序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅款征收規(guī)定范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

    《稅收征管法》在第5條中明確規(guī)定,“國(guó)務(wù)院稅務(wù)部門主管全國(guó)的稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理”,并在第三章中作出了具體的規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅款征收業(yè)務(wù)時(shí),必須嚴(yán)格按照以下要求進(jìn)行:

    1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

    2、扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。對(duì)依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給其手續(xù)費(fèi)。

    3、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí),必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務(wù)人代扣、代繳稅款時(shí),納稅人要求扣款義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)給納稅人開具完稅憑證。完稅憑證的式樣,由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

    4、國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次,將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。

篇(2)

一、關(guān)于地方稅收征繳

（一）關(guān)于車船稅的征繳

根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。為此，車船稅繼續(xù)由各保險(xiǎn)公司履行代收代繳義務(wù)，負(fù)責(zé)稅款代收工作。地稅機(jī)關(guān)除加強(qiáng)日常輔導(dǎo)外，還應(yīng)對(duì)各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅情況進(jìn)行定期或不定期督查，峽江檢測(cè)站車船稅代辦點(diǎn)要把好最后一道關(guān)口，對(duì)應(yīng)繳未繳車船稅的車輛，一律實(shí)行“先稅后檢”，確保車船稅稅收政策落實(shí)到位。

（二）關(guān)于車輛營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加的征繳

根據(jù)我縣目前現(xiàn)實(shí)狀況，大部分車輛屬于各汽運(yùn)公司或掛靠各汽運(yùn)公司，以公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，只有少量車輛為社會(huì)車輛，由車主自主經(jīng)營(yíng)。針對(duì)這一情況，在稅收征管上，我們采取了不同的征管方式加以征管：

對(duì)于公司的車輛（含掛靠公司的車輛），以各公司為納稅人，由各公司根據(jù)其所屬（含掛靠）車輛噸位數(shù)和規(guī)定的定額稅款標(biāo)準(zhǔn)（每月每噸81.2元，下同），核定應(yīng)納定額稅款，按時(shí)間進(jìn)度統(tǒng)一繳納；對(duì)各公司每月開具貨物運(yùn)輸發(fā)票繳納的稅款，可以抵繳其當(dāng)月應(yīng)納定額稅款，不足部份則應(yīng)補(bǔ)繳。

除上述公司外的社會(huì)車輛，以車主為納稅人，根據(jù)其車輛噸位數(shù)和規(guī)定的定額稅款標(biāo)準(zhǔn)（同上），確定其應(yīng)納的定額稅款，據(jù)實(shí)征收。對(duì)其開具貨物運(yùn)輸發(fā)票繳納稅款的，只要其能提供當(dāng)月完稅憑證的，允許其繳納的稅款抵減其當(dāng)月定額稅款，不能提供相關(guān)完稅憑證的一律不準(zhǔn)抵扣。

二、關(guān)于貨運(yùn)稅收源泉控管

針對(duì)貨運(yùn)稅收流動(dòng)性大，涉及面廣、任務(wù)重、難于征管的現(xiàn)狀，特別是在當(dāng)前稅務(wù)人員偏緊，征收手段還相對(duì)落后，征收成本過高等諸多不利因素下，采取委托代征方式進(jìn)行稅源控管，即：由縣地稅局委托縣交通局運(yùn)管所代征稅款，在其為全縣車輛每季進(jìn)行“二?！鄙w章和每年5、6、7三個(gè)月為全縣所有車輛辦理運(yùn)營(yíng)證年檢時(shí)，對(duì)應(yīng)繳未繳稅費(fèi)的車輛予以代征，實(shí)行“先稅后檢”，否則不予辦理蓋章和年檢手續(xù)。對(duì)各汽運(yùn)公司的車輛，由各公司根據(jù)所屬車輛繳納稅款情況，提供繳納稅款的車輛名單，包括車主姓名，車牌號(hào)，車輛類型，噸位數(shù)，已納稅額等內(nèi)容，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)管理分局核實(shí)無(wú)誤后蓋章確認(rèn)，運(yùn)管所憑確認(rèn)后的公司車輛名單予以辦理“二保”蓋章和運(yùn)營(yíng)證年檢手續(xù)；對(duì)未繳納應(yīng)納稅款或未足額繳納應(yīng)納稅款的，各公司不得為其提供虛假納稅名單，運(yùn)管所也不得為其辦理相關(guān)年檢手續(xù)。運(yùn)管所對(duì)其代征稅款應(yīng)建立相應(yīng)的登記臺(tái)賬，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)和檢查?？h運(yùn)管所要認(rèn)真履行代征工作，切實(shí)負(fù)起責(zé)任，對(duì)、工作失職等造成不征、少征稅款的，地稅部門將依法進(jìn)行嚴(yán)肅處理。為彌補(bǔ)縣運(yùn)管所的代征經(jīng)費(fèi)，縣地稅局根據(jù)代征稅款金額按5%付給縣運(yùn)管所代征手續(xù)費(fèi)。

