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制造業物流成本會計核算模式初探:構建戰略成本會計系統促進制造業發展分析論文

編者按：本文主要從問題提出、戰略成本會計系統的結構、戰略成本會計系統的信息輸入、處理與輸出、戰略成本會計系統的運作四點進行論述。其中，主要內容包括：戰略成本會計是成本會計與企業戰略成本管理相結合的產物；戰略成本會計系統的結構強調按成本信息使用者的需求來收集、處理和傳遞信息；信息輸人反映企業經營環境變化和企業經營活動情況；信息處理來自于企業外部和企業內部的各類原始數據；信息輸出戰略成本會計系統的信息輸出主要是以戰略決策和管理分析報告的形式出現；充分利用現代信息技術；加強與管理人員的交流戰略；戰略成本會計系統要適應企業等，具體材料請詳見。

摘要:分析了戰略成本會計系統對信息要求的特點，設計了戰略成本會計系統的結構，闡述了戰略成本會計系統的信息精入、處理與愉出，提出了戰略成本會計系統運作應注意的問題.

關鍵詞：戰略成本會計戰略成本會計系統制造企業會計系統

一、問題提出

戰略成本會計是近20年來成本會計發展的新趨勢，是成本會計與企業戰略成本管理相結合的產物。隨著我國加人世貿組織和國家經濟體制改革的深入，我國制造企業正面臨著前所未有的巨大的來自國內外的競爭壓力。要想獲得并保持競爭優勢，制造企業必須在技術創新的基礎上實現向戰略管理的轉移。實行戰略管理，成本是管理的關鍵.因此，引進先進的管理理論的同時結合我國制造企業的具體情況建立一個有實際應用價值的戰略成本會計系統有其重要現實意義。

二、戰略成本會計系統的結構

戰略成本會計系統的結構有別于傳統成本會計系統，它是為戰略成本決策和管理提供信息的系統，強調按成本信息使用者的需求來收集、處理和傳遞信息。其與傳統成本會計系統的區別可以用圖1、圖2結構對比圖來體現。通過對圖1、圖2兩個系統結構圖的比較不難發現，由于加強了成本會計人員與管理人員之間的溝通，戰略成本會計系統可以提供比傳統成本會計系統更加有針對性的成本信息支持。而且，管理人員可以將原本由自己進行的信息收集與處理工作交給成本會計人員來完成，充分發揮成本會計人員收集和處理成本信息的特長，從而減少了重復勞動，提高了整個系統的運作效率。

三、戰略成本會計系統的信息輸入、處理與輸出

戰略成本會計系統的信息輸人、處理與輸出的過程可以用圖3來描述:

(一)信息輸人信息輸人可以是反映企業經營環境變化和企業經營活動情況的各種形式的財務數據與非財務數據。與傳統成本會計系統相比，戰略成本會計系統的信息輸人的內容和形式都要復雜一些。從內容上看，戰略成本會計系統將關于企業的競爭對手、顧客、供應商、政府機構和社會公眾的數據都納入信息搜集的范圍;從形式上看，戰略成本會計系統的信息來源不再局限于財務信息，更加直觀的非財務信息也是戰略成本會計系統來源的重要組成部分。

(二)信息處理首先，來自于企業外部和企業內部的各類原始數據要經過指標體系的篩選和處理后才能成為對決策有用的信息。指標體系的設計和指標值的計量與計算應由會計人員根據管理人員的信息需求來完成。指標體系中的基本指標是指那些直接對原始數據進行計算得來的指標，例如，企業的銷售收入。復合指標是那些以基本指標為計算基礎，經過二次處理得來的指標，例如，產品的貢獻毛益率。兩類指標的綜合程度有所不同，進而對戰略成本決策的支持作用也不盡相同。好的戰略成本會計指標體系應同時包括“診斷性指標”和“戰略性指標”.所謂“診斷性指標”就是指那些能表明企業的運作是否處于控制之中，并能預示某些必須立即予以處理的不正常的事件的指標。“戰略性指標”則是指那些能夠反映企業戰略目標，將決定企業能否獲得戰略優勢的關鍵因素與企業的經營活動聯系起來的指標。“戰略性指標”使成本會計系統可以更加全面地、客觀地評價企業實際的經營活動是否促進了企業戰略優勢的形成。其次，該系統所計量與控制的指標應具有全面性與適當的超前性。全面性是指盡可能地覆蓋企業經營活動的所有方面以及所有重要的環境因素的變化。超前性是指企業的指標體系要考慮到管理人員今后的信息需求變化，盡可能地為今后的信息需求作積累。指標體系之所以要具有這兩方面的性質，是因為隨著企業經營環境的變化，企業決策的信息需要也會有所不同，如果僅憑以往的或目前的信息需求情況來設計指標體系，必然會難以滿足新的信息需求。再次，好的指標體系應能滿足企業各層次員工的信息需求。企業的高層管理人員偏好于運用具有較強概括性的財務信息來作決策，而企業基層的工作人員則更需要具有直接指導意義的非財務信息來評價和監督日常工作的效率。

