序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇反舞弊調(diào)查的方式范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：海底撈 反舞弊 策略

舞弊是“用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情”，是困擾全球各類組織的一個日益嚴(yán)重的問題。大到、，小到采購人員吃回扣、利用組織資源為個人謀私利等。舞弊如空氣般無處不在。因舞弊而帶來的損失令所有組織頭疼不已。如何反舞弊成為全球各類組織和專家學(xué)者們面臨的一個課題。盡管人們不斷地推出各種各樣的反舞弊措施，然而，似乎道高一尺魔高一丈，舞弊與人們的生活始終如影隨形，揮之不去，令人們幾乎束手無策。

一、反舞弊的成功案例

令人奇怪的是，就是這樣一個讓投資人、組織管理人員、專家學(xué)者都束手無策的問題，卻莫名其妙地被一家火鍋店解決了。這家火鍋店就是――海底撈。

（一）海底撈公司概況。海底撈，全稱四川海底撈餐飲股份有限公司，成立于1994年，最初只是一家街邊小店。截至2014年1月，海底撈已在北京、上海、西安、鄭州、廣州等國內(nèi)24個城市擁有91家直營餐廳。在國外，有新加坡和美國洛杉磯各一家直營餐廳。曾連續(xù)5年被評為“最受歡迎10佳火鍋店”、“中國餐飲百強(qiáng)企業(yè)”。其商標(biāo)榮獲“中國馳名商標(biāo)”稱號。

（二）海底撈的授權(quán)政策。客觀地說，用二十年的時間發(fā)展到這個程度，海底撈的速度并不快。就火鍋本身而言，其口味多半由顧客掌握，經(jīng)營者也很難有什么創(chuàng)新。但在管理上，海底撈卻和其他企業(yè)有著極大的不同。這一點，主要體現(xiàn)在授權(quán)上。

在海底撈，副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和大區(qū)經(jīng)理有100萬元以下的簽字權(quán)，工程、采購等部門的部長和小區(qū)經(jīng)理有30萬元的簽字權(quán)，就連店長也有3萬元的簽字權(quán)。更與眾不同的是，海底撈給了服務(wù)員免單權(quán)：不論什么原因，只要服務(wù)員認(rèn)為有必要，就可以免收顧客一個菜的錢或免費(fèi)給顧客加一個菜，甚至，全單免收。這種權(quán)力在其他餐飲企業(yè)只有門店經(jīng)理才享有。在財務(wù)上，這樣的大膽授權(quán)是不多見的。

（三）海底撈大膽授權(quán)的結(jié)果。授權(quán)是最令管理者糾結(jié)的問題。授權(quán)小了，不便于中層、基層靈活處理，影響經(jīng)營效率；授權(quán)大了，難免有權(quán)力失控風(fēng)險，影響經(jīng)濟(jì)效益。而由于技術(shù)等方面的原因，員工的風(fēng)險無法量化，現(xiàn)象屢見不鮮。海底撈如此授權(quán)，如果員工濫用免單權(quán)，那不是要帶來無法預(yù)計的損失嗎？

然而，事實上，和一般的伴隨大面積授權(quán)帶來的高舞弊風(fēng)險相反的是，在海底撈，上述問題卻極少發(fā)生，大面積的行為更是從未發(fā)生過。

無數(shù)業(yè)內(nèi)人士對此羨慕不已，采取各種手段去取經(jīng)。他們效仿，卻發(fā)現(xiàn)舞弊叢生，根本不行。效仿不成，就挖人。卻發(fā)現(xiàn)提高待遇也很難挖到，偶爾挖到，卻也無法復(fù)制海底撈的成功。他們?yōu)榇死Щ蟛灰选：５讚频某晒ι踔脸蔀楣鹕虒W(xué)院的經(jīng)典案例，成為人們研究的對象。

那么，在舞弊問題越來越嚴(yán)重的今天，海底撈究竟是如何成功反舞弊的？

二、舞弊發(fā)生的原因

W.Steve Albrecht教授提出的舞弊三角理論認(rèn)為，導(dǎo)致舞弊發(fā)生的原因有三個方面：動機(jī)或壓力、機(jī)會、借口。

（一）動機(jī)或壓力。人們用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情，為的是什么？是利益！為了獲得利益而采取非法手段就是舞弊行為。現(xiàn)實生活中，每個人都有各種各樣的動機(jī)：學(xué)生要成績、求職者要工作、員工要業(yè)績、管理者想加薪、老板想賺更多錢、官員要升官……

同樣的，現(xiàn)實生活中，每個人都會面臨各種各樣的壓力――學(xué)生要考試、員工要考核、老板要節(jié)約成本……壓力無處不在。

（二）機(jī)會。機(jī)會是指使人們能夠?qū)嵤┪璞住⒀谏w舞弊并逃脫處罰的各種因素。也就是讓舞弊者有可乘之機(jī)。比如：制度有缺陷、舞弊者沒有得到應(yīng)有的處罰等。沒有完美的制度，因此，只要想找，機(jī)會總是有的。

（三）借口。借口是指人們?yōu)樽约旱奈璞仔袨閷ふ医杩谑怪兊煤侠恚卜Q合理化。通常情況下，人們實施了舞弊之后會產(chǎn)生恐懼（擔(dān)心被發(fā)現(xiàn)）、犯罪感等心理，這種心理會使舞弊實施者陷入焦慮不安的狀態(tài)，導(dǎo)致心理失衡。為尋求心理上的平衡，人們就會為自己的行為找借口。

當(dāng)機(jī)會和動機(jī)或壓力并存時，舞弊風(fēng)險會大大增加。而心理學(xué)研究表明，幾乎沒有人會不對自己的行為找借口使之合理化。

三、海底撈的反舞弊策略分析

既然舞弊發(fā)生的原因是存在動機(jī)或壓力、機(jī)會和借口。那么，如果從舞弊原因著手來采取措施防范、及時發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊問題，就一定能有效地反舞弊。

（一）減輕壓力。誠實、公開、公平、互助的工作氛圍對于減輕壓力有良好的效果。海底撈通過以下做法，營造了一個誠實、公開、公平、互助的氛圍。

首先，關(guān)注員工的品德。海底撈對員工的要求是誠實肯干、不怕吃苦、不能賭博、要孝順父母。海底撈認(rèn)為“一個人自私到不管父母，工作起來一定會斤斤計較，也不可能與人為善；面對誘惑，很可能會鋌而走險。好賭的人都是喜歡走捷徑的人，不可能對餐館這種又苦又累的工作全情投入”，一旦欠下了賭債就可能發(fā)生舞弊行為。因此，在海底撈，不孝順父母、對家庭不忠實的人，不能擔(dān)任管理工作。

其次，關(guān)注員工滿意度。海底撈給了員工最珍貴的資產(chǎn)――信任和尊重。海底撈把員工當(dāng)成家人一樣對待。關(guān)心他們，在生活上給予他們細(xì)致入微的照顧（住正規(guī)住宅、有空調(diào)暖氣，住處有專人打掃衛(wèi)生等），關(guān)心他們的子女和父母，有難處的時候幫助他們（建寄宿學(xué)校，解決員工子女的教育問題，每月給領(lǐng)班以上員工的父母發(fā)數(shù)目可觀的補(bǔ)助，每年組織優(yōu)秀員工家長出去旅游，給同在一家店工作的夫妻提供由公司補(bǔ)助的夫妻房等）。這些做法不僅減輕了員工工作、生活中面臨的各種壓力，也感動了員工，使員工把海底撈當(dāng)成家。試問，誰會對自己的家下手？

再次，創(chuàng)造了一個積極向上的工作環(huán)境。海底撈的人事、經(jīng)營政策都是公開、公平、切實可行的。這就給了員工正常的晉升通道和積極向上的動力。在海底撈，學(xué)歷和工齡都不是晉升的必要條件。每個人都必須從服務(wù)員干起，只有把顧客服務(wù)好了，才可能晉升。這樣的人事政策，讓員工可以公開、公平地競爭。在海底撈的經(jīng)營目標(biāo)中，排在第1位的，不是“將海底撈開向全國”，而是“創(chuàng)造一個公平公正的工作環(huán)境”，其次是“致力于雙手改變命運(yùn)的價值觀在海底撈變成現(xiàn)實”。這就消除了員工通過舞弊來升職加薪的動機(jī)，因為他們相信并看到，只要踏實肯干，就一定會有美好的明天。

第四，特殊的員工來源渠道形成了熟人社會。眾所周知，熟人社會很少發(fā)生不名譽(yù)的行為。海底撈的員工大部分是現(xiàn)有員工介紹來的親戚朋友。這使得員工之間有較高的信任度和互相幫助的氛圍。

第五，對員工進(jìn)行職業(yè)行為培訓(xùn)。海底撈通過培訓(xùn)與具體的行動告訴員工：什么是能做的，什么是不能做的。踏實肯干、用心服務(wù)的，就得到晉升；不努力工作、違反制度的，堅決辭退。

（二）消除機(jī)會。理論上說，消除機(jī)會最好的辦法，是完善內(nèi)部控制。海底撈的一些做法足以防范和及時發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊問題。