三、關(guān)于稅款繳納時(shí)間

為了進(jìn)一步加強(qiáng)車輛稅收征收管理，增強(qiáng)車主繳納稅款的自覺性和主動(dòng)性，各汽運(yùn)公司應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，填報(bào)納稅申報(bào)表及相關(guān)納稅資料報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)，由稅收管理員核實(shí)后，開票繳納應(yīng)納稅款。社會(huì)車輛可按季進(jìn)行納稅申報(bào)，但上半年的定額稅款應(yīng)在每年6、7月份進(jìn)行營(yíng)運(yùn)證年檢時(shí)，主動(dòng)繳清，以后月份稅款須在每年12月底以前繳清，否則將按照《稅收征管法》規(guī)定，從滯納稅款之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；對(duì)不主動(dòng)繳納相關(guān)稅款的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，除補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、加收滯納金外，還要對(duì)其處以一倍以上五倍以下的罰款處理；對(duì)個(gè)別視稅法于不顧，拒不繳納稅款的，將依法嚴(yán)肅處理，該追究刑事責(zé)任的追究刑事責(zé)任，并通過新聞媒體予以曝光。

四、關(guān)于部門協(xié)作

地稅部門要積極主動(dòng)向縣委、縣政府匯報(bào)貨運(yùn)業(yè)稅收征收管理的情況和問題，同時(shí)要加強(qiáng)與各相關(guān)部門的聯(lián)系，特別是要加強(qiáng)與交通局運(yùn)管所和車輛檢測(cè)站的聯(lián)系，建立定期聯(lián)席會(huì)議制度，分析貨運(yùn)業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀，探討征收管理新途徑，其他涉運(yùn)部門要加強(qiáng)協(xié)作和配合，及時(shí)反饋有關(guān)情況，共同把貨運(yùn)稅收抓緊抓好，切實(shí)防止稅款流失，對(duì)由于把關(guān)不嚴(yán)，造成稅款流失的，將按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)單位和經(jīng)辦人員的責(zé)任。

篇(3)

同是對(duì)預(yù)售收入征稅，本質(zhì)卻截然不同

對(duì)內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入征收企業(yè)所得稅的規(guī)定出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)），其核心內(nèi)容是明確納稅人取得的房地產(chǎn)預(yù)售收入須先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加，然后并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。這是企業(yè)所得稅實(shí)體法對(duì)應(yīng)稅所得的確認(rèn)進(jìn)行具體規(guī)定，其實(shí)質(zhì)并不是對(duì)預(yù)售收入進(jìn)行所謂的“預(yù)征所得稅”，只是對(duì)稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的差異所進(jìn)行的納稅調(diào)整。納稅人如果沒有對(duì)其預(yù)售收入依法進(jìn)行確認(rèn)應(yīng)納稅所得，則必然對(duì)其當(dāng)期的應(yīng)稅所得構(gòu)成影響。至于納稅人是否會(huì)因此減少當(dāng)期應(yīng)繳所得稅，則要視其是否實(shí)際造成少繳稅款的事實(shí)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。如果納稅人當(dāng)期預(yù)售收入應(yīng)確認(rèn)的所得小于本期和前期可彌補(bǔ)的虧損，則不會(huì)造成少繳稅款的結(jié)果，對(duì)此應(yīng)按《征管法》第六十四條的規(guī)定作虛假申報(bào)處理；如果納稅人預(yù)售收入應(yīng)確認(rèn)的所得在彌補(bǔ)完本期和前期可彌補(bǔ)的虧損后仍有余額的，則會(huì)造成當(dāng)期少繳稅款的結(jié)果，對(duì)此應(yīng)按《征管法》第三十二條的規(guī)定，依法追加滯納金，并根據(jù)具體情況按照第六十三條或者第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處理。

對(duì)外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入預(yù)征稅款的規(guī)定出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)），其明確了直接對(duì)預(yù)售收入采取按核定的利潤(rùn)率單獨(dú)預(yù)征所得稅，并且是“按季”進(jìn)行“預(yù)征”，類似于企業(yè)所得稅“分季預(yù)繳”稅款的方式，是真正意義上的“預(yù)征所得稅”。但由于只是簡(jiǎn)單地僅就預(yù)售收入“預(yù)先核定征收”所得稅，且不考慮當(dāng)期是否有經(jīng)營(yíng)所得和前期是否有可彌補(bǔ)的虧損，因此，即使納稅人本期的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生虧損也不能盈虧相抵，同樣地對(duì)前期的虧損也不能進(jìn)行相應(yīng)的彌補(bǔ)，即不論當(dāng)期是否有應(yīng)稅所得，都必須單獨(dú)就預(yù)售收入預(yù)繳所得稅。由于外資企業(yè)的預(yù)售收入需要預(yù)繳稅款，和內(nèi)資企業(yè)有著根本的區(qū)別，由此而引起了納稅人如果沒有依法預(yù)繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否依據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)對(duì)其加收滯納金和處以罰款等問題。

