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篇(1)

縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要工作將是以風(fēng)險為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價值而開展的內(nèi)部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財務(wù)報告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說,一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。

2外部審計與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制?？梢钥闯?審計伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計,并由自己決定相關(guān)的審計費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計關(guān)系的失衡,會計師事務(wù)所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務(wù)所與被審計方關(guān)系的改變,破壞了注冊會計師的獨(dú)立性,必然會降低注冊會計師的審計質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計范圍。因此,審計師是否獨(dú)立于管理層將影響審計調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨(dú)立性和審計質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計與外部審計

3.1內(nèi)部審計對外部審計的影響

審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計在改進(jìn)公司風(fēng)險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會計師進(jìn)行財務(wù)報表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間,調(diào)整審計范圍,協(xié)助會計師進(jìn)行財務(wù)報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計程序時,考慮利用內(nèi)部審計的相關(guān)工作成果:首先,審計師可以通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制;其次,審計師可以通過內(nèi)部審計確定審計風(fēng)險;此外,被審計單位的內(nèi)部審計過程和結(jié)果對外部審計的驗(yàn)證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計的結(jié)果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計依賴內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計質(zhì)量

外部審計師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計的報告水平(即評價客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內(nèi)部審計越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險而定。

可以說,注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計的質(zhì)量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計與外部審計有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計是提高外部審計質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經(jīng)問題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計質(zhì)量嗎?[J].審計研究,2007,(5).

[3]肖作平.公司治理影響審計質(zhì)量嗎?——來自中國資本市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).

篇(2)

［關(guān)鍵詞］成本內(nèi)部審計外包

一、問題的提出

內(nèi)部審計既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對委托責(zé)任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計是外部審計的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計過程的總成本可低于只有外部審計時的成本，人就更愿意支付內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合之所以會節(jié)約成本，是因?yàn)閮?nèi)部審計人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。而且，內(nèi)部審計也是一種反饋機(jī)制，管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，以避免其對內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財務(wù)狀況甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計成本也是委托人為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用。內(nèi)部審計師協(xié)會的“責(zé)任報告”，將內(nèi)部審計定義為“建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于該組織的獨(dú)立評價活動”。早期內(nèi)部審計是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。

但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內(nèi)的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會計信息失真成為熱點(diǎn)，人們在討論會計誠信和注冊會計師職業(yè)道德的同時，也更加清醒地認(rèn)識到作為審計監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計并沒有充分發(fā)揮其作用，認(rèn)真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計外部化成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

內(nèi)部審計外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出來的。所謂內(nèi)部審計外部化（internalauditoutsouring），又被稱為內(nèi)部審計外包、內(nèi)部審計，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計工作部分或全部委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員完成。

誰能提供內(nèi)部審計外包服務(wù)呢？內(nèi)部審計外包服務(wù)的提供者包括會計師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。Kusel等調(diào)查顯示，國際上最大的會計師事務(wù)所、地方會計師事務(wù)所、咨詢專家、金融機(jī)構(gòu)，以及其他組織都可提供外包服務(wù)。

二、內(nèi)部審計外包的可能性

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個內(nèi)在構(gòu)成部分。通常，內(nèi)部審計服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局（監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)及人員的行為）和公司董事會（監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為）。如果內(nèi)部審計是因?yàn)閱栴}而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

根據(jù)委托理論，成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價值，在激烈競爭的市場環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認(rèn)為，在搜尋最有效方式過程中，審計成為降低監(jiān)督成本和成本的一個有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者—經(jīng)理人承擔(dān)，那么，所有者—經(jīng)理人將會為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場環(huán)境下，既然外部審計的成本是由人承擔(dān)，當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計部門為外部審計服務(wù)可以降低審計成本時，他當(dāng)然樂意如此，讓內(nèi)部審計部門為外部審計服務(wù)，還具有較強(qiáng)的“信號傳遞”作用，讓外部審計者感到潛在的審計風(fēng)險較低，從而進(jìn)一步降低審計簽約過程的成本。

內(nèi)部審計部門監(jiān)督作用失效的一個重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計部門可直接向董事會報告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計部門的日常運(yùn)作和審計結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。同樣，公司管理者聘請獨(dú)立的注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計工作，也具有極強(qiáng)的“信號傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下，管理者不會、也不準(zhǔn)備采取“機(jī)會主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計工作委托給專業(yè)人員。三、內(nèi)部審計外部化的利弊分析

以上我們通過委托理論對內(nèi)部審計外部化的可能性進(jìn)行了初步的分析，內(nèi)部審計究竟能否外部化？特別是我國國有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計制度的情況下，筆者認(rèn)為，企業(yè)只有在進(jìn)一步分析內(nèi)部審計外部化的利與弊之后，才能進(jìn)行權(quán)衡和選擇。

