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篇(1)

>> 對委托理論的思考 淺談委托下的會計控制 委托\(zhòng)薪酬制度與盈余管理 委托-理論的分析應(yīng)用 軍隊采購的委托分析 論企業(yè)中的委托關(guān)系 內(nèi)部治理審計的委托分析 基于博弈的委托關(guān)系分析 土地拍賣中的委托分析 政府預(yù)算的委托―分析 植入“公平博弈”的委托―模型 農(nóng)地整理的委托關(guān)系研究 淺析證券投資基金的委托 高校托管的委托機制研究 委托視角下的國企管理問題 委托視角下企業(yè)業(yè)績評價方法演進分析 淺析委托―關(guān)系 超越委托 博弈論視角中的企業(yè)委托―研究 從信任視角談委托問題的治理 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：， 2015-12-35/2016-05-10。

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篇(2)

【關(guān)鍵詞】委托理論風(fēng)險投資啟示

一、委托理論的發(fā)展和主要觀點

（一）國外的研究狀況

美國等由于發(fā)展風(fēng)險投資歷史較長，效果顯著，即積累了豐富的實踐經(jīng)驗，又對風(fēng)險投資中的委托進行了多角度的研究，形成理論與實踐的良性互動。凱伯和謝恩（CableandShane,1997）曾提出了一個風(fēng)險企業(yè)與風(fēng)險投資企業(yè)關(guān)系的合作博弈模型，但在模型中未考慮到風(fēng)險企業(yè)與風(fēng)險投資企業(yè)之間的分工屬性問題。L.吉本斯在《博弈論基礎(chǔ)》中對以知識和創(chuàng)新能力為基礎(chǔ)的風(fēng)險企業(yè)與風(fēng)險投資企業(yè)之間的合作博弈模型從信號博弈方面進行了模型構(gòu)建和分析[13]。Gompers（1993）在其博士論文《理論、結(jié)構(gòu)和風(fēng)險投資模式》中認(rèn)為：一方面，風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營團隊的能力和努力對風(fēng)險企業(yè)的成功至關(guān)重要，設(shè)計合理的機制可以使風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營團隊的回報主要取決于風(fēng)險企業(yè)上市或被兼并收購時的股票價值，從而將風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營團隊（風(fēng)險企業(yè)）的利益與風(fēng)險投資企業(yè)的利益緊緊地“綁”在一起；另一方面，風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營團隊在運營企業(yè)過程中可能會為了獲得更多的個人好處而采取機會主義行為，這將嚴(yán)重?fù)p害風(fēng)險投資企業(yè)的利益，因此有必要在合同中將一部分控制權(quán)配置給風(fēng)險投資企業(yè)（且與所有權(quán)配置無關(guān)）以提高投資效率，即通過設(shè)計合適的金融工具作為篩選和激勵的有效手段。[14]另外，薩爾曼（Sahlman,W.A,1990）、勒納(lerner,1994)、J．lerner和RodneyClark等也對風(fēng)險投資中的委托關(guān)系進行了實證性研究。

（二）國內(nèi)研究狀況

國內(nèi)學(xué)者已開始吸收委托理論的成果并已取得一定的研究成果。姚佐文（2001）在《風(fēng)險資本家與風(fēng)險企業(yè)家之間的控制權(quán)分配和轉(zhuǎn)移》中指出，風(fēng)險投資中的控制權(quán)分配直接影響企業(yè)的價值以及風(fēng)險投資企業(yè)與風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營團隊的個人利益，并通過模型分析了風(fēng)險投資合同中控制權(quán)的分配和轉(zhuǎn)移，認(rèn)為控制權(quán)尤其是剩余控制權(quán)是一種“狀態(tài)依存權(quán)”，并且剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)是可分離的，且不必完全對應(yīng)。[15]黃美龍（2001）在《美國風(fēng)險投資治理機制及借鑒-基于委托理論的分析》中，詳細(xì)地分析了風(fēng)險投資中的有限合伙制和風(fēng)險企業(yè)的治理機制，并比較分析了股份公司、有限合伙制和風(fēng)險企業(yè)治理機制的異同。認(rèn)為政府作為我國風(fēng)險投資主體，極容易導(dǎo)致逆向選擇問題和道德風(fēng)險問題，要促進我國風(fēng)險投資健康發(fā)展，必須改變我國風(fēng)險投資主體為民間機構(gòu)或個人，并建立一套完整有效的公司治理機制。[16]張幃和姜彥福（2003）在《風(fēng)險企業(yè)中的所有權(quán)和控制權(quán)配置研究》中指出，“所有權(quán)必須與控制權(quán)相匹配”的原則并不能很好地解釋風(fēng)險企業(yè)中的實際現(xiàn)象。基于風(fēng)險投資的特點和風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營團隊人力資本特性，利用Tirole（2001）模型分析了風(fēng)險企業(yè)常常難以獲得風(fēng)險投資的原因，并引入連續(xù)控制權(quán)變量，對此模型進行拓展，導(dǎo)出風(fēng)險企業(yè)為了獲得風(fēng)險投資所必須放棄的控制權(quán)的均衡解，在此基礎(chǔ)上分析了風(fēng)險企業(yè)融資時經(jīng)營團隊所擁有的非人力資產(chǎn)數(shù)量、運營企業(yè)時的個人非貨幣收益大小、經(jīng)營團隊聲譽好壞等重要因素對風(fēng)險企業(yè)中控制權(quán)配置的影響，認(rèn)為：從靜態(tài)來看，風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營團隊控制權(quán)隨所擁有的非人力資產(chǎn)的增加而遞增、隨運營企業(yè)的個人非貨幣收益增加而遞減；從動態(tài)角度分析，隨著風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營團隊人力資本逐步轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際資產(chǎn)，其必須放棄的控制權(quán)將相應(yīng)減少。同時，進一步分析了風(fēng)險企業(yè)中所有權(quán)與控制權(quán)配置特征及其原因，提出風(fēng)險投資中采取的治理機制應(yīng)當(dāng)是特殊的相機治理機制，即根據(jù)風(fēng)險企業(yè)的實際發(fā)展績效和運營狀況以及風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營團隊的能力是否適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求而配置控制權(quán)。[17][18]田增瑞（2001）在《創(chuàng)業(yè)資本在不對稱信息下博弈的委托分析》中提出，在投資者和風(fēng)險投資企業(yè)之間，風(fēng)險投資企業(yè)應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任，并應(yīng)建立信譽機制，風(fēng)險投資企業(yè)和企業(yè)之間應(yīng)簽訂可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的契約，以轉(zhuǎn)移風(fēng)險。[19]南立新和倪正東（2002）在《中國風(fēng)險投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)者之間的委托問題及解決方案》中，通過對大量的實際考察，認(rèn)為委托的主要問題表現(xiàn)為：簽約前隱藏信息和約后隱藏行動，提出的具體解決辦法是：進行盡職調(diào)查；投資協(xié)議制約；分階段投資等。[20]另外，俞以平和張東生等人對風(fēng)險的控制和激勵也進行了研究。

二、一些啟示

根據(jù)委托理論的發(fā)展，結(jié)合國內(nèi)外風(fēng)險投資的委托關(guān)系研究現(xiàn)狀，本文認(rèn)為對風(fēng)險投資的研究如從以下幾方面著手，則更好地分析風(fēng)險投資委托關(guān)系的特點：

（一）從風(fēng)險和分擔(dān)的角度來研究風(fēng)險投資的委托關(guān)系

國內(nèi)外研究主要是借鑒委托理論關(guān)于在所有權(quán)和控制權(quán)分離下的委托關(guān)系，從人的風(fēng)險控制及激勵機制等方面進行研究，內(nèi)容集中于風(fēng)險投資企業(yè)與風(fēng)險企業(yè)之間的委托關(guān)系，局限于所有權(quán)和控制權(quán)的配置、人（風(fēng)險企業(yè)）的激勵約束機制和如何通過投資前的盡職調(diào)查來消除和減少信息不對稱問題等方面，卻忽視了風(fēng)險投資高風(fēng)險特性下的委托關(guān)系形成和維系機理，缺乏對風(fēng)險投資整體運作模式的系統(tǒng)分析，特別是對風(fēng)險投資的整個委托關(guān)系中的風(fēng)險問題這根主線的作用，這樣，對風(fēng)險投資中委托關(guān)系的研究不能區(qū)別于一般產(chǎn)業(yè)投資過程中的委托關(guān)系，對實踐缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)作用，因此，從風(fēng)險投資的風(fēng)險和分擔(dān)角度出發(fā)，有助于將風(fēng)險投資委托關(guān)系形成的前提即對高風(fēng)險的逐級和分擔(dān)，與利益主體在關(guān)系過程中風(fēng)險控制與激勵相結(jié)合，較為完整和系統(tǒng)的解釋風(fēng)險投資的委托關(guān)系特點對風(fēng)險投資運行效率的作用，抓住了風(fēng)險投資委托關(guān)系的實質(zhì)，明確了各利益主體的角色定位問題。