(三)信息輸出戰略成本會計系統的信息輸出主要是以戰略決策和管理分析報告的形式出現。分析報告是以特定的形式將經過上述指標體系處理后的信息呈現給管理人員。在編制分析報告時必須明確以下幾方面的問題:1.誰是信息的使用者2.所提供信息有何用途3.信息的內容是什么4.信息應該采用什么樣的表現形式5，信息所涵蓋的時間與空間范圍有多大6.信息應間隔多長時間提供給使用者才是最合適的每一個戰略分析報告都針對一項決策或某一管理過程的信息需求，因而具有較靈活的報告內容、報告形式和報告期間。為保持信息的相關性，戰略成本會計分析報告應按管理人員的信息需求來編制，其內容只應該包括與特定的戰略決策相關的指標。如果是一個生產部門的技術經理需要分析報告，成本會計系統提供給他的報告就不應以對他來說十分抽象的財務數據為主，而應以具有直接操作指導意義的非財務信息為主。每一個分析報告提供的周期，甚至于報告中不同指標所反映的時間和空間范圍都可以根據信息使用人的需要來調整.

四、戰略成本會計系統的運作

為了提高整個系統的運作效率，戰略成本會計系統在運作過程中應注意以下幾方面的問題:

(一)充分利用現代信息技術。現代計算機、數據庫和網絡技術的發展給戰略成本會計系統的運作創造了良好的物質條件。傳統會計系統中，主要是利用計算機的運算和存儲功能來替代煩瑣重復的手工計算和記錄。但隨著現代信息技術的進一步發展，計算機還可以為企業的戰略成本會計系統作很多其它的事，戰略成本會計系統應充分利用現代信息技術來提高運作的效率:

1.計算機的強大運算能力可以應用于預測分析。提供預測信息是戰略成本會計系統的一個特點，借助計算機，成本會計人員可以將較為復雜的預測模型程序化，這樣對內外部因素的變化所帶來的影響的預測過程就可以轉化成不同變量的計算過程，大大提高了系統的工作效率。

2.計算機輔助設計與輔助生產的發展使信息的收集和傳遞更加快捷。這種結合的緊密性為戰略成本會計系統追蹤和分析企業的價值活動提供了很好的物質條件。

3.戰略成本會計系統的信息有來自各個生產部門的也有來自企業外部的，在信息收集過程中利用企業內外的數據庫實現信息共享可以提高信息輸人的效率。

4;網絡和數據庫技術還可以使生成和傳遞各種形式的報告更加迅速，使戰略成本會計隨時根據信息使用者的要求提供成為可能。公務員之家

(二)加強與管理人員的交流戰略。成本會計系統的結構決定了管理人員與成本會計人員之間的有效溝通是整個系統的核心環節。傳統成本會計不能為信息使用者提供更具相關性的信息很大程度上是因為管理人員與會計人員之間缺乏交流。這不僅浪費了企業的資源而且降低了成本會計系統的運行效率.首先，缺乏交流使成本會計人員不了解管理人員的真正信息需求。其次，缺乏交流使管理人員不了解成本會計人員的信息處理能力和成本會計系統的信息資源。第三，缺乏交流使成本會計人員不了解管理人員對信息的理解能力。

(三)戰略成本會計系統要適應企業。戰略的動態變化企業制訂戰略是為了充分利用環境中的機遇，完善自我，超越對手，以求獲得長期的競爭優勢。在企業發展的過程中，企業的經營環境和競爭對手的實力總是在不斷變化，企業需要通過調整企業的戰略來適應和利用這些變化。企業的戰略因此而呈現出一種動態變化的趨勢。戰略成本會計系統作為企業的戰略決策和管理的信息支持系統，必須具有適應企業戰略動態變化的靈活性.企業戰略變動主要體現

在兩個方面，首先是企業所在的行業的演變影響了企業的經營行為，產業演變一般經歷三個階段，即新興產業、成長產業和衰退產業，相應的企業戰略行為表現為建立、保持、領導、收獲與退出。其次是企業與競爭對手力量對比的變化，促使企業采取不同的戰略取向，即追求成本優勢或產品的歧異。這兩種戰略取向可以在產業的任何一個發展階段內與企業的戰略行為相配合.

