計征的房產(chǎn)稅額較少。

2.租金收入分解的稅務(wù)籌劃

在持有閑置資產(chǎn)的過程中，公司通過出租特定選擇的房屋，賺取租金收入。在這種情況下，租金收入水平的高低與企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的數(shù)額之間存在密不可分的關(guān)系。租金收入水平越高，公司的稅負水平就越高；租金收入水平越低，公司的稅負水平就越低。因此，有效地分解租金收入，盡可能地以其他收入形式表現(xiàn)出來，公司就能在不影響企業(yè)收入的基礎(chǔ)上實現(xiàn)最大限度節(jié)稅的目的。在稅務(wù)籌劃過程中，公司可以將租金收入中的水電費和物業(yè)費等形式的收費合理的分解出來，通過與承租人簽訂房租合同和物業(yè)管理合同，針對房租費、物業(yè)管理費以及水電費用進行分別收取。

3.三個經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃總結(jié)

縱觀這三個生產(chǎn)階段，本文發(fā)現(xiàn)公司的稅務(wù)籌劃活動存在以下幾點需要注意的地方：

（1）要將公司的經(jīng)營戰(zhàn)略與稅務(wù)籌劃的具體實務(wù)操作相結(jié)合

稅務(wù)籌劃既是公司經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分，也是實現(xiàn)公司經(jīng)營戰(zhàn)略不可或缺的工具或者手段。通過我們對公司三個不同生產(chǎn)階段的稅務(wù)籌劃實務(wù)進行較為詳細的分析和總結(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，無論是公司開發(fā)項目的總體規(guī)劃，還是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體流程方面，稅務(wù)籌劃都將起到十分重要的作用。在開發(fā)建設(shè)階段，公司的稅務(wù)籌劃活動就需要考慮到未來資金渠道的選擇和開發(fā)項目的合作方式等問題。在交易環(huán)節(jié)當中，稅務(wù)籌劃的具體技術(shù)與公司的營銷策略之間存在著密不可分的關(guān)系；在保有環(huán)節(jié)當中，稅務(wù)籌劃的實際操作與公司的資產(chǎn)保值增值也存在著十分明顯的關(guān)聯(lián)。這些問題恰恰也是公司取得長遠發(fā)展而必須想清楚的事情。

（2）要將公司生產(chǎn)階段的具體特點與稅務(wù)籌劃的普遍理論相互結(jié)合起來

通過我們較為全面的分析結(jié)果來看，在開發(fā)建設(shè)階段當中，公司的開發(fā)建設(shè)成本將直接影響稅負水平的高低、在稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)重點考慮到增值比率、融資方式和合作建房方式等問題，降低開發(fā)建設(shè)階段的稅收支出水平；在交易階段當中，公司所涉及到的稅務(wù)具有稅務(wù)征收水平較高、稅種種類繁多而冗雜、稅負結(jié)構(gòu)復(fù)雜、稅務(wù)程序復(fù)雜等特征，要求稅務(wù)籌劃的過程盡可能地簡化稅收結(jié)構(gòu)，減少稅務(wù)開展的成本消耗，進而降低該生產(chǎn)階段的稅收成本，達到節(jié)稅的目的；在保有環(huán)節(jié)當中，公司所涉及到的稅務(wù)具有名義稅負重、實際稅負輕、稅負水平容易轉(zhuǎn)移、稅務(wù)牽涉關(guān)系緊密等特點，要求稅務(wù)籌劃必須降低名義稅負，實現(xiàn)稅務(wù)水平的靈活轉(zhuǎn)移，簡化稅務(wù)程序，降低稅負水平。

（3）要將公司的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和稅務(wù)籌劃活動相互結(jié)合

雖然公司的生產(chǎn)活動被劃分為開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)，但是這三個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的，是密不可分的。在這種情況下，這三個環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃活動也是具有時間上的連貫性，而不是孤立的。

篇(7)