1.獨(dú)特的考核方式。在海底撈，每個員工都有一張記錄卡，記錄員工在店里的所有行為，作為考核的依據(jù)。記錄的內(nèi)容包括：是否有顧客對其服務(wù)進(jìn)行評價，如何評價，同事和上級如何評價。全方位的評價有助于多角度分析員工的服務(wù)質(zhì)量，相對客觀公正，既能保護(hù)員工的積極性，也能有效消除員工的負(fù)面情緒，增強(qiáng)員工的成就感和對公司的歸屬感。

2.較完善的制度。海底撈設(shè)有定期對單核查制度、獎勵舉報人和為舉報人保密制度、越級投訴制度等。其中對于領(lǐng)導(dǎo)不公平，特別是領(lǐng)導(dǎo)在人品方面有問題的，允許員工隨時越級投訴，甚至可以直接向大區(qū)經(jīng)理和總部投訴。

例如，對于“吃單”（指上桌的菜退了，服務(wù)員把錢揣進(jìn)自己的口袋；或者服務(wù)員跟收銀說給客人免一個菜，但他實際向客人收了錢等做法）的問題，海底撈首先采取了對單的方法來防范和發(fā)現(xiàn)。一旦發(fā)現(xiàn)對不上單并且超出正常范圍，那就意味著可能有人“吃單”了。這一措施可以讓公司及時發(fā)現(xiàn)舞弊問題。

3.有錯必糾的調(diào)查過程。仍以“吃單”問題為例。一旦懷疑有人“吃單”，管理層就會展開調(diào)查，然后舉證。直到查出責(zé)任人為止。前已述及，海底撈對員工如家人，讓員工也視海底撈為家。海底撈又是一個熟人社會，即使有人想舞弊，也會擔(dān)心被既是同事、又是親戚朋友的人發(fā)現(xiàn)。而獎勵舉報人和為舉報人保密的制度也會促使那些視海底撈為家的同事舉報。

4.嚴(yán)格的處罰措施。海底撈一旦發(fā)現(xiàn)員工實施了舞弊或者公司不允許的行為，會立即開除。例如對于賭博的人，海底撈的做法就是直接開除，不會再有第二次工作的機(jī)會。嚴(yán)格的處罰讓員工看到，一旦實施舞弊，絕不會逃脫處罰，這起到了極好的警示作用。對于不愿意離開海底撈的員工而言，這無疑是最重的處罰。

四、結(jié)論

在消除舞弊動因的措施中，消除機(jī)會是治標(biāo)，減輕壓力、減少借口是治本。海底撈在減輕壓力方面做的最好，而減輕壓力又使員工減少了為舞弊行為尋找借口的可能，輔之以良好的制度，海底撈標(biāo)本兼治，創(chuàng)造了一個無法復(fù)制的奇跡。

參考文獻(xiàn)：

1.黃鐵鷹.海底撈你學(xué)不會[M].北京：中信出版社，2011.

2.W.Steve Albrecht，李爽，吳溪等譯.舞弊檢查[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

3.許延明.重建誠信：防范和治理舞弊對策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012，（08）.

篇(2)

法務(wù)會計人才培養(yǎng)的目標(biāo)是以培養(yǎng)出能夠掌握會計知識和法學(xué)知識，靈活運(yùn)用審計的技術(shù)方法，熟知證據(jù)規(guī)則和法定的程序，并能獨(dú)立的進(jìn)行訴訟和專家證人服務(wù)的專業(yè)人才。但在實踐中，由于對法務(wù)會計人員的培養(yǎng)計劃缺乏系統(tǒng)性、長遠(yuǎn)性，對法務(wù)會計人員的應(yīng)用方向缺乏理論與實踐的辯證統(tǒng)一，使得法務(wù)會計專業(yè)教育及職業(yè)培訓(xùn)的目標(biāo)難以實現(xiàn)。綜合我國的教育體制并借鑒美國經(jīng)驗，我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位在以重點培養(yǎng)碩士研究生為復(fù)合應(yīng)用型人才，為實務(wù)領(lǐng)域輸送人才；培養(yǎng)博士研究生為復(fù)合研究型人才，為教學(xué)、科研領(lǐng)域輸送人才；同時兼顧社會力量的培養(yǎng)，以注冊會計師等的在職培訓(xùn)輔助，加強(qiáng)社會力量的運(yùn)用，從而培養(yǎng)具有中國特色的、多層次的、復(fù)合型法務(wù)會計人才。

法務(wù)會計人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)的差異分析

美國法務(wù)會計培養(yǎng)機(jī)構(gòu)包括美國法務(wù)會計師理事會、美國注冊欺詐檢查師協(xié)會、美國注冊會計師協(xié)會、北美法務(wù)會計師協(xié)會及美國各高校等。美國法務(wù)會計師理事會主要負(fù)責(zé)組織注冊法務(wù)會計師資格考試和資格認(rèn)證。美國注冊欺詐檢查師協(xié)會為全世界的注冊欺詐檢查師提供交流的平臺，提供大量與反欺詐有關(guān)的資料和培訓(xùn)教材，為注冊欺詐檢查師和對法務(wù)會計感興趣的人員進(jìn)行反欺詐的繼續(xù)教育與培訓(xùn)。美國注冊會計師協(xié)會是廣大法務(wù)會計從業(yè)人員獲取法務(wù)會計知識的重要組織。該組織為從事司法鑒定、舞弊調(diào)查、法律專業(yè)、會計調(diào)查、商業(yè)評估等的從業(yè)人員提供大量有關(guān)法務(wù)會計、舞弊調(diào)查、商業(yè)評估的專業(yè)知識和信息，并隨時關(guān)注會計、審計、法律方面的最新發(fā)展動態(tài)和知識擴(kuò)展，使法務(wù)會計從業(yè)人員能迅速地將這些新知識新動態(tài)運(yùn)用到實務(wù)領(lǐng)域。除此之外，美國注冊會計師協(xié)會還開展了注冊會計師職責(zé)和義務(wù)、客戶溝通、調(diào)查方法和技巧、舞弊手段的最新發(fā)展和防范措施等拓展領(lǐng)域的知識培訓(xùn)，使法務(wù)會計從業(yè)人員能更快更好地為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。美國會計師事務(wù)所的規(guī)模較大，成為法務(wù)會計最重要的人才培養(yǎng)和輸出機(jī)構(gòu)。由于美國會計師事務(wù)所具有獨(dú)立開展法務(wù)會計培訓(xùn)的條件和能力，并常態(tài)化與聯(lián)邦調(diào)查局、法院、稅務(wù)局、律師事務(wù)所等進(jìn)行合作，通過交流和培訓(xùn)提升法務(wù)會計從業(yè)人員的技能。美國高校是法務(wù)會計人才培養(yǎng)的重要機(jī)構(gòu)。其在教學(xué)方法、理論水平、教學(xué)資源等方面都處于領(lǐng)先地位，授課方式靈活多樣，采用諸如邀請專家開展講座、研討會、開設(shè)案例分析課程等多種形式向?qū)W生傳授全面系統(tǒng)的法務(wù)會計知識。網(wǎng)絡(luò)教育是美國法務(wù)會計知識傳播的重要窗口。由于網(wǎng)絡(luò)教育的廣泛靈活，能夠滿足不同層次法務(wù)會計人員的需要。Cpenet遠(yuǎn)程教育網(wǎng)聘請了許多具有豐富經(jīng)驗的資深舞弊檢查專家傳授法務(wù)會計知識。針對不同需求，其課程形式分為初級普及、中級知識、高級講座等。

在我國，高等院校成為法務(wù)會計專業(yè)研究和人才培養(yǎng)的生力軍，中國政法大學(xué)、北京大學(xué)、云南財經(jīng)大學(xué)、渤海大學(xué)、江西財經(jīng)大學(xué)、南京審計學(xué)院等高校在會計專業(yè)或法學(xué)專業(yè)開展了法務(wù)會計本科生和碩士生的培養(yǎng)。除了高校之外，社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也成為法務(wù)會計人才培養(yǎng)的主要途徑之一。北京中財國融國際教育咨詢有限公司、北京啟文教育培訓(xùn)學(xué)校、上海科技管理干部學(xué)院培訓(xùn)中心、四川大學(xué)科技園培訓(xùn)部等開設(shè)了國際注冊法務(wù)會計師FCPA的認(rèn)證培訓(xùn)班，在借鑒美國法務(wù)會計師培養(yǎng)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國的現(xiàn)狀，聘請會計界、審計界、法學(xué)界的專家學(xué)者；法院、檢察院、律師界的業(yè)內(nèi)精英，對法務(wù)會計從業(yè)人員展開專項培訓(xùn)。除了傳授知識技能外，強(qiáng)調(diào)提高學(xué)員的分析能力，實戰(zhàn)演練如何高效辦理經(jīng)濟(jì)案件，最終培養(yǎng)出在法務(wù)會計服務(wù)領(lǐng)域中理論扎實、業(yè)務(wù)熟練的法務(wù)會計從業(yè)人員。但是，我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)存在的缺陷也是不容忽視的。首先，我國高校法務(wù)會計招生分為兩大模塊：一是在法學(xué)類專業(yè)下開設(shè)法務(wù)會計方向。二是在會計類專業(yè)下開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)方向。這對于對法務(wù)會計感興趣的學(xué)生而言，會存在學(xué)科體系上的困惑，即法務(wù)會計究竟屬于法學(xué)學(xué)科還是會計學(xué)科，這種學(xué)科體系上的困惑會導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)之后的的研究方向及工作屬性的不清晰，這無疑對法務(wù)會計人才培養(yǎng)極端不利。因此，在法務(wù)會計高校招生人才培養(yǎng)方面，我國需在國家教育部明晰法務(wù)會計的學(xué)科類別，這樣既有助于學(xué)校專業(yè)開設(shè)制度的健全，也有利于學(xué)生的了解法務(wù)會計專業(yè)的詳細(xì)信息，從而促進(jìn)法務(wù)會計人才培養(yǎng)的繁榮發(fā)展，做到術(shù)業(yè)有專攻。其次，我國法務(wù)會計社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的良莠不齊也成為我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)的瓶頸。有的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)只是抱著賺錢的目的開班，僅單純地對會計人員補(bǔ)充法律知識，對司法人員補(bǔ)充會計知識，沒有有效的將法務(wù)會計應(yīng)具有的知識進(jìn)行融合，更沒有將之付諸于實踐。因此，應(yīng)積極借鑒美國培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的成熟經(jīng)驗，通過市場化、專業(yè)化、規(guī)范化，加大法務(wù)會計社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的建設(shè)力度，使法務(wù)會計培訓(xùn)機(jī)構(gòu)盡快成熟規(guī)范起來。