制造業物流成本會計核算模式初探:戰略成本會計在制造業中的應用

摘 要 近年來，隨著我國經濟的快速發展，行業之間的競爭日益激烈，傳統的成本會計已經不能滿足企業創新性發展的需求，戰略成本會計應運而生。戰略成本會計側重于企業的整體戰略管理，有利于提高企業的競爭力。本文介紹了戰略成本會計的概述和在制造業中應用戰略成本會計的重要意義，闡述了戰略成本會計在制造業中的應用。

關鍵詞 戰略成本會計 制造業 應用

隨著制造業內部企業競爭的日益激烈，戰略成本會計在企業管理中發揮著越來越重要的作用。戰略成本會計有效地結合了企業的整體發展戰略，對于企業決策有著重要的意義，有助于推動企業快速發展。

一、戰略成本會計的概述

戰略成本會計是傳統成本會計的高級發展階段，是企業戰略和成本會計的有效結合。隨著我國市場經濟的快速發展，制造行業的競爭日益激烈，企業為了適應市場的變化，提升企業的整體競爭力，使會計人員針對市場的需求和企業自身的發展狀況運用專業的成本會計方法進行綜合分析研究，從而形成更加有競爭力的企業戰略，為企業創造更好地經濟效益。戰略成本會計可以幫助企業做出更加正確的企業決策，推動企業的高效化管理，結合成本會計理論，推動制造業的快速發展。

二、在制造業中應用戰略成本會計的重要意義

制造業是我國國民經濟建設中的重要行業，是一個國家整體發展水平的重要指標。制造行業主要是利用一些重要資源，例如能源、物料、勞動力、信息、技術、資金等，結合制造行業的市場變化和需求，采用先進的科學技術手段和制作流程，將這些重要資源轉變為人們日常生活用品、工業品和實用的大型機械設備[1]。隨著我國制造行業的快速發展，制造業需要不斷地產業升級，傳統的成本會計方法已經不能滿足市場的需求，戰略成本會計可以在制造業發揮出巨大的優勢。

1、完善管理制度和組織結構

戰略成本會計在制造業中的應用，可以推動企業不斷完善自身的管理制度和組織結構，戰略成本會計可以結合制造業行業的市場變化和需求，運用專業的成本會計方法，幫助企業領導者及時調整企業管理方向，組織有效的企業決策，推動企業的創新性發展。

2、推動企業信息化發展

戰略成本會計在制造業中的應用，可以推動企業實現信息化發展。戰略成本會計的有效實施需要運用先進的科學信息技術，科學信息技術的先進性決定了戰略成本會計在企業運用的廣度和深度[2]，影響著戰略成本會計的實際效果，而戰略成本會計又能夠反作用于科學信息技術，可以有效地推動企業的產業升級，不斷引進先進的科學信息技術，實現企業的信息化發展。

三、戰略成本會計在制造業中的應用

1、重視戰略成本會計的作用

戰略成本會計是傳統成本會計的高級發展階段，是成本會計的重要發展趨勢，制造行業的企業要充分認識到當前成本會計的發展變化，重視戰略成本會計的作用，重視戰略成本會計的制造業的實踐應用，督促企業的會計人員由傳統的成本會計思路轉變為戰略成本會計理念，充分發揮戰略成本會計的優勢，推動戰略成本會計在企業運行管理的廣泛應用，不斷提升企業的管理水平和管理能力，推動企業的快速發展。

2、引進先進的科學技術

戰略成本會計在制造業中的應用可以推動制造業的高新科技化，推動企業實現信息化發展。首先，制造業企業要積極引進先進的科學技術，配置高新科學技術的硬件設施，購置大量的電腦，運用先進的計算機科學技術，實現企業的辦公自動化，提高辦公效率，開發研究能夠代表企業特色的信息化網站[3]，充分利用互聯網的優勢，提升企業的影響力和知名度。其次，重視培養企業的高新科技技術人才，高新科技技術人才是推動企業不斷發展的動力，是企業實現信息化發展的重要力量支持。企業可以通過開設講座、開辦培訓班等方式，提高企業員工的科技能力，鼓勵員工自主學習科學知識，不斷提升自身的科技能力，通過多種積極的措施，為企業培育更多的科技人才，推動企業的信息化發展。最后，結合戰略成本會計的結論，吸引企業引進先進的科學技術設備，提升企業的生產經營能力，實現企業信息化發展和戰略成本會計的科學化結合。

3、建立專門的戰略成本會計機構

為了更好地發揮戰略成本會計的優勢，推動戰略成本會計在制造業的廣泛應用，企業要建立專門的戰略成本會計機構，重視戰略成本會計的重要作用，明確戰略成本會計的重要職責，深入分析研究戰略成本會計理論，結合先進的戰略成本會計理論指導企業的生產管理，提高企業的整體競爭實力。

4、完善企業組織結構

為了推動戰略成本會計在制造業的廣泛應用，企業要結合戰略成本會計不斷完善自身的組織結構，制定科學合理的組織管理制度，健全企業的職能部門，充分調動企業各個部門所有員工的積極性和主動性，使全體員工都參與到戰略成本會計的實施過程中，使戰略成本會計發揮更好地應用效果。

5、健全戰略成本會計實施體系

為了更加充分的利用戰略成本會計理論，制造行業的企業要健全戰略成本實施體系，將戰略成本會計理論應用到企業生產管理的各個環節，在企業應用中充分發揮戰略成本會計的作用，推動戰略成本會計在制造業中的廣泛應用。