1.內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個部門，其實(shí)際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可能會失去獨(dú)立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上來對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，其結(jié)果只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。

(2)提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

(3)利用外部優(yōu)勢。面對我國企業(yè)內(nèi)部審計資源明顯不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進(jìn)的審計技術(shù)和理論，獲得競爭優(yōu)勢。

(4)符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員，其花費(fèi)的支出也可能會大于產(chǎn)生的效益。而會計師事務(wù)所這樣的外部審計組織擁有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢，可以將高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶，實(shí)現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財務(wù)審計為主要目的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢下，內(nèi)部審計的職能逐漸向經(jīng)營效益審計、風(fēng)險審計和管理審計等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計人員要具備相應(yīng)的會計、管理和計算機(jī)等方面的專業(yè)知識，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。

(5)優(yōu)化社會資源配置。會計師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，它們的服務(wù)水平越來越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會資源配置的作用。

篇(3)

隨著計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的高速發(fā)展，各行各業(yè)已經(jīng)快速接受這一現(xiàn)代科技革命的新成果，從而使工作方式發(fā)生了革命性的變化，大大提高了社會生產(chǎn)效率，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來許多好處。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中也已經(jīng)大量借鑒和引進(jìn)計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，促進(jìn)了生產(chǎn)自動化和智能化。但是企業(yè)的內(nèi)部審計工作由于種種原因，其引進(jìn)新技術(shù)的速度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)的其它活動，當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作依然延續(xù)著傳統(tǒng)的工作方式，存在著效率低下，工作質(zhì)量不高等問題，嚴(yán)重阻礙審計工作作用的發(fā)揮，不利于我國企業(yè)的健康發(fā)展。因此為了順應(yīng)時代大勢，必須大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的信息化。

二、企業(yè)內(nèi)部審計信息化的約束因素

但是，從總體上說，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計工作還存在一些問題，其中一個重要的方面就是內(nèi)部審計工作的信息化水平不高，需要進(jìn)一步完善，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面的作用。當(dāng)前制約我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的信息化的因素主要有以下幾個方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對內(nèi)審工作信息化的意義缺乏充分認(rèn)識。

我國企業(yè)內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)多年來一直難以有效推進(jìn)，多年來企業(yè)內(nèi)部審計工作信息化仍然處于起步階段，存在組織結(jié)構(gòu)不完善，制度建設(shè)滯后等諸多問題，導(dǎo)致這些問題的一個重要原因就是認(rèn)識上存在問題。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然知道信息化有好處但是總覺得實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計信息化需要的投資太多，而且回報慢，因此缺乏推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計信息化的內(nèi)在動力，使得企業(yè)內(nèi)部審計信息化缺少資金支持和精神動力，信息化建設(shè)動作緩慢。目前雖然一些企業(yè)已經(jīng)開始嘗試內(nèi)部審的信息化建設(shè)，但是絕大多數(shù)依舊停留在較低層次的電子數(shù)據(jù)處理方面，與真正的信息化還有較大的差距。

2.審計人員的水平有待提高。

審計工作本身就是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對工作人員的素質(zhì)有較高的要求。內(nèi)部審計信息化要求企業(yè)內(nèi)部審計員工具有較高的計算機(jī)水平，能夠熟練進(jìn)行計算機(jī)軟件操作，因此企業(yè)內(nèi)部審計工作人員不僅要學(xué)好審計專業(yè)本身的知識還要掌握現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)。但是當(dāng)前我國還缺少這樣的復(fù)合型人才。從我國企業(yè)的情況來看，絕大部分的審計工作人員都難以達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槲覈鄶?shù)企業(yè)的審計人員就是財務(wù)系統(tǒng)的工作人員，而財務(wù)人員一般都是會計專業(yè)出身，他們往往缺少計算技術(shù)相關(guān)的知識，因此難以勝任內(nèi)部審計信息化的重任。

3.缺乏有效的信息系統(tǒng)設(shè)計和實(shí)施方法。

內(nèi)部審計工作涉及許多方面，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，因此，在信息化條件下與之相對應(yīng)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)也是一個復(fù)雜的系統(tǒng)。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計部門的電腦雖然已經(jīng)與互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)連接，但是能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的應(yīng)用軟件卻十分有限，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作難以實(shí)現(xiàn)不同部門、不同審計項(xiàng)目等之間的信息交流與共享，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作效率低下，難以充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。因此，當(dāng)前信息系統(tǒng)設(shè)計和實(shí)施方法的缺乏是阻礙企業(yè)內(nèi)部審計信息化的一個重要因素，必須大力解決。