（二）研究的范圍和對象

從風(fēng)險和分擔(dān)角度研究風(fēng)險投資的委托關(guān)系問題，應(yīng)看到風(fēng)險的逐級轉(zhuǎn)移和釋放是一個完整的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，因而，研究的范圍應(yīng)將投資者到風(fēng)險企業(yè)的風(fēng)險過程納入研究，側(cè)重于A級和B級各自的關(guān)系特點，以及與整個關(guān)系鏈條的關(guān)系的研究，以闡述風(fēng)險投資委托關(guān)系的特點。從研究對象上而言，為適應(yīng)風(fēng)險、分擔(dān)及提高投資效率的需要，各利益主體所采取的不同組織結(jié)構(gòu)形式及相互作用關(guān)系來適應(yīng)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移和分擔(dān)的過程，說明了對風(fēng)險效率的改善和提高具有不同的作用機理。所以，研究的范圍和對象應(yīng)是投資者、風(fēng)險投資企業(yè)到風(fēng)險企業(yè)的完整關(guān)系鏈，個體對象是投資者、風(fēng)險投資企業(yè)和風(fēng)險企業(yè)，這樣，為風(fēng)險投資的委托關(guān)系提供了明晰的研究載體。

（三）研究方法

國內(nèi)外學(xué)者們對風(fēng)險投資的委托關(guān)系的研究已取得一定的成果，但由于國外的發(fā)展環(huán)境與我國有較大的差異，國內(nèi)發(fā)展風(fēng)險投資事業(yè)也遠(yuǎn)晚于國外發(fā)達國家，涉及風(fēng)險投資的相關(guān)資料數(shù)據(jù)較難以獲得，因而，國外純理論的研究不一定完全適應(yīng)我國的具體制度環(huán)境，實踐的經(jīng)驗通過運作比較的方式給予我們啟發(fā)，所以，在系統(tǒng)對風(fēng)險投資的委托關(guān)系研究中，可考慮在借鑒前人成果的基礎(chǔ)上，通過規(guī)范研究與實證研究，定性與定量想結(jié)合的方式，采用一定的調(diào)查、統(tǒng)計等方法，并結(jié)合作者自身的風(fēng)險投資實踐，在研究風(fēng)險投資委托關(guān)系的共性下，運用案例研究的方法來說明我國風(fēng)險投資中的委托關(guān)系特征及關(guān)系的行為過程。

（四）研究內(nèi)容的擴展

1、在考慮風(fēng)險條件下，將投資者、風(fēng)險投資企業(yè)和風(fēng)險企業(yè)這三個“黑箱”打開，對風(fēng)險的效率傳遞機制問題及各種委托關(guān)系路徑下的激勵約束機制等問題進行深入而系統(tǒng)的研究。

2、研究風(fēng)險投資效率與委托的風(fēng)險效率相關(guān)性。委托理論在風(fēng)險投資中的運用和研究，是企業(yè)內(nèi)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離條件的拓展，應(yīng)層級委托關(guān)系的效率對風(fēng)險投資投資效率的影響因素，以及不同委托關(guān)系路徑下效率問題。

3、對委托人和多人進行探索性研究。我國風(fēng)險投資市場的政府主導(dǎo)型風(fēng)險投資企業(yè)也可能出現(xiàn)“委托人缺位”、“激勵機制缺位”等問題，對風(fēng)險分擔(dān)的影響將決定風(fēng)險效率的傳遞機制問題。多人可能是在一定區(qū)域內(nèi)的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)，或是具有產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系企業(yè)，或是企業(yè)內(nèi)部治理過程中團隊成員的分別選擇問題，其相互作用機理，關(guān)系效率及相互監(jiān)督成本等系列問題，及可能存在的“人缺位”問題等，有著積極的實踐意義。

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篇(3)

關(guān)鍵詞：委托-；不對稱信息；所得稅逃避；所得稅籌劃；博弈分析

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-8409（2013）05-0086-07

Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax

Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information

MA Jia-xia，LUO Jian-lib

（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）

Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.

Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis

1 引言

企業(yè)所得稅逃避（Tax Evasion）是企業(yè)通過采取一系列的手段，逃脫已成立的納稅義務(wù)，從而減輕或免除所得稅稅負(fù)的各類行為的總稱。所得稅逃避因其顯著降低納稅人的稅負(fù)，不僅在微觀層面上擾亂企業(yè)間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導(dǎo)致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經(jīng)濟持續(xù)、快速與健康發(fā)展。對此，國內(nèi)外學(xué)者對所得稅逃避現(xiàn)象進行了廣泛研究，且出現(xiàn)了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在稅收逃避治理研究領(lǐng)域中做出重要貢獻的大師級人物。因此，企業(yè)所得稅逃避問題的研究成為稅收征管領(lǐng)域研究的焦點。

企業(yè)所得稅逃避問題的理論研究著重圍繞“企業(yè)所得稅逃避治理”這一核心問題，目前主要圍繞兩條主線展開：第一，著重對“影響因素、所得稅逃避及其經(jīng)濟效應(yīng)”之間的關(guān)系開展理論研究，并進行實證檢驗；目的在于弄清企業(yè)所得稅逃避產(chǎn)生的內(nèi)在動因及后果，進而提出治理措施[4～6]。第二，以經(jīng)典A-S模型（由Allingham與Sandmo兩人提出，目的在于描述納稅人稅收逃避行為）研究為邏輯起點，著重對第一條主線中理論與實證研究所提出的論點，運用數(shù)學(xué)模型進行量化分析進而進行數(shù)理論證[7～8]。

在這兩條研究主線中，有一類企業(yè)所得稅逃避的影響因素至為重要——即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的委托-關(guān)系。原因在于，盡管企業(yè)所得稅逃避受到眾多因素的影響：如宏觀環(huán)境因素（如政治法律、經(jīng)濟、社會文化以及技術(shù)等）、產(chǎn)業(yè)環(huán)境因素（如產(chǎn)業(yè)競爭、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等）與納稅人自身因素（如性別、年齡、個人的財富水平、職業(yè)、稅務(wù)籌劃的知識、對政府信任以及對稅制結(jié)構(gòu)公平性的內(nèi)在認(rèn)可等）的影響，但“稅收征管機關(guān)-納稅人”之間征納行為的互動無疑是影響所得稅遵從與否的最直接因素；而企業(yè)所有者與經(jīng)理人員之間的委托-關(guān)系是研究納稅人行為機制的核心內(nèi)容之一。

盡管如此，在分析納稅人行為過程中，已有研究多將納稅人作為一個獨立的“黑匣子”，就法人治理結(jié)構(gòu)中委托-關(guān)系對企業(yè)所得稅逃避的影響缺乏整體、系統(tǒng)與深入的研究。

在研究文獻方面，首先，基于委托-理論的相關(guān)研究。委托-關(guān)系是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的核心關(guān)系之一；委托模型分析的核心在于解決人的道德風(fēng)險和逆向選擇問題，而這一問題產(chǎn)生的根源在于委托人和人之間信息的不對稱。激勵機制的設(shè)計原理是，委托人通過一種分配制度來獎勵人提供更多的信息，以縮小委托人和人之間的信息不對稱。激勵機制的實質(zhì)是對于不完全合同的有益補充，誘使人決策目標(biāo)和委托人利益目標(biāo)趨同[9]。這方面的研究，如汪賢?；谖?模型，提出了狀態(tài)觀測模型，并對信息不對稱問題作了貝葉斯分析，討論了不同觀測力度對人努力水平、風(fēng)險成本和成本等的作用[10]。呂淘以委托理論為基礎(chǔ)，建立了銷售人員激勵的委托模型，分析了相關(guān)因素：如企業(yè)外部環(huán)境的不確定性、企業(yè)銷售管理水平和品牌影響力、銷售人員的經(jīng)驗、能力和風(fēng)險規(guī)避程度等，對銷售人員報酬激勵機制設(shè)計的影響[11]。

