序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇增值稅法實(shí)施細(xì)則范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：非正常損失；稅務(wù)處理；增值稅轉(zhuǎn)型

2009年1月1日開始實(shí)施的《中國(guó)人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新條例），主要改革內(nèi)容是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，與1994年1月1日起實(shí)施的《中國(guó)人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱舊條例）相比，其他方面也做了一些相應(yīng)的調(diào)整，非正常損失的處理就是其中一項(xiàng)，通過(guò)這些變化可以發(fā)現(xiàn)稅制改革的理念也在不斷演進(jìn)。

一、非正常損失在增值稅法中的重新界定

新條例第十條規(guī)定：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。新條例的實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步作出解釋，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

按照新條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：如果納稅人發(fā)生了因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻馁?gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)發(fā)生損失，這些項(xiàng)目中的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。由于目前增值稅采取認(rèn)證抵扣方法，如果上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額在認(rèn)證通過(guò)后已經(jīng)作了抵扣，那么抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額就需要轉(zhuǎn)出。換言之，由于管理不善所造成的損失是納稅人未能盡到全面的注意義務(wù)而造成的損失，即人為原因所造成的損失，該損失部分的貨物或者勞務(wù)下一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額無(wú)法實(shí)現(xiàn)，所以，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣，如果已經(jīng)作了抵扣則需要轉(zhuǎn)出由納稅人自行承擔(dān)或相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)，最終計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或者成本項(xiàng)目。

二、非正常損失增值稅處理的變化及其對(duì)企業(yè)的影響

（一）稅法修改前后非正常損失增值稅處理的變化

舊條例的實(shí)施細(xì)則規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。而新條例的實(shí)施細(xì)則對(duì)于非正常損失的界定范圍僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，新條例的實(shí)施細(xì)則對(duì)于非正常損失的范圍進(jìn)行了較大修改，自然災(zāi)害造成的損失不再屬于非正常損失的范疇。另外，舊條例實(shí)施細(xì)則中的“其他非正常損失”的規(guī)定較為模糊，具體包括哪些內(nèi)容，在增值稅的相關(guān)法規(guī)中并沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)地解釋和說(shuō)明，這種模棱兩可的規(guī)定被剔除也在情理之中，所以，其他非正常損失也被排除在新條例關(guān)于非正常損失規(guī)定的范圍之外。

（二）非正常損失增值稅處理變化對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

舊條例的實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失范圍比較寬，基本上“正常損耗”外的損失均被列為非正常損失，這就意味著沒(méi)有參與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外購(gòu)項(xiàng)目上的進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許抵扣，如果已經(jīng)抵扣則需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這樣處理其實(shí)不盡合理，比如自然災(zāi)害損失歸為非正常損失，一般認(rèn)識(shí)覺(jué)得合乎常理，其實(shí)有失公允。由于自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失并不是納稅人希望出現(xiàn)的結(jié)果，甚至是需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，自然災(zāi)害一旦發(fā)生，已經(jīng)給納稅人帶來(lái)了財(cái)產(chǎn)損失，而進(jìn)項(xiàng)稅額還不允許抵扣銷項(xiàng)稅額或者已經(jīng)抵扣要作轉(zhuǎn)出處理，意味著自然災(zāi)害已經(jīng)給納稅人財(cái)產(chǎn)造成損失，但是，財(cái)產(chǎn)損失部分的增值稅額則要按規(guī)定正常繳納，即國(guó)家稅款不能因自然災(zāi)害而損失，其實(shí)給納稅人造成的是“雙重”損失。

新條例的實(shí)施細(xì)則將自然災(zāi)害及其他非正常損失排除在非正常損失范圍之外，意味著納稅人除了管理不善造成的損失之外，正常損耗之外的其他情況下外購(gòu)項(xiàng)目損失的進(jìn)項(xiàng)稅額可以正常抵扣，如果已經(jīng)抵扣則不需要再轉(zhuǎn)出，即由國(guó)家來(lái)承擔(dān)這部分外購(gòu)項(xiàng)目損失部分的增值稅額。這樣處理最起碼符合稅制的公平原則。

非正常損失范圍的界定直接關(guān)系著進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣以及是否轉(zhuǎn)出的處理，影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。新條例實(shí)施后，企業(yè)的外購(gòu)項(xiàng)目發(fā)生自然災(zāi)害損失，或因政策變化、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)е碌奶蕴?、?bào)廢損失，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不再需要作轉(zhuǎn)出處理，在一定程度上減少了企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額，減輕了納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于在自然災(zāi)害中造成重大損失的政策性幫扶，讓正常損耗之外的非正常損失進(jìn)行合理分?jǐn)?，符合稅制公平理念，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展無(wú)疑是利好的。

三、非正常損失增值稅處理變化反映出的稅制改革理念

（一）進(jìn)一步完善稅法內(nèi)容依然是改革的趨勢(shì)

非正常損失概念的重新界定雖然是新條例中一個(gè)非常微小的變化，但所傳達(dá)的信號(hào)與近幾年的稅制改革理念卻是吻合的，即進(jìn)一步完善稅法內(nèi)容依然是改革的趨勢(shì)。從這一細(xì)小的變化我們可以看到，增值稅的全面轉(zhuǎn)型和深化改革有利于進(jìn)一步完善稅制結(jié)構(gòu)和稅收體制，能夠?yàn)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展提供更為公平合理的稅收法制環(huán)境。