4.理論建設(shè)滯后。

內(nèi)部審計信息化與其它各種工作一樣需要理論進(jìn)行指導(dǎo)，理論是行動的指南，只有在科學(xué)先進(jìn)的理論指導(dǎo)下，才能使工作得以順利有效推進(jìn)，反之，則會阻礙實(shí)踐活動的開展。我國內(nèi)部審計信息化建設(shè)存在著理論滯后的情況。多年來該領(lǐng)域的研究一直跟不上現(xiàn)實(shí)審計信息化工作的發(fā)展要求，最近幾年，隨著國家的重視程度增加，該領(lǐng)域的研究學(xué)者有所增加，所以相應(yīng)的推動了內(nèi)部審計信息化理論工作的進(jìn)步，提出了一些針對性較強(qiáng)的理論方法，對當(dāng)前的審計工作起到了有力的推動作用。但是這些研究相關(guān)研究依舊顯得稀少而零散，一直沒有形成一個完整的理論體系，這種情況阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計信息化工作的開展。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計信息化的措施

內(nèi)部審計工作是我國監(jiān)督體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計工作承擔(dān)著確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動合法地進(jìn)行，防止經(jīng)濟(jì)犯罪和滋生的重任。經(jīng)過多年的努力，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，內(nèi)部審計制度日益完善，組織結(jié)構(gòu)不斷得到改進(jìn)，但我們還要進(jìn)一步完善。

1.提高認(rèn)識水平。

內(nèi)部審計是一項(xiàng)具有很大意義的工作，如果充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用可以有效地促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)。首先企業(yè)管理層要充分認(rèn)識到在內(nèi)部審計中推行信息化的重要意義，為在企業(yè)中順利推行提供必要保障。其次還要加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，使得企業(yè)各個部門員工理解支持內(nèi)部審計工作，提高信息化在企業(yè)中全面實(shí)行。

2.提升審計人員素質(zhì)。

首先要努力加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，樹立在學(xué)習(xí)中工作、在工作中學(xué)習(xí)的理念，切實(shí)掌握經(jīng)營活動中的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力提高解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，準(zhǔn)確把握審計工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實(shí)增強(qiáng)工作的主動性和針對性。將事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理、控制和體制改革等實(shí)施中存在的問題及時反映給行政負(fù)責(zé)人及上級主管部門，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正做好內(nèi)審工作，服務(wù)于內(nèi)部經(jīng)營管理。其次，要擴(kuò)大自己的知識范圍，不能在固守本專業(yè)，在信息化背景下尤其要重視對計算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，努力提高自身的計算機(jī)技術(shù)水平，以適應(yīng)內(nèi)部審計信息化的發(fā)展趨勢。從審計部門來說，需要設(shè)計一套有效的內(nèi)部審計人員選拔、考核的制度，同時加大審計人員的培訓(xùn)力度，注重提高內(nèi)部審計工作人員計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)水平，建立針對審計人員的獎懲機(jī)制，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的主觀能動性，從而提高審計人員工作的積極性。

3.制定內(nèi)部審計信息化實(shí)施計劃。

首先，要認(rèn)真研究設(shè)計內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的構(gòu)建方案，確定信息系統(tǒng)由哪些子系統(tǒng)構(gòu)成，各系統(tǒng)之間如何連接。其次，要合理確定軟硬件的配置，同時規(guī)定計算機(jī)的工作方式。第三建立內(nèi)部審計信息化工作平臺。吸收現(xiàn)代管理理念，整合企業(yè)內(nèi)部審計資源，努力嘗試根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計工作的具體情況自主開發(fā)應(yīng)用軟件，審計工作平臺主要包括數(shù)據(jù)庫、門戶體統(tǒng)、審計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)等。

4.加強(qiáng)理論建設(shè)。

篇(4)

論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展內(nèi)部審計的重要作用；內(nèi)部審計的主要內(nèi)容；以及當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題及應(yīng)對舉措。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，并作為對該單位的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對其財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有不同于外部審計的特征，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的重要作用

1.制約、防護(hù)作用。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟(jì)活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實(shí)、正確、及時、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動中的不正之風(fēng)，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。

2.鑒證和促進(jìn)作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行，促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

3.建設(shè)性作用。審查評價醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫(yī)院的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益。尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)醫(yī)院活力和市場競爭力。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項(xiàng)，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項(xiàng)資金等資金性質(zhì)，將各項(xiàng)收入全部納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設(shè)置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。