法務(wù)會計人才培養(yǎng)課程設(shè)置的差異分析

美國法務(wù)會計人才培養(yǎng)設(shè)置的主要課程包括：內(nèi)部舞弊審查、計算機(jī)舞弊與數(shù)據(jù)安全、檢查盜用陰謀、確認(rèn)舞弊財務(wù)交易、高級法務(wù)會計技術(shù)、法務(wù)會計———舞弊報告與隱匿資產(chǎn)、舞弊與財務(wù)報告審計、舞弊調(diào)查與舞弊數(shù)據(jù)分析、高級舞弊調(diào)查、信息技術(shù)審計、高級會計理論、會計與電子商務(wù)、會計欺詐檢查、法務(wù)會計與舞弊管理、經(jīng)濟(jì)犯罪與調(diào)查、計算機(jī)法務(wù)調(diào)查、私人安全與防范損失理論、知識產(chǎn)權(quán)安全管理、計算機(jī)舞弊檢查、法務(wù)溝通與交流專業(yè)知識、舞弊會計報表分析等。由此可見，美國的法務(wù)會計課程設(shè)置是在已經(jīng)掌握相關(guān)法學(xué)知識和會計學(xué)、審計學(xué)、金融學(xué)、犯罪學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)之上開展的，這也符合法務(wù)會計的學(xué)科特征。

在本科階段開設(shè)的法務(wù)會計課程涉及學(xué)科領(lǐng)域廣、課程門數(shù)繁多，而法務(wù)會計課程幾乎是會計學(xué)和法學(xué)課程的疊加。本科階段學(xué)生能否通過本科段領(lǐng)會和掌握法務(wù)會計并實際應(yīng)用很值得懷疑。所以，這樣的課程設(shè)置能否培養(yǎng)出合格的會計師，能否培養(yǎng)出合格的律師很值得懷疑，而能否培養(yǎng)出合格的法務(wù)會計師就更值得懷疑了。研究生階段的課程仍舊設(shè)置了部分法學(xué)專業(yè)課程、部分會計專業(yè)課程，只是在此基礎(chǔ)之上，增加了法務(wù)會計特色課程，包括：高級法務(wù)會計、證據(jù)調(diào)查學(xué)、破產(chǎn)法與破產(chǎn)管理人制度、財務(wù)審計與內(nèi)部控制、稅務(wù)管理與籌劃、電子商務(wù)安全、經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查學(xué)、舞弊檢查等法務(wù)會計實務(wù)應(yīng)用課程。由此看出，研究生階段的課程設(shè)置雖然比本科生課程設(shè)置更加符合法務(wù)會計的實務(wù)應(yīng)用特性，但公共課的設(shè)置上不是與會計本科生課程重復(fù)，就是與法學(xué)本科生課程重復(fù)，造成教師資源浪費(fèi)、學(xué)生學(xué)習(xí)重復(fù)的現(xiàn)象。因此，要想加快加強(qiáng)法務(wù)會計在我國的具體應(yīng)用，滿足社會各方對法務(wù)會計的需求，應(yīng)該盡快建立我國法務(wù)會計專業(yè)目錄，以免造成培養(yǎng)的人才未能盡社會所用的局面。

法務(wù)會計人才培養(yǎng)師資力量的差異分析

美國各高校在師資力量上不斷地進(jìn)行著改革和創(chuàng)新，具體體現(xiàn)為：聘請有經(jīng)驗的法務(wù)會計人員到高校進(jìn)行專題講座，以提升法務(wù)會計教學(xué)水平；激勵優(yōu)秀教師通過不斷吸收社會上經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才加入教學(xué)隊伍；鼓勵教師進(jìn)行科研學(xué)習(xí)；激勵優(yōu)秀教師在法務(wù)會計課程規(guī)劃方面提出課程創(chuàng)新；在高校內(nèi)部設(shè)立法務(wù)會計研究會、加強(qiáng)與外部的聯(lián)系、注重案例教學(xué)等。這些措施不僅提高了法務(wù)會計專業(yè)教學(xué)水平，而且提高了高校在法務(wù)會計人才培養(yǎng)方面的知名度。除此之外，美國高校還分別與國家稅務(wù)局、聯(lián)邦調(diào)查局、法院、美國注冊欺詐檢查師協(xié)會、美國注冊會計師協(xié)會等建立長期的合作關(guān)系，聘請具有實際工作經(jīng)驗的專家到高校展開各種形式的講座、培訓(xùn)等。所以，美國高校中法務(wù)會計專業(yè)的教師往往具有注冊會計師資格、注冊欺詐檢查師資格，這也是美國高等教育法務(wù)會計人才培養(yǎng)的特色之一。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量 反傾銷應(yīng)對

根據(jù)國際貨幣基金組織的相關(guān)的統(tǒng)計資料顯示，2009年全球增長按購買能力的平價衡量降至0.5%，全球的謹(jǐn)記也將從這里不如衰退，因為這樣的原因各國家的貿(mào)易保護(hù)主義也就隨之而抬頭。各個國家都開始提高自己國家的關(guān)稅，而這也就使得貿(mào)易摩擦變得更加的頻繁。

根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)現(xiàn)實，在1995-2008年期間，中國已經(jīng)成為全球貿(mào)易摩擦中遭遇到反傾銷最多的國家，而這也在一定的程度上阻礙了我國出口企業(yè)的發(fā)展。而如何的加強(qiáng)相關(guān)的反傾銷的措施的檢測，以此來保證各出口企業(yè)的正常的發(fā)展這也就成為了我國國際貿(mào)易急需解決的問題。

一、內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量與反傾銷應(yīng)對之間的關(guān)系

自從加入WTO以來，我國已經(jīng)成為了國際反傾銷的最大的受害者，因此如何應(yīng)對反傾銷也成為了各界人士過關(guān)注的重點和熱點。而我國發(fā)改委最近所發(fā)起的對于各大企業(yè)和行業(yè)所進(jìn)行的反傾銷調(diào)查，可以說就是對于這一問題的一個正面的回應(yīng)。

一般的看法認(rèn)為，會計信息的質(zhì)量在反傾銷的應(yīng)對中起著相當(dāng)重要的作用，特別是問卷調(diào)查以及實地的考核，這些方式都有利于取得更好的信息來源，使得到的信息具有更可靠的真實性。

高質(zhì)量的會計信息會帶來反傾銷的低稅率，但是會計信息質(zhì)量的高低并不是自然而然就存在的，它需要一個有效用的內(nèi)部機(jī)制來進(jìn)行調(diào)控并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。會計信息的調(diào)查問卷的時間一般都不是很長，那么這就需要內(nèi)部控制有一個良好的發(fā)揮，一次來促進(jìn)調(diào)查問卷和相關(guān)資料準(zhǔn)備的快速完成。完善和優(yōu)化內(nèi)部控制對會計質(zhì)量信息的影響作用無疑是不可以忽視的，只有一個有效的良好的內(nèi)部控制才能有助于會計信息于一個良好的完成的過程，由此可以看出，內(nèi)部控制才是影響會計信息質(zhì)量的最為關(guān)鍵的因素，也可以這樣認(rèn)為，內(nèi)部控制越好，那么會計信息的質(zhì)量也就會對應(yīng)的更加的高，而被調(diào)查的機(jī)構(gòu)所做出的反傾銷的稅率也就會隨之變低。