四、結束語：

和傳統成本會計相比，戰略成本會計有著巨大的優勢，戰略成本會計在制造業中的應用，可以推動制造業的產業升級，提高企業的整體競爭力，推動我國制造業的整體發展。

制造業物流成本會計核算模式初探:戰略成本會計在制造業中的應用研究

摘要：戰略成本會計是成本會計發展的一種趨勢，其在企業管理中應用也是企業管理發展的一種趨勢，本文深刻的分析了戰略成本會計在制造業中的應用的必要性和可行性，并且從五個方面提出了戰略成本會計在制造業中應用的具體措施。通過研究，筆者認識到我國制造企業應該充分認識到戰略成本會計在制造企業管理中的必要性，并深刻的分析其可行性，結合實際采取合理措施推動其應用。

關鍵詞：戰略成本會計；制造業；應用；必要性；措施

一、引言

戰略成本會計是戰略與成本會計相結合的產物。具體來說就是企業管理者為了確保企業可以有效的適應瞬息萬變的市場環境，而督促會計人員運用專門的會計方法對企業自身及其競爭對手的情況進行分析，并借助這種分析資料而形成企業戰略，并創造競爭優勢的活動[1]。那么戰略成本會計應該如何在制造企業中應用才能發揮其最大優勢，這也成為了廣大學者和制造企業關注的問題，為此本文將對這個問題進行研究。

二、戰略成本會計在制造業中應用的必要性

制造業是指利用可以制造的資源，如資金、技術、信息、勞力和物料、能源等，按照市場的需求，通過科學的制造流程，把可制造資源轉化成可供人們使用的大型機器、工業品和生活消費品的行業。制造業水平是衡量一個國家發展水平的重要的指標，制造業水平高的國家一般會被劃入發達國家，制造業水平低的國家就是發展中國家。因此，鑒于制造業的重要性當前我國正在集中力量進行制造業產業升級，在制造業產業升級中傳統的成本會計就顯示出了自身的缺陷，這主要的表現在以下兩個方面：

一是傳統的成本會計造成產品成本計算的不準確。制造業產業升級的一個重要途徑就是實現制造業的信息化。制造業信息化就意味著機器人和電腦將在制造業生產系統的部分的或者全部的取代人腦，這樣就造成了勞力在制造業中的使用將逐步的減少，也就是說人工成本在總成本的比重將直線下降，有數據顯示當前人工成本已經從原來的40%—50%下降到了現在的5%[2]。同時信息化的應用還導致了其他工業費用的多樣化，面對繁雜的工業費用僅僅依靠傳統的人力是很難計算出準確的產品成本的。

二是實際發生成本與標準成本比較系統在新環境中的反作用化。在傳統成本會計中有一個將實際發生成本與標準成本比較的系統[3]，在這個評價系統下，制造企業為了獲利，可能會采購低質量的原材料或者進行大數量的采購以利用價格差異來獲利。但是在市場競爭日趨激烈和追求高品質的今天，這種行為可能導致產品質量低而損害企業的信譽或者大量的庫存積壓而導致企業損失。

傳統成本會計以上兩個方面的缺陷對于制造企業來說都是致命的，而戰略成本會計具有適應市場和創造企業競爭優勢等方面的特點，這就為戰略成本會計在制造業中應用提出了必要性。

三、戰略成本會計在制造業中應用的可行性

當前我國制造企業的發展也為制造業的發展提供了可行性，這種可行性主要的表現在以下三個方面：

一是當前制造企業組織結構和管理制度比較的完善。經過多次的與世界接軌和隨著我國市場經濟的完善以及企業改革，當前我國企業已經明晰了產權，建立了完善的企業組織結構和建立了健全的管理制度[4]，這為戰略成本會計在我國制造企業中應用創造了條件。

二是當前制造企業已經開始戰略管理實踐。企業戰略管理是當前企業管理中的熱點話題，也是推動企業管理的重要舉措。當前我國制造企業在轉型升級中已經看到了戰略管理的重要性，并且積極的開展戰略管理實踐，這也為戰略成本會計在制造企業中的應用提供了可行性。

三是信息技術高度發展并且在制造企業中應用。戰略成本會計要想在制造企業中順利的實施還有一個十分重要的條件就是企業信息化，因為戰略成本會計的實施離不開信息技術的支撐，信息技術的先進性決定了戰略成本會計的質量和其應用的深度和廣度。當前我國信息技術獲得了長足的發展，并且隨著信息化和產業化的推進，我國制造業也在大力的推進信息化，當前制造業的信息化在我國已經成為了一種趨勢。這也為戰略成本會計在制造業中的應用創造了條件。