2.審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性和效益性。對于醫(yī)院各項(xiàng)支出，應(yīng)重點(diǎn)審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項(xiàng)目是否真實(shí)，是否具有經(jīng)濟(jì)效益或社會效益；專項(xiàng)資金是否專款專用，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費(fèi)情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項(xiàng)目，是否非法支出。審計本部門的效益性應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項(xiàng)目和專項(xiàng)資金項(xiàng)目這兩個突破口，必要時應(yīng)對資金使用全過程進(jìn)行跟蹤審計。審計資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計避免經(jīng)濟(jì)損失。

3.審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確。

4.審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé)；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。

5.審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟(jì)活動中的會計核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會計制度的財務(wù)準(zhǔn)則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點(diǎn)和會計核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對單位已有制度進(jìn)行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

6.開展對外采購審計。對外采購是維持醫(yī)院運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進(jìn)行審計，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計的職責(zé)。

7.審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨(dú)斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

通過內(nèi)部審計應(yīng)該達(dá)到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計還要不斷健全審計責(zé)任制，強(qiáng)化審計項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警作用。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計的舉措

當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部審計方面存在的主要問題是：由于對內(nèi)部審計工作缺乏認(rèn)識，一些單位尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導(dǎo)致審計意見和審計建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作適應(yīng)新形勢，新特點(diǎn)，新任務(wù)，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的效能和作用，應(yīng)實(shí)施以下舉措。

1.必須設(shè)立醫(yī)院獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計部門獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對獨(dú)立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。

2.完善內(nèi)審制度建設(shè)，加大審計建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計特定的職責(zé)，避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

3.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應(yīng)現(xiàn)代形勢的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充，在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計隊伍。同時要嚴(yán)格考核機(jī)制，對內(nèi)審人員業(yè)績進(jìn)行評價，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。

4.拓寬內(nèi)部審計范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計范圍，要履行對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計，找出經(jīng)濟(jì)活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計，評價內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計，節(jié)約建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理；開展專項(xiàng)審計及審計調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄭陽暉；淺談醫(yī)院內(nèi)部審計實(shí)施策略《現(xiàn)代醫(yī)院》2005年第11期

[3]李剛；淺談醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法《會計文苑》2006年09期

篇(5)

一、高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題

很多文章提到審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問題。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其履行職責(zé)的基本條件,一方面是內(nèi)部審計的職能、職責(zé)和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機(jī)構(gòu)來完成它的使命;另一方面是審計的獨(dú)立性,決定內(nèi)部審計不能與其他部門職責(zé)相混淆。這種獨(dú)立性表現(xiàn)在審計部門的負(fù)責(zé)人可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結(jié)果;可以按照制度規(guī)定獨(dú)立制定審計工作計劃;可以不受干擾地獨(dú)立、客觀地行使職權(quán),履行職責(zé);可以按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行操作;可以對有關(guān)問題向決策層提出意見建議,并對落實(shí)情況追蹤檢查。

目前,高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有在財會部門設(shè)置的,有在紀(jì)檢監(jiān)察部門設(shè)置的,也有在其他職能部門設(shè)置的,情況較為復(fù)雜。

有些觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)會計部門放在一起,難以對校本級財務(wù)做到監(jiān)督檢查,也不可能如實(shí)向上級報告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財務(wù)制度和要求,一般是按照學(xué)校財務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計人員也難以正確履行審計職能。

還有的觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計的職能是對高校內(nèi)部的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計,是以增加價值與提高單位運(yùn)行效率,幫助單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo),提高經(jīng)濟(jì)效益為目的;而紀(jì)檢監(jiān)察部門是針對黨員干部的思想、作風(fēng)、廉政建設(shè)方面而進(jìn)行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計人員的違法違紀(jì)問題由誰監(jiān)督。

其實(shí),既然是內(nèi)部機(jī)構(gòu),那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計不可能是世外桃源。因此,能獨(dú)立設(shè)置當(dāng)然更好,如果不能,其實(shí)放在哪個部門并不重要,重要的是看其機(jī)構(gòu)能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。

二、內(nèi)部審計人員的配置問題

高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計需要:如開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,要懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財務(wù)會計專業(yè)知識;要懂得計算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計上的對比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會計制度及財務(wù)政策。開展風(fēng)險管理審計,要對高校管理方面存在的風(fēng)險有識別能力;要能評估發(fā)生風(fēng)險所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風(fēng)險的發(fā)生,或使風(fēng)險發(fā)生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計量標(biāo)準(zhǔn)和計價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計,要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預(yù)測,具有風(fēng)險的識別能力和風(fēng)險管理評估水平。