再回頭來討論內(nèi)部控制這一關(guān)鍵因素，它的主要要素之一就是風(fēng)險評估，風(fēng)險評估就是影響企業(yè)內(nèi)部控制以實現(xiàn)和采取相對應(yīng)的策略的過程，而這主要是包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。但相關(guān)的企業(yè)在面臨被反傾銷的時候，企業(yè)就可以進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險的估測，從而采取比較及時的措施來進(jìn)行應(yīng)對。舉例來說，如廈華在應(yīng)對彩電反傾銷中形成了一套管理方案，建立了靈敏的反傾銷預(yù)警機(jī)制，并在公司內(nèi)部組建團(tuán)隊收集相關(guān)信息，及時識別、分析和應(yīng)對外部風(fēng)險。而這也就說明風(fēng)險評估的好壞與否對于企業(yè)做出相關(guān)的應(yīng)對相關(guān)的反傾銷時候的所做出的抉擇也是非常重要的。

但是無論是援助還是被反傾銷企業(yè)，盈余管理一旦超出區(qū)間范圍，必然會導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。舞弊是會計信息真實可靠性的大忌，導(dǎo)致信息質(zhì)量下降，所以應(yīng)該建立反舞弊機(jī)制來避免會計信息失真，如建立良好的企業(yè)文化，緩解企業(yè)壓力；完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)；建立舞弊監(jiān)督程序；加強(qiáng)信息溝通、建立匿名舉報制度；強(qiáng)化舞弊結(jié)果處理等措施來保證會計信息質(zhì)量。

根據(jù)這部分的論述，我們可以得到這樣的三個結(jié)論：首先，內(nèi)部控制越好，提供的會計信息質(zhì)量越高，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷稅率裁定越低；其次，風(fēng)險評估越好，更能及時的進(jìn)行風(fēng)險識別、分析和應(yīng)對，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷稅率裁定越低；最后，反舞弊機(jī)制越好，會計信息質(zhì)量越高，被裁定的反傾銷稅率越低。

二、國內(nèi)出口企業(yè)所存在的問題以及解決方式

企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范體系并沒有一個相對來說比較完整的體系，存在著大量的問題。

首先，大部分的出口企業(yè)對于自身內(nèi)部會計控制的重要性的認(rèn)識性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，內(nèi)在需求的不足是的相關(guān)企業(yè)只能非強(qiáng)制性的接受，這也就導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)內(nèi)部的會計控制的建設(shè)并不完善，很多也都只是流于表面形式。而且部分企業(yè)對于反傾銷還抱有僥幸的心理，根本不能意識到良好的內(nèi)部會計控制的存在有著多么重要的作用。這就需要我們加強(qiáng)管理者們的對于內(nèi)部會計控制管理觀念的認(rèn)識，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高對于內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量建設(shè)的重要性的態(tài)度的嚴(yán)肅性，需要切實的執(zhí)行，而不只是紙上談兵，不付諸于實際，只有這樣才能完善相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)，從而提高會計信息質(zhì)量的提高，一次來應(yīng)對反傾銷的來襲。

其次，相關(guān)的會計控制制度并沒有發(fā)揮出自身本有的作用，這也就導(dǎo)致了會計信息的真實程度大大降低，很多企業(yè)出于某些目的，賬簿設(shè)置不規(guī)范、不健全。很多出口企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，漏洞較多，原始憑證不真實、不合法、不完整；不少企業(yè)記賬憑證填寫不規(guī)范，賬表、賬證、賬物不相符，不按規(guī)定設(shè)置賬簿，通常設(shè)置“兩本賬”、“多本賬”、“賬外賬”，總賬、明細(xì)賬、日記賬之間數(shù)據(jù)相互之間不能核對，這些不規(guī)范的賬簿體系都將導(dǎo)致企業(yè)會計在反傾銷訴訟中處于劣勢。而這也是我國的許多企業(yè)在反傾銷的訴訟案件中敗訴的重要原因。這也就要求我們必須要加強(qiáng)對于會計信息制度的建設(shè)，提高會計信息的真實性，這樣也就可以做到有據(jù)可依，有憑可證。

此外還需要加強(qiáng)相關(guān)的會計檔案保管制度的健全，建立一個專門的機(jī)構(gòu)，并且派出專人來進(jìn)行管理，這樣不見你可以保證會計檔案的完整，也可以保證其信息的真實性的持續(xù)的存在，不發(fā)生任何的變動。

三、如何應(yīng)對當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)的局勢

在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度放緩的大背景下，除了一些新興的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立體之外，絕大部分的發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)基本都面臨著非常嚴(yán)峻的形勢，而處在這樣的一個大的環(huán)境之下，對于我國出口企業(yè)如何去應(yīng)對反傾銷也就提出了更高的要求。

眾所周知，我國是世界上的出口大國，每年都會有大量的產(chǎn)品會出口，而在進(jìn)入世界貿(mào)易組織之后，我國的出口量也一直在持續(xù)的增長，而飛速發(fā)展的外貿(mào)經(jīng)濟(jì)也給我國帶來了更多的貿(mào)易摩擦，這也就使得我國的絕大部分的出口企業(yè)不得不面臨更多的反傾銷的壓力。從最近的消息可以看到，不論是對于原材料還是對于一些制成品，國外的許多國家都對于我國的相關(guān)企業(yè)制定了相當(dāng)嚴(yán)格的審查制度和調(diào)查，那么我國的這一些出口企業(yè)又應(yīng)該如何的去應(yīng)對這些問題呢。

首先，各個企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身產(chǎn)業(yè)的建設(shè)，汲取更多的高素質(zhì)的管理人才，為企業(yè)創(chuàng)造一個相對比較穩(wěn)定的有著高層次的管理水平的團(tuán)隊，這樣也就有利于各項事務(wù)的開展。企業(yè)應(yīng)該對于未出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行提前的預(yù)測，提高自身的風(fēng)險評估的能力，這樣就可以準(zhǔn)確的把握企業(yè)在未來的發(fā)展過程之中所有可能遇到的問題。例如前段時間格力空調(diào)在美國市場所遭遇到的反傾銷的調(diào)查，其主要的原因就是在于對沒過市場的一些相關(guān)的質(zhì)量沒有一個準(zhǔn)確的把握，所以說一個有著高水平的管理團(tuán)隊對于企業(yè)做好內(nèi)部控制是有著重要的作用的。

其次，就是將強(qiáng)對于會計信息的采集，會計信息的質(zhì)量的真實性對于一個企業(yè)的發(fā)展有著相當(dāng)重要的作用，比如最近的五糧液集團(tuán)，為何會遭到經(jīng)銷商的叛逃，而導(dǎo)致了經(jīng)營無法繼續(xù)的狀況，在很大的程度上來說，這主要就是因為會計信息上面除了重大問題，為了提高業(yè)績，而虛增產(chǎn)量數(shù)值，并沒有尊重和考慮信息質(zhì)量真實的重要性，這也導(dǎo)致了五糧液集團(tuán)在資金鏈上面出現(xiàn)了重要的危機(jī)，從而導(dǎo)致了這一嚴(yán)重的后果。所以加強(qiáng)對于會計信息的考核，加強(qiáng)會計信息檔案的保管制度的建設(shè)是具有相當(dāng)重要的意義的。

經(jīng)濟(jì)全球化的形勢已經(jīng)不可立傳，那么我們所面臨的反傾銷以及應(yīng)對也就必不可免。這就急需我們的企業(yè)建立一個非常完善的制度，處理好內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量與反傾銷之間的關(guān)系，這樣就利于我國的相關(guān)的出口企業(yè)在對外貿(mào)易之中占據(jù)更加主導(dǎo)的地位。

四、結(jié)語

基于內(nèi)部控制的視角研究反傾銷應(yīng)對，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提升會計信息質(zhì)量，對于我國出口企業(yè)提升被反傾銷調(diào)查的能力、維護(hù)自身權(quán)益具有重要意義。可以說，公司內(nèi)部控制越好，提供的會計信息質(zhì)量越高，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷稅率裁定越低；公司風(fēng)險評估越好，更能及時的進(jìn)行風(fēng)險識別、分析和應(yīng)對，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷稅率裁定越低；公司反舞弊機(jī)制越好，會計信息質(zhì)量越高，被裁定的反傾銷稅率越低，支持了文章的研究假設(shè)。而且，眾多企業(yè)面臨被反傾銷調(diào)查危險時，過度依靠外部力量解決問題，而這樣所起到作用明顯是非常有限的，企業(yè)自身的特征在調(diào)查機(jī)構(gòu)取證中具有重要作用，內(nèi)部控制作為企業(yè)微觀組成部分在反傾銷應(yīng)對中發(fā)揮了重要作用。所以經(jīng)驗證據(jù)有助于更加深入的理解反傾銷應(yīng)對中微觀因素的重要性，避免過度依賴于主體以外的力量，而忽視自身應(yīng)對機(jī)制建設(shè)來解決問題。

參考文獻(xiàn)

篇(4)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；建立

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-02

一、內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有著非常重要的意義。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制是全員全過程參與的過程，建立內(nèi)部控制組織體系，需要發(fā)揮各職能部門的協(xié)同管理效應(yīng)，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)，并且它必須嵌入企業(yè)生成經(jīng)營的整個過程，這個過程是動態(tài)的，只有適合企業(yè)的內(nèi)部控制才是最好的。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 內(nèi)控的目標(biāo)滿足不同的需要，目標(biāo)之間又相互交叉。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制的局限性