（二）直接稅與間接稅相結(jié)合實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率

直接稅與間接稅是稅制結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，研究直接稅與間接稅的比例關(guān)系，通過(guò)直接稅與間接稅的組合實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率對(duì)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義。

篇(2)

關(guān)鍵詞：視同銷售；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；會(huì)計(jì)處理；收入確認(rèn)

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于視同銷售貨物業(yè)務(wù)有不同的認(rèn)定，因此增值稅視同銷售貨物業(yè)務(wù)一直是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)有爭(zhēng)論的話題?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》對(duì)涉及視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則沒(méi)有明確規(guī)定，僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時(shí)滿足的五個(gè)條件。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認(rèn)銷售收入，哪些不能確認(rèn)銷售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，以判斷是會(huì)計(jì)銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為。歸納起來(lái)，主要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是視同銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，二是如果要確認(rèn)收入，如何確認(rèn)和計(jì)量。

視同銷售行為即“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》商品銷售收入只有在同時(shí)滿足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認(rèn)：一、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計(jì)量；四、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)視同銷售收入的認(rèn)定不同，現(xiàn)通過(guò)案例對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則談?wù)剛€(gè)人看法。

［例1］某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目（從2009年開始全國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡(jiǎn)化核算，這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為30萬(wàn)元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第4種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目時(shí)，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程251000貸：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000［例2］某上市公司以原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該批原材料的成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為130萬(wàn)元。原材料的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第5種情況，按原材料成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1221000貸：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）221000［例3］某上市公司，年終為獎(jiǎng)勵(lì)10名先進(jìn)工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為2000元的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號(hào)冰箱的計(jì)稅價(jià)格為每臺(tái)3000元。公司適用的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中7第種情況，會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣利35100借：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣利35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品20000［例4］企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)給福利機(jī)構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為150000元，計(jì)稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第8種情況，會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出184000貸：庫(kù)存商品150000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000上述四個(gè)例子，只在［例3］符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件從而確認(rèn)了收入。分別分析如下：［例1］企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，產(chǎn)品的所有權(quán)并未改變，只是存在形式改變，并且還是由企業(yè)享有管理和控制權(quán)，因此雖然其他三個(gè)條件同時(shí)滿足，但不能確認(rèn)收入。［例2］企業(yè)將原定用于生產(chǎn)的原材料（或者生產(chǎn)的產(chǎn)品）對(duì)外投資，因?yàn)橥顿Y是有風(fēng)險(xiǎn)的，投資后相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的金額并不確定，雖然同時(shí)滿足其他四個(gè)條件，但不能確認(rèn)收入。［例3］企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，可以確認(rèn)收入。［例4］企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)，沒(méi)有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者說(shuō)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入額不確定，雖然其他四個(gè)條件同時(shí)滿足，但也不能確認(rèn)收入。

因此筆者認(rèn)為，視同銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，要看該業(yè)務(wù)是否能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件，不能簡(jiǎn)單持有只要是視同銷售業(yè)務(wù)都應(yīng)確認(rèn)或不應(yīng)確認(rèn)收入的說(shuō)法。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．

［2］謝定環(huán)．如何區(qū)別增值稅的視同銷售及進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出［J］．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007．5．

篇(3)

關(guān)鍵詞：視同銷售；流轉(zhuǎn)稅；納稅申報(bào)

視同銷售貨物行為是視同銷售行為的全稱。視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，其與一般銷售不同，這種銷售行為時(shí)為了計(jì)稅的需要從稅法的角度出發(fā)，將將其“視同銷售”。視同銷售行為在各個(gè)層面都有明確的規(guī)定，如有：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅暫行條例均對(duì)視同銷售行為進(jìn)行了明確界定，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)視同銷售行為如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理卻缺乏統(tǒng)一明確的規(guī)范，這給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了困惑。對(duì)兩者規(guī)定存在異議的視同銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)分析的基礎(chǔ)上，分析其根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即是否確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)探討如何進(jìn)行納稅申報(bào)，如何正確的在納稅申報(bào)表上進(jìn)行填列。

一、增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)增值稅實(shí)際操作中出現(xiàn)的問(wèn)題，我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定即《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。其中第四條規(guī)定了八項(xiàng)行為視同銷售貨物。在這八項(xiàng)行為當(dāng)中明確指出要按照稅法規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅并且確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。但是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方面是否需要確認(rèn)銷售收入就要依照這種準(zhǔn)則了。因此，就可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)確認(rèn)納稅義務(wù)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不一致的情形，現(xiàn)將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第四、第八款的會(huì)計(jì)核算與涉稅處理進(jìn)行介紹。

（一）將委托加工或者自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品機(jī)器設(shè)備1臺(tái)用于在建工程，其生產(chǎn)成本為8750元，計(jì)稅價(jià)為10000元，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 10450

貸：庫(kù)存商品 8750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

但將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅價(jià)100000元填列到、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本60000元，計(jì)稅價(jià)值100000元。

該企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 77000

貸：庫(kù)存商品 60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

但將將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)100000元填列到、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