四、戰略成本會計在制造業中應用的具體舉措

鑒于戰略成本會計在制造業中應用的必要性和可行性，結合我國制造業和戰略成本會計發展的實際情況，筆者提出以下五個方面的戰略成本會計在制造業中應用的具體措施。

一是高度重視戰略成本會計在制造業中應用的重要性。戰略成本會計是當前成本會計發展的一個趨勢，制造業應該充分的認識到這種趨勢，并且看到戰略成本會計在制造業中應用的必要性和可行性。“火車跑得快，全靠車頭帶”，特別是制造業企業的管理者更應該看到這一趨勢，并且支持戰略成本會計在制造業中廣泛的應用。

二是積極推動制造業信息化。戰略成本會計在制造業中應用離不開信息化，因此我國制造業應該積極的推動信息化。第一，要配齊信息化硬件。要通過購買電腦，設置局域網，建立企業信息網站等方式配齊企業信息化硬件。第二，要積極的培養企業信息化人才。企業信息化的發展離不開人才。作為企業為了推動信息化的發展要采取各種措施培育信息化人才，通過人才培養提升企業信息化水平。第三，要積極探索企業信息化和戰略成本會計相結合的途徑。通過結合途徑的探討，實現戰略成本會計與制造業的完美結合。

三是建立專門的戰略成本會計管理機構。建立管理機構，明確管理主體才能更好的推進戰略成本會計的實施。為此，為了在制造業中實施戰略成本會計在企業中就要明確一個管理部門，明確管理主體。

四是建立適應戰略成本會計實施的組織體系。實施戰略成本會計工作需要企業的全員參與，離開了全體員工的參與，企業戰略成本會計就是不完善的，就會出現問題。因此為了適應戰略成本會計的實施，制造業應該按照戰略成本會計的要求對于企業的組織機構進行再造，使其可以適應戰略成本會計的實施。

五是根據制造業管理流程建立戰略成本會計實施系統。對于制造業企業來說，其管理流程分為：產品研發、原材料采購、產品制造和產品銷售服務等環節，為此我們就應該按照戰略成本會計的思想，把戰略成本會計貫徹到制造業管理的各個環節，實現制造業戰略成本會計管理全程化。

五、結語

總之，經過研究，筆者認為戰略成本會計是成本會計發展的一種趨勢，其在企業管理中應用也是企業管理發展的一種趨勢，我國制造企業應該充分認識到戰略成本會計在制造企業管理中的必要性，并深刻的分析其可行性，結合實際采取合理措施推動其應用。

制造業物流成本會計核算模式初探:論制造業物流成本會計核算模式的選擇

摘 要：當競爭處于全球背景之下，各國的產業均出現升級和改造，相應的物流供應鏈也發生了巨大的變化，對傳統的會計核算和財務管理產生了前所未有的挑戰，尤其是制造業的物流成本會計核算模式的更新對會計人員的綜合能力有了更高的要求。因此，成本核算模式的選擇就成為財會人員和學者所共同關注的問題。

近年來已有眾多學者致力于探究基于不同行業下的物流成本會計核算模式。本文以制造業為切入點，研究其物流成本會計核算模式。制造業存在大量的物流業務，有效的物流成本會計可以提供信息支持企業優化整合企業的物流，為企業的管理者/決策者的決策提供信息支持。

關鍵詞：制造業 物流成本 會計核算

一、制造業物流成本的構成

要對制造業的物流成本會計核算模式以及有關賬戶的設置進行一個正確有效的選擇，必須首先對制造行業的物流成本進行分類界定。

制造企業物流成本按成本范圍分類主要包括以下幾個方面：

1.供應物流成本（指將企業所需生產材料通過采購從供給方輸送回企業所發生的物流費用）。

2.生產物流成本（指產品在企業生產過程中所發生的一系列物流費用）。

3.銷售物流成本（指從產成品包裝—入庫—銷售網點—客戶，及其反向的退貨物流活動過程所發生的成本）。

4.回收物流成本（指退貨、返修物品和周轉使用的包裝容器等從需方返回供方的物流活動過程中所發生的物流費用）。

5.廢棄物流成本（指將經濟活動中失去原有使用價值的物品，根據實際需要進行收集、分類、加工、包裝、搬運、儲存等，并分送到專門處理場所的物流活動過程中所發生的物流費用）。

二、物流成本會計核算模式的影響因素

目前，學者們對物流成本會計的核算還存在相應的分歧和不一，但是綜合概括來看，物流成本會計的核算模式大致可劃分為兩大派別：單軌制與雙軌制。如何選用單軌制還是雙軌制，很多的學者已經從是否符合我國現階段企業會計準則的規定，是否符合企業物流成本核算和管理的需要，收益與成本是否匹配，是否與企業現有成本核算方法相適應，以及是否符合我國企業物流成本的管理現狀等幾個方面進行了系統和比較全面的比較分析。對于這兩種模式，他們都有各自的特點和優劣勢。在不同的企業環境下都有自身的優勢。有學者認為對于我國的大部分企業更適合采用雙軌制，也有學者認為采用單軌制和雙軌制模式相結合的方式更加合理。對于生產制造行業可以從以下幾個方面來進行選擇比較：