其次，基于委托-理論，研究稅收逃避問題。這方面的研究文獻相對較少，比較典型的成果有兩位：其一，是Chen等在由一個風(fēng)險中性的企業(yè)主與一個風(fēng)險厭惡的管理人員所形成的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，基于委托-模型，考察了管理與控制缺失所導(dǎo)致的效率損失問題；分析過程中，沒有考慮政府政策，如加大稅收逃避懲罰力度會對企業(yè)主與管理人員的影響[12]；其二，Crocker等在委托-關(guān)系條件下，分析了成本對于企業(yè)所得稅逃避的問題，著重考察了政府逃稅懲罰力度對于企業(yè)主與管理人員的影響[13]。

基于已有研究，可以看出以下幾點不足：第一，稅收逃避與稅務(wù)籌劃盡管都可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)，但由于“稅收法定主義”，兩者不可同論，已有關(guān)于稅收逃避的研究在建立數(shù)理模型分析時，將兩種行為進行割裂并沒有整體考慮，更沒有談及兩者的取舍問題。第二，已有研究在建模時僅考慮了單一所得的稅收逃避問題，沒有考慮到企業(yè)存在多種所得稅來源問題。第三，針對所得稅逃避會給企業(yè)收益帶來波動的特點，如何在委托-關(guān)系下，企業(yè)主設(shè)計相關(guān)契約以及采取何種措施，盡量規(guī)避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務(wù)籌劃行為。

基于上述分析，通過對“稅收征管機關(guān)-納稅人”之間的征納行為進行刻畫，將委托-關(guān)系作為核心要素引入研究過程，將稅收逃避與稅務(wù)籌劃雙重行為集中考慮，在納稅人存在多種應(yīng)納稅所得的前提下，構(gòu)建了不完全信息多階段博弈模型。進一步地，對無委托-與委托-兩種狀態(tài)分別進行分析，隨后進行比較，分析了委托-存在時的效率損失問題；同時分析了一系列稅收征管變量，如稅率、逃稅懲罰率、審計率等對于均衡變量的影響問題；最后，針對所得稅逃避會給企業(yè)收益帶來波動的問題，在委托-關(guān)系下，分析并得出了企業(yè)主通過設(shè)計相關(guān)契約及采取監(jiān)督等措施，可以有效規(guī)避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務(wù)籌劃行為的結(jié)論。

2 模型

2.1 符號說明與模型假設(shè)

為簡化分析，進行如下符號說明與模型假設(shè)：

命題6表明，無委托-時，企業(yè)稅收籌劃的績效僅與稅率正相關(guān)，與稅收籌劃的邊際成本系數(shù)負(fù)相關(guān)，而與其他參數(shù)無關(guān)；在委托-時，企業(yè)稅收籌劃的績效不僅與稅率正相關(guān)，與進行稅收籌劃的邊際成本系數(shù)負(fù)相關(guān)，同時還與經(jīng)理人員的絕對風(fēng)險規(guī)避系數(shù)、逃稅懲罰率負(fù)相關(guān)，同時，與企業(yè)主對經(jīng)理人員稅收逃避監(jiān)督力度正相關(guān)。

需要說明的是兩點：①隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員稅收逃避監(jiān)督力度的加強，由于企業(yè)主與經(jīng)理人之間關(guān)于稅收逃避的信息不對稱開始下降，企業(yè)主越來越清晰地觀察到經(jīng)理人員在稅收籌劃方面所做出的努力；同時經(jīng)理人員所擁有的信息優(yōu)勢變小，從而稅收逃避的機會變小。另一方面，由于監(jiān)督力度加強，促使經(jīng)理人員在高壓下工作，從而促使經(jīng)理人員要求稅務(wù)管理分享份額β的提升，這進一步會促使經(jīng)理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式。由此，隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員稅收逃避行為監(jiān)督力度的加強，會促使經(jīng)理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式來節(jié)稅。

②無論委托-，還是非委托-的情形，企業(yè)稅負(fù)的增加都會促使企業(yè)加強稅收籌劃以達到節(jié)稅的目的；但是政府在加大逃稅懲罰力度的同時，不可避免地會打擊企業(yè)進行稅收籌劃的績效。

如表4所示，隨著χ1的不斷增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步縮小，表明隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員的稅收逃避行為進行監(jiān)督，可以有效降低經(jīng)理人員稅收逃避的水平（命題4得證）。同時，隨著χ1的不斷增大，及12不斷增大，表明隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員的稅收逃避行為進行監(jiān)督，會促使企業(yè)主與經(jīng)理人員之間收益分成系數(shù)上升（命題5得證），同時也促使了企業(yè)稅收籌劃績效的提升（命題6得證）。隨著χ1的不斷增大，J及K不斷增大，同時12也在不斷增大，表明隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員的稅收逃避行為進行監(jiān)督力度的加強，經(jīng)理人員的成本及激勵成本都會顯著下降（命題8得證）。進一步地，隨著χ1的不斷增大，（11）與E（12）在不斷增大，Var（11）與Var（12）在不斷減小，表明隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員的稅收逃避行為進行監(jiān)督力度的加強，管理人員的期望收益都會有顯著的提升，波動會有顯著的減小；在不考慮監(jiān)督成本時，企業(yè)主的期望收益會有顯著提升，但無論如何期望收益的波動會顯著減?。}9與命題10得證）。

[STHZ]6 結(jié)論[STBZ]

所得稅逃避會顯著降低納稅人稅負(fù)，不僅在微觀層面上擾亂企業(yè)間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導(dǎo)致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經(jīng)濟持續(xù)、快速與健康發(fā)展。為此，各國都在進一步加強征管、完善稅收征管系統(tǒng)以圖弱化企業(yè)的所得稅逃避行為。正如論文數(shù)理分析所論證的：一系列稅收征管變量的經(jīng)濟效應(yīng)分析表明，稅率提升、逃稅懲罰率、審計率提升等確實會顯著地降低企業(yè)主與管理人員的期望收益，但卻會加大企業(yè)收益的波動幅度。可能的解釋是，政府加大稅收征管力度的同時，雖然整體上對于減少稅收逃避有顯著成效；但由于微觀主體的整體稅負(fù)加大，加之稅收征管措施在實施力度與范圍方面在不同地域有可能不太均衡，會進一步促使企業(yè)進行稅收逃避以減少稅負(fù)；從而引起收益的整體不均衡性。

論文通過數(shù)理分析進一步表明，無論企業(yè)主還是管理人員，對稅收逃避的認(rèn)同程度越大，其給企業(yè)收益帶來的波動風(fēng)險也越大。同時指出，在稅務(wù)征管力度日益加強，委托-關(guān)系日益普遍的情形下，為有效規(guī)避稅收逃避給企業(yè)收益可能帶來的波動風(fēng)險，比較明智的做法是加大合法的所得稅稅收籌劃，規(guī)避非法的所得稅逃避行為。

論文在納稅人存在多種所得的前提下，構(gòu)建了不完全信息多階段博弈模型，數(shù)理研究表明，企業(yè)主通過設(shè)計相關(guān)契約及采取監(jiān)督等措施，一方面，可以有效規(guī)避經(jīng)理人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務(wù)籌劃行為；另一方面，可以提升企業(yè)主與管理人員的期望收益。

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篇(4)

的首要任務(wù)在于揭示事物的本質(zhì)。認(rèn)清了事物的本質(zhì)，才能把握其運動的。因此，審計本質(zhì)的研究在整個審計的研究中具有導(dǎo)向的作用，決定著整個審計理論的發(fā)展方向。

人們對審計本質(zhì)的認(rèn)識，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說，在審計本質(zhì)認(rèn)識上已發(fā)生兩次大的飛躍：

第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍。

第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經(jīng)濟監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變。

筆者堅定地認(rèn)為，審計在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟控制。換言之，審計活動實際上是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為。而以審計在整個經(jīng)濟系統(tǒng)中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。筆者將這種審計本質(zhì)認(rèn)識論稱為“經(jīng)濟控制論”或“經(jīng)濟控制觀”。

之所以說審計的本質(zhì)是控制，是因為審計本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無間的血緣關(guān)系?！敖?jīng)濟控制論”的提出與確立具有重大意義。

第一，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計的本質(zhì)。

第二，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計理論結(jié)構(gòu)，促進審計理論的發(fā)展。