1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

目前，我國大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)控了解不足，片面地把內(nèi)部控制理解為成本控制和資產(chǎn)安全控制。在有些企業(yè)中往往由一個主要領(lǐng)導(dǎo)說了算，在工作中對于內(nèi)部控制的約束不習(xí)慣，其往往成為企業(yè)內(nèi)部控制的直接違反者。有人認(rèn)為，內(nèi)部會計控制就是整章建制，是最高管理層的事，與會計人員無關(guān)，或者認(rèn)為，內(nèi)部會計控制就是相互牽制，對內(nèi)部會計控制的方式、方法與手段沒有整體的認(rèn)識。由于領(lǐng)導(dǎo)者以及員工認(rèn)識不到位，加上內(nèi)部控制缺乏一定的激勵和約束機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)人員對于內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，企業(yè)尚未形成應(yīng)有的內(nèi)部控制文化。

2.內(nèi)部控制制度不健全

目前，在一些民營中小型企業(yè)沒有內(nèi)控制度，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算。有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

3.缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力，使如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查 、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。在外部、內(nèi)部的監(jiān)督方面，我國企業(yè)普遍顯示監(jiān)督乏力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

借鑒COSO報告框架，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)對控制的認(rèn)知，在這個環(huán)境中人們進(jìn)行經(jīng)營活動并履行控制職責(zé)。內(nèi)部環(huán)境是建立內(nèi)部控制的根本保障，只有擁有良好的內(nèi)部環(huán)境，才能保證內(nèi)部控制的實施。在內(nèi)部環(huán)境框架中，管理層是重要的組成部分，管理層通過自身的實際行動，以及有效地傳達(dá)企業(yè)的書面制度和政策、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和員工行為守則來影響企業(yè)的控制環(huán)境。管理層是強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境控制的關(guān)鍵。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險。合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。只有建立以風(fēng)險管理作為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，才能為企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展提供更大的支持。

風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險。影響風(fēng)險的因素有很多，其中內(nèi)部因素包括人力資源、開發(fā)創(chuàng)新、管理、財務(wù)、安全、環(huán)保等因素，外部因素包括經(jīng)濟(jì)因素、自然因素、法律因素、社會因素、科學(xué)因素等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。常用的風(fēng)險應(yīng)對策略有：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險承受、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)。不同企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的情況、不同的發(fā)展階段采用適合本企業(yè)的策略。

（三）控制活動

控制活動指能夠幫助確保企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的方法會被及時執(zhí)行的政策和步驟。企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。

設(shè)計有效的控制活動：1.人員控制。人員控制方面包括：不相容職務(wù)分離控制、優(yōu)化工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、績效考評等。2.信息控制系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比更具隱蔽性，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，規(guī)范對數(shù)據(jù)的查閱或修改。

（四）信息與溝通

信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進(jìn)行有效溝通。要求內(nèi)控機(jī)制可以合理保證信息是適當(dāng)?shù)模鎸嵉模皶r的和有用的。

信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。企業(yè)可以通過很多方式獲取內(nèi)部信息和外部信息。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)，重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。在企業(yè)中，要使員工明確自己的工作職責(zé)，保持一個開放的、與客戶、供應(yīng)商及其他外部關(guān)系聯(lián)系的溝通渠道。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。信息系統(tǒng)在開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)的過程中一定確保安全性和穩(wěn)定性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，并建立反舞弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)并明確相應(yīng)的工作職能。堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊的工作重點、反舞弊的責(zé)任歸屬、舞弊的預(yù)防與控制、舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督的目的是確定內(nèi)部控制是否被恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計和執(zhí)行，以及內(nèi)部控制是否有效和適用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具自我評價報告。對內(nèi)部控制的評估應(yīng)該通過對企業(yè)運(yùn)作進(jìn)行持續(xù)的、實時的監(jiān)控，以及單獨(dú)的定期評估。監(jiān)控的范圍和頻率取決于其監(jiān)控的風(fēng)險的重大性，以及該控制在減輕風(fēng)險方面的重要性。監(jiān)控應(yīng)該融入企業(yè)正常的、持續(xù)的運(yùn)營活動中。制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對于發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)設(shè)置上報和追蹤整改機(jī)制。

內(nèi)部控制的建設(shè)是一個很大的系統(tǒng)工程，需要全體人員共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制的建立必須是自上而下的，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的。企業(yè)要找出風(fēng)險控制點，針對控制目標(biāo)進(jìn)行控制活動。在內(nèi)部控制的過程中，我們在考慮管理的同時，也得考慮提升工作效率與服務(wù)意識。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

一、 加強(qiáng)新農(nóng)合內(nèi)部控制管理的必要性和基本原則

我市在新農(nóng)合內(nèi)控管理體系建設(shè)過程中堅持以下原則：一是全面性原則，內(nèi)部控制必須貫穿于基金籌集、基金支出和運(yùn)行監(jiān)管的全過程；二是重要性原則，在兼顧全面的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注重大疾病、住院報銷等重要業(yè)務(wù)事項和大病資格認(rèn)定、報銷目錄審核等高風(fēng)險環(huán)節(jié)，并采取嚴(yán)格的針對性控制措施，確保不存在重大缺陷；三是制衡性原則，在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配和業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時兼顧工作效率，并要求完成每項業(yè)務(wù)必須經(jīng)過互不隸屬的、兩個及以上的崗位和環(huán)節(jié)；四是適應(yīng)性原則，內(nèi)控制度要與我市新農(nóng)合工作實際和業(yè)務(wù)范圍等相適應(yīng)，并隨著新農(nóng)合政策的變化加以調(diào)整。不定期對內(nèi)部控市體系進(jìn)行評估檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施予以補(bǔ)救。

二、 結(jié)合內(nèi)部控制五要素，建立健全新農(nóng)合內(nèi)控體系

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

一是成立專門的新農(nóng)合內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)小組，作為內(nèi)控工作的最高管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實到各職能科室和相關(guān)責(zé)任人；二是建立內(nèi)部審計管理制度，采取定期檢查和不定期抽查的辦法，切實加強(qiáng)內(nèi)部審計工作；三是重視加強(qiáng)職工培訓(xùn)和文化教育，通過專家講座、定期座談等方式，培育職工正確的價值觀和作為一名新農(nóng)合工作者的社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，強(qiáng)化風(fēng)險意識和法制觀念。

（二）科學(xué)評估風(fēng)險，合理風(fēng)險應(yīng)對

一是科學(xué)進(jìn)行風(fēng)險識別，內(nèi)部風(fēng)險識別方面，關(guān)注經(jīng)辦人員的職業(yè)操守、專業(yè)勝任能力，對內(nèi)部科室設(shè)置的合理性、基金收支管理的規(guī)范性和報銷業(yè)務(wù)流程的嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行風(fēng)險分析識別；外部風(fēng)險，重點關(guān)注與基金支出密切相關(guān)的衛(wèi)生、醫(yī)改政策的調(diào)整情況、國家醫(yī)保體系調(diào)整和籌資政策、程序的規(guī)范性等；二是合理進(jìn)行風(fēng)險分析，在充分識別各種潛在的風(fēng)險因素后，對基金超支、違規(guī)報銷、違規(guī)辦理資格認(rèn)定等風(fēng)險進(jìn)行重點分析，提出應(yīng)對措施，如對基金可能出現(xiàn)的超支因素進(jìn)行排查分析，采取總額預(yù)付制等控制等措施，切實提高定點醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自主控費(fèi)意識，合理規(guī)避超支風(fēng)險。

（三）規(guī)范控制活動，提高內(nèi)控效率

1、加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制

按照內(nèi)部牽制和制衡性原則，對業(yè)務(wù)經(jīng)辦與報銷審核、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計核算、會計核算與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等不相容崗位，嚴(yán)格進(jìn)行分離和控制，使不相容崗位和職務(wù)之間真正做到相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制，從體制上嚴(yán)防各種舞弊行為的發(fā)生。

2、嚴(yán)格授權(quán)審批控制管理

在經(jīng)辦各項新農(nóng)合具體業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)審核。我們建立健全了新農(nóng)合工作授權(quán)審批制度，編制日常工作常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，對相關(guān)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和責(zé)任人，按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行授權(quán)；對基金預(yù)算、報銷范圍重大調(diào)整和新增報銷項目等重大業(yè)務(wù)和事項，須經(jīng)新農(nóng)合內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)小組集體決策審批，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策。

3、規(guī)范基金預(yù)算和考核

在編制預(yù)算前，對上級部門最新籌資和補(bǔ)償政策調(diào)整和影響籌資規(guī)模的相關(guān)因素進(jìn)行充分了解和掌握，結(jié)合本地新農(nóng)合工作實際，按照“以收定支，收支平衡、略有結(jié)余”的基金管理原則，規(guī)范編制基金年度收支預(yù)算，并將支出預(yù)算指標(biāo)以“預(yù)付總額”的形式下達(dá)到各鎮(zhèn)街農(nóng)合辦和各定點醫(yī)療機(jī)構(gòu)，并由內(nèi)審小組負(fù)責(zé)對相關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)考核，定期對預(yù)算差異進(jìn)行因素分析和合理調(diào)整。