1.企業的規模大小，或者說是企業與物流成本相關的業務量的大小。一般規模較大的制造企業與物流相關的業務項目又多又繁瑣，因此利用雙軌制能夠更系統全面、準確真實的單獨反映出有哪些項目費用（物流成本種類核算、）但是對于一些中小型的制造業來說，可能與物流相關的成本項目類比較單一和簡單，這個時候也可以采用單軌制。在遵循現有的企業會計準則的情況下，直接在一級科目相關成本費用下增設一個二級科目，如物流成本，然后再在下面分設各個明細科目。期末成本會計核算人員再根據二級科目和明細科目進行常規的賬務處理之外，還要形成一份物流成本費用的報告，更好的為企業管理者進行物流方面的決策時提供數據支持。

2.會計人員和管理決策者的知識結構與專業技能。單軌制顧名思義即企業全部采用會計電算化的形式來進行成本核算和管理，拋棄傳統下的手工記賬模式。這對于很多會計從業人員來說充滿了挑戰，很多人缺乏相應的信息技術的教育背景或培訓經歷，使得公司的成本核算信息的編制人員沒法有效地在信息化條件下及時有效的向管理者提供物流成本信息。

此外，單軌制的實施和有效運轉需要公司的高層管理者決策者對會計電算化有一定的了解，支持公司的信息化建設，適應這種信息的呈報方式——電算化下的成本信息呈報格式與傳統手工下的信息匯報存在一定的差異。如果管理者對信息系統缺乏了解，不會運用便捷的信息系統，便難以及時有效的掌握到信息系統提供的更為及時的物流成本信息，使得其決策缺乏數據支撐。

而雙軌制對于公司的會計人員和管理決策者的知識結構與專業技能要求要低一點。因為在一段時間里公司的物流成本會計信息有兩套系統同時運轉，給會計人員提供一個轉型的時間差。這也使得公司漸變式的適應IT環境下的會計核算和呈報方式。但是雙軌制也存在自身的缺點——耗費更多的人力物力資源，若該局面長期存在，會使得決策者對信息的把握程度降低。

3.操作簡便性以及人工費用角度考慮。一直以來，物流成本的會計核算就是一個復雜且繁瑣的工作。實務界素來存在“物流費用冰山”這一形象說法，即企業對外支付的物流費用在總物流成本的比例很小，而在企業內部形成的各種物流費用才是構成企業物流成本的部分。但是由于企業會計準則并未具體設置“物流成本”這一科目，而是把相應的物流成本歸入相應的資產（原料的運費）、成本費用（企業各個工廠協作生產的運費）以及其他科目中去，致使物流成本會計不能很好地核算企業的實際物流的耗費情況，更無法完整的反映企業物流活動的全貌。使得具體核算的操作性和人工費用也不容易得到合理的控制。傳統成本核算法與作業成本法（ABC）是現有的最常用的兩種物流成本核算方法。這兩種核算方法在單軌制和雙軌制下均可實施。如果能匹配好，則可以簡化物流成本的核算工作，了也使人工成本無形中得到了節約；如果不能很好地匹配，則核算工作可能費時又費力，使企業的會計工作不便于整體高效地開展。單軌制可以實現在同一信息系統中提供多種成本核算信息，而在雙軌制下可能不能有效的刻畫企業的物流成本信息。所以，企業在進行選擇時，一定要考慮到核算工作的操作簡便性以及人工費用。

三、制造業物流成本會計核算思路探討

基于上述對比分析可知，在企業物流成本核算中單軌制和雙軌制各有優勢：單軌制則充分考慮到當前國內企業的管理水平和現行的企業會計準則和制度，簡單易于操作，能大致反映出企業的物流成本，對于費用的核算更擅長，便于費用管控；而雙軌制則可以借助兩套信息系統來分別提供不同的信息，能更具體、客觀、全面地反映企業物流成本信息，便于企業診斷物流問題，優化整合企業物流供應鏈。但是考慮到制造業的特點以及客觀環境的影響，充分利用這兩種方法的優點，將這兩種方法融合，不改變現有的的成本核算體系，通過增設新的會計科目是比較合理的方法，此外，為了使其即能達到現行的成本核算體系的要求，又能明細地反映出物流成本費用，可以借鑒雙軌制的優點，一方面，提供傳統報表，另一方面，增設物流成本費用相關報表。