第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機地運用到審計理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿的審計理論；第四，更有利于審計職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會經(jīng)濟服務(wù)。

審計理論結(jié)構(gòu)基點及其要素

審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點可有三種選擇，即審計假設(shè)、審計目標(biāo)和審計本質(zhì)。筆者認(rèn)為在需要大力發(fā)展審計理論的現(xiàn)階段，選擇審計本質(zhì)作為整個審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點更為恰當(dāng)。主要理由是：

（1）只有準(zhǔn)確地揭示了審計的本質(zhì)，才能把握住審計理論的發(fā)展方向。

（2）只有在審計本質(zhì)認(rèn)識上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動整個審計理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。

審計的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟控制。以此為出發(fā)點，筆者構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的基本思路是：

第一，需要研究審計這種特殊的經(jīng)濟控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計假設(shè)的范疇。

第二，控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，審計這種經(jīng)濟控制必須有其特定的目標(biāo)，因此，審計理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計目標(biāo)這一要素。

第三，控制目標(biāo)的實現(xiàn)必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟控制論”為基點構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)中必然有審計控制手段與方式這一要素。

第四，控制系統(tǒng)的運作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過符合特定質(zhì)量要求的信息流動來實現(xiàn)，而且還須有約束與引導(dǎo)審計行為的控制規(guī)范（或標(biāo)準(zhǔn)），因此，審計信息與審計規(guī)范也自然構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)之要素。

基于這種思路，筆者提出的審計理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計本質(zhì)”、（2）“審計假設(shè)”、（3）“審計目標(biāo)”、（4）“審計信息”、（5）“審計規(guī)范”和（6）“審計控制手段與方式”這樣六個要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計理論板塊，即“審計本質(zhì)論”、“審計假設(shè)論”、“審計目標(biāo)論”、“審計信息論”、“審計規(guī)范論”和“審計控制論”。該審計理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷??！皩徲嫳举|(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個審計理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用：“審計假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間，作為前提條件，支撐起審計理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時，又指導(dǎo)審計目標(biāo)的確立?！皩徲嬆繕?biāo)”要素直接決定和制約著“審計規(guī)范”、“審計信息”與“審計控制手段與方式”這三個要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計目標(biāo)之有效實現(xiàn)的。當(dāng)然，它們本身還得反映“審計本質(zhì)”和“審計假設(shè)”的要求。

由此可見，該審計理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。

審計目標(biāo)

“Accountability”一詞在我國20世紀(jì)8O年代有多種譯稱，如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優(yōu)點并結(jié)合審計、會計之特點，將其譯稱“受托經(jīng)濟責(zé)任”，并運用到博士論文之中，得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達五、楊紀(jì)琬、楊時展和郭道揚等多位會計、審計大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟責(zé)任”這一概念在我國審計與會計界得到廣泛。

受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標(biāo)，審計也就失去其存在的意義和價值。

受托經(jīng)濟責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟資源和報告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報告責(zé)任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟責(zé)任的實質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會的方方面面，因而其期望與要求實際代表或反映了某種社會需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級向高級、由簡單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴展著的。

從行為責(zé)任方面，受托經(jīng)濟責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、社會性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟資源，它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟責(zé)任的某個方面，即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等；從報告責(zé)任方面來說，受托經(jīng)濟責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實性、公允性或可信性的要求編報財務(wù)會計報告或年度報告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。

審計正是作為保證受托經(jīng)濟責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟控制手段或機制。審計師通過其獨立、客觀、公正的檢查，對受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況予以確認(rèn)，看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形，即通過審計反饋進行直接或間接的糾偏，以促使受托經(jīng)濟責(zé)任得到全面有效的履行。

審計假設(shè)

審計作為一種客觀的社會經(jīng)濟現(xiàn)象，它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計科學(xué)的首要任務(wù)，也是發(fā)展審計理論的必然要求，這也屬于審計假設(shè)研究的范疇。筆者認(rèn)為，審計的基本假設(shè)可有五項，即：

①責(zé)任關(guān)系假設(shè)。

②正當(dāng)懷疑假設(shè)。

③可確認(rèn)假設(shè)。

④獨立性假設(shè)。

⑤有效性假設(shè)。

這五項假設(shè)代表了決定審計事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計最本質(zhì)的東西。

（1）關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”

該項假設(shè)認(rèn)定各種受托經(jīng)濟責(zé)任的確立與解除必須由獨立的第三者進行客觀、公正的評定，充任這種第三者的人叫審計人，他所實施的行為活動就是審計。因此，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生的基本前提或首要前提。

（2）關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”

該項假設(shè)的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟信息都是真實、公允和可信的，因而，必須對受托經(jīng)濟責(zé)任履行狀況及其表達信息之可信性進行審計。因此，“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計的直接原因，為實施審計明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時，從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計上的一些重要概念或觀念，如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計關(guān)注，在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。

（3）關(guān)于“可確認(rèn)假設(shè)”

該項假設(shè)的基本涵義是，假定受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況可以通過收集、評價相關(guān)證據(jù)、驗證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。這包括三層意思：

第一，受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的。

第二，這種確認(rèn)是通過收集與評價相關(guān)證據(jù)以驗證表征責(zé)任履行狀況的信息來實現(xiàn)的。

第三，為實現(xiàn)此種確認(rèn)，必須要求確立審計標(biāo)準(zhǔn)，并實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

這一假設(shè)非常重要。正因為受托經(jīng)濟責(zé)任履行狀況是可以確認(rèn)的，審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，審計證據(jù)的收集與評價以及審計程序的實施才具有實際意義，否則，也就失去了實施各種審計手段之依據(jù)。因此，“可確認(rèn)假設(shè)”是審計準(zhǔn)則理論、審計程序理論與審計證據(jù)理論之基礎(chǔ)，也是審計中運用概率理論之前提和確立審計師責(zé)任界限的依據(jù)。

（4）關(guān)于“獨立性假設(shè)”

審計的獨立性是審計機構(gòu)和人員排除干擾及個人利害關(guān)系，秉公實施檢查并提出客觀、公正的審計意見的一種特性。獨立性是審計之最根本的特征，是審計的靈魂。失去獨立性之審計也就不可能成其為審計。

“獨立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計機構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨立，并有能力排除各種干擾與約束，進行獨立審計。該項假設(shè)的重要意義在于確立了審計的本質(zhì)特征，使之區(qū)別于其他檢查活動，成為一種自成體系的檢查活動，成為一門獨立的。該項假設(shè)是公認(rèn)審計準(zhǔn)則和審計職業(yè)道德中有關(guān)獨立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。

（5）關(guān)于“有效性假設(shè)”

該項假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨礙審計行為的有效實施。我們可以設(shè)想，如果審計師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計的獨立性就沒有保證，即使實施了審計，也失去了審計的本來意義。因此，“有效性假設(shè)”的確立為實施有效審計奠定了強有力的基礎(chǔ)，也進一步鞏固了“獨立性假設(shè)”的地位。

以上五項假設(shè)相互聯(lián)系，結(jié)為一體，共同構(gòu)成了整個審計與實務(wù)的基本前提與條件。“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計存在的基本前提：“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計直接原因：“可確認(rèn)假設(shè)”提供了實施各種審計手段的基本依據(jù)：“獨立性假設(shè)”確立了審計的本質(zhì)特征；而“有效性假設(shè)”則是實施有效審計的堅強后盾。

效益審計

審計在實現(xiàn)體制和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變即“兩個根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位，是幫助實現(xiàn)兩個根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計手段，兩個根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問題，由此決定了經(jīng)濟效益審計在促進兩個根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個根本轉(zhuǎn)變的需要，更好地發(fā)揮效益審計在其中的作用，應(yīng)當(dāng)對效益審計的和重點作出必要的擴充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實施“利潤目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嫛焙汀巴顿Y報酬率導(dǎo)向?qū)徲嫛毕嘟Y(jié)合的新型效益審計，并促進審計重點由財務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財務(wù)審計中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營成果（利潤）和投資報酬率同時予以披露，并對企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點予以關(guān)注。

國家審計對國有企業(yè)的審計權(quán)

國家審計對國有企業(yè)的審計權(quán)本不應(yīng)該是一個問題，但隨著國有企業(yè)審計環(huán)境的變化，它又似乎成了一個問題。筆者認(rèn)為，國有企業(yè)的審計環(huán)境主要由經(jīng)濟因素、民主因素、因素、文化因素和審計職業(yè)因素等構(gòu)成。

