摘要：采用內(nèi)容分析方法,逐一識(shí)別導(dǎo)致非標(biāo)意見的事項(xiàng)數(shù)與事項(xiàng)類型,研究非標(biāo)意見內(nèi)容是否影響下一年度的審計(jì)師變更?上一年度的非標(biāo)意見內(nèi)容是否影響本年度審計(jì)師要求的審計(jì)費(fèi)用?研究發(fā)現(xiàn):第一,非標(biāo)意見事項(xiàng)數(shù)越多,審計(jì)師變更的可能性越大,存在于非無(wú)保留審計(jì)意見中,而不存在于帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留審計(jì)意見中。上一年度的非標(biāo)意見事項(xiàng)數(shù)越多,審計(jì)師要求的審計(jì)費(fèi)用越高。第二,區(qū)分三類非標(biāo)意見事項(xiàng)后發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制、立案調(diào)查或未決訴訟、持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。非無(wú)保留審計(jì)意見中存在會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí),審計(jì)師更可能發(fā)生變更。無(wú)論非無(wú)保留意見段還是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題,審計(jì)師均可以要求更高的審計(jì)費(fèi)用。第三,進(jìn)一步區(qū)分審計(jì)師變更的方向。非無(wú)保留意見中提及的非標(biāo)意見事項(xiàng)數(shù)越多,后任審計(jì)師越可能變更為小所。帶強(qiáng)調(diào)無(wú)保留審計(jì)意見中提及會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí),后任審計(jì)師更不可能變更為大所。非無(wú)保留意見提及立案調(diào)查或未決訴訟時(shí),后任審計(jì)師更可能變更為小所。