4、績效考評控制

借鑒平衡計分卡的相關(guān)模式，對業(yè)務(wù)科室和各定點醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期的績效考評，從財務(wù)管理層面選擇10個量化分析指標(biāo)作為考核計量指標(biāo)，從每季度的信息系統(tǒng)和病歷抽檢情況進(jìn)行匯總比對，占20%的考核比重；從服務(wù)對象層面和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程管理層面，設(shè)計3個大項、37個小項的考核內(nèi)容，占80%的考核比重，每季度安排財務(wù)、業(yè)務(wù)和稽查人員組成的考核小組，進(jìn)行實地查驗評分，并將得分情況與彈性資金結(jié)算掛鉤，每半年結(jié)算一次。

（四）注重信息管理，完善溝通機(jī)制

一是加強(qiáng)新農(nóng)合信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)了與各定點醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)院管理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，住院報銷實行即時自動結(jié)報，消除人為操縱因素；二是建立健全溝通機(jī)制，依托新農(nóng)合管理系統(tǒng)，專門設(shè)計了新農(nóng)合信息傳輸系統(tǒng)，市、鎮(zhèn)兩級農(nóng)合辦和定點醫(yī)療機(jī)構(gòu)的工作信息可以有效溝通和反饋，豐富了信息的獲取渠道，提高了信息的及時性和有效性；三是建立反舞弊機(jī)制，成立反舞弊工作領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置舉報電話和電子信箱，明確舉報投訴受理、調(diào)查和處理程序，限時結(jié)辦并將處理情況進(jìn)行通報。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善通報機(jī)制

日常監(jiān)督方面，新農(nóng)合內(nèi)控管理小組負(fù)責(zé)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。通過對新農(nóng)合報銷人員的回訪，獲取相關(guān)內(nèi)控制度運(yùn)行情況驗證信息。專項監(jiān)督方面，主要是根據(jù)反舞弊工作小組提供舉報投訴線索，對內(nèi)部控制的某一方面或環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對性的專項督查。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督形成書面報告，揭示存在的內(nèi)控缺陷，及時報告給新農(nóng)合內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)小組，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時進(jìn)行糾正和改進(jìn)，確保新農(nóng)合內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行。

自內(nèi)部控制理論在我市新農(nóng)合管理工作中有效應(yīng)用以來，我市新農(nóng)合內(nèi)部管理水平明顯上了一個臺階，新農(nóng)合基金使用效率顯著提升，各種新農(nóng)合違規(guī)現(xiàn)象得到了有效預(yù)防和控制，基金監(jiān)管壓力和基金運(yùn)行風(fēng)險明顯降低，為我市新農(nóng)合制度平穩(wěn)運(yùn)行、持續(xù)發(fā)展起到了良好的推動作用。

參考文獻(xiàn)：

篇(6)

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;公司治理;作用

一、內(nèi)部審計的定義及與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和配備專職的審計人員，根據(jù)有關(guān)的法規(guī)制度，采用一定的程序和方法對單位的財政、財務(wù)收支及各項經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評價，提出報告并做出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

內(nèi)部審計與公司治理雙方在目標(biāo)和理論基礎(chǔ)方面具有一致性，公司治理和內(nèi)部審計的關(guān)系在實踐中融為一體。內(nèi)部審計是正確處理利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理的重要保證，在健全公司委托關(guān)系過程中發(fā)揮著不可替代的作用。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

良好的內(nèi)部審計是完善公司治理及其有效實施的重要保證，是解決當(dāng)前公司治理中以“內(nèi)部人控制”問題為核心的諸多問題的一個重要手段，其在公司治理中的作用具體體現(xiàn)在以下三個方面。

1.內(nèi)部審計在公司治理中的反饋作用

在公司治理體系中，內(nèi)部審計能夠提供公司治理活動實際運(yùn)作的信息，以便施控者更好地進(jìn)行控制。內(nèi)部審計在公司治理中的反饋作用體現(xiàn)在以下三個方面：

(1)內(nèi)部審計有利于公司治理中監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行。公司治理是一個控制系統(tǒng)，監(jiān)督機(jī)制是公司治理控制系統(tǒng)下的子系統(tǒng)，董事會和高級管理層分別是這個子系統(tǒng)的施控者和受控者。董事會要實現(xiàn)對高級管理層的控制，前提條件是獲得真實可靠的信息。由于董事會與高級管理層的目標(biāo)函數(shù)不同，董事會要考慮股東及其它利益相關(guān)者的要求，而高級管理層追求的是自身利益最大化，高級管理層受短期利益驅(qū)動，可能會人為夸大受托經(jīng)營成果、掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，對董事會隱瞞或虛報對自身不利的信息在這種信息不對稱的情況下，董事會很難對高級管理層實施有效控制。此時，內(nèi)部審計作為相對獨(dú)立的第三者，同時又熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果、風(fēng)險管理等情況，能夠為董事會提供企業(yè)經(jīng)營管理活動實際運(yùn)作的信息。

(2)內(nèi)部審計有利于公司治理中激勵機(jī)制的運(yùn)作。合理的激勵措施是促使高級管理層盡心盡力工作的前提。制定合理的激勵措施固然重要，但對激勵目標(biāo)的實現(xiàn)程度進(jìn)行評價和考核對董事會和高級管理而言都更為重要。內(nèi)部審計人員以其自身的優(yōu)勢，可以將各項激勵目標(biāo)詳細(xì)分解，定量定性地考核各項指標(biāo)的完成情況，幫助董事會評價和考核高級管理層的業(yè)績。同時，高級管理層也需要內(nèi)部審計清楚地鑒定其受托責(zé)任的履行情況，以幫助其向董事會澄清責(zé)任，減輕董事會對其可能發(fā)生逆向選擇或道德風(fēng)險的憂慮，從而實現(xiàn)自身工作與報酬的對等。因此，內(nèi)部審計在激勵機(jī)制中發(fā)揮反饋作用，有助于激勵機(jī)制的有效運(yùn)作。

(3)內(nèi)部審計有利于公司治理中決策機(jī)制的運(yùn)作。就公司治理而言，設(shè)計一系列激勵與監(jiān)督機(jī)制的目的是要促使經(jīng)營者努力經(jīng)營，科學(xué)決策，實現(xiàn)委托人預(yù)期收益最大化。決策準(zhǔn)備階段，就是公司決策者獲取信息并對信息加工處理的過程。及時、全面、準(zhǔn)確地收集和處理信息是形成公司治理科學(xué)決策的必要前提。信息的主要來源渠道之一是公司的經(jīng)營業(yè)績、盈利、虧損、資產(chǎn)負(fù)債等。這些信息的提供者是高級管理層，出于維護(hù)自身利益的目的，高級管理層在為決策提供信息的過程中可能會存在道德風(fēng)險和逆向選擇，從而導(dǎo)致其所提供的信息不全面或存在虛假信息，影響決策的科學(xué)性。內(nèi)部審計在企業(yè)中處于相對獨(dú)立的地位，其日常的工作之一就是關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這些優(yōu)勢讓內(nèi)部審計有能力為股東會和董事會提供全面、準(zhǔn)確的信息，從而幫助股東會和董事會做出科學(xué)的決策。因此，內(nèi)部審計在決策機(jī)制中發(fā)揮反饋作用，有助于決策機(jī)制的有效運(yùn)作。2.內(nèi)部審計在公司治理中的評價作用

內(nèi)部審計通過對企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)和政策等治理環(huán)境、對治理環(huán)境具有促進(jìn)作用的治理過程展開評價，發(fā)現(xiàn)治理過程中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，就這些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)向董事會提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)公司治理的完善及有效運(yùn)行。內(nèi)部審計對公司治理的評價作用體現(xiàn)在以下兩個方面：

(1)優(yōu)化公司治理環(huán)境。治理環(huán)境包括企業(yè)文化、價值觀、治理結(jié)構(gòu)和政策等。內(nèi)部審計通過對企業(yè)文化、價值觀、治理結(jié)構(gòu)和政策的評價實現(xiàn)治理環(huán)境的優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計可以在企業(yè)文化和道德建設(shè)中起積極的作用。內(nèi)部審計人員可以定期評價企業(yè)文化和道德建設(shè)以及為了實現(xiàn)期望的企業(yè)文化和道德建設(shè)而采取的其他過程的有效性，以發(fā)現(xiàn)任何與治理環(huán)境相關(guān)的缺陷，對存在的缺陷提出完善建議，從而實現(xiàn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。其次，內(nèi)部審計通過評價公司治理結(jié)構(gòu)和政策促進(jìn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。任何企業(yè)的公司治理過程和程序都不可能是完美而有效的，除非是經(jīng)過精心設(shè)計的，并且具有良好的公司治理環(huán)境。公司治理的結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)該反映其合法性、可操作性，同時報告組織的結(jié)構(gòu)和其各種各樣的參與者，這些參與者在公司治理方面具有清晰的權(quán)利和義務(wù)。最后，在公司治理結(jié)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計部門能夠協(xié)助董事會和高級管理層發(fā)現(xiàn)其存在的不足，并對這些不足提出改進(jìn)建議，從而實現(xiàn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。