國家審計對國有企業(yè)應(yīng)該擁有審計權(quán)，其基本依據(jù)在于：

①國際審計慣例的要求。

②保證和促進公共受托經(jīng)濟責(zé)任履行的需要。

③國家審計與審計固有差異所決定。

④充分的法律支持。

國家審計如何實現(xiàn)對國有企業(yè)的審計權(quán)，筆者提出了五個方面的選擇思路，即：

①國家審計應(yīng)把國有企業(yè)審計作為重點來關(guān)注。

②通過進一步調(diào)整和完善法律制度，明確界定國家審計和社會審計在國有企業(yè)審計上的職責(zé)權(quán)限，使兩種審計協(xié)調(diào)配合，共同強化對國有企業(yè)的審計權(quán)。

③按照國有企業(yè)分類改革戰(zhàn)略，劃分國家審計和社會審計對國有企業(yè)審計權(quán)的實施范圍。

④國家審計對國有企業(yè)審計的重點逐漸由財務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性，建立并實施“利潤目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嫛焙汀巴顿Y報酬率導(dǎo)向?qū)徲嫛毕嘟Y(jié)合的新型效益審計。

⑤積極穩(wěn)妥地推進國家審計對國有企業(yè)廠長經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。

企業(yè)制度與現(xiàn)代審計的關(guān)系

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)改革的既定方向?，F(xiàn)代審計與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財產(chǎn)（資源）的委托受托經(jīng)營。以法人財產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中，委托人是財產(chǎn)的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營者、管理者和決策者；委托人作為出資者對企業(yè)財產(chǎn)擁有終極所有權(quán)，而受托人作為經(jīng)管者則對出資者投入的資本（財產(chǎn)）擁有法人產(chǎn)權(quán)，即獨立運作的經(jīng)營權(quán)。

現(xiàn)代與現(xiàn)代審計也是建立在財產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營關(guān)系上的。此種關(guān)系即會計、審計理論上所謂的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中，委托人將其財產(chǎn)（資源）托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令（示）、報酬和權(quán)力；受托人接受委托并對其承擔(dān)特定的經(jīng)濟責(zé)任（如管好用好受托財產(chǎn)）。對現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系實際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。

在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中，委托人希望受托人能夠誠實地、令人滿意地履行受托經(jīng)濟責(zé)任，不僅要求實現(xiàn)其受托財產(chǎn)（資本）保值，而且要實現(xiàn)其財產(chǎn)（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠實地、認(rèn)真地履行受托經(jīng)濟責(zé)任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內(nèi)在需要與動機。基于受托人的需要與動機產(chǎn)生了會計的需要，即借助于會計來反映受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，具體表現(xiàn)為：

（1）通過會計確認(rèn)、計量與記錄，反映和控制受托經(jīng)濟責(zé)任的具體履行過程，即經(jīng)管受托財產(chǎn)的過程。

（2）通過會計報告總括地反映受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況。在實踐中，后者對于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。

基于委托人的愿望和保證受托人會計反映的真實公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產(chǎn)生了對審計的需要，即委托人借助于審計來控制受托人受托經(jīng)濟責(zé)任的履行過程和狀況，以及受托人提供的會計報告的質(zhì)量（即真實公允性或可信性）。在現(xiàn)實生活中，由于與受托人，特別是經(jīng)營管理活動存在著法律上、空間上和時間上的分離性，以及專業(yè)知識障礙和時間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過程和會計報告之質(zhì)量，必須借助于一個獨立的第三者來實現(xiàn)這種控制，這即審計產(chǎn)生的重要原因。而受托人為了表明其責(zé)任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計動因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過審計可獲得至少四方面好處：

（1）解除（脫）受托經(jīng)濟責(zé)任。

（2）提高企業(yè)的社會聲譽。

（3）擴大企業(yè)對市場的力，增強盈利能力。

篇(5)

【摘　要】會計目標(biāo)是一定社會經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物,它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁,它對于會計理論和會計實踐起著重要的導(dǎo)向作用。會計專業(yè)畢業(yè)論文本文通過對會計目標(biāo)的兩種主要觀點“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的研究以及新舊準(zhǔn)則對于會計目標(biāo)的對比分析,提出了我國在新準(zhǔn)則和新的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r下的會計目標(biāo)定位。

【關(guān)鍵詞】受托責(zé)任觀;決策有用觀;新準(zhǔn)則;會計目標(biāo)

一、會計目標(biāo)概述目標(biāo)是指從事某種活動預(yù)期所要達到的結(jié)果,所謂會計目標(biāo),是指在一定會計環(huán)境之中,人們期望通過會計活動達到的境地或結(jié)果,屬于會計理論的最高層次,它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁,連接會計理論與會計實踐的紐帶,它對于會計理論和會計實踐起著重要的導(dǎo)向作用。在很多情況下我們所論述的會計目標(biāo)特指企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo),或者說財務(wù)會計報告目標(biāo)。人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識不同,對會計目標(biāo)的理解也就不同。會計目標(biāo)不是固定不變的,而是隨著會計環(huán)境的變化而變化,特別是隨著會計主體的目標(biāo)的變化而變化,由于現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)呈現(xiàn)出逐漸擴展與多元化的趨勢,企業(yè)會計所涉及的范圍也日益擴大,會計目標(biāo)也有相應(yīng)的發(fā)展。因此,正確的定位會計目標(biāo)就顯得十分的重要,它決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息,應(yīng)當(dāng)保護誰的經(jīng)濟利益,決定著會計要素的確認(rèn)和計量原則,是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心。

二、影響會計目標(biāo)定位的因素政治,經(jīng)濟,法律,文化和教育等會計環(huán)境都對會計目標(biāo)產(chǎn)生著不同層次和不同程度的影響。政治,法律和文化是影響會計目標(biāo)存在以及能否發(fā)揮實質(zhì)性作用的環(huán)境因素,其中,政治環(huán)境的影響最大,其次是法律環(huán)境,文化環(huán)境只是間接影響。經(jīng)濟和教育是影響會計目標(biāo)的定位環(huán)境因素。其中經(jīng)濟環(huán)境的影響是決定性的,教育環(huán)境對會計目標(biāo)定位的影響是次要的,間接的。其本質(zhì)原因是各國的資本市場發(fā)展程度不一,由于西方發(fā)達國家企業(yè)融資方式的不同,決定了各信息使用者群體的力量對比和地位差異,也決定了會計目標(biāo)定位取向的不同,形成了兩個代表性的觀點。即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

三、國外會計目標(biāo)定位的兩種主要觀點

(一) 受托責(zé)任觀在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和資本市場不發(fā)達的階段,存在直接的委托和受托關(guān)系。具有明顯的委托方和受托方,直接監(jiān)督易于實施,所以定期向委托方報告經(jīng)營責(zé)任履行情況,確保資本的保值增值,成為這一時期的會計目標(biāo)即“受托責(zé)任觀”。法國,德國和日本等幾個主要發(fā)達國家的會計目標(biāo)屬于“受托責(zé)任觀”,它側(cè)重如實反映管理者受托管理企業(yè)資源的責(zé)任。

(二) 決策有用觀委托方和受托方的關(guān)系不是直接建立起來的。而是通過資本市場建立的,這導(dǎo)致了二者關(guān)系的模糊。在資本市場介入的條件下,資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低,轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險和報酬。此時,會計作為第三方,其職責(zé)是為投資者,債權(quán)人以及政府等提供用于投資決策的有用信息?！皼Q策有用觀”的代表性國家有美國,英國,澳大利亞,加拿大以及國際會計準(zhǔn)則理事會。即“會計準(zhǔn)則精英俱樂部”( g4 + 1 集團) 的成員。這種觀點側(cè)重提供高質(zhì)量信息供使用者決策,尤其是投資、信貸決策。這兩種觀點的區(qū)別在于二者的立足點不同。受托責(zé)任觀強調(diào)會計信息服務(wù)的對象主要是企業(yè)的所有者。會計信息的提供應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策游泳館則強調(diào)會計信息對利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機關(guān)等都需要會計信息做出科學(xué)和合理的決策。受托責(zé)任觀的服務(wù)對象是單方的,而決策有用觀的服務(wù)對象是多方的。但在某些方面二者還是一致的。委托人通過財務(wù)報告評價受托人對資源受托責(zé)任的履行情況,這也是為了便于委托人檢查、評論受托人對資源受托管理責(zé)任管理履行情況,并做出是否繼續(xù)維持和終止委托、受托關(guān)系的決策。因此“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”統(tǒng)一于“都要為決策者提供信息以減少決策者決策的不確定性”。