二、營(yíng)業(yè)稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；2.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。因此按稅法規(guī)定兩種行為都應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，但是第一種行為并沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》的規(guī)定中銷售收入的確認(rèn)原則中的第（3）項(xiàng)，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)將其土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給某希望學(xué)校，該土地使用權(quán)賬面原值100 000元，已攤銷20 000元。其計(jì)稅價(jià)格為90 000元。

該企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 84 500

累計(jì)攤銷 20 000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 500

但企業(yè)將其土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該土地使用權(quán)的計(jì)稅價(jià)填列到“營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表”的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入欄。

三、消費(fèi)稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。”其中用于其他方面的，如果用于職工薪酬，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入，但是如果用于工程項(xiàng)目等方面，不符合銷售收入的確認(rèn)原則中的第（1）、（2）、（3）項(xiàng)，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在建工程（辦公樓）領(lǐng)用其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)木地板一批，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元，市場(chǎng)售價(jià)100 000元，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率5%。

該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：在建工程102 000

貸：庫(kù)存商品80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5000

但企業(yè)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程項(xiàng)目等方面屬于視同銷售，因此應(yīng)將該批實(shí)木地板的市場(chǎng)價(jià)100000元填列到“其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”中，在應(yīng)稅消費(fèi)品名稱欄填列“實(shí)木地板”，在適用稅率欄填列5%，在銷售數(shù)量欄填列400平方米，在銷售額欄填列100000，在應(yīng)納稅額欄填列5000。

總之，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可避免會(huì)發(fā)生不同類型視同增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的“視同銷售”行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常的會(huì)計(jì)處理上一定要按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行賬務(wù)處理，但在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)于那些導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存有差異的視同銷售行為，企業(yè)必須要依據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅及其他相關(guān)法規(guī)的要求，進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確填列增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜春燕；楊愛(ài)義.增值稅視同銷售行為會(huì)計(jì)處理例析.財(cái)會(huì)通訊[J].2009（7）.

[2]李彥博.試析企業(yè)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)[J].2011（10）

篇(4)

在承攬業(yè)務(wù)方面，設(shè)備安裝公司還有一個(gè)普遍現(xiàn)象，那就是在總承包工程中(有資質(zhì)的總承包商承接)，取得一些分包工程。限于稅法對(duì)分包工程和轉(zhuǎn)包工程的區(qū)別對(duì)待(轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不允許扣除，要重復(fù)納稅)，在承接此類業(yè)務(wù)時(shí)若處理不當(dāng)，也會(huì)增加由總承包商轉(zhuǎn)嫁的稅收成本，或向外“轉(zhuǎn)手”的重復(fù)納稅成本。

除了增值稅和營(yíng)業(yè)稅之外，設(shè)備安裝公司涉及的主要稅種還有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。下面我們就其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其主要稅種，來(lái)談一下節(jié)稅思路和方法。

一、如何解決混合銷售問(wèn)題

混合銷售是給設(shè)備安裝公司帶來(lái)高稅負(fù)的主要原因，解決了混合銷售問(wèn)題，就會(huì)在一定程度上減輕納稅成本。但任何納稅問(wèn)題的解決，都要在稅收政策這個(gè)框架內(nèi)進(jìn)行，所以，要解決設(shè)備安裝公司的混合銷售問(wèn)題，必須吃透現(xiàn)行稅收政策。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

比照上述規(guī)定，設(shè)備安裝公司“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”，可以分別核算設(shè)備的銷售額和安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，即分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但如果是銷售并安裝非自產(chǎn)的貨物(設(shè)備)，納稅界限就比較模糊了，并且目前存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是：

(1)設(shè)備安裝公司為了賺取非自產(chǎn)設(shè)備的差價(jià)，往往與安裝工程“打包”，即操作成“一攬子”工程，這就變成了混合銷售，依據(jù)稅法要按17％繳納增值稅；

(2)購(gòu)買設(shè)備和安裝服務(wù)的工商業(yè)客戶，為了取得購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣增值稅，也往往要求設(shè)備安裝公司把設(shè)備買價(jià)和安裝費(fèi)用開在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上，這也變成了混合銷售。

針對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題，我們的節(jié)稅建議有二：

(1)盡量把“非自產(chǎn)貨物變成自產(chǎn)貨物”。即對(duì)一些可以改造的非自產(chǎn)貨物(能進(jìn)半成品的盡量進(jìn)半成品)，進(jìn)一步改造或加工，變成了自產(chǎn)貨物。這樣，對(duì)政府、房地產(chǎn)公司等那些非增值稅納稅人來(lái)說(shuō)(不要求取得增值稅專用發(fā)票的客戶)，就可以分別開具銷售貨物的增值稅發(fā)票和提供安裝服務(wù)的建筑業(yè)發(fā)票，從而解決混合銷售問(wèn)題。

(2)拆分公司，從事專業(yè)服務(wù)。這是針對(duì)繳納增值稅需要購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人的大動(dòng)作，或說(shuō)策略。即把一個(gè)設(shè)備安裝公司拆分為設(shè)備銷售公司和建筑安裝公司，設(shè)備銷售公司專門銷售設(shè)備，收款開具增值稅專用發(fā)票；建筑安裝公司專門從事安裝服務(wù)，收款開具建筑業(yè)發(fā)票。配合一定讓利的商業(yè)談判，讓一般納稅人客戶接受“二對(duì)一”的交易模式，也可以解決設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中的混合銷售問(wèn)題。