在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境下，稅收政策不斷更新，企業(yè)稅收籌劃以生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，充分落實國家各項稅收優(yōu)惠政策，通過科學的稅收籌劃安排，實現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)利潤。

2、企業(yè)稅收籌劃問題分析

稅務(wù)籌劃涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和收益分配等幾個過程。在這幾個過程中，企業(yè)通過合理巧妙地安排，以達到少繳稅或不繳稅的目的，從而實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，稅收籌劃已逐步完善，由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作，所以在其實施過程中仍存在著很多問題。下面對目前我國稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題進行分析和總結(jié)。

2.1對企業(yè)稅收籌劃策略的認識上存在誤區(qū)

目前，稅收籌劃在我國沒有完全一致的概念，納稅人和稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃的理解不明確、不統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)偏差。一方面，由于我國企業(yè)管理人員的自身素質(zhì)和對稅收認識上有局限性，導(dǎo)致納稅人的稅收籌劃意識淡薄，對稅收籌劃的認識存在著偏差。因為稅收籌劃可以減少企業(yè)繳納的稅款，所以一些人認為稅收籌劃就是偷稅或避稅，不屬于合法行為。事實上，偷稅或避稅與稅收籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種違法的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就會受到相關(guān)部門處罰；避稅則是利用稅法的漏洞和缺陷鉆稅法的空子；稅收籌劃是在國家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進行的節(jié)稅計劃，具有其合理性和合法性。另一方面，稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行稅收籌劃的不信任，咨詢、引導(dǎo)力度不夠。稅務(wù)機關(guān)單方面強調(diào)稅收收人最大化的目標實現(xiàn)，疏于征納雙方的溝通理解。另外，由于有些人打著稅收籌劃的幌子進行偷稅，對國家的利益造成損害。所以，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。

2.2我國稅收法制不夠完善

首先，我國稅收法制不完善，主要表現(xiàn)為我國稅收征管水平不高和稅務(wù)機構(gòu)不健全，這些因素嚴重阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。其次，我國頒布幫助企業(yè)合法節(jié)稅許多優(yōu)惠政策，許多企業(yè)享受不足。一方面是由于資格認定手續(xù)比較多，認定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣,企業(yè)操作起來有一定的困難。另一方面，享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。許多符合享受條件的企業(yè)對優(yōu)惠政策不了解,未及時辦理相關(guān)的審批手續(xù),也沒有進行相關(guān)的稅收申報,致使其錯過享受稅收優(yōu)惠政策的機會。最后，國家偏重稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的強化而忽視了納稅人本身的權(quán)利，納稅人往往難以發(fā)揮能動性，與征稅機關(guān)的良好互動關(guān)系也就難以形成。

2.3對稅收籌劃風險的重視遠遠不夠

從目前我國企業(yè)的稅收籌劃活動來看，納稅人一般認為進行稅收籌劃時，過分強調(diào)減輕納稅負擔，很少考慮稅收籌劃中可能存在的風險。稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟活動，本身是有風險的。企業(yè)稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復(fù)雜而又不斷變化、發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗。同時，企業(yè)對稅收籌劃風險控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實質(zhì)，認為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，甚至不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。所以企業(yè)一定要加強對籌劃風險的重視并進行有效的風險控制。

2.4企業(yè)缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才

稅收籌劃人員的要求非常高，不僅要精通稅收方面的知識和財務(wù)方面的知識，還要全面的了解企業(yè)籌資、經(jīng)營以及投資活動，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才處于短缺的狀態(tài)。一方面大多數(shù)企業(yè)財會人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等專業(yè)知識，導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，很難使稅收籌劃真正取得實效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識缺乏，相關(guān)知識欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運行機制中去。

3、企業(yè)稅收籌劃問題的應(yīng)對措施

稅收籌劃是社會和經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時，稅收籌劃的發(fā)展又促進了社會和經(jīng)濟的進步。企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要。為了使我國的稅收籌劃健康、快速地發(fā)展，針對目前稅收籌劃的現(xiàn)狀和出現(xiàn)問題應(yīng)給予重視。下面是本文分別從政府、稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)兩方面提出一些解決問題的應(yīng)對措施。