預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問題

目前，對(duì)納稅人應(yīng)繳稅款進(jìn)行預(yù)征已是普遍應(yīng)用的征收方式，所涉及的稅種占了現(xiàn)開征稅種的絕大部分，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。為保證稅款及時(shí)入庫(kù)、減少滯納欠稅，各稅種的實(shí)體法規(guī)均規(guī)定了納稅期限。由于滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人或扣繳義務(wù)人按比例附加征收的金錢，是納稅人或扣繳義務(wù)人不履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用課以財(cái)產(chǎn)上新的給付義務(wù)的辦法，因此，滯納金制度是保障各稅種實(shí)體法有關(guān)納稅期限規(guī)定有效實(shí)施的有力手段之一。

1.現(xiàn)行稅法對(duì)預(yù)繳稅款加收滯納金的規(guī)定

對(duì)未按期預(yù)繳稅款是否加收滯納金的問題，目前稅收法規(guī)中僅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1995]593號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“593號(hào)文”）對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅作了具體規(guī)定：根據(jù)舊《征管法》第二十條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。但此文件的合法性在實(shí)際工作中遭到質(zhì)疑，即規(guī)范性文件能否作為行政處罰的依據(jù)？特別是在新《征管法>）實(shí)施后，其法律地位更受到進(jìn)一步的挑戰(zhàn)。對(duì)此，筆者認(rèn)為，593號(hào)文作為規(guī)范性文件雖然法律級(jí)次較低，但作為國(guó)家稅收行政主管部門的國(guó)家稅務(wù)總局依照稅收管理權(quán)限有權(quán)對(duì)有關(guān)預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問題做出解釋性文件，而且有關(guān)具體規(guī)定與現(xiàn)行稅收法規(guī)并不抵觸，其合法性應(yīng)是不容質(zhì)疑的。

至于593號(hào)文件在新《征管法》實(shí)施后是否仍然有效，則涉及到新老《征管法》的銜接問題。在新《征管法》實(shí)施后，有一種觀點(diǎn)認(rèn)為舊《征管法》的法規(guī)如果沒有修訂則自動(dòng)失效。對(duì)此，筆者認(rèn)為，舊《征管法》的廢止“屬于默示的廢止”，但又不能簡(jiǎn)單地理解為新《征管法》實(shí)施后舊《征管法》即完全廢止，而應(yīng)按照新法優(yōu)于舊法的原則，理解為新《征管法》實(shí)施前頒布的稅收法律與新《征管法》有不同規(guī)定的，適用新《征管法》的規(guī)定。因此，593號(hào)文中有關(guān)舊《征管法》第二十條涉及滯納金的比例為干分之二規(guī)定的內(nèi)容，只需按照新《征管法》第三十二條相應(yīng)規(guī)定的萬(wàn)分之五執(zhí)行即可，并不影響該文件其他內(nèi)容的有效性。

2.納稅人沒有依法預(yù)繳其他稅種稅款的加收滯納金的處理

雖然593號(hào)文明確了內(nèi)資企業(yè)所得稅預(yù)繳的滯納金處理問題，但對(duì)其他稅種稅款的預(yù)繳是否加收滯納金則沒有針對(duì)性的補(bǔ)充文件進(jìn)行具體規(guī)定，這也是引起當(dāng)前爭(zhēng)議的原因之一。但筆者認(rèn)為，稅法沒有具體規(guī)定并不等于沒有法律依據(jù)，其法律依據(jù)可以從《征管法》中有關(guān)繳稅和滯納金的規(guī)定中去引證。

根據(jù)《征管法》第三十二條第二款規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！边@里對(duì)繳稅并沒有限定是“預(yù)繳”或“匯繳”，還是一般正常的繳稅。因此需要明確的問題是，“預(yù)繳”稅款是否屬于“繳稅”的范疇。由于目前稅法沒有對(duì)“預(yù)繳”明確定義，筆者認(rèn)為可以從涉及預(yù)繳的各稅種的法規(guī)條文規(guī)定歸納：對(duì)納稅人的應(yīng)繳稅款在納稅期限中間采取提前預(yù)先分期繳納，期末再進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)的方式。

雖然相對(duì)于一般的稅款繳納方式，“預(yù)繳”有其特殊性，但是不能因其特殊性而否定其一般性，因此，《征管法》第三十二條有關(guān)納稅人未按期繳稅須加收滯納金的規(guī)定應(yīng)同樣適用于預(yù)繳的各稅種。

此外，雖然相對(duì)于納稅人的某一個(gè)完整納稅期限而言，在期中預(yù)繳的稅款不一定是最終需要繳納的稅款，具有相對(duì)的不確定性，但是對(duì)于某一個(gè)預(yù)繳期而言，所預(yù)繳的稅款又是可以計(jì)算確定的，因此，以預(yù)繳稅款具有不確定性作為免于加收滯納金的理由是不成立的。

3.未按期預(yù)繳稅款的處罰問題

在明確了預(yù)繳稅款的性質(zhì)和滯納金問題后，對(duì)于納稅人未依法預(yù)繳稅款的行為應(yīng)如何進(jìn)行處罰的問題就迎刃而解了。既然預(yù)繳稅款是屬于納稅人繳納稅款的一種方式，除對(duì)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳有關(guān)偷稅認(rèn)定的特定情況已經(jīng)予以明確外，《征管法》中有關(guān)對(duì)納稅人未按期納稅進(jìn)行處罰的規(guī)定，同樣適用于未按期預(yù)繳其他稅種稅款的情況，但具體操作則需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行判斷。