二、如何減輕“轉(zhuǎn)手”工程稅負(fù)

由于受公司資質(zhì)和安裝能力等限制，設(shè)備安裝公司涉及的“轉(zhuǎn)手”工程主要分兩種情況：一是總承包商轉(zhuǎn)給設(shè)備安裝公司；二是設(shè)備安裝公司轉(zhuǎn)給其他單位。在這個(gè)“轉(zhuǎn)手”過(guò)程中，如果處理不當(dāng)，就會(huì)增加稅負(fù)；或者說(shuō)，享受不到稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但是，下列情形除外：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

稅法明確了“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”，并將扣除適用范圍由原規(guī)定的“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除，同時(shí)根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，對(duì)分包給個(gè)人的工程業(yè)務(wù)也不得扣除分包價(jià)款。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不舍裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。

這條細(xì)則一是把提供裝飾勞務(wù)的納稅人“剔除在外”，二是明確除了“建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”外，工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力，無(wú)論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

再比照設(shè)備安裝公司的“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，我們的節(jié)稅建議有三：

(1)切記符合分包性質(zhì)，且不要分包給個(gè)人。稅法只對(duì)分包工程(分包給個(gè)人除外)有稅收優(yōu)惠，除此之外，均全額納稅。所以，設(shè)備安裝公司在“轉(zhuǎn)手”過(guò)程中，一定要采取符合稅法規(guī)定的分包方式，來(lái)減輕稅負(fù)。

(2)簽訂多方合同，提前明確參與方的職責(zé)，消除“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，也就最大限度地節(jié)約了稅款。例如，設(shè)備安裝公司在承接分包工程時(shí)，與甲方和總承包商簽訂三方合同，約定總承包商的承包額和自己的承包額，甲方分別打款到總承包商和設(shè)備安裝公司的賬戶，這就消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕總承包商可能轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)。在以自己為主承接工程并要向外分包時(shí)，也可以簽訂三方合同，消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕稅負(fù)。

(3)比較工程設(shè)備提供方式不同的利益，進(jìn)行選擇。稅法明確了“建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款”不計(jì)人工程總額納稅，那就要對(duì)“建設(shè)方提供設(shè)備減少的納稅額和承建方提供設(shè)備可能賺取的中間差價(jià)”進(jìn)行比較分析，或?qū)Α俺薪ǚ教峁┰O(shè)備增加的稅負(fù)和中間賺取的設(shè)備差價(jià)”比較分析，看看哪個(gè)更合算。若設(shè)備中間

不賺錢，一定要讓建設(shè)方提供，不然就吃虧了。

三、如何減輕企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是任何涉稅公司必須繳納的一個(gè)稅種，稅率為25％或20％。但一些不明就里的小型微利企業(yè)，不知道自己可以享受20％的優(yōu)惠稅率，仍按25％的稅率申報(bào)納稅；其中不乏偷逃企業(yè)所得稅的行為。這些都是不正常的。

考慮到目前的相關(guān)稅收政策，并針對(duì)一些設(shè)備安裝公司規(guī)模比較小的現(xiàn)狀，我們的節(jié)稅建議有二：

(1)爭(zhēng)取享受低稅率，來(lái)減輕稅負(fù)。

《企業(yè)所得稅稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》第一百一十三條明確如下：稅法第二十八條第一款所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：

(一)制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

(二)非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

對(duì)于一些超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備安裝公司，上述拆分公司的“大動(dòng)作”即可“化大為小”，享受20％的稅收優(yōu)惠。

為了進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)的稅負(fù)，2009年12月2日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布財(cái)稅[2009]133號(hào)《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，規(guī)定：

自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3 775(含5萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

也就是說(shuō)，符合財(cái)稅[2009]133號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)，在2010年可以按10％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

(2)規(guī)范支出行為，來(lái)減輕企業(yè)所得稅。現(xiàn)實(shí)中一些設(shè)備安裝公司在支付勞務(wù)費(fèi)等報(bào)酬時(shí)，往往是暗箱操作，其實(shí)是吃了虧了還不知道。我們來(lái)算一算這個(gè)賬：

假如你支付5000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，若在公司賬面正規(guī)支出，要代扣代繳800元個(gè)人所得稅[(5000―5000x20％)x20％個(gè)人所得稅稅率]，但這5000元可以進(jìn)企業(yè)所得稅稅前，獲得抵稅效益1000元(5000x20％企業(yè)所得稅稅率)或1250元(5000x25％企業(yè)所得稅稅率)，這里面就有200元或450元的利益差異。

假如你支付20000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，若在公司賬面正規(guī)支出，要代扣代繳3200元個(gè)人所得稅[(20000-20000×20％)x20％個(gè)人所得稅稅率]，但這20000元也可以進(jìn)企業(yè)所得稅稅前，獲得抵稅效益4000元(20000x20％企業(yè)所得稅稅率)或5000元(20000x25％企業(yè)所得稅稅率)，這里面就有800元或1800元的利益差異。