（2）規(guī)范公司治理過程。內(nèi)部審計對通過對這些具體行為的評價實現(xiàn)規(guī)范公司治理過程的目的。評價舞弊控制推動公司治理過程的規(guī)范在相關(guān)法律和規(guī)則的推動下，反舞弊行為已經(jīng)從策略的符合性調(diào)查轉(zhuǎn)變?yōu)榧性谖璞椎念A(yù)防和早期發(fā)現(xiàn)上。在評價舞弊方面，內(nèi)部審計可以確定組織是否建立了對有效的公司治理有幫助各種反舞弊預(yù)防和診斷措施。在執(zhí)行舞弊控制評價中，內(nèi)部審計可以確定企業(yè)是否建立了有效的預(yù)警機(jī)制和溝通渠道來幫助高級管理層和審計委員會及時地注意到舞弊行為。通過上述評價，內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)舞弊控制中存在的缺陷，就缺陷提出有針對性的改進(jìn)建議，從而規(guī)范公司治理過程。

3.內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計屬于三大機(jī)制中的監(jiān)督機(jī)制之一，是公司治理的有機(jī)組成部分，良好的內(nèi)部審計監(jiān)督是實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證，內(nèi)部審計監(jiān)督在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色。內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督作用體現(xiàn)在以下兩個方面：

（1）以董事會助手的身份監(jiān)督管理層的行為，減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險。公司治理中委托關(guān)系的存在，使公司所有者、管理層成為公司治理的重要主體，所有者通常以選派董事的方式對管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。管理層的行為不但包括對企業(yè)的經(jīng)營狀況承擔(dān)責(zé)任，還要對企業(yè)的長期發(fā)展、生產(chǎn)潛力、管理素質(zhì)、經(jīng)營決策和經(jīng)營方向承擔(dān)責(zé)任。董事會要實現(xiàn)對管理層行為的監(jiān)督，要確定管理層是否在上述方面盡職盡責(zé)，是否按照規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，有無違法亂紀(jì)行為。內(nèi)部審計在董事會的授權(quán)下，可以隨時隨地對公司的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果、風(fēng)險管理等情況進(jìn)行審計，從而減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險。

（2）協(xié)助外部審計監(jiān)督企業(yè)財務(wù)信息，提高信息披露的質(zhì)量。衡量有效公司治理的基本標(biāo)準(zhǔn)之一是企業(yè)財務(wù)信息披露的質(zhì)量。外部審計受時間、成本的限制可能難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息披露過程中隱匿的造假行為。此時，內(nèi)部審計可以作為外部審計的補(bǔ)充，在內(nèi)部實施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財務(wù)報表跡象。內(nèi)部審計在組織中所擁有的獨(dú)特位置、熟知企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)能力及對企業(yè)經(jīng)營條件的熟悉和內(nèi)部控制環(huán)境等這樣一些因素，使其有能力確定和估計標(biāo)志虛假財務(wù)報表可能性的信息。內(nèi)部審計可以建立適當(dāng)?shù)姆结樥撸ㄟ^積極主動地參與在預(yù)防、確定和糾正虛假財務(wù)報表中的事前活動，來減少虛假財務(wù)報表的發(fā)生，提高財務(wù)報表的可信度，從而協(xié)助外部審計監(jiān)督企業(yè)財務(wù)信息披露的真實性，提高信息披露的質(zhì)量。

三、結(jié)束語

實踐證明，內(nèi)部審計能在公司治理上發(fā)揮著越來越重要的作用，是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效運(yùn)行的手段，也是落實受托責(zé)任的重要途徑。然而，內(nèi)部審計是一門綜合性應(yīng)用學(xué)科，本身內(nèi)容深、范圍廣、涉及的知識多，需要理論界和實務(wù)界更深層次的挖掘。

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篇(7)

(一)完善的法務(wù)會計職業(yè)團(tuán)體組織。

美國已建立了較為完善的法務(wù)會計職業(yè)團(tuán)體。1988年成立的注冊舞弊審核師協(xié)會是一個全球性的法務(wù)會計職業(yè)組織，主要任務(wù)是組織面向全球的注冊舞弊審核師資格考試和認(rèn)證，調(diào)查舞弊事件、培養(yǎng)專職的舞弊調(diào)查人員，并進(jìn)行反欺詐的繼續(xù)教育與培訓(xùn)。美國法務(wù)會計師理事會主要負(fù)責(zé)組織注冊法務(wù)會計師資格的考試與認(rèn)證。美國法務(wù)會計師協(xié)會主旨是在各法務(wù)調(diào)查會計事務(wù)所與法務(wù)會計師之間建立聯(lián)系，以實現(xiàn)資源共享、信息與人員交流。北美法務(wù)會計師協(xié)會主要通過建立一個積極的資源中心向其成員會計師事務(wù)所提供培訓(xùn)、業(yè)務(wù)支持與發(fā)展的服務(wù)。

(二)法務(wù)會計理論研究與實踐。

2000年創(chuàng)刊的《法務(wù)會計》作為全球唯一的法務(wù)會計專業(yè)刊物，主旨是為法務(wù)會計研究者提供獨(dú)立的國際論壇，以促進(jìn)法務(wù)會計的交流與發(fā)展，主要是對法務(wù)會計實務(wù)的探討，涉及破產(chǎn)與估價、審計測試與評估、訴訟支持與糾紛避免等多個領(lǐng)域。美國除了有專門的法務(wù)會計刊物外，在一些重要的會計、審計刊物上也經(jīng)常發(fā)表法務(wù)會計類文章和著作，還有不少與法務(wù)會計相關(guān)的網(wǎng)站。在實務(wù)方面，美國半數(shù)以上的會計師事務(wù)所拓展了法務(wù)會計服務(wù)，從事法務(wù)會計的人員也迅速增多，法務(wù)會計業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容多種多樣，包括保險業(yè)、海上航運(yùn)業(yè)、使用費(fèi)與許可證管理、欺詐調(diào)查與預(yù)防、專家證人等。

(三)建立了較為完善的法務(wù)會計法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。

法務(wù)會計在美國是逐步從審計業(yè)務(wù)中發(fā)展起來的，因此一些審計訴訟服務(wù)公告、審計準(zhǔn)則和管理咨詢服務(wù)準(zhǔn)則為法務(wù)會計提供了可供參考的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。美國注冊會計師協(xié)會雖沒有建立專門的法務(wù)會計準(zhǔn)則，但公布了一系列與法務(wù)會計業(yè)務(wù)(主要是訴訟服務(wù)業(yè)務(wù))相關(guān)的實務(wù)幫助以充分解釋法務(wù)會計業(yè)務(wù)和相應(yīng)的法律法規(guī)。美國《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》也從對專家證人的任用規(guī)范和專家證言的具體標(biāo)準(zhǔn)等方面對法務(wù)會計訴訟支持業(yè)務(wù)作了規(guī)定。

(四)高水平的法務(wù)會計教育培訓(xùn)體系。

美國已建立了高水平的、能與法務(wù)會計師資格考試和認(rèn)證制度相聯(lián)系的法務(wù)會計教育培訓(xùn)體系。美國法務(wù)會計師理事會和美國境內(nèi)的注冊舞弊審核師協(xié)會都任命了各自定點的法務(wù)會計教育提供機(jī)構(gòu)，為專業(yè)人員提供在線或課堂形式的法務(wù)會計教育。美國有9％的大學(xué)已開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)課程，一些學(xué)校還提供法務(wù)會計碩士學(xué)位課程，這些課程包括理論和實踐兩個方面，有的是面向在校學(xué)生的，更多的則是面向有實際工作經(jīng)驗的在職人員。

二、其他西方國家法務(wù)會計的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)法務(wù)會計職業(yè)團(tuán)體組織的建設(shè)。

加拿大注冊會計師協(xié)會于1998年成立了優(yōu)秀法務(wù)會計聯(lián)盟，致力于確定法務(wù)會計應(yīng)有的知識、角色及建立法務(wù)會計實務(wù)指南和準(zhǔn)則，進(jìn)行專門的法務(wù)會計專家認(rèn)證。為了更好地推動會計職業(yè)專門化認(rèn)證教育的發(fā)展，2000年加拿大注冊會計師協(xié)會成立了“專門化委員會”，在該委員會的推動下相繼成立了信息技術(shù)杰出專家聯(lián)盟、調(diào)查與法務(wù)會計杰出專家聯(lián)盟、特許企業(yè)評估師協(xié)會、信息系統(tǒng)會計師協(xié)會、破產(chǎn)與重組職業(yè)聯(lián)盟和特許內(nèi)部審計師協(xié)會等6個專門化組織。

澳大利亞注冊會計師協(xié)會是澳大利亞兩大會計組織之一，2002年成立的CPA法務(wù)會計討論組主要是對產(chǎn)生懷疑的欺詐行為進(jìn)行調(diào)查及對部分控制和防止欺詐行為的方法進(jìn)行評價，并向成員提供必要的知識，為法庭提供司法鑒定服務(wù)，其大部分會員在公眾事業(yè)部門工作。另一會計職業(yè)組織澳大利亞特許會計人員協(xié)會，致力于私有部門的會計實踐工作，該協(xié)會通過成立法務(wù)會計專門興趣小組來幫助成員為法庭計算因違反合同或侵權(quán)行為給當(dāng)事人造成的損失，并研究欺詐調(diào)查的方法。