需要完善的相關(guān)政策

雖然筆者認(rèn)為加收滯納金的規(guī)定應(yīng)適用于預(yù)繳稅款，但是目前有關(guān)滯納金的制度尚需完善。

篇(4)

 

關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度  問題  修訂  對(duì)策

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實(shí)際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題?！抖愂照鞴芊ā窙]有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強(qiáng)制執(zhí)行的問題?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。

第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究

篇(5)

2005年1月4日，海關(guān)總署以第124號(hào)署令了《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（簡(jiǎn)稱《辦法》）?！掇k法》共七章85條，對(duì)進(jìn)出口貨物稅款的征收、退補(bǔ)、減免、擔(dān)保等都作出了具體規(guī)定，明確了海關(guān)的相關(guān)權(quán)力與職責(zé)、納稅義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)?！掇k法》于2005年3月1日起實(shí)施。了解《辦法》的內(nèi)容，對(duì)于納稅義務(wù)人進(jìn)行成本核算、順利通關(guān)、提高貿(mào)易效率都會(huì)有所幫助。《辦法》的內(nèi)容很豐富，現(xiàn)僅就《辦法》新增、細(xì)化的幾個(gè)具體問題說(shuō)明如下:

稅率的適用日期

稅率是確定進(jìn)出口貨物應(yīng)繳稅款的重要因素之一。由于進(jìn)出口貨物的稅率不是一成不變的，稅率的適用日期就成為一個(gè)不容忽視的問題?！掇k法》區(qū)別不同情況對(duì)此作出了規(guī)定。

通常情況下，進(jìn)出口貨物適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率;進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率，如果在貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實(shí)施的稅率;出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率。

對(duì)于已經(jīng)申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，屬于《辦法》規(guī)定的情形、需要繳納稅款的，適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及相關(guān)手續(xù)之日的稅率;對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物、超過規(guī)定期限未申報(bào)由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物，以及補(bǔ)稅、退稅情況下稅率的適用，《辦法》也作出了具體規(guī)定。

匯率的適用日期

《辦法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的價(jià)格及其他有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，海關(guān)按照貨物適用稅率之日的匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上一個(gè)月第三個(gè)星期三中國(guó)人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率;以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計(jì)價(jià)的，采用同一時(shí)間中國(guó)銀行公布的現(xiàn)匯買入價(jià)和現(xiàn)匯賣出價(jià)的中間值。如果匯率發(fā)生重大波動(dòng)，海關(guān)總署認(rèn)為必要時(shí)，可以另行規(guī)定計(jì)征匯率并對(duì)外公布。

遺失稅款繳款書的處理

稅款繳款書是繳納稅款的重要憑證，如果納稅義務(wù)人不慎遺失了稅款繳款書怎么辦？《辦法》規(guī)定:在繳納稅款前不慎遺失的，納稅義務(wù)人可以向填發(fā)稅款繳款書的海關(guān)提出補(bǔ)發(fā)的書面申請(qǐng)。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起兩個(gè)工作日內(nèi)審核確認(rèn)并重新補(bǔ)發(fā)，補(bǔ)發(fā)的稅款繳款書應(yīng)當(dāng)與原繳款書的內(nèi)容完全一致;如果稅款繳款書是在繳納稅款后遺失的，納稅義務(wù)人可以在繳納稅款之日起1年內(nèi)申請(qǐng)確認(rèn)，海關(guān)經(jīng)審查核實(shí)后，予以確認(rèn)，但不再補(bǔ)發(fā)稅款繳款書。

申請(qǐng)延期繳納稅款

根據(jù)《關(guān)稅條例》的規(guī)定，納稅義務(wù)人因不可抗力原因或者國(guó)家稅收政策調(diào)整不能按期繳納稅款的，可以向海關(guān)申請(qǐng)延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月?！掇k法》據(jù)此對(duì)申請(qǐng)延期繳納稅款的辦理程序作出了具體規(guī)定:首先，納稅義務(wù)人要在貨物進(jìn)出口前向辦理進(jìn)出口申報(bào)納稅手續(xù)的海關(guān)所在的直屬海關(guān)書面提出申請(qǐng)，提交申請(qǐng)的同時(shí)，還需要隨附相關(guān)材料和繳稅計(jì)劃;如果納稅義務(wù)人要求先放行貨物，則需向海關(guān)提供稅款擔(dān)保。直屬海關(guān)接到申請(qǐng)后要在10日內(nèi)核實(shí)情況，如情況屬實(shí)，應(yīng)立即將有關(guān)材料報(bào)海關(guān)總署。海關(guān)總署接到申請(qǐng)材料后，應(yīng)當(dāng)在20日內(nèi)（特殊情況下延長(zhǎng)10日）作出是否同意延期繳稅的決定。納稅義務(wù)人在批準(zhǔn)的期限內(nèi)繳納稅款的，不征收滯納金，逾期繳納的，則要加收自屆滿之日到繳清稅款之日滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。經(jīng)海關(guān)總署審核未批準(zhǔn)延期的，直屬海關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到海關(guān)總署決定之日起3個(gè)工作日內(nèi)通知納稅義務(wù)人并填發(fā)稅款繳款書。