我們的結(jié)論是：若勞務(wù)費(fèi)的個(gè)人所得稅稅率是20％(每次發(fā)放在20000元及其以下)，在公司賬面正規(guī)支出，所扣繳的個(gè)人所得稅都小于可抵扣的企業(yè)所得稅(2010年享受10％優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)另算)；并且，在賬面正規(guī)支出合規(guī)、合法，沒(méi)有財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、如何規(guī)范和減輕個(gè)人所得稅

設(shè)備安裝公司大都有偷逃個(gè)人所得稅的問(wèn)題，比如賬面工資卡在起征點(diǎn)以下，1000元以下勞務(wù)費(fèi)不計(jì)稅，高管人員不拿高薪卻暗中分紅等，這也是我國(guó)中小企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)的通病，也預(yù)示了這些企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些問(wèn)題，我們的節(jié)稅建議有三：

(1)充分認(rèn)識(shí)偷逃個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家在快速發(fā)展，各個(gè)領(lǐng)域都在規(guī)范，稅收稽查肯定會(huì)越來(lái)越嚴(yán)，積習(xí)難改，只能堆積更大的風(fēng)險(xiǎn)。一些省份的查稅風(fēng)暴把一些老板都查跑了，查成了“稅收難民”或流浪漢，就是一個(gè)信號(hào)。所以，設(shè)備安裝公司的經(jīng)營(yíng)者對(duì)此要有充分的認(rèn)識(shí)。

篇(5)

結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策，我們分別從存貨一主要是外購(gòu)存貨的進(jìn)、存、出三個(gè)環(huán)節(jié)，來(lái)談一下節(jié)稅建議。

一、購(gòu)進(jìn)存貨的節(jié)稅建議

購(gòu)進(jìn)存貨的涉稅點(diǎn)主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅金能否抵扣和途中損失材料的進(jìn)項(xiàng)稅金是否要轉(zhuǎn)出兩個(gè)方面。企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨除了要取得合法有效憑證進(jìn)行抵扣外，還要注意進(jìn)項(xiàng)稅金是否要轉(zhuǎn)出這個(gè)問(wèn)題，以防范稅收懲處風(fēng)險(xiǎn)。

存貨購(gòu)進(jìn)分為國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)和國(guó)外購(gòu)進(jìn)，我們分別談一下建議。

(一)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)存貨的節(jié)稅建議

在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)存貨，現(xiàn)行稅法明確規(guī)定增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅金、運(yùn)輸費(fèi)用的7％以及農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)成本的13％，可以抵扣。除此之外，企業(yè)應(yīng)注意以下購(gòu)進(jìn)存貨的抵扣：

1　購(gòu)進(jìn)配件、備件等存貨的進(jìn)項(xiàng)稅金，新稅法實(shí)施后可以抵扣。但這些配件、備件必須用于應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)I包括用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備的維修。如果偏離了這個(gè)用途，比如讓非應(yīng)稅產(chǎn)品消耗，或用于房屋等不動(dòng)產(chǎn)的維修，或個(gè)人使用，就不允許抵扣了。同樣，購(gòu)進(jìn)原材料若用于蓋房子等，進(jìn)項(xiàng)稅金也必須轉(zhuǎn)出。

2　企業(yè)購(gòu)進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，但條件是必須取得增值稅專用發(fā)票。因辦公用品比較零碎，企業(yè)應(yīng)招標(biāo)找一家文具公司，隨時(shí)為自己提供辦公用品，定期付款，索取增值稅專用發(fā)票。

3　企業(yè)參展期間，臨時(shí)購(gòu)買的一些物品的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。這也必須取得增值稅專用發(fā)票。

4　稅法所說(shuō)農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品一即沒(méi)有經(jīng)過(guò)加工的農(nóng)產(chǎn)品可以按采購(gòu)成本提取13％的進(jìn)項(xiàng)稅金，予以抵扣。但在具體采購(gòu)實(shí)務(wù)中，要注意一些細(xì)節(jié)才能真正獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，進(jìn)行抵扣。比如：家具廠從農(nóng)民那兒購(gòu)買木板，就不允許抵扣；但買樹，自己拉開，就可以抵扣。再比如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品必須提供銷售人的身份證，如果你提供的是駕駛證，就不一定讓你抵扣。

5　購(gòu)進(jìn)存貨若發(fā)生損失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金要分情況處理。購(gòu)進(jìn)存貨屬于合理?yè)p失的部分，可以計(jì)人存貨成本，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣；因管理不善造成，比如丟失等造成的短缺，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金必須轉(zhuǎn)出。

(二)國(guó)外購(gòu)進(jìn)存貨的節(jié)稅建議

對(duì)于進(jìn)口存貨，增值稅的抵扣憑證就是“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”。如果其中發(fā)生了折扣等情況――比如境外賣主給你優(yōu)惠待遇，退了2％的款項(xiàng)給你，也不用做進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出，直接沖減進(jìn)口貨物的成本即可。國(guó)稅函[2007]350號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》對(duì)此明確如下：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