1.物流成本會計核算模式會計科目的設置。根據前述分析，可以在現有成本核算體系下根據企業的實際情況，增設 “物流成本”和“物流費用”兩個一級會計科目，其中“物流成本”科目用以核算能直接對象化或者可以間接分配的物流成本費用，其成本項目類別主要包括包裝成本項目、裝卸搬運成本項目、運輸成本項目、倉儲成本項目、流通加工成本項目、物品損耗成本項目、保險和稅收成本項目等；而“物流費用”是指需要間接計入或者分配計入物流作業的一些日常費用，其主要費用項目有折舊費用、物流信息費用、通訊費用、會議費用、管理人員差旅費用、辦公費用等日常的管理費用。仿照“制造費用”的設置方式，“物流成本”也可以在分解為間接物流成本和直接物流成本兩個二級科目來核算企業的物流成本，如倉儲、裝卸以及運輸等環節發生的各類成本。同理，“物流費用”也可以按企業的核算的需要來進行下一步分解。這樣就可以更加細致的反映企業的物流成本，便于企業的監管。

2.物流成本賬務核算流程。與常規的企業會計核算不相同，物流成本賬務核算有一定的特殊性，當然其仍然是遵循會計的四大基本假設的。物流成本的核算需要區別成本的習性，即按直接物流成本和間接物流成本來分別核算。根據發生的業務原始憑證，把物流活動直接耗費物資人力直接計入“物流成本”及其對應的“直接物流成本”。會計分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關科目”。對于那些為物流活動而耗費的又難以直接對象化的費用，則計入“物流成本——間接物流成本”賬戶，歸集之后到會計期末再按照一定的分配方法（作業成本法或者其他分配標準）轉入“物流成本—— 間接物流成本”。會計分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“物流成本——間接物流成本”。

物流成本流轉歸集分配完畢之后，可以按“制造費用”的分配方式將物流成本轉入相應的產品成本中去；但是對于那些物流管理決策中會考慮的機會成本等隱性物流成本，他們不一定實際發生也不在企業兩大報表中反映，可以按照規定的物流費用計算公式以及存貨統計資料計算物流費用，比如存貨占用資金的機會成本可以用庫存占用資金乘以一定時期內投資者的期望報酬率即可，這些費用發生的時候即可計入當期“物流費用”， 并直接列入利潤表，和其他的期間費用一起沖減當期損益。

3.物流成本報告。此外，為了更加系統的呈報物流成本信息，也是便于管理者決策，企業的會計人員應當基于上述會計數據來編制 “物流成本報告”——詳略兼顧，信息充分。這樣避免在分析物流成本時陷入碎片化的境地，便于綜合把握和監控企業的物流成本。

所以有必要在企業內部編制物流成本報告，報告的主體部分是“物流成本報表”。這樣可以充分反映企業物流成本費用的項目和支付形態，此外輔助文字與圖表進一步形象化呈報企業的物流成本信息。通過這些會計核算方式和管控措施促進企業的物流優化和整合，降低企業成本，提高企業的盈利水平，提升市場競爭力。

四、研究結論與啟示

當競爭越過國界，各國各地區的區域市場日益呈現全球化融合的態勢，國內企業面臨著前所未有的壓力與挑戰。企業的管理要越來越精細化才能在競爭中脫穎而出，獲得生存和成長的空間。在這一過程中，企業的物流供應鏈扮演者機器重要的角色，企業必須時時刻刻能監控自己的物流運轉情況——主要反映在物流成本上。企業需要設置相應的核算制度，構建核算體系，來實現這一目標。物流成本核算的有效進行才能確保物流成本核算體系的完整，核算體系的完整有序才能保證企業經營者的合理決策，才能保證企業發展的持續穩定。

當然本文的研究還存在一些不足，未能結合案例進行分解物流成本會計這一思想和理念。這在未來的研究中要結合案例進行分析，在數據允許的情況下還進一步展開大樣本的檔案式的實證研究，探究物流成本對企業價值的影響。

制造業物流成本會計核算模式初探:制造業物流成本會計核算方法探析

【摘要】物流成本的管理，必須建立在可靠的物流成本信息基礎之上，而按照中國現行財務制度所提供的財務信息，不能滿足物流成本管理的需要，物流成本核算狀況不容樂觀。文章介紹了制造業物流成本的相關概念，分析了制造業物流成本會計核算現狀及形成原因，提出了制造業物流成本核算體系構建的一些設想，對解決物流成本管理需要與現行財務制度之間的技術沖突進行了有益的嘗試。

【關鍵詞】制造業 物流成本 會計核算

據有關專家測算，我國制造業物流成本遠遠高于發達國家水平，大約占產品總成本的20%～40%，僅次于原材料成本。因此，越來越多的企業逐漸認識到，加強企業物流成本管理，是降低成本、提高獲利能力、增強企業競爭力的“第三利潤源”。而有效的物流成本管理得以實現的首要條件就是要具備準確的物流成本核算資料，因此，合理核算物流成本對降低企業成本，尤其是制造業成本具有重要意義。