特殊進(jìn)出口貨物征稅規(guī)定

《辦法》對(duì)一些以特殊形式進(jìn)出口的貨物（無(wú)代價(jià)抵償貨物、租賃進(jìn)口貨物、暫時(shí)進(jìn)出境貨物、進(jìn)出境修理貨物和出境加工貨物、退運(yùn)貨物）的征稅管理作出了明確規(guī)定。

――無(wú)代價(jià)抵償貨物:即通常所說(shuō)的索賠貨物，進(jìn)出口貨物在海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符等原因，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物?！掇k法》對(duì)無(wú)代價(jià)抵償貨物的進(jìn)出口期限、需向海關(guān)提交的單證材料、如何適用稅率、匯率、審定完稅價(jià)格、計(jì)算應(yīng)征稅款等都作出了規(guī)定。

――租賃進(jìn)口貨物:租賃進(jìn)口貨物的征稅管理因支付租金的形式不同而有所區(qū)別。一次性支付租金的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)租賃貨物進(jìn)口時(shí)，辦理納稅手續(xù)，繳納稅款;分期支付租金的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)貨物進(jìn)口時(shí)，按照第一期應(yīng)支付租金辦理納稅手續(xù)，繳納相應(yīng)稅款，其后分期支付租金時(shí)，在每次支付租金后的第15日內(nèi)辦理納稅手續(xù)。對(duì)租賃期滿的貨物，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自租期屆滿之日起30日內(nèi)向海關(guān)申請(qǐng)辦結(jié)監(jiān)管手續(xù)，將貨物復(fù)運(yùn)出境?！掇k法》還對(duì)需留購(gòu)、續(xù)租的租賃進(jìn)口貨物如何辦理海關(guān)手續(xù)等問題作出了規(guī)定。

――暫時(shí)進(jìn)出境貨物:經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)出境貨物屬于《關(guān)稅條例》第四十二條第一款所列貨物的，在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)可以暫不繳納稅款，此外的其他暫時(shí)進(jìn)出境貨物則應(yīng)按規(guī)定繳納稅款?！掇k法》對(duì)于應(yīng)征稅的暫時(shí)進(jìn)出境貨物計(jì)征稅款的期限、計(jì)算公式、適用的計(jì)征匯率、稅率等都作出了規(guī)定。

――進(jìn)出境修理和出境加工貨物:《辦法》對(duì)納稅義務(wù)人在辦理進(jìn)境修理貨物進(jìn)口申報(bào)和復(fù)運(yùn)出境的出口申報(bào)手續(xù)時(shí)、出境修理貨物及出境加工貨物出口申報(bào)和復(fù)運(yùn)進(jìn)境的進(jìn)口申報(bào)手續(xù)時(shí)應(yīng)當(dāng)提交的單證材料及相關(guān)手續(xù)作出了規(guī)定，并明確了進(jìn)境修理貨物未在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境、出境修理貨物及出境加工貨物超過海關(guān)允許期限進(jìn)境的情況如何征稅等問題。

――退運(yùn)貨物:由于品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自放行之日起1年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境的不予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅;由于品質(zhì)或者規(guī)格原因，進(jìn)口貨物自放行之日起1年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)出境的不予征收出口關(guān)稅。

除上述具體問題外，《辦法》還進(jìn)一步明確了納稅義務(wù)人申請(qǐng)退稅的時(shí)限要求、應(yīng)向海關(guān)提交的單證材料;海關(guān)辦理退稅的基本程序和時(shí)限要求;海關(guān)補(bǔ)征、追征稅款的有關(guān)規(guī)定;納稅義務(wù)人辦理減免稅的相關(guān)規(guī)定;無(wú)需辦理減免稅審批手續(xù)的減免稅貨物;特定減免稅貨物的監(jiān)管年限及起算時(shí)間;納稅義務(wù)人在監(jiān)管年限內(nèi)的基本權(quán)利和義務(wù);需要提供稅款擔(dān)保的情形、方式、期限和處置等方面的內(nèi)容。

執(zhí)行對(duì)非洲最不發(fā)達(dá)國(guó)家特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇貨物原產(chǎn)地規(guī)則

2004年12月30日，海關(guān)總署以第123號(hào)署令了《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)給予非洲最不發(fā)達(dá)國(guó)家特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇的貨物原產(chǎn)地規(guī)則〉的規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），自2005年1月1日起實(shí)施。《規(guī)定》是為了配合對(duì)來(lái)自非洲最不發(fā)達(dá)國(guó)家的貨物實(shí)行零關(guān)稅的特惠待遇，正確確定相關(guān)貨物原產(chǎn)地而制定的，主要包括原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)、直接運(yùn)輸要求、原產(chǎn)地證書簽發(fā)機(jī)構(gòu)和證書格式、原產(chǎn)地證書的提交、審核和核查等內(nèi)容。