四、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)定位2006 年2 月15 日以第33 號財務(wù)部長令簽發(fā)的基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章?；緶?zhǔn)則的總則第4 條首次明確提出會計目標(biāo),新基本準(zhǔn)則與1992 年頒布的基本準(zhǔn)則相比,會計目標(biāo)的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一) 首次明確提出了會計目標(biāo)舊準(zhǔn)則只是在一般原則中體現(xiàn)了會計目標(biāo),在第二章第11 條和第21 條中分別指出:“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”,“財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。而新準(zhǔn)則在總則第4 條中明確規(guī)定:“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！?/p>

(二) 對會計信息用途的側(cè)重不同舊準(zhǔn)則中把“符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”單獨列出并放在首要位置,強調(diào)國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的只能,這與1992 年當(dāng)時的市場主體是國有及國有控股企業(yè)、國家或政府,作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營,而是委托給經(jīng)營者進行管理是分不開的。新準(zhǔn)則更注重會計信息的相關(guān)性,規(guī)定“財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等”。概括而言,我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息,其中,滿足投資者決策的要求是會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo),這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則。

(三) 引入公允價值計量屬性以可靠計量為基礎(chǔ)舊準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀,信息使用者對于會計信息質(zhì)量的要求傾向于可靠性和客觀性,因此在第19 條規(guī)定:“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時,除國家另有規(guī)定者外,不得調(diào)整其賬面價值: 。新準(zhǔn)則中則引入了公允價值這一計量屬性。在第42 條列出可以使用的會計計量屬性有:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、凈值、現(xiàn)值和公允價值,即建立以歷史成本計量為核心,多種計量屬性并存的混合計量屬性模式。這一規(guī)定是與我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀相符合的且十分有必要的。

【參考文獻】

[ 1 ]《會計理論》課堂課件。

[ 2 ]會計專業(yè)畢業(yè)論文《財會月刊》2008 年第8 期。

[ 3 ]葛家澍著:《財務(wù)會計理論研究》第1 版廈門大學(xué)出版社。

篇(6)

第一條為推動我市科技進步和經(jīng)濟社會的加速發(fā)展，促進科學(xué)技術(shù)的普及和推廣，促進科技人才的成長和提高，市人民政府設(shè)立**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎，每兩年評選一次。

為保證評選工作的規(guī)范化、制度化，參照《浙江省自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎評選條例》，結(jié)合我市實際，制定本辦法。

第二條**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文的評選，堅持學(xué)術(shù)水平和應(yīng)用價值并重，以及公開、公平、擇優(yōu)的原則。

第三條**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎以精神獎勵為主，物質(zhì)獎勵為輔。

第二章組織

第四條**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎評審委員會是本獎評選工作的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)(下稱市評審委)。市評審委主任由市政府聯(lián)系科協(xié)的副市長擔(dān)任，成員由市有關(guān)部門的主要負(fù)責(zé)人組成。

第五條市評審委下設(shè)若干個專家評審組，由相關(guān)學(xué)科、專業(yè)領(lǐng)域中學(xué)術(shù)造詣高、公道正派的專家組成。專家評審組的成員不作固定，每次從專家?guī)熘羞x定。每個專家評審組人數(shù)不少于5人，其中至少3人應(yīng)具有高級職稱。專家評審組設(shè)組長、副組長各一名。

第六條市評審委下設(shè)辦公室(簡稱市評審辦)，負(fù)責(zé)市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎評審的日常工作。辦公室設(shè)在市科協(xié)，辦公室主任由市科協(xié)分管該項工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。

第三章申報

第七條凡在**市的科技工作者和自然科學(xué)學(xué)會會員的論文均可申報。與市外人員合作的論文，我市作者必須是第一作者。外市作者受我市有關(guān)單位委托，承擔(dān)我市有關(guān)項目的研究成果也可以申報，但需提供委托方的證明。

第八條申報評選的論文必須是在市級以上公開出版刊物上發(fā)表的論文，或在省級以上學(xué)術(shù)會議上交流并被選入學(xué)會正式刊印論文集的論文。

第九條申報評選的論文要求論點明確、論據(jù)充分、論證可靠、結(jié)論準(zhǔn)確、文字簡煉、邏輯嚴(yán)密。凡屬綜述文章、考察調(diào)研報告、工藝文件、翻譯文章及出版的書籍等均不列入申報。

第十條申報評選的時間應(yīng)為該次評選年限范圍的第一年1月1日至次年的12月31日。

第十一條申報評選的論文必須由第一作者提出申請，填寫《**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文申報評審表》(一律用中文書寫)，申報論文文種為中文(外文版的須翻譯成中文)。市級自然科學(xué)學(xué)會會員的論文由所在學(xué)會匯總后統(tǒng)一向市評審辦申報；縣區(qū)自然科學(xué)學(xué)會會員的論文經(jīng)縣區(qū)科協(xié)匯總后統(tǒng)一向市評審辦申報；沒有參加自然科學(xué)學(xué)會的科技工作者論文可以送同一專業(yè)的自然科學(xué)學(xué)會或市級主管部門匯總后向市評審辦申報；高校、省市科研單位科技人員的論文經(jīng)所在單位推薦后直接向市評審辦申報。

第十二條數(shù)人合作的論文，申報作者最多不超過5人，署名次序應(yīng)與時一致；以協(xié)作組、課題組名義申報的論文，必須署主要完成人名字，人數(shù)不超過5人。

第四章標(biāo)準(zhǔn)

第十三條**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎設(shè)一等獎、二等獎和三等獎，設(shè)獎數(shù)量比為1：2：3，原則上一等獎設(shè)10篇，二等獎設(shè)20篇，三等獎設(shè)30篇。實際評獎數(shù)量根據(jù)申報論文質(zhì)量情況具體確定，可以少于上述獎項數(shù)，但不能超過。

第十四條評獎標(biāo)準(zhǔn)：

(一)凡在理論上、學(xué)術(shù)上處國內(nèi)先進、省內(nèi)領(lǐng)先地位，對經(jīng)濟社會的發(fā)展能產(chǎn)生重大影響或產(chǎn)生重大經(jīng)濟社會效益的論文；在科學(xué)實驗手段或技術(shù)上有重大革新或有發(fā)明創(chuàng)造的論文；對本學(xué)科發(fā)展有重大突破或在推動學(xué)科發(fā)展上有較大貢獻的論文為一等獎。

(二)凡在某一研究領(lǐng)域中有創(chuàng)新的觀點，其學(xué)術(shù)水平屬省內(nèi)先進、市內(nèi)領(lǐng)先地位；或?qū)?jīng)濟社會的發(fā)展有較大影響的論文為二等獎。

(三)凡具有一定的學(xué)術(shù)理論觀點，其水平屬市內(nèi)先進、行業(yè)領(lǐng)先地位；或有一定的推廣價值，對經(jīng)濟社會的發(fā)展能產(chǎn)生一定影響的論文為三等獎。

第十五條在堅持評選標(biāo)準(zhǔn)的前提下，要兼顧工、農(nóng)、醫(yī)、理、綜合交叉等學(xué)科的論文分布。對同一作者、同一研究領(lǐng)域的多篇論文，一般只可獲一項獎。第一作者為40周歲以下(含40周歲，指時的年齡)青年科技工作者的，同等條件下應(yīng)優(yōu)先入選。

第五章評選

第十六條評選工作按專家評審組初評和市評審委終評兩級進行。

第十七條專家評審組對論文進行評審，并對每篇論文進行評分(評分標(biāo)準(zhǔn)和辦法由市評審辦另行制定)。

第十八條市評審辦根據(jù)各專家評審組對論文的評分情況，從高分到低分排序后向市評審委提出評獎建議。

第十九條市評審辦向市評審委推薦一、二、三等獎建議論文時，應(yīng)附下列材料：

(一)參評論文目錄清單；

(二)專家評審組人員名單；

(三)專家評審組評分匯總表及推薦為一、二、三等獎?wù)撐牡拿麊巍?/p>

一等獎?wù)撐脑瓌t上須附檢索報告。

第二十條市評審委對市評審辦提出的評獎建議進行審定。

第二十一條市自然科學(xué)優(yōu)秀論文擬獎作品應(yīng)當(dāng)在市級主要媒體公示，公示期一般為10天。任何單位和個人對市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎擬獎作品有異議的，可以在公示期內(nèi)向市評審辦提出，由市評審辦組織進行調(diào)查，并提出處理建議，報市評審委作出處理決定。