目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調(diào)幾個人組成審計機(jī)構(gòu),這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計職能,也影響其本職工作,兩項(xiàng)工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計工作,履行好內(nèi)部審計職能和職責(zé),不但需要懂財會的專家,也需要懂經(jīng)濟(jì)、懂管理、懂工程的專家,并且應(yīng)是專職的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計工作的有效開展提供人力保障。

三、內(nèi)部審計職權(quán)定位問題

內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計職權(quán)有三點(diǎn)之說,也有兩點(diǎn)之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評價。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》也都把職權(quán)定位為這兩點(diǎn)。根據(jù)規(guī)定,高等學(xué)校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》開展審計工作,其職權(quán)范圍除硬性規(guī)定以外,還有機(jī)動一條,就是本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項(xiàng)。由職權(quán)范圍最后一條可以看出,審計職權(quán)范圍還有較大的發(fā)展空間。職權(quán)范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的審計力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對高校財務(wù)收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險管理以及經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行的審計。主要針對經(jīng)濟(jì)活動的事后審計。就高校而言,審計職責(zé)應(yīng)該前伸。對財務(wù)預(yù)算管理,應(yīng)該從預(yù)算的制定開始就要嚴(yán)格審計,高校的預(yù)算執(zhí)行一般問題不大,關(guān)鍵在預(yù)算的開始,一些不合理的東西都是從預(yù)算就開始了。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目和對外投資項(xiàng)目的審計也要在決策之初進(jìn)行審計。但應(yīng)該注意兩點(diǎn):一是抓住重點(diǎn);二是與財務(wù)職能嚴(yán)格區(qū)分開來。

高校內(nèi)部審計是學(xué)校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

四、提高內(nèi)部審計有效性的途徑

(一)建立高校內(nèi)部審計剛性體制,切實(shí)提高內(nèi)部審計地位

從國家制度上保證內(nèi)部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作強(qiáng)化重視,并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(二)加強(qiáng)審計力量,優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu),為開展內(nèi)部審計工作提供組織保證

要配強(qiáng)配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟(jì)待遇。要加強(qiáng)審計工作規(guī)劃的制訂和審計人員梯隊的建設(shè),使審計工作能夠可持續(xù)發(fā)展。

(三)選準(zhǔn)內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)和突破口

審計工作要從重點(diǎn)矛盾和矛盾的主要方面選準(zhǔn)突破口,先點(diǎn)后面,以點(diǎn)帶面,最后達(dá)到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計工作最優(yōu)化。同時要拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域,進(jìn)一步提高審計質(zhì)量和審計工作整體水平。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),提高審計人員素質(zhì)

新形勢發(fā)展給內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴(kuò)展,要不斷通過后續(xù)教育,提高審計人員的審計力。要自警自勵,永葆旺盛的精神狀態(tài)。

篇(6)

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳

當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進(jìn)行處理，使得內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)肅性與可行性受到了巨大的影響。同時，部分醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制只是一紙空文，在實(shí)際中的落實(shí)很不到位。究其原因，更多的是整個醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進(jìn)而給內(nèi)部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來潛在風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計職能滯后

當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計部門，然而人員配置數(shù)量的嚴(yán)重缺乏，再加上內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量不佳。同時，有些醫(yī)院并沒有合理設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門與專職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計部門卻使其從屬于醫(yī)院的財務(wù)部門，從而在很大程度上削弱了審計部門對醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)管理與對相關(guān)會計信息質(zhì)量的有效審計與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計的獨(dú)立性。此外，伴隨市場經(jīng)濟(jì)的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵并扶持社會資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風(fēng)險，其經(jīng)營活動與經(jīng)營管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點(diǎn)也必將從原有簡單的避免差錯逐漸發(fā)展到對相關(guān)風(fēng)險的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）人員內(nèi)控意識不高

不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)際的運(yùn)行情況都同管理者內(nèi)控意識有著直接的關(guān)系?？梢哉f，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機(jī)制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對新問題的時候無法及時解決。長此以往，不僅阻礙內(nèi)控機(jī)制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。

二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的措施

（一）建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制

信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機(jī)制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時，要嚴(yán)格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機(jī)制。再次，建立目標(biāo)成本控制機(jī)制。設(shè)置成本與費(fèi)用責(zé)任中心，制定目標(biāo)成本與成本控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級，對每一層級設(shè)定相關(guān)的成本控制目標(biāo)，實(shí)施相關(guān)的獎罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。最后，嚴(yán)格醫(yī)院的物資安全控制機(jī)制。在信息化背景下，充分利用計算機(jī)技術(shù)建立醫(yī)院財產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院財產(chǎn)的安全有效管理。