享受特別優(yōu)惠待遇的國(guó)家是與中國(guó)完成特別優(yōu)惠換文手續(xù)的非洲最不發(fā)達(dá)國(guó)家:貝寧、布隆迪、佛得角、中非、科摩羅、剛果（金）、吉布提、厄立特里亞、埃塞俄比亞、幾內(nèi)亞、幾內(nèi)亞比紹、萊索托、利比里亞、馬達(dá)加斯加、馬里、毛里塔尼亞、莫桑比克、尼日爾、盧旺達(dá)、塞拉利昂、蘇丹、坦桑尼亞、多哥、烏干達(dá)、贊比亞。具體受惠進(jìn)口產(chǎn)品詳見《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》。

對(duì)部分服裝征收出口關(guān)稅

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年1月1日起，對(duì)部分服裝征收出口關(guān)稅。相關(guān)服裝的貨品名稱、稅則號(hào)列和關(guān)稅稅率，以及征稅涉及的監(jiān)管方式在公告附件中都有詳細(xì)列明。（規(guī)范性文件全文見海關(guān)總署公告2004年第44號(hào)。）

2005年享受貨物貿(mào)易優(yōu)惠措施的香港、澳門貨物原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)表公布

根據(jù)內(nèi)地與香港、澳門關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排及其補(bǔ)充協(xié)議，海關(guān)總署公布了第一批和第二批享受貨物貿(mào)易優(yōu)惠措施的香港、澳門貨物原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)表（2005年版）。（規(guī)范性文件全文見海關(guān)總署公告2004年第45號(hào)。）

《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》的稅目、稅率自2005年1月1日起進(jìn)行調(diào)整

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》的稅目、稅率自2005年1月1日起進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后的稅目總數(shù)為7550個(gè)。在進(jìn)口關(guān)稅方面，降低光刻機(jī)等980個(gè)稅目的最惠國(guó)稅率，其余稅目的最惠國(guó)稅率維持不變;對(duì)實(shí)施零稅率的13個(gè)非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)行海關(guān)核查管理;繼續(xù)對(duì)小麥等10種農(nóng)產(chǎn)品和磷酸二銨等3種化肥實(shí)行關(guān)稅配額管理;繼續(xù)對(duì)感光材料等53種商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅，并調(diào)整膠卷等18種商品的稅率;對(duì)格陵蘭庸蝶魚等233項(xiàng)進(jìn)口商品實(shí)行最惠國(guó)暫定稅率;根據(jù)我國(guó)與有關(guān)國(guó)家或地區(qū)簽訂的關(guān)稅協(xié)定，2005年對(duì)有關(guān)國(guó)家或地區(qū)實(shí)施協(xié)定稅率、特惠稅率;進(jìn)口普通關(guān)稅稅率維持不變。在出口關(guān)稅方面，2005年出口稅則稅目、稅率均維持不變;對(duì)鰻魚苗等174項(xiàng)出口商品實(shí)行暫定稅率。（規(guī)范性文件全文見海關(guān)總署公告2004年第46號(hào)。）

對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)、日本、韓國(guó)的進(jìn)口非色散位移單模光纖征收反傾銷稅

海關(guān)總署與國(guó)家質(zhì)檢總局聯(lián)合公告，對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)、日本、韓國(guó)的進(jìn)口非色散位移單模光纖（海關(guān)商品編號(hào):90011000，范圍僅包括G652系列非色散位移單模光纖，不包括該稅號(hào)下的其他型號(hào)的光纖以及光導(dǎo)纖維束和光纜），除按規(guī)定征收關(guān)稅外，還應(yīng)區(qū)別不同供貨廠商，按照公告所列稅率和公式征收反傾銷稅，并按公告所列公式計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。征稅時(shí)間自2005年1月1日起，期限為5年。（規(guī)范性文件全文見海關(guān)總署公告2004年第47號(hào)。）

篇(6)

第一章 總則

第一條為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定本法。

第二條凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。

第三條稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

第四條法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。

法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

第五條國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。

地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款。

各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻撓。

第六條國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。

納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。

第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

第八條納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。

納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。

納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。

納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。

第九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。

稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。

第十條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。

上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)依法進(jìn)行監(jiān)督。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

第十二條稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第十三條任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)檢舉人給予獎(jiǎng)勵(lì)。

第十四條本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

第二章 稅務(wù)管理

第一節(jié)稅務(wù)登記

第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。

本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

第十六條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。

第十八條納稅人按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

第二節(jié)賬簿、憑證管理

第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

發(fā)票的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

第二十二條增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。

未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。

第二十三條國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。

第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。

賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。

第三節(jié)納稅申報(bào)

第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第二十六條納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。

第二十七條納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

第三章 稅款征收

第二十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。

第二十九條除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。

第三十條扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。

扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。

第三十一條納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。

第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

第三十三條納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅。

減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。

第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第三十六條企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

第三十七條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

(二)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

第三十九條納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

第四十一條本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。

第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

第四十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。

第四十八條納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

第四十九條欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

第五十一條納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

第五十二條因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

第五十三條國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。

對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。

第四章 稅務(wù)檢查

第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：

(一)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；

(二)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況；

(三)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；

(四)詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；

(五)到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；

(六)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

第五十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。

第五十六條納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

第五十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。

第五十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

第五十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

第五章 法律責(zé)任

第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：

(一)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

(二)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

(三)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；

(四)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；

(五)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。

納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

第六十三條納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十六條以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