在以票抵扣的現(xiàn)行計(jì)稅方式下，采購(gòu)存貨，企業(yè)必須全員灌輸增值稅專用發(fā)票的知識(shí)和政策，養(yǎng)成整體的開票意識(shí)一只要采購(gòu)物品，就索要增值稅專用發(fā)票，能不能抵扣拿到手再說(shuō)，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)列一個(gè)票據(jù)清單，列清需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的票據(jù)以及不需要去認(rèn)證的票據(jù)，按規(guī)定認(rèn)證，這既可以提高工作效益，也可以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、庫(kù)存存貨的節(jié)稅建議

庫(kù)存存貨的涉稅點(diǎn)在于“存貨損失是否正常損失”。若屬于正常損失，則對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金不用轉(zhuǎn)出；若是非正常損失，則損失存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金必須轉(zhuǎn)出。

(一)稅法的相關(guān)規(guī)定

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅。

從以上規(guī)定可以得知：存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵在于其是屬于正常損失還是非正常損失，所以，對(duì)“非正常損失”界定就顯得非常重要。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條明確：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

但這個(gè)規(guī)定對(duì)非正常損失僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。除此之外的情況，則需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

再看國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，該辦法明確，下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的損失，(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易所、銀行間市場(chǎng)買賣證券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；(六)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

該文件同時(shí)明確，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

我們的建議是，企業(yè)首先要了解這些規(guī)定，在處理具體損失時(shí)，盡量往正常損失靠，在減輕稅負(fù)的同時(shí)，也要防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)應(yīng)注意的三個(gè)涉稅問(wèn)題

1　天災(zāi)帶來(lái)的存貨損失屬于正常損失。原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定非正常損失包括：(一)自然災(zāi)害損失；(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；(三)其他非正常損失。

新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條明確，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。將自然災(zāi)害損失從原細(xì)則規(guī)定的非常損失中刪除，所以天災(zāi)帶來(lái)的存貨損失不需作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。

2　存貨的盤盈和盤虧不能互抵。在會(huì)計(jì)處理上，盤盈就是盤盈，盤虧就是盤虧，兩者不能對(duì)沖。存貨盤盈分為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盈余和標(biāo)準(zhǔn)外盈余，比如某存貨的盤盈率為3％，那么3％及其以內(nèi)就屬于標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盤盈；超過(guò)3％的部分就應(yīng)歸屬為標(biāo)準(zhǔn)外盤盈。

標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盈余直接沖減“管理費(fèi)用”，標(biāo)準(zhǔn)外盈余則應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”――這涉及營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)把盤盈標(biāo)準(zhǔn)定高一些。存貨正常盤虧則應(yīng)直接記入“管理費(fèi)用”賬戶，也不用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。

3　企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)，存貨不用交納增值稅。根據(jù)國(guó)稅函[2002]420號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

對(duì)于庫(kù)存存貨，除了要關(guān)注合理?yè)p失以免進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出外，還要注意稅收政策的變化，以及稅收制度和會(huì)計(jì)政策的銜接問(wèn)題，以防范制度選用的風(fēng)險(xiǎn)。

三、存貨發(fā)出的節(jié)稅建議

存貨發(fā)出的涉稅點(diǎn)在于存貨的計(jì)價(jià)。發(fā)出存貨的價(jià)格較高，成本進(jìn)入稅前扣除，就能產(chǎn)生遞延企業(yè)所得稅的作用。但這價(jià)格不是隨心所欲的，先看稅法的規(guī)定。

(一)稅法的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十二條明確：存貨按照以下方法確定成本：

(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；(二)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

第七十三條又規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

存貨發(fā)出的價(jià)格與企業(yè)選用的計(jì)價(jià)方法有關(guān)，同時(shí)也影響企業(yè)的納稅成本。

(二)計(jì)價(jià)方法的評(píng)價(jià)

對(duì)稅法允許的三種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，我們略作評(píng)價(jià)，供企業(yè)參考：

先進(jìn)先出法是遵循歷史成本的計(jì)價(jià)方法，適用于物價(jià)走低的市場(chǎng)環(huán)境。物價(jià)走低，先采購(gòu)的存貨的價(jià)格就高，先發(fā)出去，成本就相對(duì)大一些，繳納的企業(yè)所得稅就走低。

加權(quán)平均法是相對(duì)公正的計(jì)價(jià)方法，其作用在于平衡各期稅負(fù)，但手工計(jì)算起來(lái)較為麻煩，尤其是存貨品種多的企業(yè)，不宜采用。使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)’則不存在這個(gè)問(wèn)題。

個(gè)別計(jì)價(jià)法是最準(zhǔn)確也最真實(shí)的計(jì)價(jià)方法，雖受市場(chǎng)價(jià)格的影響，但能讓企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅款。適用于存貨品種少的企業(yè)。

(三)企業(yè)應(yīng)注意的涉稅問(wèn)題

篇(6)

關(guān)鍵詞：增值稅;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅;煤炭行業(yè)

2008年11月5日,國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國(guó)重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響:一是新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除;消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國(guó)增值稅對(duì)銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

一是自2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

二是購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問(wèn)題

一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后,對(duì)煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國(guó)家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必須達(dá)標(biāo),年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長(zhǎng)。稅率的恢復(fù)和買方市場(chǎng)下的價(jià)格因素,決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。