一、制造業物流成本核算相關概念

物流成本是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。

制造企業物流成本是指為配合企業生產而發生的物流活動所消耗的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現，包含從原材料供應到商品送達消費者過程中產生的運輸成本、裝卸成本、儲存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項支出。與流通企業相比，制造業物流成本基本上都體現在企業所生產的產品成本之中，與產品成本密切相關。與制造業生產經營活動相適應，制造業物流成本包括：供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本、回收和廢棄物物流成本。

物流成本會計核算就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本的耗費進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告的過程。

二、我國制造業物流成本會計核算現狀及成因

由于我國制造業長期以來忽視對物流成本的管理，國家又沒有制定明確的核算規定，在制造業企業中大多沒有真正進行過物流成本的核算，即使個別企業進行過物流成本的計算，也因為沒有統一的核算標準，所提供的物流成本信息千差萬別，缺乏準確性與可比性。我國制造業物流成本核算現狀嚴重制約了制造業物流成本管理的發展，究其原因主要有以下幾個方面：

（一）對物流成本控制的重要性認識不夠

由于現代物流管理理念引入我國時間不長，我國物流業發展與世界先進水平之間始終存在一定差距。宏觀上缺乏統一、完善、細化的物流政策，加之企業管理水平不高，使得很多企業對物流成本控制的重要性認識不夠，不能積極進行物流成本的核算，物流成本管理基本處于空白狀態。

（二）現行會計核算體系中沒有單獨考慮物流成本的核算問題

我國現行會計核算體系沒有為物流成本設置專用賬戶，物流成本的核算與企業的生產成本、管理費用、銷售費用等的核算混在一起，甚至未被列入成本費用之中。這樣的會計核算體系不能準確全面的提供物流成本的核算資料，如果企業需要物流成本信息，就必須從有關的會計資料中尋找剝離，這樣不但費時繁瑣，而且很難取得準確全面的物流成本資料，嚴重制約了物流成本管理工作的開展和推廣。

（三）物流成本核算標準不統一，范圍不全面

截止至目前，我國還未出臺任何針對現代物流管理的統一的會計核算制度或財務管理規定，現行會計制度對物流成本的核算只涉及了物流成本的部分費用，使得物流成本核算范圍不全面，導致一部分物流成本處于隱蔽狀態，所能提供的物流成本信息難于展現物流成本全貌。企業沒有一套標準、統一的物流成本核算規定作為核算依據，這給企業物流成本核算帶來很大困難，使得企業管理層的物流管理決策無法正常、有效開展。

（四）缺乏懂得物流知識的財務會計和管理會計人員

雖然我國財務會計與管理會計人員的知識水平和業務能力整體在不斷提升，但由于現代物流管理理念引入我國時間不長，大多數正規的會計教育中沒有涉及有關物流成本核算及物流成本管理的內容，使得目前在崗的大多數財務人員嚴重缺乏物流管理知識，沒有物流成本核算的概念和理念，這也是當前制約我國物流成本管理發展的主要問題之一。

三、制造業物流成本核算體系的構建

為促進物流成本核算規范化，尋求科學的物流成本核算方法，解決物流成本管理的現實需求與現行會計制度之間的技術沖突，本文在現行財務制度框架內，提出以下兩個思路供大家參考。

（一）在相關成本費用一級科目下增設物流成本二級科目核算物流成本

1.設計思路

在與物流成本有關的成本費用一級科目下，按照“供應物流成本”、“生產物流成本”、“銷售物流成本”、“回收及廢棄物物流成本”設置二級科目進行物流成本核算，將物流成本從企業其他成本費用中分離出來。期末通過有關的二級賬和明細賬物流成本資料，匯總編制物流成本核算表，為管理者提供物流成本核算信息。

2.科目設置

分析相關成本費用一級科目，設立相關物流成本二級科目。

（1）在“材料采購”一級科目下增設“供應物流成本”二級科目。用來核算材料采購賬戶中包含的物流成本，這些成本主要有為采購支付的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗，挑選整理費等。

（2）在“制造費用”一級科目下增設“生產物流成本”二級科目，用來核算包含在制造費用賬戶中的物流成本，主要包括生產過程中的內部搬運費、生產過程中物流設備的折舊、半成品倉庫的儲存費用等。

（3）在“銷售費用”一級科目下增設“銷售物流成本”和“回收及廢棄物物流成本”二級科目，用來核算包含在銷售費用中的物流成本。其中銷售物流成本核算內容包括銷售環節外包運輸費、自營運輸設備的折舊、油耗、運輸人員工資福利、銷售配送費用等。回收和廢棄物物流成本核算內容包括退貨、返修時發生的物流費用。

（4）在“管理費用”一級科目下增設“供應物流成本”和“回收及廢棄物流成本”二級科目。用來核算包含在管理費用賬戶中的相關物流成本。其中供應物流成本核算內容主要有訂貨采購費用比如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用、企業內部倉庫保管費（維護費、搬運費）等。回收和廢棄物物流成本核算內容主要包括回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用。