第七十條納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

第七十一條違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

第七十三條納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

第七十四條本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。

第七十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的涉稅罰沒收入，應(yīng)當(dāng)按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次上繳國(guó)庫(kù)。

第七十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。

第七十七條納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

稅務(wù)人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。

第七十八條未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托征收稅款的，責(zé)令退還收取的財(cái)物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第七十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第八十條稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條規(guī)定的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第八十一條稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第八十二條稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。

稅務(wù)人員對(duì)控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國(guó)家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第八十三條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。

第八十四條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第八十五條稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時(shí)，未按照本法規(guī)定進(jìn)行回避的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分。

第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

第八十七條未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

第八十八條納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第六章 附則

第八十九條納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜。

第九十條耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院另行制定。

關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第九十一條中華人民共和國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。

第九十二條本法施行前頒布的稅收法律與本法有不同規(guī)定的，適用本法規(guī)定。

篇(7)

第二條本市行政區(qū)域內(nèi)個(gè)人房屋租賃稅收的征收及其管理，適用本辦法。

第三條本辦法所稱個(gè)人房屋租賃，是指?jìng)€(gè)人將自有房屋出租或者將承租房屋依法轉(zhuǎn)租，并向承租人收取租金或者取得其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。

有下列行為之一的，視為個(gè)人房屋租賃：

（一）個(gè)人以房屋所有權(quán)投資入股不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并取得經(jīng)濟(jì)利益的；

（二）個(gè)人以聯(lián)營(yíng)、承包或者其他名義提供房屋使用權(quán)，并取得經(jīng)濟(jì)利益的；

（三）法律、法規(guī)等規(guī)定的其他行為。

第四條個(gè)人房屋租賃稅收征收管理，應(yīng)當(dāng)遵循依法征收、有利控管、方便納稅、多方協(xié)作的原則。

第五條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)部門依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，對(duì)本轄區(qū)內(nèi)個(gè)人房屋租賃稅收實(shí)施征收管理，街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府接受區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)部門委托代征個(gè)人房屋租賃稅收。

財(cái)政、房產(chǎn)、物價(jià)、工商、公安等行政管理部門和區(qū)、縣（市）人民政府應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé)，做好個(gè)人房屋租賃稅收征收管理的有關(guān)工作。

第六條區(qū)、縣（市）人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本轄區(qū)內(nèi)個(gè)人房屋租賃稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)。

第七條租賃房屋并取得租金或者其他經(jīng)濟(jì)利益（以下統(tǒng)稱租金收入）的個(gè)人為個(gè)人房屋租賃稅收納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)、繳納稅款。

第八條任何單位或者個(gè)人有權(quán)舉報(bào)未按照規(guī)定申報(bào)、繳納個(gè)人房屋租賃稅收的行為。

經(jīng)查證屬實(shí)的，市或者區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定給予舉報(bào)人獎(jiǎng)勵(lì)。

第九條個(gè)人房屋租賃稅收以納稅人租賃房屋取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

第十條個(gè)人房屋按照房屋所有權(quán)證書登記的設(shè)計(jì)用途分為住宅用房和非住宅用房。住宅用房和非住宅用房租賃稅收，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定適用綜合征收率。

第十一條根據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策和省有關(guān)規(guī)定，個(gè)人房屋租賃稅收綜合征收率按照下列規(guī)定執(zhí)行：

（一）房屋月租金收入為營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)以下的，綜合征收率為5%；

（二）住宅用房月租金收入為營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)及以上的，綜合征收率為7%；

（三）非住宅用房月租金收入為營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)及以上的，綜合征收率為12%。

第十二條個(gè)人房屋租賃稅收按照下列規(guī)定確定應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝租金收入×綜合征收率

第十三條納稅人有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)按照租賃房屋所在地段的房屋租賃市場(chǎng)參考租金最低價(jià)格或者所租賃房屋租金評(píng)估價(jià)格依法核定租金收入：

（一）申報(bào)的租金收入明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的；

（二）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)房屋所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)部門責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的；

（三）拒不向房屋所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)部門或者街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府提供房屋租賃合同或者協(xié)議等納稅資料的。

前款所規(guī)定的租賃房屋租金評(píng)估價(jià)格，依法由房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估確定。

第十四條納稅人與承租人簽訂房屋租賃合同或者協(xié)議的，以租賃合同或者協(xié)議約定的房屋租賃起始時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；納稅人與承租人未簽訂房屋租賃合同或者協(xié)議的，以房屋交付承租人使用的時(shí)間或者出租人收取租金的時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第十五條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生的次月1日起15日內(nèi)，攜帶下列相關(guān)證件、材料，向房屋所在地街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府申報(bào)繳納個(gè)人房屋租賃稅款：

（一）居民身份證或者戶口簿等證明身份的證件；

（二）房屋所有權(quán)證書或者其他證明房屋所有權(quán)或者使用權(quán)的有效證明；

（三）房屋租賃合同或者協(xié)議。

第十六條承租人應(yīng)當(dāng)向所承租房屋所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)部門和街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府如實(shí)提供納稅人的有關(guān)信息。