（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)

首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)就需嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因?yàn)橐粋€完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負(fù)責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項(xiàng)同醫(yī)院的審計數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動均必須安排專人來負(fù)責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負(fù)責(zé)，以保證各機(jī)構(gòu)能結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)來制定相關(guān)的審計管理制度，并對那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構(gòu)建審計信息的數(shù)據(jù)備份機(jī)制來積極應(yīng)對安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶只能在計算機(jī)上讀取相關(guān)信息，而不可對信息進(jìn)行修改，若在計算機(jī)以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設(shè)定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計數(shù)據(jù)的真實(shí)性與原始性。最后，還需對醫(yī)院的內(nèi)部審計系統(tǒng)實(shí)施必要的管理，逐步強(qiáng)化醫(yī)院審計人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險意識，積極樹立風(fēng)險管理意識，因?yàn)轱L(fēng)險管理是保證審計數(shù)據(jù)真實(shí)性的一個有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計人員必須更新管理觀念，樹立風(fēng)險管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險意識，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險責(zé)任，進(jìn)而逐步形成同審計管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險管理體系并明確風(fēng)險重點(diǎn)，從整體上確保審計數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)與準(zhǔn)確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計的質(zhì)量。

（三）提升審計人員的計算機(jī)水平

信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作對審計人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計部門作為其財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理制度實(shí)施有效的監(jiān)督與管理，積極落實(shí)國家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對各審計人員的思想道德建設(shè)。同時，為滿足新時期信息化建設(shè)對醫(yī)院內(nèi)部審計工作所提出的要求，審計人員還需逐步提高自身的計算機(jī)水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計時間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計管理有效性，還需進(jìn)一步強(qiáng)化審計人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識，并通過安全教育培訓(xùn)等形式對其進(jìn)行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴(yán)懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險，并使其充分認(rèn)識到自身工作態(tài)度與行為對醫(yī)院整個內(nèi)部審計質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。

三、結(jié)語

篇(7)

國家審計與內(nèi)部審計建立互動關(guān)系是審計系統(tǒng)內(nèi)在需求和現(xiàn)實(shí)需求推動的結(jié)果，具體包括以下幾個方面。

1．審計系統(tǒng)的內(nèi)在需要。

審計在本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計是該“免疫系統(tǒng)”的三個組成部分。根據(jù)系統(tǒng)論原理，只有各子系統(tǒng)相互合作，充分發(fā)揮作用，做到優(yōu)勢互補(bǔ)，才能擴(kuò)大審計整體覆蓋面，增強(qiáng)各個組織的“免疫”能力，最終增強(qiáng)整個國家的“免疫”功能。孤立地看待單個的審計子系統(tǒng)，否認(rèn)它們之間的聯(lián)系就是非客觀的。而討論國家審計與內(nèi)部審計的互動，實(shí)質(zhì)在于明確兩者客觀存在的聯(lián)系，通過相互協(xié)作，達(dá)到系統(tǒng)功能的最大化。

2．適應(yīng)國家治理的需要。

2011年，劉家義審計長關(guān)于審計的“國家治理論”引起了重大反響?！皣抑卫碚摗卑藢徲嬆繕?biāo)和范圍的擴(kuò)大，審計職能更深層次的發(fā)現(xiàn)與發(fā)揮，國家審計同國家戰(zhàn)略與治理方略保持一致等要求和期望。具體來說，國家審計要做到與時俱進(jìn)，就要轉(zhuǎn)變以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能為唯一軸心的審計模式，穩(wěn)步推動經(jīng)濟(jì)評價與經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮；構(gòu)建、完善有關(guān)績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等不同審計類型的理論與實(shí)施體系；在復(fù)雜多變的環(huán)境中，關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的建設(shè)與實(shí)施。這種轉(zhuǎn)型對于國家審計既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。國家審計需要借鑒內(nèi)部審計在治理程序、內(nèi)部控制、風(fēng)險評價方面的理論與方法，學(xué)習(xí)內(nèi)部審計實(shí)施非財務(wù)審計中的經(jīng)驗(yàn)與策略，結(jié)合自身實(shí)際與特點(diǎn)，為轉(zhuǎn)型提供建設(shè)性思路。