二是煤礦改擴(kuò)建適用稅法有爭(zhēng)議。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,從銷項(xiàng)稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！毙略鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定:“條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！庇纱水a(chǎn)生了兩種爭(zhēng)議,即煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”?煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”?為改擴(kuò)建而購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣?煤礦在改擴(kuò)建過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)出一部分工程煤,在工程煤的銷售記銷項(xiàng)稅額的同時(shí),煤礦在改擴(kuò)建中購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時(shí)間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過(guò)一年,價(jià)值在2000元以上的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了2000元以上的價(jià)值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機(jī)、臺(tái)秤、絞車、電機(jī)、刮板機(jī)、炸藥庫(kù)監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,部分煤炭企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定,“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時(shí)間差的空子,將2009年前購(gòu)買的固定資產(chǎn)補(bǔ)開發(fā)票以求抵扣稅款。

四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理,主要聚焦于煤炭行業(yè)購(gòu)進(jìn)材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分,嚴(yán)控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進(jìn)行抵扣。對(duì)于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算特別是大額現(xiàn)金流動(dòng)則監(jiān)督不強(qiáng),一部分煤炭企業(yè)聘請(qǐng)了兼職會(huì)計(jì)為其做賬,即每月將收入、費(fèi)用、成本等單據(jù)收集交給兼職會(huì)計(jì),兼職會(huì)計(jì)按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)其單據(jù)進(jìn)行歸集和整理,出憑證、登記賬簿、填制報(bào)表,并按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,形式上無(wú)可挑剔,但實(shí)質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個(gè)月做一次,銀行存款日記賬也只有稅款的繳納,其它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用或購(gòu)進(jìn)大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付,在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)的今天,幾十萬(wàn)、上百萬(wàn)的現(xiàn)金交易是不符合常理的,但稅法對(duì)大額現(xiàn)金的流入流出沒(méi)有明確的規(guī)定,使得一些煤炭企業(yè)資金會(huì)計(jì)核算流于形式,難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

四、應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型,采取措施,強(qiáng)化行業(yè)稅收管理

一是建議上級(jí)明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動(dòng)產(chǎn),煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)維護(hù)納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后,應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性審核上,對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行嚴(yán)格管理。所謂真實(shí),就是要有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方,或購(gòu)貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣,虛增進(jìn)項(xiàng)稅額,偷逃國(guó)家稅款,還應(yīng)對(duì)2009年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn),防止2009年取得之前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的補(bǔ)開發(fā)票。首先對(duì)于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購(gòu)貨方,以證實(shí)真實(shí)的資金流向;新增固定資產(chǎn)的入庫(kù)手續(xù)要完備,相關(guān)的保管人員、采購(gòu)人員簽字認(rèn)可,以證實(shí)其固定資產(chǎn)的貨物流向;新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時(shí)間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實(shí)物對(duì)照比對(duì),以證實(shí)其票、貨、款的一致。其次對(duì)煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣要計(jì)收入,計(jì)提增值稅的銷項(xiàng)稅額;另一方面,要及時(shí)核算固定資產(chǎn)的增、減變化,期末還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù),真實(shí)合法。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個(gè)流向,促使煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實(shí)施細(xì)則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個(gè)流向的會(huì)計(jì)核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機(jī)構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進(jìn)行核算,大額資金必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬,并按實(shí)際發(fā)生額及時(shí)做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記;在貨物的購(gòu)進(jìn)、銷售方面要有交易雙方的購(gòu)銷合同,相關(guān)責(zé)任人員認(rèn)可的出庫(kù)單、入庫(kù)單,真實(shí)體現(xiàn)貨物的流向;在購(gòu)進(jìn)或銷售方面取得或開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票,要按規(guī)定及時(shí)入賬,否則按增值稅條例的規(guī)定,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,并按法定稅率征收稅款。

四是對(duì)內(nèi)改進(jìn)完善稅源管理互動(dòng)機(jī)制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估聯(lián)動(dòng)、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計(jì)統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級(jí)合理分工,各有側(cè)重,細(xì)分稅源管理各個(gè)環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評(píng)估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對(duì)外積極爭(zhēng)取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息,建立長(zhǎng)效機(jī)制,健全協(xié)稅護(hù)稅體系,形成綜合治稅合力。

五是強(qiáng)化信息采集,開展數(shù)據(jù)分析,搭建評(píng)估模型,遵守評(píng)估程序,規(guī)范評(píng)估過(guò)程和評(píng)估文書的運(yùn)用,每月開展電費(fèi)成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)模型、以產(chǎn)控銷模型、以進(jìn)控銷模型等六個(gè)方面的納稅評(píng)估,建立健全行業(yè)綜合評(píng)估模型和指標(biāo)體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律中探尋征管規(guī)律,完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進(jìn)圖”計(jì)算產(chǎn)量、銷量等征管手段,堅(jiān)持每月對(duì)煤炭行業(yè)業(yè)戶開展一次巡查,每月建立健全《煤炭開采產(chǎn)量表》、《煤炭銷售情況表》、《電煤銷售情況表》三個(gè)電子檔案,每月開展煤炭銷售價(jià)格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個(gè)方面的統(tǒng)計(jì)分析,依托綜合征管信息系統(tǒng),搭建行業(yè)管理信息平臺(tái),稅負(fù)和進(jìn)行稅負(fù)預(yù)警,構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。

參考文獻(xiàn)

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篇(7)