評選結(jié)果報市人民政府批準(zhǔn)，并發(fā)文公告。

第六章獎勵及經(jīng)費

第二十二條評選工作經(jīng)費和獎勵經(jīng)費由市政府撥款。一、二、三等獎的獎金額度由市評審委確定。

第二十三條市評審辦向獲獎?wù)咚趩挝粫嫱▓螳@獎結(jié)果，存入個人檔案，作為論文作者考核、晉升、評定專業(yè)技術(shù)職稱等的依據(jù)。

第七章紀(jì)律

第二十四條獲獎?wù)呷缬信撟骷?、剽竊他人成果的，一經(jīng)查實，市評審辦報請市評審委撤銷獲獎?wù)哂嘘P(guān)獎勵，收回證書和獎金，并通知其所在單位給予批評教育或行政處分。

第二十五條獲獎?wù)咭蛑鳈?quán)等引發(fā)的糾紛，按《中華人民共和國著作權(quán)法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定解決。

第二十六條參加評審工作的人員必須嚴(yán)格遵守評審紀(jì)律，認(rèn)真執(zhí)行評審標(biāo)準(zhǔn)，團結(jié)協(xié)作，秉公盡職，按時完成評審工作。

第二十七條評審人員如有等違反評審紀(jì)律的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)立即給予其取消評審資格等處理。

第八章附則

篇(7)

論文關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度國有企業(yè)負(fù)責(zé)人，業(yè)績評價

一、建立國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績評價制度的背景

黨的十四屆三中全會上提出了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的國有企業(yè)改革總體思路，并將其明確為國有企業(yè)改革的基本目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相互分離。然而，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離最終也導(dǎo)致了委托問題的產(chǎn)生。國有企業(yè)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分，也同樣存在上述問題。那么，在如今的這種情況下，作為國有資產(chǎn)出資者代表即“大股東”定位的國資委應(yīng)該如何正確的評價與考核國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績以實現(xiàn)出資人財富的最大化和國有資產(chǎn)的保值增值成了我們重點關(guān)注的問題。

對于經(jīng)營性國有資產(chǎn)而言，沒有國企負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績的考核，也就無所謂國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。作為國有資產(chǎn)出資者代表的國資委，必須通過考核國企負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績來掌握國有資產(chǎn)的收益和保值增值狀況，實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，避免國有資產(chǎn)的流失。國資委對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人進行的業(yè)績考核，是為了提高國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任心和積極性，從而促進國有資產(chǎn)運營質(zhì)量和效率。其目的是要把國有資產(chǎn)經(jīng)營的責(zé)任落實到企業(yè)負(fù)責(zé)人，對國有出資企業(yè)實現(xiàn)的國有資產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)進行考核。

二、相關(guān)的理論依據(jù)

（一）委托理論

信息經(jīng)濟學(xué)在很大程度上把整個社會經(jīng)濟關(guān)系歸結(jié)為委托—關(guān)系。即在執(zhí)行契約的過程中人獲得某種私有信息企業(yè)管理論文，而委托人無法獲得這些信息，導(dǎo)致人的行為對委托人的利益造成損害。國有企業(yè)出資者并不直接支配資本的運用，而是委托專門的管理人員在滿足自身利益的前提下決定其資本營運。在道德風(fēng)險和逆向選擇現(xiàn)象普遍存在的情況下，經(jīng)營者的財務(wù)目標(biāo)會偏離出資者的目標(biāo)。為了充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性，實現(xiàn)股東財富的最大化，需要構(gòu)建一套完整的經(jīng)營者激勵機制，而激勵機制的基礎(chǔ)問題就是業(yè)績評價。

（二）超產(chǎn)權(quán)理論

泰騰郎（1996）、馬丁和帕克（1997）等學(xué)者，以競爭理論為基礎(chǔ)提出超產(chǎn)權(quán)論（BeyondProperty-Right Argument）。超產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為企業(yè)效益主要與市場結(jié)構(gòu)有關(guān)，即與市場競爭程度有關(guān)。在競爭比較充分的市場上，企業(yè)私有化后的平均效益有顯著提高；在壟斷市場上，企業(yè)私有化后的平均效益改善不明顯。國有企業(yè)是一種適應(yīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟制度的產(chǎn)權(quán)安排，效率的決定與產(chǎn)權(quán)形態(tài)、組織形式無關(guān)，只與信息的充分程度有關(guān)，而信息是否充分，不是由產(chǎn)權(quán)決定的，而是由競爭決定的。競爭可以讓企業(yè)經(jīng)營者的努力與努力程度更加充分公開，從而做到更有效的監(jiān)督經(jīng)營者。

因此，根據(jù)超產(chǎn)權(quán)理論的觀點，只有對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人進行公開、公平、公正的經(jīng)營業(yè)績評價，將其置于一個相互競爭的環(huán)境之中，做到透明考核，明確國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，使國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的努力成果和最終的考核結(jié)果相符，才能真正的將國有企業(yè)處于一個競爭的環(huán)境當(dāng)中。如果沒有競爭，高效率企業(yè)的負(fù)責(zé)人和低效率企業(yè)的負(fù)責(zé)人都不會被淘汰，最終只會導(dǎo)致國有企業(yè)的停滯不前以及國有資產(chǎn)的流失，也無法實現(xiàn)所有者利益的最大化。

（三）激勵理論

哈羅德·孔茨認(rèn)為，激勵是指揮與領(lǐng)導(dǎo)工作的一項重要摘要把企業(yè)負(fù)責(zé)人的報酬和公司的經(jīng)營目標(biāo)聯(lián)系起來企業(yè)管理論文，建立合理的激勵機制，降低委托成本，最大可能的為股東創(chuàng)造財富。

三、我國國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績評價的現(xiàn)狀

2004年1月1日，國資委頒布實施了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》（國資委令第二號）國資委按照此《暫行辦法》以出資人的身份對中央企業(yè)負(fù)責(zé)人進行業(yè)績考核。這一業(yè)績考核制度體現(xiàn)了：明確了評價主體是國資委———它行使國有資產(chǎn)出資人角色；考核對象是企業(yè)負(fù)責(zé)人；確定了“年度考核與任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過程評價相統(tǒng)一、考核結(jié)果與獎懲相掛鉤”的制度規(guī)范；考核內(nèi)容為年度經(jīng)營業(yè)績與任期業(yè)績相結(jié)合。其中，年度業(yè)績核心指標(biāo)為利潤總額、凈資產(chǎn)收益率；任期業(yè)績核心指標(biāo)包括國有資產(chǎn)保值增值率、三年主營業(yè)務(wù)收入平均增長率等。中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核制度的全面推行，結(jié)束了中央企業(yè)負(fù)責(zé)人“有任命沒有明確任期，有職務(wù)沒有嚴(yán)格考核，薪酬同業(yè)績不掛鉤”的歷史，使業(yè)績考核有法可依、有章可循，走上了規(guī)范化和良性發(fā)展的道路。部分地方國資委也建立了相似的國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制度，從而擴大了國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制的發(fā)那位，促進了地方國有企業(yè)的發(fā)展。2007年1月1日正式實施新修訂的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》（國資委第17號令）。該辦法中年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)和任期經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)中的基本指標(biāo)都沒有變化，分類指標(biāo)由國資委根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點，綜合考慮反映企業(yè)經(jīng)營管理水平、技術(shù)創(chuàng)新投入及風(fēng)險控制能力等因素確定。值得注意的是：經(jīng)濟增加值將被引入業(yè)績考核。新的《暫行辦法》更加突出發(fā)揮業(yè)績考核在國有資產(chǎn)監(jiān)管中的導(dǎo)向功能，注重把考核導(dǎo)向的重點放到提高目標(biāo)管理水平、推動戰(zhàn)略管理、引入價值創(chuàng)造理念、提升可持續(xù)發(fā)展等能力方面。2010年1月1日又頒布實施了新的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》（國資委第22號令）。年度經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)仍然包括基本指標(biāo)和分類指標(biāo)，但基本指標(biāo)有所變化，包括利潤總額和經(jīng)濟增加值，正式將經(jīng)濟增加值作為一項業(yè)績考核的指標(biāo)。分類指標(biāo)由國資委根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點，針對企業(yè)管理“短板”，綜合考慮企業(yè)經(jīng)營管理水平、技術(shù)創(chuàng)新投入及風(fēng)險控制能力等因素確定。