第十七條街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府及其代征個(gè)人房屋租賃稅收的工作人員，應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

（一）按照與委托區(qū)、縣（市）稅務(wù)部門簽訂的委托代征稅款協(xié)議約定，代征個(gè)人房屋租賃稅收，結(jié)報(bào)、解繳代征稅款；

（二）依照稅收法律、法規(guī)等規(guī)定為納稅人辦理相關(guān)登記手續(xù)，代征個(gè)人房屋租賃稅款時(shí)開填稅票；

（三）運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)辦理代征稅款事宜，實(shí)現(xiàn)與委托區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)部門的信息共享。

（四）協(xié)助地方稅務(wù)部門實(shí)施個(gè)人房屋租賃稅收稅務(wù)登記管理、催報(bào)催繳、日常稅務(wù)巡查、信息采集等工作；

（五）建立健全代征工作規(guī)章制度，制定內(nèi)部崗位職責(zé)，嚴(yán)格日常監(jiān)督管理和考核。

第十八條街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府代征個(gè)人房屋租賃稅收工作人員，應(yīng)當(dāng)秉公履行職責(zé)，清正廉潔，文明服務(wù)，依法接受監(jiān)督。

第十九條街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府及其代征個(gè)人房屋租賃稅收工作人員，不得有下列行為：

（一）以任何名義或者形式委托其他單位或者個(gè)人代征個(gè)人房屋租賃稅收；

（二）不征、少征或者多征，提前或者延緩征收稅款；

（三）積壓、擠占、截留、挪用所代征稅款；

（四）使用稅收票證以外的任何憑證收取稅款。

第二十條市和區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)部門按照管理權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人房屋租賃委托代征工作的監(jiān)督管理，定期或者不定期對(duì)街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府的稅款征收繳納以及票證使用情況進(jìn)行檢查，并對(duì)代征稅款的街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府及其人員予以業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)。

第二十一條市和區(qū)、縣（市）財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)為個(gè)人房屋租賃稅收委托代征工作提供必要的經(jīng)費(fèi)支持。

第二十二條各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，加強(qiáng)個(gè)人房屋租賃稅收征收管理及相關(guān)信息共享等工作：

（一）市房產(chǎn)住宅行政管理部門調(diào)查、測(cè)算本市房屋租賃市場(chǎng)參考租金價(jià)格，及時(shí)向市地方稅務(wù)部門提供個(gè)人房屋租賃信息。

（二）市價(jià)格行政管理部門會(huì)同市房產(chǎn)住宅行政管理部門每半年至少1次本市房屋租賃市場(chǎng)參考租金價(jià)格信息。

（三）工商行政管理部門將個(gè)人房屋租賃雙方當(dāng)事人的納稅權(quán)利義務(wù)，納入房屋租賃合同示范文本；向同級(jí)地方稅務(wù)部門提供經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租賃價(jià)格等房屋租賃信息；將在工商登記、年檢時(shí)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所個(gè)人房屋租賃未完稅信息向同級(jí)地方稅務(wù)部門提供。

（四）公安部門依法查處逃稅、抗稅等涉稅違法行為，公安派出所定期向所在地街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府提供本轄區(qū)內(nèi)個(gè)人房屋租賃信息。

（五）公證機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)人房屋租賃合同或者協(xié)議進(jìn)行公證的，及時(shí)向同級(jí)地方稅務(wù)部門提供個(gè)人房屋租賃合同或者協(xié)議有關(guān)信息。

（六）房屋物業(yè)管理單位和房屋中介機(jī)構(gòu)及時(shí)向街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府提供個(gè)人房屋租賃信息。

第二十三條市和區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)部門定期組織召開由相關(guān)行政管理部門參加的聯(lián)席會(huì)議，及時(shí)協(xié)調(diào)解決個(gè)人房屋租賃稅收征收管理工作中出現(xiàn)的問題。

第二十四條有關(guān)部門及其工作人員違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，由有行政處分權(quán)的機(jī)關(guān)或者其上級(jí)機(jī)關(guān)責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按照行政問責(zé)的有關(guān)規(guī)定予以問責(zé)：

（一）市價(jià)格、房產(chǎn)住宅行政管理部門未公布或者未按照時(shí)限要求公布本市房屋租賃市場(chǎng)參考租金價(jià)格的；

（二）市和區(qū)、縣（市）財(cái)政部門未按照規(guī)定為個(gè)人房屋租賃稅收委托代征工作提供必要的經(jīng)費(fèi)支持的；

（三）房產(chǎn)、工商、公安派出所等部門和機(jī)構(gòu)未向地方稅務(wù)部門和街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府提供個(gè)人房屋租賃有關(guān)信息的。

第二十五條違反本辦法有下列情形之一的，依法追究街道辦事處、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府及其有關(guān)人員的法律責(zé)任：

（一）未按照與委托區(qū)、縣（市）稅務(wù)部門簽訂的委托代征稅款協(xié)議約定，代征個(gè)人房屋租賃稅收或者申報(bào)、解繳代征稅款的；

（二）不征、少征或者多征，提前或者延緩征收稅款的；

（三）積壓、擠占、截留、挪用代征稅款的；