3．控制審計風(fēng)險的需要。

國家審計的對象大多是政府部門、事業(yè)單位和國有大型企業(yè)，因而國家審計所出具的審計結(jié)論對審計機(jī)關(guān)、被審計單位甚至整個社會與經(jīng)濟(jì)環(huán)境都會產(chǎn)生影響。實(shí)施審計業(yè)務(wù)就會有審計風(fēng)險，審計風(fēng)險不能消除，只能控制或降低。在復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)背景下，面對日益龐雜的組織結(jié)構(gòu)與紛繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，國家審計需要利用內(nèi)部審計對于組織內(nèi)部各方面的成熟見解，迅速準(zhǔn)確地定位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險項(xiàng)目，做出正確判斷以支持審計結(jié)論，降低審計風(fēng)險。

4．節(jié)約審計資源的需要。

資源的有限性與需求的無限性之間的矛盾普遍存在。國家審計與內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)上存在重合部分，對同一項(xiàng)目進(jìn)行審計將導(dǎo)致審計資源的浪費(fèi)，提高了審計成本，降低了審計效率。而通過國家審計與內(nèi)部審計的互動，實(shí)現(xiàn)審計資源和審計成果在雙方之間的合理利用，可以在一定程度上緩解這一矛盾。

5．促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展的需要。

我國內(nèi)部審計雖然取得了較快發(fā)展，但依然存在受重視程度不足、機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、運(yùn)行質(zhì)量不佳、人員素質(zhì)不高等情況。通過與國家審計加強(qiáng)交流與溝通，內(nèi)部審計可借以樹立自身權(quán)威，提高人員素質(zhì)，規(guī)范運(yùn)行質(zhì)量。

二、國家審計與內(nèi)部審計互動的可行性

國家審計與內(nèi)部審計互動具有現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)，具體包括以下方面。

1．共同的愿景與基本職責(zé)。

一方面，國家審計與內(nèi)部審計同屬我國審計體系，都秉承保護(hù)國家與組織資本資產(chǎn)，監(jiān)督、促進(jìn)資源合理分配與利用，推動價值增加，助推國家戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)的相同愿景。另一方面，國家審計與內(nèi)部審計都擔(dān)負(fù)著評估審計對象、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、發(fā)現(xiàn)問題等審計職責(zé)，這些職責(zé)客觀歸屬于基本審計活動，不因?qū)徲嬵愋偷牟煌兓?/p>

2．共同的法律準(zhǔn)則基礎(chǔ)。

新修訂的審計法第29條及國家審計準(zhǔn)則第98條分別以法律條文和準(zhǔn)則規(guī)定的形式支持了國家審計與內(nèi)部審計的互動，既賦予了兩者互動的合法性與權(quán)威性，又規(guī)定了兩者互動的合理方式與途徑。

3．共同的工作基礎(chǔ)。

雖然國家審計與內(nèi)部審計的審計主體和審計目標(biāo)有所不同，遵守的審計準(zhǔn)則與獨(dú)立性要求不盡相同，但二者的基本知識體系、理論構(gòu)架、審計方法是相同的。實(shí)際工作中，面對同一項(xiàng)目，所處理的部分審計資料也是基本一致的。相同的工作基礎(chǔ)為兩者實(shí)現(xiàn)工作成果交流與利用提供了可能。

4．不斷發(fā)展并走向成熟的內(nèi)部審計。

只有不斷完善自身，在理論與實(shí)踐上都逐步成熟的內(nèi)部審計才能為國家審計提供良好的基礎(chǔ)，提供可靠的、高質(zhì)量的審計信息與審計成果。反之，不僅不能達(dá)到互動的預(yù)期效果，甚至?xí)档蛧覍徲嫷馁|(zhì)量，誤導(dǎo)其做出不符實(shí)際的審計結(jié)論。四、國家審計與內(nèi)部審計互動的實(shí)踐迄今，不少地方審計機(jī)關(guān)牽頭開展了國家審計與內(nèi)部審計互動的實(shí)踐。湖北省孝感市制定了內(nèi)部審計年度計劃指導(dǎo)制度、內(nèi)部控制評價指導(dǎo)制度、國家審計與內(nèi)部審計工作互補(bǔ)制度、內(nèi)部審計優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選制度、審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計部門聯(lián)席會議制度等五項(xiàng)制度，以此建立國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動工作機(jī)制。福建省審計廳推出了安排內(nèi)部審計人員參加國家審計項(xiàng)目、共同籌建福建內(nèi)部審計人才庫、共同開展內(nèi)部審計立法制定工作三項(xiàng)措施，探索國家審計與內(nèi)部審計的資源整合。江蘇省南京市采取了以干代訓(xùn)的方式，加大對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度；運(yùn)用內(nèi)部審計對關(guān)鍵資金進(jìn)行跟蹤審計，來推進(jìn)國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動；同時要求國家審計積極利用內(nèi)部審計成果。山東省審計廳于2013年了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計指導(dǎo)工作的意見》，從審計計劃制訂、審計周期選擇、內(nèi)部審計成果利用、審計人才庫建立等方面確立了國家審計與內(nèi)部審計相融合的基本工作機(jī)制，等等。上述情況表明，國家審計與內(nèi)部審計互動已經(jīng)引起了審計機(jī)關(guān)廣泛的關(guān)注，同時證明國家審計與內(nèi)部審計互動具有可行性和實(shí)踐價值。但也應(yīng)該看到既有的互動實(shí)踐還存在著一定的問題，主要包括：強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部審計成果的利用，而忽視應(yīng)對其做出合理評價；互動措施比較單一，缺乏系統(tǒng)性；強(qiáng)調(diào)單向影響，忽視雙向互動；實(shí)踐靠摸索，缺乏操作性指導(dǎo)；重視程度不夠，互動開展面狹小。