四、我國國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績評價存在的問題

（一）偏重財務(wù)指標(biāo)，忽視非財務(wù)指標(biāo)

一般情況下，財務(wù)指標(biāo)無法涵蓋影響企業(yè)業(yè)績的所以因素，尤其不能涵蓋那些對企業(yè)業(yè)績具有重要影響卻又難以量化的因素。我國目前會計信息披露制度尚不完善，企業(yè)財務(wù)報表存在著信息不對稱等問題，在企業(yè)會計信息發(fā)生嚴(yán)重異常的情況（如數(shù)據(jù)失真等）或受外部環(huán)境因素影響程度提高的情況下，如果只偏重財務(wù)指標(biāo)，所得的結(jié)果必然有很大的片面性。此外，目前對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核多以盈利能力指標(biāo)為主企業(yè)管理論文，這會刺激管理者操縱盈利指標(biāo)，比如凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，在利潤總額不變的情況下，管理者有動機操縱分母，通過發(fā)行更多的債券和回購股票等方式，大幅提高凈資產(chǎn)收益率。財務(wù)指標(biāo)過分依賴會計數(shù)據(jù)，容易引起國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績的不實。而采用非財務(wù)指標(biāo)進行評價，可以從外部環(huán)境和非財務(wù)角度對財務(wù)指標(biāo)評價結(jié)果進行修正和補充。

（二）考核程序不夠完善

考核指標(biāo)確定后，如何科學(xué)地確定目標(biāo)值是考核能否達到效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實際工作中，考核目標(biāo)確定主要依據(jù)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，進行環(huán)比，并沒有真正與企業(yè)戰(zhàn)略、年度預(yù)算相掛鉤，更不用說向行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。為確保完成業(yè)績指標(biāo)，企業(yè)存在“雪藏”部分業(yè)績的可能性很大。此外，還缺乏嚴(yán)格的動態(tài)監(jiān)管機制，對企業(yè)經(jīng)營的具體過程缺少關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核不是目的，而是出資人履行權(quán)利，落實資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的一個重要手段。所以，考核不僅是對考核期經(jīng)營情況算總賬，更要加強日常的動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。做好企業(yè)經(jīng)營業(yè)績動態(tài)監(jiān)控，對于促進企業(yè)完成和超額完成目標(biāo)，具有重要作用。

（三）考核體系不夠科學(xué)化

各地國資委對其管轄地區(qū)的國有企業(yè)都采取了統(tǒng)一辦法，統(tǒng)一考核的方式，但由于企業(yè)所處行業(yè)不同，規(guī)模不一，發(fā)展階段千差萬別企業(yè)管理論文，所有企業(yè)共同運用一個考核辦法，按照統(tǒng)一的考核體系和標(biāo)準(zhǔn)進行業(yè)績評價，很難做到合理科學(xué)的考核。處于不同環(huán)境的國有企業(yè)業(yè)績其結(jié)果的差異可能來自于行業(yè)差異，而不是管理者的經(jīng)營能力和努力程度差異。如果國資委不區(qū)別所轄企業(yè)在壟斷性領(lǐng)城與充分競爭性領(lǐng)城的巨大不同，而以‘一刀切’的考核指標(biāo)來獎懲，科學(xué)公正的目標(biāo)肯定會打折扣。現(xiàn)有考核指標(biāo)容易出現(xiàn)“鞭打快牛”的問題，各個企業(yè)行業(yè)、規(guī)模、現(xiàn)實條件、市場環(huán)境和業(yè)務(wù)起點等都不一樣，但面臨的基本考核指標(biāo)都是一樣的。實際考核的結(jié)果，往往出現(xiàn)效益好的企業(yè)因起點高而達到的績效得分不高、起點低的企業(yè)績效得分反而高的現(xiàn)象。

五、對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績評價的改進建議

（一）對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績評價改進的必要性

效用是指對消費者通過消費或者享受閑暇等使自己的需求、欲望等得到滿足的一個度量，可以解釋一種經(jīng)濟行為是否帶來了好處。國資委所轄的各個國有企業(yè)有其自身性質(zhì)、所處行業(yè)以及競爭狀態(tài)等的差異，同時目前對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績評價基本上都采用了統(tǒng)一的考評辦法，缺乏差異化的評價，很多國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人出于自身利益的考慮往往會有一些就職的偏向，導(dǎo)致一些沒有壟斷地位的國有企業(yè)出現(xiàn)了人才缺乏的現(xiàn)象。因此，國資委只有對當(dāng)前的業(yè)績評價體系做進一步的改進，才能夠讓在不同國有企業(yè)中任職的負(fù)責(zé)人獲得的效用在同一條無差異線上，使其無論在何種情況下都能獲得相同的效用，以遏制有的國有企業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，促進國有企業(yè)全面健康持續(xù)的發(fā)展。

（二）改進的建議

1、重視對非財務(wù)指標(biāo)的運用

非財務(wù)指標(biāo)可以彌補財務(wù)效績評價導(dǎo)致的短期行為，有利于實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)利益最大化。非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)定考慮了創(chuàng)新能力、競爭能力等與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)的因素。同時，非財務(wù)指標(biāo)受會計政策的干擾較少，也能夠更加順應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境的需要。非財務(wù)指標(biāo)的外延比較寬，但大致可分為客戶、員工、市場、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新、社會責(zé)任等方面。在對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人進行業(yè)績評價時可以引入一些諸如市場占有率、客戶滿意度、員工滿意度、技術(shù)創(chuàng)新、社會生態(tài)環(huán)保等的指標(biāo)，將其與財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，才能對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績給出綜合全面、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u價，克服國有企業(yè)短期行為。

2、完善對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核程序

國資委應(yīng)對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人報送的年度經(jīng)營業(yè)績考核目標(biāo)建議值嚴(yán)格把關(guān)，了解是否存在低報目標(biāo)值的現(xiàn)象。國資委在核定年度經(jīng)營業(yè)績考核目標(biāo)值的過程中，應(yīng)根據(jù)“相同行業(yè)、相同尺度”的原則企業(yè)管理論文，結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟形勢、企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展周期、企業(yè)實際經(jīng)營狀況等，對其目標(biāo)建議值進行嚴(yán)格審核。此外，應(yīng)加強對考核具體過程的監(jiān)督與控制，建立相應(yīng)的動態(tài)監(jiān)控機制，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，以激勵被考核者超額完成目標(biāo)。

3、促進考核體系的科學(xué)化

了解各個行業(yè)以及企業(yè)各個發(fā)展階段的情況是國資委對國有企業(yè)進行業(yè)績評價的前提，國資委在制定國有企業(yè)業(yè)績評價體系的過程中應(yīng)引入差異化業(yè)績評價的策略。在制定具體的考核方式時應(yīng)當(dāng)考慮被考核企業(yè)的特點、發(fā)展階段、戰(zhàn)略目標(biāo)等因素，并結(jié)合行業(yè)的差異,建立能夠滿足不同需求主體、體現(xiàn)行業(yè)差異的多重權(quán)重的評價體系。與此同時,應(yīng)明確規(guī)定每種具體權(quán)重指標(biāo)體系的適用范圍及適用情況,并要求評價者在公布企業(yè)績效評價結(jié)果時,充分披露所采用的權(quán)重體系。

4、構(gòu)建基于EVA的企業(yè)業(yè)績評價體系

現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求建立一種符合資本效率有效發(fā)揮的新型激勵機制。即要在保證所有者財富增加的前提下，將價值創(chuàng)造的部分獎勵于經(jīng)營者。EVA是經(jīng)濟增加值的英文縮寫。它是公司稅后凈營業(yè)利潤與全部投入資本成本之間的差額，是所有成本被扣除后的剩余收入。它可以全面地衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，反應(yīng)管理價值的所有方面，是為股東創(chuàng)造財富的關(guān)鍵驅(qū)動因素。目前新出臺的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》已在年底考核的基本指標(biāo)中引進了EVA指標(biāo)，使對國有企業(yè)的業(yè)績評價進一步的客觀化、合理化。各地國資委也應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r積極的引入EVA指標(biāo)，在對其經(jīng)營業(yè)績做客觀、公平評價的基礎(chǔ)上進一步完善公司治理機制，以促進國有資產(chǎn)的保值增值。

參考文獻

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