(二)法務(wù)會計法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)。

加拿大和澳大利亞已經(jīng)開始嘗試建立法務(wù)會計準(zhǔn)則，以準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)指南的形式幫助提高法務(wù)會計師的能力和社會信譽(yù)。2001年加拿大注冊會計師協(xié)會在其的法務(wù)會計準(zhǔn)則討論稿中對法務(wù)會計業(yè)務(wù)的內(nèi)涵、領(lǐng)域作了詳細(xì)的解釋。加拿大特許會計師協(xié)會提供捐款者名譽(yù)會員和特設(shè)調(diào)查與法務(wù)會計專家會員兩種會員資格。澳大利亞特許會計人員協(xié)會于2002年6月頒布了《法務(wù)會計準(zhǔn)則公告APSll》，提出了法務(wù)會計專業(yè)服務(wù)的兩大方面 幫助或建議客戶從事財務(wù)調(diào)查的會計服務(wù)和為解決糾紛或訴訟，在法庭上或其他裁決機(jī)構(gòu)面前表達(dá)分析的結(jié)果并作為證據(jù)。在其后頒布的《聯(lián)合指南GN2――法務(wù)會計》中進(jìn)一步明確了法務(wù)會計人員的角色是“獨(dú)立會計專家”和“顧問會計專家”，并詳細(xì)論述了法務(wù)會計人員的任務(wù)和職責(zé)。

(三)對法務(wù)會計人才的培養(yǎng)。

加拿大通過職業(yè)資格認(rèn)證吸收具有良好職業(yè)道德記錄、勝任調(diào)查和法務(wù)會計工作的特許會計師，法務(wù)會計教育也主要是面向特許會計師的后續(xù)教育。目前唯有加拿大多倫多大學(xué)羅特蒙管理學(xué)院提供的法務(wù)會計教育計劃與文憑最為權(quán)威，其頒發(fā)的教育文憑是任何一名特許會計師成為“特設(shè)調(diào)查與法務(wù)會計專家會員”的必要條件之一。2003年加拿大推出首個法務(wù)會計資格及相關(guān)培訓(xùn)項目，并有了“調(diào)查與法務(wù)會計”學(xué)位。澳大利亞的法務(wù)會計學(xué)校教育和培養(yǎng)也已初具規(guī)模，2002年澳大利亞特許會計師協(xié)會與澳大利亞莫納什法學(xué)院聯(lián)合創(chuàng)辦的法務(wù)研究國際學(xué)會及澳大利亞辯護(hù)協(xié)會共同設(shè)置了法務(wù)會計碩士研究生學(xué)位證書課程。

三、我國法務(wù)會計發(fā)展中存在的問題

(一)法務(wù)會計的法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范體系不健全。

我國法務(wù)會計的制度建設(shè)尚處于真空狀態(tài)，未形成完整的法律、法規(guī)體系，一些法律法規(guī)的規(guī)定過于理論化，缺乏操作性。法務(wù)會計各項準(zhǔn)則、法務(wù)會計專家證人制度、法務(wù)會計師資格認(rèn)證制度、法務(wù)會計業(yè)務(wù)操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、法務(wù)會計人員職業(yè)道德規(guī)范等法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的建設(shè)工作明顯滯后于法務(wù)會計在我國開展的實踐。

(二)法務(wù)會計的理論體系尚未構(gòu)建。

目前，我國尚沒有一個專門的為法務(wù)會計理論研究者進(jìn)行交流的平臺，會計學(xué)者雖在法務(wù)會計理論方面進(jìn)行了一定的研究，但對于法務(wù)會計的概念、基本假設(shè)、目標(biāo)原則、功能和內(nèi)容等方面尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識，更談不上對工作程序和方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)損失確認(rèn)和度量標(biāo)準(zhǔn)等問題的研究，理論建設(shè)的滯后嚴(yán)重影響我國法務(wù)會計實務(wù)的開展。

(三)法務(wù)會計實踐活動內(nèi)容狹窄。

現(xiàn)階段，只有國家公檢法機(jī)關(guān)和有資質(zhì)的司法會計鑒定所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所開展零星的法務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)，服務(wù)內(nèi)容單一。與西方國家相比業(yè)務(wù)內(nèi)容非常有限，主要運(yùn)用于稅收理算、保險賠償、海損理算和司法會計等方面。人們對法務(wù)會計的認(rèn)識存在誤區(qū)，認(rèn)為法務(wù)會計只是司法工作的一部分，忽視了其在

企業(yè)及個人經(jīng)濟(jì)活動中廣泛的發(fā)展空間；而且公眾對法務(wù)會計的定義、特征、服務(wù)范圍等基本知識認(rèn)識不足，導(dǎo)致公眾與法務(wù)會計師在提供的服務(wù)上普遍存在期望差異，使得法務(wù)會計在我國的社會認(rèn)知度較低。

(四)法務(wù)會計人才培養(yǎng)滯后。

法務(wù)會計對從業(yè)人員的要求很高，除需要會計、法律及相關(guān)知識外，還應(yīng)該具有邏輯學(xué)、心理學(xué)、統(tǒng)計抽樣、證據(jù)調(diào)查和信息技術(shù)等知識。法務(wù)會計需要復(fù)合型人才，而我國現(xiàn)在的教育大多是單一型的人才，法務(wù)會計本科教育主要集中在少數(shù)政法院校，研究生教育只在少數(shù)幾所高校中有法務(wù)會計方向，僅有清華大學(xué)等為數(shù)極少的學(xué)校通過舉辦理財法律培訓(xùn)班等形式對在職注冊會計師進(jìn)行法務(wù)會計知識培訓(xùn)，其它學(xué)校幾乎沒有開設(shè)與法務(wù)會計相關(guān)的課程體系，法務(wù)會計理論教育尚未全面展開，法務(wù)會計專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏。

四、改進(jìn)我國法務(wù)會計的建議

(一)大力推進(jìn)法務(wù)會計理論研究，以理論指導(dǎo)實踐。

我國應(yīng)積極滿足法務(wù)會計的社會需求，形成法務(wù)會計的學(xué)科特征、定位、原則、職能和內(nèi)容體系等基本理論問題上的統(tǒng)一認(rèn)識，并逐步建立法務(wù)會計業(yè)務(wù)工作應(yīng)遵循的準(zhǔn)則、規(guī)范、方法和程序；不斷引導(dǎo)會計界、法律界通過設(shè)立專門的法務(wù)會計協(xié)會，形成行業(yè)研究；組建專門的法務(wù)會計課題研究小組，創(chuàng)辦相應(yīng)的法務(wù)會計期刊雜志，定期舉辦法務(wù)會計的國家級研討會，聽取來自理論與實務(wù)界有關(guān)各方的意見和建議，并盡快將合理化建議付諸于行動，逐步建立與我國國情相適應(yīng)的法務(wù)會計理論體系和行為規(guī)范。

(二)加快我國法務(wù)會計制度建設(shè)，制定法務(wù)會計準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范體系。

我國目前有關(guān)法務(wù)會計制度的建設(shè)仍是一項空白，為了促進(jìn)我國法務(wù)會計行業(yè)有序健康的發(fā)展，必須在相關(guān)部門的指導(dǎo)下，建立一套比較系統(tǒng)、全面、可行的規(guī)章制度，建立涵蓋法務(wù)會計從業(yè)人員資格認(rèn)定、后續(xù)教育培訓(xùn)、實踐操作程序和結(jié)論或意見要求等方面的全方位、多層次的法務(wù)會計業(yè)務(wù)規(guī)范體系，使法務(wù)會計工作有章可循，有法可依。適時引入并完善專家證人制度，建立統(tǒng)一的法務(wù)會計鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性，避免由主觀因素和鑒定人經(jīng)驗得出的錯誤結(jié)論。

(三)建立完善的職業(yè)團(tuán)體組織體系，拓展法務(wù)會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容。

為了保證我國法務(wù)會計制度的有效實施，應(yīng)由財政部等部門發(fā)起成立法務(wù)會計職業(yè)團(tuán)體，負(fù)責(zé)相關(guān)法律法規(guī)的制定、執(zhí)行，職業(yè)資格證的考核與認(rèn)證、法務(wù)會計年檢等工作，監(jiān)督法務(wù)會計事務(wù)所及相關(guān)法務(wù)會計人員的工作，組織法務(wù)會計人員的后續(xù)教育，以不斷提升法務(wù)會計人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力。同時加強(qiáng)宣傳力度，使法務(wù)會計深入人心，提高法務(wù)會計的社會地位，逐步擴(kuò)大法務(wù)會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容和服務(wù)范圍，有選擇地推廣運(yùn)用司法會計、稅務(wù)理算、債權(quán)債務(wù)理算、保險賠償責(zé)任理算等在我國實務(wù)中有一定基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)。

(四)大力發(fā)展法務(wù)會計教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的法務(wù)會計人才。