三、提升國家審計與內(nèi)部審計互動的舉措

提升國家審計與內(nèi)部審計的互動需要多措并舉，具體從以下幾個方面入手。

1．樹立互動的理念。

國家審計與內(nèi)部審計應(yīng)充分認(rèn)識到雙方互動的內(nèi)在必然性與現(xiàn)實(shí)需求，認(rèn)識到互動對提高組織價值、控制審計風(fēng)險、節(jié)約審計資源、提高審計效率、推動國家治理所能產(chǎn)生的實(shí)際效果，抱著積極的態(tài)度，進(jìn)行真誠的交流與溝通，為雙方的互動塑造良好的氛圍。

2．奠定互動的基礎(chǔ)。

互動應(yīng)以質(zhì)量為先導(dǎo)，以促進(jìn)為目標(biāo)?；拥那疤崾情_展審計質(zhì)量評價，包括評價審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計人員的客觀性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎性，審計程序及方法的適當(dāng)性，審計依據(jù)的有效性以及審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性等。對于質(zhì)量評價不符合要求從而無法實(shí)現(xiàn)充分互動的被審計單位，通過增加審計頻率、擴(kuò)大審計范圍、約談被審計單位領(lǐng)導(dǎo)等方式，發(fā)揮對被審計單位審計工作的促進(jìn)作用。因此，內(nèi)部審計應(yīng)著力提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)與國家審計的互動奠定良好基礎(chǔ)；國家審計應(yīng)善于從內(nèi)部審計中吸納先進(jìn)的審計理念和做法，提升績效審計的層次，提高審計建議的質(zhì)量。

3．出臺互動的規(guī)定。

首先，建議審計署出臺《審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計互動實(shí)施意見》，建立互動實(shí)施的機(jī)制，明確互動實(shí)施的目標(biāo)，確立互動實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范互動實(shí)施的過程，考核互動實(shí)施的效果。其次，針對互動的需要，進(jìn)一步修改與完善國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則，為互動提供具體可操作性規(guī)范。最后，地方審計機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際，出臺《審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計互動管理辦法》，使互動工作切實(shí)得以落實(shí)。

4．明確互動的環(huán)節(jié)。

具體包括：（1）在審計過程中實(shí)現(xiàn)互動，如雙方共同討論、制訂年度審計計劃和項(xiàng)目審計方案；共同探討被審計單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險等事項(xiàng)；互相利用審計工作底稿；充分利用內(nèi)部審計成果；互相督促審計整改。（2）在審計人員使用中實(shí)現(xiàn)互動，如調(diào)用優(yōu)秀內(nèi)部審計人員參與國家審計項(xiàng)目；選派優(yōu)秀審計機(jī)關(guān)人員到大中型企業(yè)內(nèi)部審計部門掛職鍛煉；審計機(jī)關(guān)人員增補(bǔ)時優(yōu)先錄用優(yōu)秀內(nèi)部審計人員。（3）在審計項(xiàng)目開展中實(shí)現(xiàn)互動，如對既定審計項(xiàng)目，采取有計劃的分頭審計、合作審計、委托審計等不同方式，意在避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源。

5．考核互動的效果。

將國家審計與內(nèi)部審計互動實(shí)施情況納入審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)年度工作業(yè)績考核中，同時納入審計項(xiàng)目質(zhì)量考核指標(biāo)體系中，對國家審計與內(nèi)部審計的互動效果實(shí)施考核。通過互動成果的確認(rèn)，一方面，提高審計人員對實(shí)施互動的信心；另一方面，認(rèn)識到互動中存在的差距，提出改進(jìn)措施，更好地達(dá)到互動的目標(biāo)。

6．建立互動的機(jī)制。