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 風(fēng)險(xiǎn) 問(wèn)題

背景：1994年，我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的需要，另一方面是為了抑制通貨膨脹。生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊不予扣除，需要從應(yīng)稅收入中扣除的只有企業(yè)外購(gòu)的原材料和勞務(wù)，其征稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅已很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而且其在會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定存在差異等方面遭到質(zhì)疑，所以我國(guó)從2009年1月1日開始，對(duì)增值稅全面實(shí)行轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。

一、增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的問(wèn)題

雖然增值稅轉(zhuǎn)型降低了大部分企業(yè)及行業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展后勁，但也給部門行業(yè)及企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣的原則，避免了重復(fù)征稅，世界各國(guó)一般采用間接計(jì)稅法，即先計(jì)算出全部應(yīng)納稅額，再扣除外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額，最后得出應(yīng)納稅額的扣稅法。目前，我國(guó)稅法根據(jù)國(guó)際通行的做法，對(duì)增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理，將其主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實(shí)行不同的征收和管理方式。

1.企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的程序中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知 》，對(duì)2009年的一般納稅人的認(rèn)定工作給出原則性規(guī)定。很多新辦企業(yè)因?yàn)橄绕诨I建過(guò)程需大量購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，由于未及時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定，造成新進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，甚至一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)，對(duì)新辦企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定人為地設(shè)置障礙，造成一些企業(yè)不能及時(shí)成為一般納稅人，無(wú)法享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的利益。

2.一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)有了大幅度的降低，擴(kuò)大了一般納稅人的征管范圍。

在《實(shí)施細(xì)則 》第三十三條規(guī)定：“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”

《實(shí)施細(xì)則 》第三十四條：有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的一般納稅人；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。

以上可以看出，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，但能享受小規(guī)模納稅人征收率為3%的企業(yè)非常少。實(shí)踐中，企業(yè)要注意各商貿(mào)型分支機(jī)構(gòu)銷售額的變化，若出現(xiàn)銷售收入急增的情況，一方面是增加銷售網(wǎng)點(diǎn)降低同一分機(jī)構(gòu)的銷售額不超過(guò)80萬(wàn)元，另一方面要積極爭(zhēng)取申請(qǐng)成為一般納稅人，否則，將面臨17%的稅負(fù)。

（二）對(duì)專業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

由中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)可以進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司，從 2003 年起按規(guī)定應(yīng)該繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)是以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （包括殘值 ）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額。這項(xiàng)規(guī)定意味著專業(yè)的融資租賃公司只能開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而不能開具增值稅發(fā)票。

增值稅轉(zhuǎn)型后，由于購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，對(duì)于生產(chǎn)大型設(shè)備的制造企業(yè)是非常有利的，這類企業(yè)可以通過(guò)分期收款方式來(lái)銷售商品，只要嚴(yán)格按分期收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具增值稅發(fā)票即可達(dá)到較好的效果。反之，由于專業(yè)融資租賃公司只能開具征收營(yíng)業(yè)稅的租賃業(yè)發(fā)票，對(duì)其業(yè)務(wù)發(fā)展空間將產(chǎn)生直接影響。

（三）無(wú)形資產(chǎn)抵扣的規(guī)定不合理，削弱企業(yè)自主創(chuàng)新能力

2009年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》并未明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)不能抵扣。據(jù)調(diào)研，在操作層面，只有取得合法發(fā)票的軟件類產(chǎn)品可以抵扣，其他并不可以完全抵扣。在這種情況下，顯然，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額明顯高于自制無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額，從而不利于企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)計(jì)入成本，自制無(wú)形資產(chǎn)以自制費(fèi)用計(jì)入成本，由此看來(lái)，企業(yè)在微觀經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下必然選擇外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，以此來(lái)降低稅負(fù)。長(zhǎng)此以往，勢(shì)必削弱企業(yè)自主創(chuàng)新能力，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和可持續(xù)發(fā)展，有違增值稅轉(zhuǎn)型的初衷。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)要注意索取增值稅發(fā)票

增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣，所以企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意索取發(fā)票。在實(shí)踐操作中，原先只需索取普通發(fā)票的管理用設(shè)備，只要是不用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”都可以抵扣，因此，要注意索取增值稅發(fā)票，雖然此類設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，但也可有效地降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）外購(gòu)混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣

在《實(shí)施細(xì)則 》第二十一條規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物 ，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 （不含免征增值稅項(xiàng)目） ，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)?！?可見(jiàn)，外購(gòu)的固定資產(chǎn)如果是混用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。這是企業(yè)固定資產(chǎn)優(yōu)于存貨的一個(gè)明顯之處。

因此，對(duì)于征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人，如果將營(yíng)業(yè)范圍擴(kuò)大，可以使原先不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣。

三、總結(jié)

我國(guó)增值稅已由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，進(jìn)一步完善了增值稅體系，適合我國(guó)國(guó)情，但增值稅制仍需要進(jìn)一步優(yōu)化，以充分發(fā)揮其效能。因此，從實(shí)際出發(fā)，增值稅優(yōu)化改革應(yīng)該分階段進(jìn)行，完善增值稅法律體系建設(shè)，輔助和修改增值稅具體政策，降低增值稅改革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，更好地適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

參考文獻(xiàn)：

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