3.1政府、稅務(wù)機關(guān)方面

（1）稅務(wù)機關(guān)不僅要加強稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)，優(yōu)化我國稅收籌劃環(huán)境，幫助企業(yè)完成合法稅收籌劃，更要增強監(jiān)管力度。政府、稅務(wù)機關(guān)可以通過媒體、自己開展稅務(wù)培訓(xùn)活動和社會輿論等方式加強對稅收籌劃的宣傳，鼓勵積極合法的籌劃行為，嚴懲消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體需求，加強與納稅人的交流和溝通，提醒企業(yè)在依法納稅理念的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，使其稅收籌劃活動能夠不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，確保在合法的條件下企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取科學的方式，強化對企業(yè)稅收籌劃活動的監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)完善稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能，通過設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護國家稅收利益相結(jié)合，防范任何非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。

（2）完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級次。目前我國的稅收法律、法規(guī)和政策中，體現(xiàn)納稅人權(quán)利的內(nèi)容較少，應(yīng)將納稅人的具體權(quán)利包括稅收籌劃權(quán)予以法律的明確承認和保護。首先，應(yīng)科學界定稅收籌劃相關(guān)問題。其次加強稅收籌劃專項法治建設(shè)。針對稅收籌劃工作，出臺相關(guān)政策措施，制訂具體的指導(dǎo)意見和實施辦法，明確稅收籌劃方案合法合理的認定標準與依據(jù)，界定稅收籌劃與避稅、偷稅的法律性質(zhì)、構(gòu)成要件及相關(guān)法律后果等內(nèi)容，從而實現(xiàn)保護納稅人合法合理籌劃的目的。再次，對于稅收籌劃中利用稅收制度本身存在的漏洞或缺陷，設(shè)立處罰條款，明確處罰責任；對那些偏離稅法價值取向、歪曲國家立法精神的籌劃行為應(yīng)加以嚴格規(guī)制。國家的稅法和相關(guān)的法律、法規(guī)在保護納稅人合法籌劃的同時，應(yīng)維護國家的稅收利益和社會整體利益。

3.2企業(yè)方面

（1）正確理解稅收籌劃的涵義，提升企業(yè)稅收籌劃的意識。企業(yè)決策者和相關(guān)部門人員要準確理解籌劃稅收內(nèi)涵，樹立稅收籌劃意識。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要將其與“避稅”區(qū)別開來，在合理合法的基礎(chǔ)上，關(guān)注國家關(guān)于稅法的政策變化，使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規(guī)定，享受稅法的優(yōu)惠。

（2）正視風險、動態(tài)防范和規(guī)避稅收籌劃風險。首先，企業(yè)進行稅收籌劃，應(yīng)當正視風險的客觀存在性。受國家政策的變動，國內(nèi)外市場環(huán)境的變化和企業(yè)自身活動的影響，稅收籌劃存在著很多不確定性的因素，將產(chǎn)生一定的風險。企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息化手段，全面收集和掌握與其稅收籌劃相關(guān)的各種信息，建立稅收法規(guī)庫，為稅收籌劃人員提供信息支持。同時，要建立科學、快捷的預(yù)警系統(tǒng)，對稅收籌劃中存在的風險進行跟蹤和監(jiān)控，對可能出現(xiàn)的各項問題進行全面的考慮。這樣，企業(yè)可以充分的認識稅收籌劃的風險，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)的變化，及時根據(jù)新法及時調(diào)整實施方案，盡量把各項影響稅負的風險降至最低，努力規(guī)避了稅收籌劃風險。其次，企業(yè)應(yīng)當權(quán)衡避稅收益與避稅風險，加強對稅法的學習和與稅務(wù)機關(guān)的溝通，盡量規(guī)避稅收籌劃風險。稅收籌劃的進行沒有統(tǒng)一的標準，而且具有地方特色，稅收籌劃人員難以準確的掌握確定的界限。無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，稅收執(zhí)法部門有一定的自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批，如有過度的避稅措施極有可能被稅務(wù)機關(guān)認定為逃稅，從而招致處罰，最終得不償失。針對這種情況，稅收籌劃者不僅要準確理解稅收政策，運用會計技術(shù)，而且要充分了解當?shù)囟愂照鞴艿奶攸c和具體要求，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，建立良好的稅企關(guān)系，使稅收籌劃能得到當?shù)囟愂諜C關(guān)認可，進而規(guī)避風險。此外，企業(yè)依法納稅的信譽是一種無形資產(chǎn)，如果企業(yè)過度避稅，其納稅信譽將會受到損害，可能會進入稅務(wù)機關(guān)的“黑名單”，將會受到更多更嚴格的檢查和審批，也將增加企業(yè)的成本。

（3）注重企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的實施受到稅收籌劃方面人才欠缺的制約。企業(yè)采取多種方式加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，具有很強的專業(yè)性和技能性，需要具有綜合能力的專業(yè)人員來設(shè)計和操作。一方面，企業(yè)應(yīng)積極從外部吸收高素質(zhì)的專業(yè)人員，充實到企業(yè)的稅收籌劃專業(yè)隊伍之中。另一方面，企業(yè)加強對內(nèi)部稅收籌劃人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的稅收籌劃隊伍。企業(yè)通過定期或不定期地組織專業(yè)人員對稅收法規(guī)進行學習和深層次的研究，時刻關(guān)注稅收政策變化，準確的區(qū)分違法和合法的界限，掌握稅法中的優(yōu)惠條款，制定出合理合法的納稅籌劃方案，避免稅收籌劃的風險。

（4）稅收籌劃應(yīng)遵循合法合理原則和綜合效益原則，同時要把握其靈活性。企業(yè)在設(shè)定稅收籌劃目標時，要統(tǒng)籌兼顧、綜合考量，做到寬窄適中、恰到好處。首先，企業(yè)的稅收籌劃方案應(yīng)以遵守國家的稅收法律、法規(guī)和會計準則制度為前提。在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的政策導(dǎo)向。企業(yè)進行稅收籌劃時要準確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵，隨時關(guān)注國家法律、法規(guī)和經(jīng)濟政策的變動，并依照新的法律法規(guī)及時調(diào)整自己的財稅管理方法，使企業(yè)的稅收籌劃行為合法合理。企業(yè)在制定納稅方案時，堅決制止違反稅收法律條款規(guī)定的行為，杜絕逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，避免發(fā)生稅收籌劃風險，減少風險和惡意避稅的嫌疑，以免給企業(yè)帶來不必要的損失。其次，企業(yè)要實現(xiàn)整體利益最大化，稅收籌劃應(yīng)進行成本效益分析。一方面，企業(yè)進行稅收籌劃的目標不能僅定位于某一個或幾個稅種的稅負降低，而要綜合考慮多稅種的節(jié)稅數(shù)額，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負降到最低。另一方面，企業(yè)要權(quán)衡稅收籌劃的成本和企業(yè)的整體收益。此外，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只關(guān)注某一時期內(nèi)納稅最少的那些方案，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。再次，企業(yè)要建立、建全稅務(wù)管理制度。由于稅法執(zhí)行政策性強，為了正確執(zhí)行稅法規(guī)定，企業(yè)建立管理制度。標準化的操作規(guī)程和明確的內(nèi)部控制執(zhí)行手冊，來指導(dǎo)和規(guī)范具體稅收籌劃行為的實施，保證企業(yè)執(zhí)行政策不走樣。同時，企業(yè)稅務(wù)管理體系中建立納稅評估機制，對每一項經(jīng)濟合同要進行納稅評估，規(guī)避各種涉稅風險，有利于企業(yè)在合同執(zhí)行過程中有效防范稅務(wù)風險和實現(xiàn)最優(yōu)納稅方案，提高經(jīng)濟效益。

4、總結(jié)